QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục tài sản cố ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CPA

TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA Người hướng dẫn: ThS TÔ HỒNG THIÊN Người thực hiện: ĐẶNG THỊ HOA MSSV: 20900073 Lớp: 09020101 Khóa: 13 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2013 LỜI CÁM ƠN ……………… Với lịng biết ơn sâu sắc, em xin chân thành cám ơn Ban giám hiệu trường Đại học Tôn Đức Thắng quý thầy cô hướng dẫn, dạy dỗ truyền đạt cho em kiến thức quý báu hỗ trợ, động viên, khuyến khích gia đình bạn bè quan tâm giúp đỡ em suốt thời gian ngồi giảng đường Đại học Em xin chân thành cám ơn thầy cô khoa Kế toán – Kiểm toán trang bị cho em kiến thức bổ ích chun mơn nhằm hồn thành tốt Khóa luận tốt nghiệp Em xin cám ơn ThS Tơ Hồng Thiên, giảng viên khoa Kế tốn – Kiểm toán, người hướng dẫn giúp đỡ tận tình cho em hồn thành tốt luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cám ơn Ban giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA, chị Phạm Thị Thu Trang, trưởng phịng kiểm tốn tồn thể anh, chị Kiểm tốn viên tận tình hướng dẫn em suốt thời gian thực tập Công ty, tạo điều kiện thuận lợi để em tiếp xúc với công việc thực tế, học hỏi nhiều kinh nghiệm kiến thức bổ ích cho thân Điều có ý nghĩa quan trọng việc giúp em hồn thành khóa luận đồng thời xây dựng cho em lịng tin khi bước vào cơng việc thực tế sau Đề tài thực thời gian ngắn thực tập Công ty Bước đầu vào thực tế nhiều bỡ ngỡ kiến thức hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp ý kiến q thầy anh chị Cơng ty, hành trang vô giá em rời khỏi ghế nhà trường Em xin chân thành cám ơn tất người giúp đỡ em hồn thành tốt khóa luận CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi hướng dẫn khoa học ThS Tô Hồng Thiên Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa cơng bố hình thức trước Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngồi ra, khóa luận cịn sử dụng số nhận xét, đánh số liệu tác giả khác, quan tổ chức khác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung khóa luận Trường đại học Tơn Đức Thắng khơng liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền tơi gây q trình thực (nếu có) TP Hồ Chí Minh, ngày 28 tháng 06 năm 2013 Tác giả NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ……………… TP HCM, ngày … tháng…….năm 2013 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN ……………… PHIẾU CHẤM ĐIỂM KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN (Dành cho GVHD) SVTH: Đặng Thị Hoa MSSV: 20900073 Lớp: 09020101 GVHD: ThS Tô Hồng Thiên STT Nội dung Liên hệ GVHD (1,0 điểm) Tác phong Yêu cầu Gặp GVHD đầy đủ, chuyên cần, chịu khó, ham học hỏi Tuân thủ hướng dẫn Thực theo hướng dẫn GVHD Tuân thủ quy định yêu Hình thức trình bày (1,0) cầu Khoa GVHD kết cấu chung KLTN Tuân thủ quy định chung hình thức bên (bố trí) KLTN Trình bày rõ ràng, đẹp mắt - Trình bày đầy đủ, ngắn gọn Chương 1: Cơ sở lý luận (1,0) vấn đề lý thuyết liên quan đến nội dung nghiên cứu chương - Nội dung lý thuyết đảm bảo tính cập nhật Chương 2: Thực trạng vấn đề - Tuân thủ theo đề cương chung khoa nghiên cứu đơn vị (5,0) 2.1 Giới thiệu chung đơn vị - Tuân thủ mục theo đề (1,0) Trong mục SV cần trình bày cương chi tiết GVHD với sơ lược hình thành, chức nội dung trình bày theo đề ngành nghề kinh doanh, cương cách đầy đủ, rõ máy quản lý khó khăn – ràng, minh họa cụ thể, ý tứ thuận lợi mạch lạc 2.2 Giới thiệu phận thực tập - Có nội dung bổ sung (1,0) - Giới thiệu chung phận khác hay phù hợp với mục thực tập (thông thường phận tiêu chương đơn vị thực kế toán) tập Đồng thời thể kiến Trình bày sơ lược hình thành thức chun mơn nhận thức