Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán và định gía Việt Nam

Mặt khác, việc phân công công việc đối với kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục dễ dàng thực hiện do mỗi kiểm toán viên có thể kiểm toán những khoản mục trong các chu trình khác nh

Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm

toán và định gía Việt Nam

I.Một số đánh giá về công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty VAE

1.Ưu điểm

Trong xu thế hội nhập quốc tế, sự phát triển của mỗi quốc gia đều gắn liền với quan hệ cộng đồng quốc tế và khu vực Mỗi thay đổi về kinh tế, chính trị trên trờng quốc tế đều

ảnh hởng tới các quốc gia Toàn cầu hoá và xu thế hội nhập đã làm thay đổi cơ bản những diễn biến của nền kinh tế thế giới Kiểm toán đã trở thành một hoạt động không thể thiếu trong quá trình hội nhập Là một bộ phận của nền kinh tế, việc hình thành và phát triển dịch vụ kiểm toán là cần thiết vì nó vừa mang tính tất yếu khách quan vừa là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý vĩ mô nền kinh tế tài chính và đóng vai trò tích cực trong việc phát triển nền kinh tế xã hội tại Việt Nam Sự ra đời của công ty VAE đã góp phần đáp ứng đợc nhu cầu về kiểm toán trong tình hình mới Tuy nhiên kiểm toán là hoạt động còn khá mới

mẻ tại Việt Nam nên còn nhiều còn nhiều bất cập gây trở ngại không nhỏ đối với quá trình hội nhập quốc tế và khu vực của kiểm toán Việt Nam Trình độ năng lực, kinh nghiệm hành nghề, năng lực quản lý của nhiều công ty kiểm toán Việt Nam còn hạn chế, các loại hình dịch vụ còn đơn điệu cha đủ sức cạnh tranh với các công ty quốc tế Thêm vào đó, tình trạng cạnh tranh không lành mạnh giữa các công ty kiểm toán trong nớc để tranh thủ khách hàng thông qua việc giảm thấp giá phí vẫn còn tồn tại, chất lợng dịch vụ cha thực sự đáp ứng yêu cầu

đòi hỏi, nhận thức của xã hội về dịch vụ kiểm toán còn hạn chế, khuôn khổ pháp lý điều chỉnh hoạt động này tuy đã

đổi mới nhng cha đầy đủ và đồng bộ…Trớc thực trạng đó việc tìm ra một giải pháp hữu hiệu để phát triển dịch vụ kế toán-kiểm toán ở nớc ta là một yêu cầu bức xúc Công ty VAE cũng không nằm ngoài guồng quay đó, công ty đã đặt ra cho mình những định hớng và nhiệm vụ mới, tìm cho mình một lối đi riêng, nâng cao sức cạnh tranh trên thị trờng, chuẩn bị hội nhập khu vực và quốc tế

Lập kế hoạch kiểm toán chu đáo

Các cuộc kiểm toán do công ty VAE thực hiện đều đợc lên

kế hoạch chu đáo đảm bảo thời gian, giá cả hợp lý và phải đợc Ban giám đốc phê duyệt Công việc kiểm toán luôn có sự hớng dẫn chu đáo, chỉ đạo và giám sát chặt chẽ ở mọi cấp để

đảm bảo rằng công việc do công ty tiến hành đạt đợc những chuẩn mực chất lợng đề ra

Một cuộc kiểm toán có hiệu quả thì phải đợc chuẩn bị và tiến hành đồng bộ từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán Thực hiện tốt giai đoạn lập kế hoạch là cơ sở quan trọng mang lại thành công cho cuộc kiểm toán Nhận thức đợc vấn đề nêu trên, công ty VAE rất quan tâm đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công việc thờng

đợc giao cho những kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng Công ty cũng

đã xây dựng những phơng pháp để trợ giúp kiểm toán viên trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán

