LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI
Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
Khoản mục phải thu (PTKH) đóng vai trò quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) và liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu, dễ phát sinh sai sót và gian lận Do đó, kiểm toán PTKH là một nhiệm vụ thiết yếu trong mỗi cuộc kiểm toán BCTC Quản lý và ghi nhận chính xác các khoản phải thu ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả sử dụng vốn, khả năng sinh lời và tình hình tài chính của doanh nghiệp Việc kiểm toán PTKH giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
+ Xác minh và bảy tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của khoản mục PTKH được trình bày trên BCTC
Kiểm tra tính trung thực trong việc ghi nhận tài sản của doanh nghiệp là yếu tố quan trọng để đánh giá khả năng hoạt động liên tục trong tương lai Các tỷ số phản ánh khả năng thanh toán sẽ cung cấp cái nhìn rõ ràng về tình hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó giúp xác định khả năng duy trì hoạt động và đáp ứng các nghĩa vụ tài chính.
Phát hiện các sai sót và sai phạm liên quan đến kiểm soát nội bộ (KSNB) là rất quan trọng để giảm thiểu rủi ro kiểm soát Đồng thời, việc thu thập bằng chứng về sự biến động chi phí trong kỳ, đặc biệt là do phát sinh các khoản phải thu khó đòi hoặc không thể thu hồi, cũng giúp nâng cao hiệu quả quản lý tài chính.
1.2.2 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu tổng thể của KTV và
DN kiểm toán khi thực hiện một cuộc kiểm toán BCTC là:
Để đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính (BCTC), cần xác định liệu có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không Điều này sẽ hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) trong quá trình đánh giá và đưa ra kết luận về tính hợp lý của BCTC.
BCTC được áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không.
Lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính (BCTC) và thực hiện trao đổi thông tin theo quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam là một bước quan trọng, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch Báo cáo này cần phải phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên (KTV) để phản ánh đúng tình hình tài chính của tổ chức.
KTV sẽ thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán đầy đủ và phù hợp để chứng minh 6 nội dung của cơ sở dẫn liệu (CSDL) liên quan đến khoản mục PTKH.
+ Hiện hữu: Các khoản PTKH đã được ghi chép là có thực tại thời điểm lập BCTC
+ Quyền và nghĩa vụ: Các khoản PTKH vào ngày lập báo cáo là thuộc quyền sở hữu của đơn vị
+ Đầy đủ: Tất cả các khoản PTKH có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị thì được ghi chép vào báo cáo
+ Chính xác: Những khoản PTKH được tính toán tổng hợp số liệu chính xác phù hợp giữa chi tiết của PTKH với sổ cái
Đánh giá các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi là cần thiết để đảm bảo tính hợp lý trong việc tính toán Đồng thời, số dư nợ phải thu cuối kỳ có gốc ngoại tệ cần được đánh giá lại theo đúng quy định của chuẩn mực kế toán hiện hành.
+ Trình bày và thuyết minh: PTKH được trình bày và khai báo đầy đủ và đúng đắn, phù hợp với chuẩn mực kế toán và chế độ hiện hành.
Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện 16 1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 16
toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm ba bước chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Trong đó, phần hành lập kế hoạch kiểm toán (PTKH) cũng tuân thủ quy trình này, đảm bảo tính hệ thống và hiệu quả trong quá trình kiểm toán BCTC.
1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quan trọng mà các kiểm toán viên (KTV) phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán, nhằm thiết lập các điều kiện pháp lý và các yếu tố cần thiết khác cho quá trình kiểm toán Quy trình này không chỉ đáp ứng yêu cầu chính của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các nguyên tắc cơ bản đã được quy định trong chuẩn mực kiểm toán, đảm bảo rằng công tác kiểm toán được thực hiện hiệu quả và đạt chất lượng cao.
16 a Xem xét, chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Trước khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá rủi ro và ảnh hưởng đến uy tín của công ty khi chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục kiểm toán khách hàng cũ Do đó, KTV phải thu thập thông tin liên quan đến khách hàng từ nhiều khía cạnh khác nhau.
- Hệ thống kiểm soát chất lượng của đơn vị được kiểm toán
Đối với khách hàng cũ, cần tổng hợp thông tin từ các lần kiểm toán trước và phỏng vấn lại Ban Giám đốc để bổ sung các dữ liệu cần thiết và cập nhật thông tin mới.