phận thực tập … thực tế tốt - Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị thực tập (Ít phải trình bày mục: tổ chức máy kế toán, tổ chức sổ kế toán – hình thức sổ kế tốn, sách kế Điểm tối đa 0,5 0,5 0,25 0,25 0,5 0,75 0,25 1,0 3,0 1,0 Điểm chấm toán, phương tiện phục vụ cho cơng tác kế tốn v.v…) 2.3 Thực trạng kế tốn/Thực trạng quy trình kiểm tốn đơn vị thực tập (3,0) + Nếu làm đề tài kế tốn: Mỗi nội dung cần trình bày rõ đầy đủ vấn đề:  Những vấn đề chung (Đặc điểm, ngun tắc hạch tốn,…)  Phương pháp tính tốn… (nếu có)  Thủ tục chứng từ  Tài khoản sử dụng  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh (có chứng từ minh họa)  Ghi vào sổ sách + Nếu làm đề tài kiểm toán:  Giới thiệu QT kiểm tốn chung đơn vị  Quy trình KT khoản mục…tại đơn vị  Quy trình KT khoản mục… công ty áp dụng cho khách hàng ABC… Chương 3: Nhận xét–Kiến nghị (1,5) - Nhận xét (1,0) Nêu ưu điểm, nhược điểm nguyên nhân tồn liên quan đến vấn đề nghiên cứu chương (nội dung nhận xét liên quan đến tổ chức cơng tác kế tốn đề tài kế tốn thực hiện) Sinh viên tự đưa suy nghĩ thân - Kiến nghị (0,5) Trên sở nhận xét trên, SV đề xuất kiến nghị phù hợp Phụ lục (0,5) Tổng điểm Nhận xét - Nhận xét vấn đề liên quan đến đề tài phù hợp với thực trạng đơn vị TT - Trình bày rõ ràng, cụ thể, ý tứ mạch lạc - Có nhận xét sâu sắc, phù hợp với đơn vị TT Kiến nghị - Kiến nghị vấn đề liên quan đến đề tài phù hợp với thực trạng đơn vị TT Ý tứ mạch lạc, sâu sắc tinh tế Minh họa chứng từ đầy đủ, sinh động nội dung liên quan đề tài 0,5 0,25 0,25 0,5 0,5 10 Điểm tổng cộng: ……………… ……… Bằng chữ: ……….…………………………………… Ngày … tháng … năm … GVHD TÓM TẮT ……………… Trong năm đầu thập kỷ 90 kỷ XX, kinh tế Việt Nam có chuyển đổi mạnh mẽ từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường làm thay đổi mặt kinh tế quốc dân Nền kinh tế mở đặt nhiều nhu cầu mới, trước đòi hỏi kinh tế, hoạt động kiểm tốn bắt đầu cơng nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức tài chính, kế tốn bối cảnh Sự đời công ty kiểm toán độc lập quốc tế nội địa Việt Nam đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho cá nhân tổ chức quan tâm đến số liệu tài cơng ty Báo cáo tài phản ánh kết phản ánh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện BCTC, kiểm tốn viên cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận chúng Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn nữa, khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm toán BCTC Xuất phát từ tầm quan trọng đó, thơng qua hướng dẫn tận tình ThS Tơ Hồng Thiên anh chị phịng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA, nên q trình thực tập công ty em sâu vào nghiên cứu đề tài:“Quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA” Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu cơng tác kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA thực hiện, sở rút học đồng thời tìm giải pháp nhằm hồn thiện cơng việc kiểm tốn khoản mục Đối tượng nghiên cứu: Các bước thực kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Phương pháp nghiên cứu: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA áp dụng cho khách hàng Công ty TNHH X thông qua phương pháp so sánh, phân tích, thống kê tham khảo ý kiến anh chị Kiểm toán viên Phạm vi nghiên cứu: Khóa luận em thực với vấn đề liên quan đến quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA thực Nội dung khóa luận ngồi phần tóm tắt kết luận cịn có 03 chương sau: Chương I Cơ sở lý luận quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Chương II Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA Chương III Nhận xét kiến nghị Do trình độ kinh nghiệm cịn hạn chế, thời gian