Tiếp cận Báo cáo tài chính theo khoản mục

Trong hai cách để phân chia Báo cáo tài chính thành các phần hành kiểm toán, công ty VAE đã lựa chọn phơng pháp kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục Cách tiếp cận này so với kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình đơn giản hơn trong việc nhận diện đối tợng kiểm toán nếu đối t-ợng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính theo chu trình liên quan đến nhiều khoản mục khác nhau trong chu

trình nghiệp vụ thì đối tợng của kiểm toán theo khoản mục chỉ liên quan đến khoản mục đợc kiểm toán Do kiểm toán viên dễ dàng nhận diện đợc đối tợng kiểm toán nên việc thiết

kế các thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ đơn giản hơn và dễ thực hiện hơn kiểm toán Báo cáo tài chính tài chính theo chu trình Mặt khác, việc phân công công việc đối với kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục dễ dàng thực hiện do mỗi kiểm toán viên có thể kiểm toán những khoản mục trong các chu trình khác nhau Vì vậy, sẽ tiết kiệm thời gian cho công ty kiểm toán khi họ gặp phải sức ép về thời gian từ phía khách hàng

Về việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể của công ty VAE

đã đáp ứng đợc yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

số 300- Lập kế hoạch kiểm toán Công ty VAE đã tiến hành

đầy đủ các bớc cần thiết trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể nh: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, soát xét hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính, dánh giá rủi ro và trọng yếu Kế hoạch kiểm toán cũng đã đa ra đợc nội dung, lịch trình và phạm vi của cuộc kiểm toán cũng nh sự phân công công việc giữa các kiểm toán viên và phối hợp sự chỉ đạo, hớng dẫn của Ban giám đốc

Chủ động gửi th chào hàng

Cũng trong giai đoạn này công ty rất tích cực tìm kiếm

mở rộng thị trờng của mình bằng cách chủ động gửi Th chào hàng đến các khách hàng tiềm năng Bởi vì trong điều kiện hiện nay khi mà khách hàng cha có nhiều hiểu biết về dịch vụ kiểm toán cũng nh các công ty cung cấp dịch vụ này thì việc gửi th chào hàng sẽ cung cấp cho họ những thông tin về các loại hình dịch vụ, kết quả mà cuộc kiểm toán sẽ đem lại cũng nh quyền lợi mà họ nhận đợc Từ đó các khách hàng mới có cơ sở

so sánh để đa ra quyết định của mình Đồng thời Th chào hàng cũng giúp cho công ty VAE tránh đợc những bất đồng với

khách hàng trong việc thoả thuận các điều khoản của hợp

đồng kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán giữa công ty VAE và khách hàng đã

đợc lập đúng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210, Hợp

đồng kiểm toán Hiện nay các công ty kiểm toán có thể ký hợp

đồng kiểm toán trớc khi lập kế hoạch hoặc lập kế hoạch rồi mới

ký hợp đồng kiểm toán Cách thứ hai thể hiện sự thận trọng hơn nhng đòi hỏi phải có sự đầu t về thời gian và chi phí trớc khi ký hợp đồng kiểm toán Công ty VAE đã kết hợp cả hai cách thức trên trong việc ký hợp đồng kiểm toán nhằm giảm chi phí

mà vẫn đảm bảo nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp bằng cách công ty và khách hàng sẽ có một cuộc họp trớc khi ký hợp

đồng kiểm toán nhằm đi đến những thoả thuận về các vấn

đề chung mà hai bên cùng quan tâm nh: Thời gian, phạm vi và giá phí của cuộc kiểm toán, dịch vụ mà khách hàng yêu cầu, lựa chọn nhóm kiểm toán viên…Cách này giúp công ty VAE tiết kiệm chi phí và dễ dàng đi đến thoả thuận với khách hàng khi ký kết hợp đồng kiểm toán

Soát xét hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

Công việc soát xét hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đã đợc công ty tập hợp thành một chơng trình riêng, điều này hỗ trợ rất nhiều cho các kiểm toán viên trong quá trình tìm hiểu hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng Công việc này thờng đợc giao cho các kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm đảm nhiệm Cùng với việc tìm hiểu các yếu tố của hệ thống kế toán, kiểm toán viên cũng thực hiện việc đánh giá các yếu tố khác của hệ thống kiểm soát nội bộ nh môi trờng kiểm soát, các thủ tục kiểm soát

và kiểm toán nội bộ của đơn vị Điều này giúp kiểm toán viên hiểu đợc việc thiết kế và thực hiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng Từ đó, giúp kiểm toán viên xác định đợc phạm vi kiểm toán cần thiết đối với những