Đối với khách hàng mới, KTV cần liên lạc với KTV tiền nhiệm để nắm bắt thông tin về tính liêm chính của ban giám đốc, lý do khách hàng quyết định thay đổi công ty kiểm toán và các vấn đề liên quan khác về khách hàng.
Khả năng kiểm toán của khách hàng phụ thuộc vào việc xem xét hồ sơ và chứng từ có đủ để cung cấp bằng chứng kiểm toán hay không Ngoài ra, cần đánh giá các sự kiện khách quan có thể ảnh hưởng đến việc cung cấp đầy đủ và thích hợp bằng chứng kiểm toán.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần nhận diện các lý do kiểm toán của đơn vị khách hàng, xác định người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) và mục đích sử dụng của họ Hai yếu tố này ảnh hưởng lớn đến số lượng bằng chứng cần thu thập và độ chính xác của các ý kiến trong báo cáo kiểm toán Sau đó, KTV ký kết hợp đồng kiểm toán và lựa chọn đội ngũ nhân sự phù hợp để đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Sau khi xem xét các vấn đề và chấp nhận khách hàng, công ty sẽ ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Hợp đồng này là bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và là cơ sở pháp lý cho kiểm toán viên bắt đầu công việc Hợp đồng kiểm toán cần bao gồm các nội dung như mục tiêu và phạm vi kiểm toán, cam kết và trách nhiệm của các bên, thời gian thực hiện, phí kiểm toán và hình thức thanh toán.
Khi lựa chọn đội ngũ nhân viên cho cuộc kiểm toán, công ty kiểm toán cần chú ý đến số lượng kiểm toán viên (KTV) cần thiết, đồng thời xem xét các yêu cầu về chuyên môn, kinh nghiệm và mức độ độc lập của từng thành viên trong đội ngũ.
Để xây dựng và thực hiện kế hoạch kiểm toán hiệu quả, kiểm toán viên (KTV) cần nắm vững thông tin về khách hàng, từ ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh đến tình hình hoạt động sản xuất Việc thu thập thông tin cơ sở giúp KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), khả năng xảy ra sai sót trọng yếu và đưa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu, từ đó xác định trọng tâm cuộc kiểm toán Đối với khoản phí thuế, KTV có thể thu thập các thông tin cơ sở liên quan để hỗ trợ quá trình kiểm toán.
Nắm vững đặc điểm, tiềm năng và rủi ro của từng ngành nghề kinh doanh là rất quan trọng, vì mỗi lĩnh vực đều có chính sách và mức độ quan trọng khác nhau đối với khoản phải thu khách hàng (PTKH) Đối với các doanh nghiệp có khoản PTKH chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản, kiểm toán viên (KTV) cần chú ý đến tính đầy đủ và hiện hữu của khoản mục này Ngoài ra, KTV cũng nên tìm hiểu về các khách hàng của doanh nghiệp, đặc biệt là những khách hàng lớn và có giao dịch thường xuyên.
Nhận diện bên liên quan là bước quan trọng trong việc thu thập thông tin về mối quan hệ giữa ban giám đốc, kế toán trưởng với khách hàng, nhà cung cấp và tổ chức tín dụng Qua đó, có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng liên quan đến số liệu kế toán và các khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp.
Để tiến hành kiểm toán hiệu quả, cần xem xét kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm trước chứa đựng thông tin quan trọng về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm soát nội bộ và các sai phạm nếu có Ngoài ra, các giả định quan trọng từ Ban Giám đốc về giá trị các khoản phải thu và khoản phải thu khó đòi cũng được ghi nhận Hồ sơ kiểm toán chung cung cấp tài liệu về sơ đồ tổ chức, điều lệ công ty và chính sách tài chính, kế toán, giúp KTV có cái nhìn tổng quan về khách hàng và xác định các điểm cần lưu ý trong quá trình kiểm toán.
Để hiểu rõ nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, cần thu thập thông tin liên quan đến các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Các tài liệu quan trọng bao gồm giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán nội bộ, biên bản thanh tra kiểm tra của năm hiện tại và các năm trước, cùng với biên bản các cuộc họp cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc.
18 công ty, các hợp đồng, các cam kết quan trọng. d Phân tích sơ bộ BCTC
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCTC và các chỉ số quan trọng để phát hiện xu hướng biến động và các mối quan hệ không nhất quán Qua đó, KTV đánh giá tình hình kinh doanh của khách hàng, xác định rủi ro tiềm ẩn và xác lập nội dung, phạm vi kiểm toán cho khoản PTKH Các thủ tục phân tích thường được thực hiện dưới hai hình thức.
