Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Vào những năm 90- 91 nước ta đang trong quá trình chuyển đổi cơ chế kinh tế khi đó các quan hệ tài chính, chế độ kế toán có nhiều thay đổi cùng với sự “bung ra” của các thành phần kinh tế và các hoạt động kinh doanh khác nhau ở các tổ chức kinh tế xã hội khác nhau Trong khi đó, ở nhiều nơi và nhiều lúc, công tác kiểm tra, kiểm soát chưa chuyển hướng kịp thời, dẫn tới tình trạng kỷ cương bị buông lỏng; nhiều kỷ cương trong kế toán, tài chính đã được tạo lập trước đây cũng bị phá vỡ, nhiều tổ chức kế toán và đơn vị kinh doanh, ngoài kinh doanh không làm kế toán… Đứng trước tình hình đó ngày13/05/1991 Bộ Tài chính ra quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ Kế toán(ASC) - tiền thân của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chinh Kế toán & Kiểm toán(AASC) Lĩnh vực hoạt động chính của Công ty lúc đầu là cung cấp các dịch vụ kế toán như mở sổ, ghi sổ kế toán, lập bảng cân đối kế toán, lập và phân tích báo cáo quyết toán theo quy định của Nhà nước, phù hợp với hoạt động của từng của từng doanh nghiệp; giúp các doanh nghiệp xây dựng và thực hiện các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán; cung cấp các thông tin kinh tế tài chính…
Sau hơn hai năm đi vào hoạt động, Ban lãnh đạo Công ty nhận thấy nhu cầu ngày càng lớn của thị trường tài chính nên đã đề nghị Bộ Tài chính cho phép bổ sung một số loại hình dịch vụ Đến 14/9/1993 Bộ trưởng Bộ Tài chính ra Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB cho phép bổ sung thêm dịch vụ kiểm toán và đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán có tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (gọi tắt là AASC) Công ty có trụ sở chính tại số 1 - Lê Phụng Hiểu - Quận Hoàn Kiếm - Hà Nội.
Tháng 3/1992, Công ty thành lập chi nhánh đầu tiên tại thành phố Hồ Chí Minh đặt tại số 29 đường Võ Thị Sáu, Quận 1 Thành phố Hồ Chí Minh.Tuy nhiên đến tháng 3/1995 chi nhánh này đã tách khỏi AASC thành lập nên Công ty Kiểm toán Sài Gòn (AFC).
Chi nhánh Vũng tàu đặt tại số 42 đường Thống Nhất, Thành phố Vũng Tàu Tháng 4 năm 1995 thành lập chi nhánh tại Thanh Hóa đặt tại số 25A, đường Phan Chu Trinh, Thành phố Thanh Hoá.
Tháng 2 năm 1996 thành lập chi nhánh tại Quảng Ninh đặt tại Cột 3, đường Nguyễn Văn Cừ, phường Hồng Hải, thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh.
Tháng 3/1997 tái lập văn phòng đại diện tại thành phố Hồ Chí Minh và tháng 5/1998 nâng cấp từ văn phòng đại diện lên chi nhánh lớn nhất của Công ty.
Hiện nay Công ty là thành viên của tổ chức INPACT với mục tiêu hoạt động là cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin đáng tin cậy nhằm giúp khách hàng ra các quyết định quản lý, tài chính và kinh tế một cách có hiệu quả trên cơ sở tôn trọng nguyên tắc: độc lập, trung thực, khách quan và bảo mật, tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam, các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận chung.
Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty
Qua hơn 15 năm phát triển, với sự cố gắng của lãnh đạo và cán bộ công nhân viên, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã vững bước phát triển và gặt hái được những thành quả đáng tự hào, chiếm được lòng tin của khách hàng bằng việc cung cấp cho khách hàng những dịch vụ chuyên môn tốt nhất, đảm bảo chất lượng và uy tín nghề nghiệp Kết quả doanh thu trong hơn 10 năm qua cũng cho ta thấy phần nào tình hình phát triển của Công ty Nếu như năm 1992 doanh thu chỉ đạt được 840 triệu đồng thì đến năm 2005 doanh thu đạt 41.005 triệu đồng Doanh thu của công ty trong 2 năm gần đây tăng trên 20% Mức tích luỹ hàng năm đạt từ 26% - 30% Thu nhập bình quân của cán bộ công nhân viên tăng lên qua các năm từ 2,1triệu đồng/ tháng năm 2001 tăng lên 4,2 triệu đồng/tháng năm 2005. Công ty đóng góp vào Ngân sách Nhà nước khoảng 3-4 tỷ đồng mỗi năm. Để hoạt động thành công và có hiệu quả Công ty luôn coi trọng vấn đề trình độ và kinh nghiệm đội ngũ nhân viên, hiện nay AASC có đội ngũ bao gồm 320 cán bộ kiểm toán viên được đào tạo đại học và trên đại học chuyên ngành Tài chính - Ngân hàng - Kế toán và Kiểm toán ở trong nước và nước ngoài Trong đó AASC là Công ty kiểm toán có số lượng kiểm toán viên đứng đầu cả nước với 118 kiểm toán viên đã được cấp chứng chỉ kiểm toán viên cấp Nhà nước, 18 kiểm toán viên đã thi đỗ kiểm toán viên cấp Nhà nước năm 2006, 38 tiến sỹ, thạc sỹ đang theo học cao học, ACCA và hàng trăm cộng tác viên bao gồm các Giáo sư, Tiến sỹ, Chuyên gia đầu ngành với kinh nghiệm và chuyên môn dày dạn để đáp ứng yêu cầu cao nhất của khách hàng.
Từ năm 1996 – 1999, đội ngũ các kiểm toán viên của AASC đã được liên minh Châu Âu trợ giúp kỹ thuật và đào tạo nghiệp vụ tại Việt Nam và các nước Anh, Pháp, Bỉ, Hà Lan, Ailen, Italia, Đức, Thụy Điển trong khuôn khổ dự án kế toán và kiểm toán EURO- TAPVIET Hàng năm AASC thường kết hợp với một số công ty kiểm toán nước ngoài( Price Waterhouse, KPMG, Ernst- Young…) tổ chức đào tạo và bồi dưỡng cho cán bộ của mình và cử một số nhân viên của mình tham dự
Bảng 1.1: Bảng tổng hợp số lượng CNV
Cùng với sự phát triển và thành công trong thời gian qua, AASC đã đứng vững và trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam Hoạt động dịch vụ kiểm toán của AASC được thừa nhận bởi các tổ chức trong và ngoài nước.
AASC là Công ty kiểm toán được Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước chấp nhận là tổ chức kiểm toán độc lập được kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán theo quyết định số 68/QĐ – UBCK ngày 10/6/2003 AASC là một trong bảy công ty kiểm toán được Ngân hàng Nhà nước Việt Nam chấp nhận là tổ chức kiểm toán độc lập được kiểm toán các tổ chức tín dụng theo thông báo số 906/TB – TT ngày 9/10/2003.
AASC là một trong bốn Công ty kiểm toán Việt Nam với bốn công ty kiểm toán quốc tế hoạt động tại Vịêt Nam được cho phép và tham gia kiểm toán các dự án được tài trợ bởi các tổ chức tài chính tiền tệ như Ngân hàng Thế giới (Kiểm toán báo cáo Tài chính hàng năm của Dự án khôi phục quốc lộ 1, Dự án hiện đại hóa Ngân hàng Công thương Việt Nam…), Ngân hàng phát triển Châu Á (ADB)…
Với những đóng góp to lớn cho ngành kiểm toán Việt Nam trong những năm qua, Công ty đã nhiều lần vinh dự nhận được bằng khen của cac cấp lãnh đạo và các bộ, ban, ngành Công ty hai lần được tặng thưởng Huân chương lao động hạng ba và hạng nhì Năm 2005, đồng chí Giám đốc Công ty Ngô Đức Đoàn được tặng thưởng huân chương lao động hạng nhì, Phó Giám đốc Nguyễn Thanh Tùng vinh dự được nhận danh hiệu chiến sĩ thi đua toàn quốc do Thủ tướng Chính Phủ trao tặng.
Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Công ty tổ chức quản lý theo sơ đồ sau: (Xem sơ đồ trang bên)
- Giám đốc: Là người đứng đầu có toàn quyền quyết định các vấn đề về mọi mặt hoạt động của Công ty Đồng thời đại diện cho công ty chịu trách nhiệm trước Pháp luật và Bộ Trưởng Bộ Tài chính.
- Phó Giám đốc: Thực hiện hoạt động chỉ đạo chuyên môn, nghiệp vụ đối với các chi nhánh và đưa ra ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấn cho Giám đốc Công ty Trong đó, 3 Phó Giám đốc phụ trách chi nhánh Hà Nội trên lĩnh vực dịch vụ tài chính, tư vấn, thuế; 1 Phó Giám đốc phụ trách kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành tại chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh và 1 Phó Giám đốc phụ trách chi nhánh Vũng Tàu, chi nhánh Quảng Ninh, chi nhánh Thanh Hoá.
Với cơ cấu tổ chức bộ máy hiện nay, Công ty bao gồm 9 phòng trong đó có 3 phòng chức năng và 6 phòng nghiệp vụ Các phòng được phân chia về mặt quản lý hành chính, tạo điều kiện cho công tác quản lý và phân chia trách nhiệm.
- Phòng Kế toán: Gồm một Kế toán trưởng và 2 nhân viên kế toán, thực hiện việc bổ sung, sửa đổi quy chế tài chính hiện hành của Công ty đáp ứng yêu cầu và
Biểu đồ1.1 Doanh thu từ năm 1992 đến năm 2005
1992 1994 1996 1998 2000 2002 2003 2004 2005 năm doanh rhu nâng cao hiệu quả công tác quản lý Phòng chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch thu, chi, chủ động phối hợp cùng các phòng nghiệp vụ đôn đốc khách hàng thanh toán bằng cách phát hành công văn đòi nợ Đồng thời đề xuất giải pháp giải quyết các vấn đề khúc mắc về tài chính cho Ban Giám đốc.
- Phòng Hành chính Tổng hợp: phòng có nhiệm vụ quản lý các công văn, ra các quyết định về công tác tổ chức của Công ty, nghiên cứu, sắp xếp, đề bạt cán bộ, phối hợp với phòng kế toán để tổ chức tiền lương cho công nhân viên trong Công ty.
- Phòng Công nghệ Thông tin: có nhiệm vụ cung cấp các phần mềm kế toán, đồng thời đánh giá hệ thống thông tin tại đơn vị khách hàng trong quá trình tái cơ cấu
Phó Giám đốc Nguyễn Thanh Tùng
Giám đốc Ngô Đức Đoàn
Lê Quang Đức Phó Giám đốc
Bùi Văn Thảo Phó Giám đốc
Phòng đào tạo và hợp tác QT
Phòng tư vấn và kiểm toán
Phòng kiểm toán các ngành TMDV
Phòng Kiểm toán các ngành SXVC
Chi nhánh Vũng TàuChi nhánh Thanh Hoá Phòng
HCTH Phòng kế toánPhòng CNTT
Sơ đồ 1.1 Bộ máy quản lý của Công ty AASC
- Phòng Tư vấn và Kiểm toán: nhiệm vụ của phòng là cung cấp các dịch vụ kiểm toán Ngoài ra, phòng còn có nhiệm vụ đảm đương các dịch vụ tư vấn cho Công ty như tư vấn thuế, tư vấn quản trị kinh doanh, tư vấn hỗ trợ tuyển dụng…
- Phòng Kiểm toán dự án: thực hiện chức năng kiểm toán và tư vấn các dự án được đầu tư từ Ngân sách Nhà nước hoặc từ những nguồn viện trợ của các tổ chức quốc tế, từ nguồn vốn vay từ các nước cũng như các tổ chức trên thế giới.