sai sót trọng yếu có thể tồn tại trong Báo cáo tài chính và xem xét những yều tố có khả năng gây ra sai sót trọng yếu cũng

nh xây dựng các thủ tục kiểm toán thích hợp cho công ty khách hàng

Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính

Công ty VAE đã thực hiện việc phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính đối với các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh Việc phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính giúp cho kiểm toán viên có đợc những đánh giá về sự biến động của các chỉ tiêu liên quan đến các khoản mục đợc kiểm toán nh biến động số d trên các tài khoản qua các năm,

tỷ lệ số d tài khoản trên một số chỉ tiêu đánh giá về tình hình tài chính của doanh nghiệp…Từ đó, giúp kiểm toán viên

có những nhận định về các gian lận và sai sót Các nguyên nhân dự tính này sẽ giúp kiểm toán viên đi đúng hớng trong việc tìm ra các sai sót trên Báo cáo tài chính đồng thời giúp kiểm toán viên giảm bớt đợc các thử nghiệm chi tiết ở mức cần thiết

Đánh giá tính hoạt động của công ty khách hàng

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công ty VAE cũng tiến hành đánh giá sơ bộ về tính hoạt động liên tục của công

ty khách hàng Công ty đã xây dựng hệ thống các chỉ tiêu

đánh giá tính hoạt động liên tục của công ty khách hàng đầy

đủ và khá phù hợp với tình hình thực tế của các doanh nghiệp Việt Nam Việc đánh giá này giúp cho công ty VAE tránh đợc những rủi ro trong quá trình thực hiện kiểm toán, phát hiện những khoản mục có tính rủi ro cao từ đó đề ra các phơng pháp kiểm toán thích hợp Việc đánh giá tính liên tục hoạt

động này cũng đợc công ty VAE thực hiện ở giai đoạn sau kiểm toán để nắm bắt đợc tình hình hoạt động của khách hàng phát sinh sau ngày kết thúc kiểm toán mà có ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính

Đội ngũ kiểm toán viên có năng lực, trình độ

Tại công ty VAE đội ngũ kiểm toán viên đều đợc lựa chọn phù hợp với mỗi cuộc kiểm toán Số lợng kiểm toán viên đợc lựa chọn theo yêu cầu về khối lợng công việc phải hoàn thành trong một giới hạn về thời gian Các kiểm toán viên đợc lựa chọn

đều là những ngời có khả năng và trình độ chuyên môn, có

am hiểu về lĩnh vực hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng Đồng thời mỗi cuộc kiểm toán đều có sự hớng dẫn chỉ

đạo trực tiếp từ Ban Giám đốc công ty đảm bảo chất lợng và hiệu quả cho mỗi cuộc kiểm toán

Chơng trình kiểm toán

Các chơng trình kiểm toán của công ty VAE đợc thiết kế

cụ thể đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính đảm bảo

đợc các mục tiêu đề ra cho mỗi khoản mục về việc đánh giá các rủi ro, sai sót có thể có trên mỗi khoản mục đợc kiểm toán Việc xác định các tài liệu mà khách hàng cần chuẩn bị, xác

định các mục tiêu kiểm toán đặc thù, phân tích sự biến

động của các chỉ tiêu liên quan đến các khoản mục kiểm toán giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro và hạn chế phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết

Việc thiết kế các chơng trình kiểm toán đầy đủ và

đồng bộ cho các khoản mục kiểm toán giúp cho Ban giám đốc công ty sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và bố trí nhân lực, hớng dẫn chi tiết cho các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán Đồng thời thông qua chơng trình kiểm toán, các kiểm toán viên có thể thực hiện công việc có hiệu quả hơn, tiết kiệm thời gian, công sức của kiểm toán viên trong mỗi cuộc kiểm toán và là căn cứ

để trởng nhóm kiểm toán soát xét, đánh giá lại các công việc

mà nhóm kiểm toán đã thực hiện Ngoài ra, chơng trình kiểm toán còn là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán

đã đợc thực hiện bằng việc ký tên của các kiểm toán viên công

ty VAE lên chơng trình kiểm toán gắn liền với các thủ tục kiểm toán đã hoàn thành