tìm hiểu Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA không dài nên dù cố gắng song chắn Luận văn tốt nghiệp tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, bảo thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn để Luận văn hồn thiện có ích MỤC LỤC ……………… CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ 1.1.1 Khái niệm Tài sản cố định 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ 1.1.3 Phân loại TSCĐ 1.2 Cơng tác kế tốn TSCĐ 1.2.1 Chứng từ kế toán TSCĐ 1.2.2 Hệ thống tài khoản sổ sách kế toán 1.2.3 Quy trình hạch toán TSCĐ 1.3 Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Kiểm tốn Báo cáo tài 1.3.1 Mô tả cấu trúc 1.3.2 Kiểm soát nội Tài sản cố định 1.3.2.1 Mục đích hệ thống kiểm sốt nội TSCĐ 1.3.2.2 Các thủ tục kiểm soát 1.3.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định 1.3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 13 1.3.3.3 Lưu trữ chứng kiểm toán 20 1.3.3.4 Kết thúc kiểm toán 21 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA 22 2.1 Giới thiệu chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 22 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 22 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 22 74 CHƯƠNG III NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét: 3.1.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 3.1.1.1 Ưu điểm Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA thành lập chưa lâu chất lượng dịch vụ công ty cung cấp khách hàng đánh giá cao Cơng ty CPA sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu chuẩn Bộ Tài ban hành Trong q trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn, Cơng ty tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hành Cơng ty TNHH Kiểm toán CPA thực kiểm soát chất lượng cách chặt chẽ quy trình kiểm tốn với hệ thống soát xét ba cấp Sự chặt chẽ thể khâu lập lế hoạch với việc phân công nhiệm vụ rõ ràng cho thành viên phụ trách kiểm tốn nói chung cho phần hành kiểm tốn nói riêng 3.1.1.2Nhược điểm: Hiện nay, quy trình kiểm tốn CPA thực khơng có phần mềm chun dụng hỗ trợ kiểm tốn Do vậy, cơng việc KTV phải thực vất vả, việc thực thủ công nên xảy nhiều sai sót q trình kiểm tốn Chính vậy, hiệu lao động khơng cao, chi phí kiểm tốn tốn Trong điều kiện nay, Cơng ty kiểm tốn đời nhanh chóng đặc biệt tham gia Cơng ty liên doanh với nước ngoài, cạnh tranh trở nên khốc liệt Do vậy, phần mềm hóa quy trình kiểm tốn điều vơ cấp thiết CPA giai đoạn tới 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định CPA: 3.1.2.1Ưu điểm: 75 Do TSCĐ phần trọng yếu hầu hết doanh nghiệp có ảnh hưởng quan trọng đến tồn phát triển doanh nghiệp nên CPA xây dựng quy trình kiểm tốn tương đối chặt chẽ phần hành Quy trình kiểm tốn TSCĐ xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với quy trình chung kiểm tốn BCTC CPA Việc lựa chọn KTV thực kiểm toán khoản mục: khoản mục TSCĐ trưởng nhóm kiểm tốn phân cơng cho người có kinh nghiệm, trình độ am hiểu khoản mục thực Điều giúp cho kiểm tốn có hiệu cao giảm thiểu sai sót Chương trình kiểm tốn TSCĐ: thiết kế thực theo ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm tốn hồn thành kiểm tốn Do kiểm toán khoản mục TSCĐ phần hành quan trọng kiểm toán BCTC, khoản mục thường chiếm tỷ trọng lớn, dễ xảy gian lận sai sót nên q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, công ty xây dựng thêm thủ tục kiểm tra chi tiết sở dẫn liệu Các thủ tục giúp kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận với phương pháp kiểm toán, thu thập chứng đầy đủ thích hợp Thu thập lưu trữ chứng kiểm tốn: chứng có liên quan đến TSCĐ đồn kiểm tốn kiểm tra lưu đầy đủ hồ sơ làm việc khách