- Phòng Kiểm toán các ngành thuơng mại, dịch vụ: phòng thực hiện chức năng kiểm toán các BCTC của các dự án do các Ngân hàng, tổ chức tín dụng trong và ngoài nước đầu tư.
- Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất: phòng thực hiện chức năng cung cấp các dịch vụ kiểm toán, tư vấn kế toán trong lĩnh vực sản xuất cho các doanh nghiệp Bên cạnh đó, phòng còn có nhiệm vụ quan trọng đó là tổ chức thực hiện các hoạt động tiếp thị Công ty.
- Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản: đây là phòng duy nhất có chức năng tiến hành kiểm toán các Báo cáo quyết toán các công trình xây dựng cơ bản hoặc các hạng mục công trình hoàn thành.(Phòng Kiểm toán Xây dựng cơ bản không thực hiện dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính)
- Phòng đào tạo và Kiểm soát chất lượng: thực hiện các hoạt động chủ yếu như: Đào tạo nội bộ hàng năm cho nhân viên, hàng, tổ chức sát hạch, định kỳ đánh giá trình độ nhân viên, thực hiện công tác về kiểm soát chất lượng hoặc kiểm soát theo từng vụ việc tuỳ vào yêu cầu của Ban Giám đốc, ban hành các quy định nội bộ của Công ty.
Các chi nhánh của Công ty trên cả nước có nhiệm vụ cung cấp các dịch vụ của Công ty tại địa bàn mình nhằm hạn chế bớt các chi phí đi lại cho nhân viên trong Công ty, giảm thời gian kiểm toán cũng như chi phí kiểm toán Đồng thời, các chi nhánh này đảm bảo các dịch vụ mà Công ty cung cấp luôn đáp ứng yêu cầu khách hàng trong và ngoài nước.
Các loại hình dịch vụ của Công ty
Dịch vụ kiểm toán
Đây là một dịch vụ truyền thống của AASC nhằm thu thập, đánh giá và đưa ra thông tin hữu ích phục vụ cho mục đích sử dụng của khách hàng hiệu quả nhất. Dịch vụ kiểm toán của AASC cho phép đưa ra những đề xuất và tư vấn cho khách hàng thông qua Thư quản lý, và lời tư vấn đi cùng với Báo cáo kiểm toán.
Hiện nay AASC đã và đang cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho hơn 1500 khách hàng là doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp cổ phần, các dự án sử dụng vốn vay của các tổ chức tài chính, tín dụng quốc tế, các tổ chức chính trị xã hội… Hoạt động kiểm toán của AASC luôn tuân thủ những chuẩn mực đạo đức, chuẩn mực nghề nghiệp của Việt Nam cũng như các chuẩn mực quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.
Các dịch vụ kiểm toán bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính thường niên của các doanh nghiệp, các đơn vị hành chính sự nghiệp, các tổ chức kinh tế xã hội.
- Kiểm toán hoạt động của các dự án
- Kiểm toán báo cáo quyết toán các công trình xây dựng cơ bản.
- Kiểm toán xác định vốn thành lập hoặc giải thể doanh nghiệp.
- Kiểm toán tuân thủ luật định.