Thực tế thời gian hoạt động của công ty cho thấy thực hiện tốt giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là một phần quan trọng giúp công ty hoàn thành tốt công việc kiểm toán tại các công ty khách hàng đem lại uy tín cho công ty trên thị trờng kiểm toán Tuy nhiên, bên cạnh những u điểm đã đạt đợc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán vẫn còn những tồn tại

mà công ty cần khắc phục để hoàn thiện hơn quá trình kiểm toán của mình

2 Một số tồn tại cần khắc phục trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại công ty VAE

Bên cạnh những u điểm nổi bật của kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mục mà công ty đã chọn thì cách tiếp cận này vẫn còn những nhợc điểm khó khắc phục Cách phân chia này đơn giản nhng không hiệu quả do sự tách biệt những khoản mục ở các vị trí khác nhau nhng liên quan chặt chẽ với nhau, kiểm toán viên sẽ không thấy đợc những đặc trng của phần hành kiểm toán và khó khăn trong việc nhận biết và

đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với phần hành kiểm toán đó bởi hệ thống kiểm soát nội bộ thờng đợc thiết kế theo các chu trình nghiệp vụ Ngoài ra, kiểm toán theo khoản mục thờng có quy mô kiểm tra chi tiết lớn hơn kiểm toán theo chu trình

Tuy nhận biết đợc vai trò quan trọng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhng do sức ép về thời gian của cuộc kiểm toán quá ngắn nên nhiều khi công ty VAE cha thực sự chú trọng

đến công việc này Chẳng hạn nh công ty cha quan tâm đến việc lập kế hoạch chiến lợc Điều này sẽ dẫn đến khó khăn cho các kiểm toán viên trong việc xác định các vấn đề trọng tâm cho kiểm toán

Công ty VAE đã thực hiện phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của công ty khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thông qua các tỷ suất tài chính Tuy nhiên, khi sử

dụng số liệu trên Báo cáo tài chính của công ty khách hàng thì công ty VAE sẽ không tránh khỏi những rủi ro do việc kiểm toán viên chỉ kiểm toán Báo cáo tài chính năm hiện hành trong khi

đó việc phân tích phải sử dụng đến số liệu qua các năm và

số liệu các năm đó nếu cha đợc kiểm toán thì doanh nghiệp

có thể sửa chữa số liệu này sao cho sự biến động là hợp lý và tình hình của doanh nghiệp cũng có thể đợc thực hiện thông qua hình thức này

Mô hình đánh giá rủi ro kiểm toán của công ty VAE xây dựng đã hỗ trợ cho kiểm toán viên trong việc đánh giá những rủi ro mà doanh nghiệp có thể gặp phải, đánh giá đợc những rủi ro kiểm soát theo các tiêu chí mà công ty đặt ra Tuy nhiên việc đánh giá rủi ro kiểm soát mới chỉ dừng lại ở việc đa ra những kết luận về mức độ rủi ro là cao, trung bình hay thấp Với những khách hàng năm đầu tiên, mức độ rủi ro ban đầu thờng đợc đánh giá ở mức trung bình cao Còn đối với những khách hàng thờng xuyên thì mức độ rủi ro ban đầu thờng đợc

đánh giá là trung bình thấp Nhng theo nguyên tắc thận trọng trong quá trình kiểm toán, các thủ tục kiểm tra chi tiết đợc thực hiện tơng ứng với mức độ rủi ro kiểm soát cao cho dù hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá là tin cậy Số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập theo đó cũng tăng lên Nh vậy, các kiểm toán viên cũng cha thực sự tin tởng vào kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát, do đó việc đánh giá rủi ro kiểm soát cha

đạt đợc mục tiêu kiểm toán đề ra

Việc đánh giá về tính liên tục hoạt động của công ty khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đã thể hiện đợc tính thận trọng nghề nghiệp của công ty VAE Tuy nhiên, công việc này lại đợc thực hiện vào giai đoạn cuối cùng trong công tác lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là cha phù hợp Điều này có thể đem lại thiệt hại cho công ty kiểm toán bởi khi kiểm toán viên nghi ngờ về tính liên tục hoạt động của công ty khách hàng thì cuộc kiểm toán có thể không đợc tiến hành Trong

khi đó công ty VAE đã ký hợp đồng kiểm toán và tốn một khoản chi phí nhất định để hoàn thiện kế hoạch kiểm toán của mình