hàng Ngồi ra, nhóm kiểm tốn cịn thu thập thông tin chung, qui định riêng áp dụng cho nội đơn vị, qui chế tài chính… Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ: Trong q trình kiểm tốn, KTV ln có hỗ trợ tương tác lẫn việc thu thập thông tin, chứng kiểm toán nhằm giảm thiểu khối lượng công việc bị trùng lặp Giấy tờ làm việc kiểm tốn viên: Trong q trình kiểm tốn, KTV ghi chép giấy tờ cách khoa học dễ hiểu Điều tạo điều kiện thuận lợi cho trưởng nhóm sốt xét giấy tờ làm việc dễ dàng, làm sở đưa ý kiến chuẩn xác tài liệu tham khảo cho kiểm toán năm 76 Bên cạnh ưu điểm q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Kiểm tốn BCTC, nhóm kiểm tốn cịn tồn số hạn chế cần khắc phục 3.1.2.2 Nhược điểm:  Nhược điểm trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng: Trong trình tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng khoản mục, Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA đưa số qui chế cụ thể lại thực cách đầy đủ Kiểm tốn viên chủ yếu dựa vào kinh nghiệm mình, qua điều tra, vấn, kết hợp thu thập tài liệu tóm tắt giấy tờ làm việc Ngồi ra, tài liệu thu thập lưu Hồ sơ kiểm toán, chủ yếu bao gồm: quy chế làm việc, quy chế quản lý tài chính, Báo cáo ban kiểm soát, Biên họp Hội đồng quản trị Các thông tin xếp vào Hồ sơ kiểm tốn mà khơng có chắt lọc, phân tích, tổng hợp Điều khiến kiểm toán diễn khó khăn, cơng việc KTV đảm nhiệm  Nhược điểm thực thủ tục kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC Việc áp dụng kỹ thuật phân tích cơng ty cịn nhiều hạn chế, Cơng ty chủ yếu áp dụng thủ tục phân tích ngang, so sánh biến động năm trước với năm tài chính, điều dẫn tới việc KTV khó phát mâu thuẫn biến động bất hợp lý Bên cạnh đó, việc khơng có số liệu ngành để so sánh khiến KTV đưa kết luận xác biến động bất thường kinh doanh Mặt khác, KTV công ty thực thủ tục phân tích dừng lại việc xem xét thơng tin tài chính, ý đến thơng tin phi tài Vì vậy, thủ tục phân tích dừng lại việc phân tích biến động nhằm hiểu rõ tình hoạt động khách hàng, đồng thời phán đoán rủi ro xảy khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC Trong q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Kiểm tốn BCTC, Cơng ty áp dụng phương pháp chọn mẫu để kiểm tra chứng từ liên quan đến TSCĐ Tuy 77 nhiên, việc chọn mẫu dựa vào kinh nghiệm, óc xét đốn nghề nghiệp, chưa đảm bảo tính khách quan Chứng kiến kiểm kê TSCĐ thủ tục then chốt nhằm xác định số lượng chất lượng TSCĐ Kết kiểm kê có ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC đơn vị, đó, việc chứng kiến q trình kiểm kê kiểm toán viên thủ tục hữu hiệu quan trọng, cung cấp chứng đáng tin cậy mục tiêu đảm bảo hữu, đầy đủ đánh giá TSCĐ Tuy nhiên, đơn vị khách hàng thường tiến hành kiểm kê vào cuối năm – thời gian cao điểm cơng việc kiểm tốn nên Cơng ty thường chấp nhận số liệu kiểm kê đơn vị Điều xảy rủi ro TSCĐ nhiều không thuộc quyền sở hữu đơn vị khách hàng hay số tài sản đơn vị Tại Cơng ty, kiểm tốn khoản mục TSCĐ sử dụng ý kiến chuyên gia định giá lại TSCĐ trường hợp TSCĐ phát sinh đơn vị kiểm tốn địi hỏi phải đánh giá lại Còn trường hợp khác, nhóm kiểm tốn chưa có kế hoạch sử dụng ý kiến chuyên gia nhằm hỗ trợ thêm trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Trên thực tế, việc sử dụng ý kiến chuyên gia cần thiết cho trường hợp đặc biệt Tuy nhiên, Công ty không sử dụng kỹ thuật trình kiểm tốn Trong thời đại cơng nghệ phát triển nay, việc sử dụng phần mềm kế toán khơng cịn xa lạ doanh nghiệp Tuy nhiên, q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA, nhóm kiểm tốn không thực việc đánh giá xử lý thông tin môi trường tin học đơn vị Như vậy, thiếu sót cơng tác đánh