Các chơng trình kiểm toán đã đợc công ty xây dựng sẵn

và giao cho các kiểm toán viên nghiên cứu để vận dụng thích hợp trong mỗi cuộc kiểm toán mà họ tham gia Do đó sẽ tiết kiệm thời gian và công sức của các kiểm toán viên Tuy nhiên

do hạn chế về thời gian và áp lực công việc nên có thể các kiểm toán viên không ghi sự thay đổi hoặc bổ xung về

ch-ơng trình kiểm toán áp dụng tuỳ theo điều kiện cụ thể của công ty khách hàng

II Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty VAE

 Lập kế hoạch chiến lợc

Thực tế công tác lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty VAE cho thấy công ty cha thực sự chú trọng đến lập

kế hoạch chiến lợc để thực hiện đúng theo tinh thần của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, lập kế hoạch kiểm toán: “ kế hoạch chiến lợc phải đợc lập cho các cuộc kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán Báo cáo tài chính của nhiều năm”, công ty cần chú trọng hơn nữa việc lập chiến lợc kiểm toán làm cơ sở cho việc lập

kế hoạch kiểm toán tổng quát

đối với các khách hàng có qui mô không lớn, các cuộc kiểm toán không quá phức tạp công ty có thể lập kế hoạch chiến lợc thành một phần trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Đối với các cuộc kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán Báo cáo tài chính của nhiều năm công ty VAE nên tuân thủ đúng các qui định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về lập kế hoạch chiến lợc

 Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính

Để tránh đợc những rủi ro trong quá trình phân tích sơ

bộ Báo cáo tài chính do kiểm toán viên chỉ sử dụng số liệu của

công ty khách hàng, kiểm toán viên có thể phân tích các chỉ tiêu liên quan đến khoản mục đợc kiểm toán trong mối quan

hệ với ngành nghề kinh doanh của khách hàng Mỗi ngành nghề kinh doanh sẽ có những đặc trng riêng do đó đặc

điểm về các nguyên tắc kế toán, cách thức hạch toán, các tỉ suất tài chính thờng tơng tự nhau Nh vậy, kiểm toán viên sẽ

có nhận định chính xác về tình hình tài chính của doanh nghiệp và đánh giá chính xác về sự biến động của các tỉ suất sử dụng để phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của doanh nghiệp qua các năm.Tuy nhiên trong một số trờng hợp, việc tổng hợp số liệu về ngành nghề kinh doanh của công ty khách hàng là rất khó khăn và không thể thực hiện đợc do kiểm toán viên không thể thu thập đợc các số liệu chính xác về các công

ty trong cùng ngành nghề kinh doanh của khách hàng Hơn nữa, công việc này tốn rất nhiều thời gian và chi phí mà giới hạn cuộc kiểm toán không cho phép Vì vậy kiểm toán viên có thể sử dụng kiến thức tổng hợp về ngành nghề kinh doanh của khách hàng để đa ra những số liệu ớc tính và sử dụng trong việc đánh giá Báo cáo tài chính của khách hàng Từ đó

đòi hỏi kiểm toán viên cần nâng cao hơn nữa hiểu biết kiến thức tổng quát về các ngành nghề để phân tích có hiệu quả hơn, giảm đợc rủi ro kiểm toán

 Đánh giá tính liên tục hoạt động của khách hàng

Việc đánh giá tính liên tục hoạt động của khách hàng đợc công ty VAE thực hiện ở giai đoạn cuối của công việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là cha phù hợp bởi điều này có thể

đem lại rủi ro cho công ty kiểm toán Vì thế kiểm toán viên cần đánh giá tính liên tục hoạt động của khách hàng ngay trong giai đoạn đầu của quá trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Bởi các Báo cáo tài chính đợc lập dựa trên giả định rằng công ty khách hàng vẫn tiếp tục duy trì hoạt động của mình, khi kiểm toán viên nghi ngờ về tính liên tục của hoạt

động này thì cần phải nghiên cứu kỹ tình huống xảy ra trớc khi đi đến quyết định có nên tiếp tục kiểm toán cho công ty khách hàng nữa hay không Điều này phảiđợc qui định rõ