giá tính tn thủ q trình sử dụng phần mềm kế tốn so với nguyên tắc kế toán ảnh hưởng đến chất lượng quy trình kiềm tốn khoản mục TSCĐ 3.2 Kiến nghị giải pháp 3.2.1 Kiến nghị: 3.2.1.1Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty: 78 CPA cần tiến hành thiết lập phần mềm kiểm toán riêng cho Cơng ty nhằm tăng tính hiệu tính hữu hiệu cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng 3.2.1.2Quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định:  Đối với trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng: Kiểm tốn viên cơng ty nên trọng thực đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Trong q trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH X, Kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm soát, việc thực thủ tục kiểm soát chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên kết hợp với nhân viên kế toán, thu thập liệu liên quan, đưa ý kiến đánh giá tiến hành kiểm toán  Đối với việc thực thủ tục kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC: - Thủ tục phân tích: Trong q trình thực thủ tục phân tích khoản mục TSCĐ, bên cạnh việc sử dụng thủ tục phân tích ngang, Kiểm tốn viên nên sử dụng thêm hệ thống phân tích dọc, hay phân tích tỷ suất Phân tích tỷ suất thường xem hiệu phân tích xu hướng, cho thấy mối quan hệ kinh tế hai hay nhiều số dư tài khoản với nhau, có khả phát thay đổi bất thường sai sót khơng mong muốn Để hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục TSCĐ, Kiểm toán viên nên tiến hành thu thập số liệu chung quanh toàn ngành, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành - Thử nghiệm chi tiết: Trong việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết, nhóm kiểm tốn nên áp dụng kiểm tra 100% doanh nghiệp khách hàng có tỷ trọng TSCĐ khơng lớn tổng tài sản, doanh nghiệp có Tài sản lớn giá trị đồng Tại Công ty CPA 79 tiến hành chọn mẫu kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn; có nghĩa nghiệp vụ có số phát sinh lớn chọn trước Mặt khác, Kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm kiểm toán thân để tiến hành chọn mẫu Điều hồn tồn dựa vào tính xét đốn nghề nghiệp, chủ quan dễ bị khách hàng nắm bắt khách hàng thường xun Vì vậy, q trình Kiểm tốn khoản mục TSCĐ, KTV tham khảo năm phương pháp chọn mẫu xác suất thường dùng phổ biến nhất: - Lấy mẫu ngẫu nhiên đơn - Lấy mẫu hệ thống - Lấy mẫu phân tầng - Lấy mẫu cụm - Lấy mẫu nhiều bậc Ngoài ra, kỳ có nghiệp vụ mua sắm, nhượng bán TSCĐ với giá trị lớn, Kiểm toán viên nên kết hợp kiểm tốn chu trình khác mua hàng tốn, bán hàng thu tiền….để xác minh tính đắn nghiệp vụ Khi kiểm tốn Cơng ty TNHH X, CPA sử dụng biên kiểm kê TSCĐ công ty khách hàng tham gia chứng kiến kiểm kê TSCĐ đơn vị vào thời điểm kết thúc năm làm chứng kiểm toán, kiểm tốn viên nên thực số cơng việc nhằm tăng tính hữu hiệu TSCĐ thời điểm kiểm toán như: - Tiến hành gửi thư xác nhận TSCĐ khơng có đơn vị - Thỏa thuận với khách hàng đến kiểm kê tài sản có giá trị lớn - Chọn mẫu kiểm kê tiến hành kiểm toán số TSCĐ mà Kiểm toán viên xét thấy khả hữu thấp - Nếu ngày lập BCTC sau ngày kiểm kê cần phải kiểm tra lại tồn TSCĐ phát sinh khoảng thời gian - Tiến hành gửi thư xác nhận TSCĐ khơng có đơn vị 80 - Thỏa thuận với khách hàng đến kiểm kê tài sản có giá trị lớn - Chọn mẫu kiểm kê tiến hành kiểm toán số TSCĐ mà Kiểm toán viên xét thấy khả hữu thấp - Nếu ngày lập BCTC sau ngày kiểm kê cần phải kiểm tra lại tồn TSCĐ phát sinh khoảng thời gian Đối với trường hợp sử dụng ý kiến chuyên gia, Kiểm toán viên cần phải cân nhắc tính khách quan, kỹ trình độ nghiệp vụ chuyên gia Các tư liệu mà chuyên gia cung cấp coi chứng đặc biệt kiểm tốn Trong q trình kiểm toán, Kiểm toán viên nên tiến hành đánh giá tổng hợp ý kiến, tư liệu chuyên gia thành kết kiểm toán, Kiểm toán viên người chịu trách nhiệm cuối kết kiểm tốn 3.2.2 Giải pháp: 3.2.2.1Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chung CPA: CPA nên thực sách khuyến khích KTV sáng tạo sáng kiến hữu ích, phần mềm chương trình kiểm tốn hiệu q trình họ thực kiểm toán Hàng tháng, hàng quý năm, CPA nên tập hợp sáng kiến lại, đề xuất cho Ban giám đốc xét duyệt khen thưởng giải sáng tạo Điều vừa khích lệ KTV tìm hiểu công cụ trợ giúp hiệu vừa mang lại tài sản vô quý giá cho CPA Trong dài hạn, Cơng ty cần có phương hướng hợp tác mạnh mẽ với đối tác nước ngồi nhằm tận dụng trình độ quản lý phần mềm chuyên dụng hỗ trợ cho cơng việc kiểm tốn họ Cơng việc kiểm tốn phần mềm hóa, vi tính hóa yếu tố quan trọng phát triển CPA giai đoạn tới Từ thực trạng kiểm toán Việt Nam hạn chế cịn tồn kiểm tốn khoản mục TSCĐ Công ty TNHH CPA kết hợp với kiến thức học nhà trường kinh nghiệm thực tế qua tìm hiểu, nghiên 81 cứu, em xin đưa số ý kiến với mong muốn đóng góp vào việc hồn thành quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA 3.2.2.2Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ:  Bổ sung số thủ tục trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng: Để tăng cường thủ tục kiểm sốt, Cơng ty nên u cầu khách hàng cung cấp tường trình đáp ứng yêu cầu sau: - Nguồn gốc chứng từ, sổ sách hệ thống - Sự chuyển giao chứng từ, sổ sách hệ thống - Nêu rõ hoạt động kiểm sốt thích hợp Ngoài ra, nên xây dựng Bảng câu hỏi hệ thống Kiểm soát nội Ưu điểm: Nhờ chuẩn bị trước nên Kiểm tốn viên tiến hành nhanh chóng, khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nó chuẩn bị riêng cho phần chu trình nghiệp vụ nên thuận lợi phân cơng cho Kiểm tốn viên khác để hoàn thành bảng câu hỏi Bảng câu hỏi lập đơn giản với câu hỏi có tính chất trả lời nhanh: “Có”, “Khơng”, “Khơng áp dụng” Tuy nhiên, Bảng câu hỏi có nhược điểm thiết kế chung nên khơng phù hợp với nét đặc thù hay quy mô đơn vị Sự xác câu trả lời phụ thuộc vào trung thực lịng nhiệt tình người vấn Từ phương pháp này, kiểm tốn thấy thiếu sót việc tìm hiểu hệ thống KSNB qua ghi lại giấy làm việc từ kiểm tốn viên đánh giá hệ thống KSNB khách hàng cách xác quan sát vấn Hơn nữa, sau tư vấn cho khách hàng Thư quản lý, KTV nêu vấn đề cách đầy đủ cụ thể Điều này, cịn giúp Kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian lần kiểm tốn tiếp theo, khơng thế, tạo điều kiện thuận lợi cho KTV khác việc tìm hiểu khách hàng tiến hành kiểm tốn 82 đơn vị Khi đó, KTV kế thừa cần tìm hiểu thay đổi xảy năm Với khoản mục TSCĐ, bảng câu hỏi thiết kế sau: Trả lời Câu hỏi Có Khơng Ghi Khơng áp dụng Đơn vị có tách biệt chức quản lý ghi sổ với phận bảo quản TSCĐ không? Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ có ghi sổ đầy đủ không? Các TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị hay khơng? Ngun giá TSCĐ, việc trích khấu hao TSCĐ tính tốn xác hay khơng? Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ có ghi sổ kịp thời lúc không? Số dư tài khoản liên quan đến TSCĐ có trình bày, phân loại, công bố đầy đủ hay không? Việc mua sắm, điều chuyển, lý, góp vốn liên doanh TSCĐ có phê chuẩn đầy đủ khơng? Trong q trình kiểm xây dựng đơn vị thực tốt trình tập hợp chứng từ, tính giá thành cơng trình chưa? Hằng năm, Cơng ty có đăng ký khấu hao với quan thuế hay không? Việc phân loại TSCĐ dựa theo Thông tư 203/TT-BTC khơng? Đơn vị có mở sổ theo dõi chi tiết cho loại TSCĐ hay khơng? Cơng ty có thủ tục để đảm bảo có đối chiếu thường xuyên sổ sổ chi tiết TSCĐ hay không? Nguyên giá TSCĐ ghi nhận nào? Đơn vị trích khấu hao có tn theo Thơng tư 203/2009/TT-BTC khơng? 83 Một phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng áp dụng sử dụng lưu đồ KSNB Lưu đồ:là hình vẽ biểu thị hệ thống KSNB ký hiệu Chính nhờ biểu thị hình vẽ nên trực quan giúp Kiểm tốn viên hình dung toàn hệ thống mối quan hệ phận công ty; chứng từ với sổ sách Ví dụ lưu đồ quy trình mua TSCĐ: Diễn giải: - Bộ phận có TSCĐ bị hư hỏng hay có nhu cầu mua thêm TSCĐ tiến hành lập Giấy báo hỏng Giấy đề nghị mua TSCĐ; sau trình lên Ban giám đốc để phê duyệt - Ban giám đốc xem xét việc mua sắm TSCĐ hợp lý hay không, thấy hợp lý phê duyệt để phận mua TSCĐ - Sau Ban giám đốc cho phép, phận tiến hành thu thập bảng báo giá TSCĐ cần mua 03 nhà cung cấp khác nhau, từ lựa chọn nhà cung cấp tiến hành lập Đơn đặt hàng để gửi nhà cung cấp - Khi TSCĐ đưa đơn vị, phận quản lý đối chiếu với Đơn đặt hàng với kiểm tra chất lượng, kỹ thuật TSCĐ Phòng kỹ thuật thực lập Biên giao nhận TSCĐ Bộ phận quản lý TSCĐ gởi Hóa đơn mua TSCĐ với Biên giao nhận TSCĐ lên phịng Kế tốn để ghi sổ - Kế toán TSCĐ sau nhận Chứng từ tiến hành nhập liệu vào máy tính để theo dõi danh mục TSCĐ trích Khấu hao cho TSCĐ Kế toán TSCĐ lưu giữ chứng từ liên quan 84 Bộ phận có nhu cầu mua hàng Giám đốc Thủ kho Phịng kỹ thuật Kế tốn Người Giấy báo hỏng (bộ phận sử dụng) Giấy đề nghị mua hàng bán Nhận Hoá đơn Nhận TSCĐ mua Giấy đề nghị mua TSCĐ duyệt Xét duyệt Đề nghị mua TSCĐ Thu thập Bảng báo giá TSCĐ cần mua sắm Hoá đơn Kiểm tra đối chiếu với ĐĐH, lập Bbản giao nhận TSCĐ Kiểm tra chất lượng kỹ thuật TSCĐ Nhập liệu Xử lý Đơn đặt hàng Biên giao nhận TSCĐ Người bán Thẻ TSCĐ N Bảng tổng hợp tình hình TSCĐ N 85 Trong thời đại sử dụng công nghệ ngày phát triển việc sử dụng phần mềm kế tốn khơng cịn xa lạ doanh nghiệp, đặt u cầu phải đánh giá hệ thống xử lý thông tin mơi trường tin học đơn vị Hay nói cách khác tìm hiểu xem việc áp dụng phần mềm kế tốn có tn thủ ngun tắc kế tốn khơng Cơng ty đưa Bảng câu hỏi thiết kế sẵn sau: Câu hỏi Trả lời Có Khơng Khơng áp dụng Ghi Đơn vị có mua phần mềm kế tốn từ nhà cung cấp có uy tín hay khơng? Phần mềm kế tốn có công nhận tuân thủ đầy đủ nguyên tắc hay không? Việc triển khai áp dụng chương trình có thực đầy đủ từ nhà cung cấp hay khơng? Người lập trình phần mềm có độc lập với người sử dụng hay không? Đội ngũ nhân viên sử dụng chương trình có đào tạo trước đưa chương trình vào sử dụng hay khơng? Có quy định rõ ràng việc phân quyền sử dụng cho đối tượng liên quan hay không? Các chứng từ dùng để cập nhật vào hệ thống xử lý có phê chuẩn Ban giám đốc hay cấp có thẩm quyền khơng? Những thơng tin phần mềm kế tốn cấp có đầy đủ, kịp thời khơng?  Hồn thiện thử nghiệm chi tiết: Trong trình chọn mẫu để kiểm tra khoản mục TSCĐ, nhằm hạn chế rủi ro xác định sai cỡ mẫu lựa chọn phần tử mẫu,Kiểm tốn viên áp dụng kỹ thuật phân tổ (Stratification) chọn mẫu TSCĐ Với kỹ thuật phân tổ, phần tử có giá trị lớn nhỏ, phần tử có đặc trưng bất thường 86 tách thành tổng thể riêng biệt, tổng thể tạo thành trở nên đồng tổng thể cũ, điều giúp cho việc lấy mẫu đại diện cho tổng thể dễ dàng Lúc này, số lượng phần tử phải chọn để đánh giá tổng thể riêng lẻ nhỏ số phần tử phải dùng để đánh giá toàn tổng thể ban đầu Ngồi kỹ thuật phân tổ cịn giúp cho kiểm toán viên gắn việc chọn mẫu với việc vận dụng khái niệm trọng yếu, đồng thời áp dụng thủ tục kiểm tốn thích hợp cho tổ Thơng thường kiểm tốn kiểm tra 100% tổ chức phần tử trọng yếu, tổ lại áp dụng tỷ lệ chọn mẫu thích hợp Ví dụ: Khi kiểm tra TSCĐ, kiểm tốn viên tiến hành phân tổ thử nghiệm sau: Tổ Thành phần tổ Phương pháp kiểm tra Các TSCĐ tăng kỳ (mua sắm, tự xây dựng, trao đổi, thuê tài chính….) Kiểm tra 100% Các TSCĐ lý, nhượng bán kỳ Kiểm tra 100% Các TSCĐ Khấu hao hết sử dụng chờ lý Chọn mẫu kiểm tra Ngồi ra, cịn sử dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên chương trình Epi – Info: Trước tiên vào chương trình Epitable, chọn trình đơn Sample chọn trình đơn Random number list (Bảng số ngẫu nhiên) Khi hình có kết sau: 87 _ Describe Compare Study Sample Probability Setup _+ +-[_] Random number List generator ++ _ _¦ ¦ ¦¦ _ _¦ ¦ How many random numbers 100 ¦¦ _ _¦ ¦ Minimum range of numbers ¦¦ _ _¦ ¦ Maximum range of numbers 1000 ¦¦ _ _¦ ¦ ¦¦ _ _¦ ¦ [ ] Drawing with replacement ¦¦ _ _¦ ¦ ¦¦ _ _¦ ¦ Calculate _ Reset _ Quit _ ¦¦ _ _¦ ¦ ¦¦ _ _¦ ¦ ¦¦ _ _+ + ++ _ ¦¦ _¦¦¦¦ _ ¦¦¦¦¦¦ _¦¦¦¦¦¦¦¦ _ F1-Help F3-Move F4-Zoom F5-Print F6-Next F9-_ F10-Quit Mem:224504 Nếu muốn có danh sách gồm 50 số ngẫu nhiên phạm vi từ đến 457 ta nhập giá trị 50 vào ô How many radom numbers; vào ô Minimumrange of numbers 457 vào Maximum range of number Ta có kết sau: _ Describe Compare Study Sample Probability Setup _+ + Random number List generator ++ _ _¦ ¦ ¦¦ _ _¦ ¦ How many random numbers 50 ¦¦ _ _¦ ¦ Minimum range of numbers ¦¦ _ _+-[_] Files Edit Search []-+ _ _¦ 10 15 22 35 43 ¦ _ _¦ 50 80 81 83 105 105 - _ _¦ 126 157 158 164 191 194 _¦ 215 221 224 227 234 236 _¦ 243 243 255 256 283 285 _¦ 295 319 324 326 333 343 _¦ 347 355 369 377 378 384 _¦ 393 414 421 434 435 435 _¦ 447 449 _Ư _ _+-Ô - 10:2 -+ _ ¦¦¦¦¦¦ _¦¦¦¦¦¦¦¦ _ F1-Help F3-Move F4-Zoom F5-Print F6-Next F9-_ F10-Quit Mem:223360 Đây phương pháp lấy mẫu đơn giản có tính đại diện cao 88 KẾT LUẬN Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế nước nhà, ngành dịch vụ Kiểm tốn nói chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA nói riêng khơng ngừng phát triển nâng cao chất lượng cung ứng dịch vụ Khoản mục TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin BCTC doanh nghiệp đó, kiểm tốn khoản mục TSCĐ, ước tính khấu hao tài sản đóng góp vai trị quan trọng tồn quy trình kiểm tốn BCTC Việc lập kế hoạch kiểm tốn hợp lý, thực cơng việc kiểm toán cách khoa học định đến chất lượng hiệu kiểm toán Kết hợp với lý thuyết học trường kinh nghiệm thực tế thu trình thực tập, việc chọn đề tài kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm tốn BCTC giúp em có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng Qua thấy được, khoản mục TSCĐ khoản mục quan trọng, có ảnh hưởng lớn tới khoản mục khác nói riêng tồn BCTC nói chung Để kiểm tốn tốt khoản mục này, địi hỏi Kiểm tốn viên cần có hiểu biết rõ đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để thấy mối quan hệ sản xuất kinh doanh với đầu tư mua sắm TSCĐ… Mặc dù có nỗ lực thân, kiến thức thời gian có hạn nên chun đề em khơng tránh thiếu sót Vì vậy, em kính mong nhận bảo góp ý nhiệt tình thầy cô giáo anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA để em hồn thiện cơng tác học tập nghiên cứu sau Em xin chân thành cám ơn ThS Tơ Hồng Thiên dạy tận tình giúp em hoàn thiện chuyên đề thực tập tốt nghiệp Cuối cùng, em xin chân thành cám ơn giúp đỡ nhiệt tình Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA q trình thực tập, giúp em hồn thiện tốt đề tài ... lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Chương II Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA Chương... minh Báo cáo tài 22 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN CPA 2.1 Giới thiệu chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn CPA: ... toán Tài sản cố định, tình hình tăng giảm Tài sản cố định theo loại, nhóm Tài sản cố định? ?? Trong q trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài chính, Kiểm tốn viên kiểm tra việc