Dịch vụ kế toán
Ngay từ khi thành lập AASC chuyên cung cấp các dịch vụ kế toán cho đến nay dịch vụ kế toán của AASC đã được Bộ Tài chính và đông đảo khách hàng tín nhiệm và đánh giá cao Là một tổ chức chuyên ngành, AASC hiện có đội ngũ chuyên gia kế toán nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn tại các doanh nghiệp, các cơ quan nghiên cứu và ban hành chế độ chính sách kế toán, sự hiểu biết sâu rộng về kế toán Việt Nam cũng như thông lệ kế toán quốc tế Công ty đã và đang cung cấp cho khách hàng nhiều dịch vụ kế toán như:
- Lập và ghi sổ kế toán.
- Lập các báo cáo tài chính định kỳ theo yêu cầu của các cơ quan Nhà nước và cơ quan cấp trên.
- Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý của khách hàng và các quy định của Chế độ Kế toán Việt Nam, trợ giúp việc chuyển đổi hệ thống kế toán và báo cáo tài chính phù hợp với quy định của Nhà nước Việt Nam hoặc các nguyên tắc kế toán được chấp nhận.
- Hướng dẫn cho các khách hàng trong việc áp dụng các chế độ kế toán tài chính và tư vấn, trợ giúp trong việc lựa chọn đăng ký chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Đặc biệt AASC đã phối hợp với cán bộ của Tổng Cục thuế ở các tỉnh thành trong cả nước như Cục thuế ở Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng… giúp đỡ và hướng dẫn hàng vạn doanh nghiệp tư nhân, các hộ kinh doanh tư nhân mở và ghi chép sổ kế toán theo quy định của Nhà nước thông qua đó AASC đã hỗ trợ cơ quan thuế, cơ quan tài chính nắm bắt được tình hình hoạt động của các hộ kinh doanh từ đó có cở sở để điều chỉnh mức thu và có căn cứ nghiên cứu chính sách thuế đối với khu vực này.
Dịch vụ Tư vấn
Công ty cũng đã thực hiện nhiều loại hình dịch vụ tư vấn bao gồm:
- Tư vấn thuế: Dịch vụ tư vấn thuế của Công ty luôn mang lại hiệu quả cao cho khách hàng Các giải pháp về thuế mà Công ty cung cấp cho khách hàng sẽ đảm bảo các loại thuế mà doanh nghiệp hay cá nhân phải nộp sẽ phù hợp với thực tế và tuân thủ các chính sách thuế hiện hành Dịch vụ tư vấn thuế của Công ty bao gồm: Lập kế hoạch thuế, đăng ký tính toán và kê khai thuế phải nộp với cơ quan thuế; rà soát đánh giá việc vận dụng các sắc lệnh, chính sách thuế hiện hành của Việt Nam.
- Tư vấn sáp nhập và giải thể doanh nghiệp: Công ty đã nghiên cứu các điều kiện cụ thể để tư vấn xây dựng phương án tối ưu và cung cấp những thông tin cần thiết tạo điều kiện cho khách hàng lựa chọn những hình thức thích hợp với tình hình hoạt kinh doanh như sáp nhập, hợp nhất hoặc chuyển thể loại hình doanh nghiệp từ doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp quốc doanh thành Công ty cổ phần Cùng với quá trình này, Công ty đã tư vấn hỗ trợ khách hàng các nghiệp vụ có liên quan như đàm phán, đi đến ký kết hợp đồng hợp tác, điều lệ giữa các bên tham gia thực hiện các thủ tục pháp lý, tổ chức thanh lý tài sản, vật tư hàng hoá tồn đọng, công nợ …
- Tư vấn đầu tư chứng khoán
- Tư vấn thực hiện các quy định tài chính, huy động và sử dụng vốn, phân tích tài chính…
- Tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư.
- Hướng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh.
- Thẩm định giá tài sản.
- Tư vấn xác định giá trị tài sản doanh nghiệp.
- Soạn thảo các phương án đầu tư.
- Soạn thảo hồ sơ và thực hiện các thủ tục xin cấp giấy phép đầu tư, thành lập doanh nghiệp mới.
Dịch vụ công nghệ thông tin
Các tiến bộ trong lĩnh công nghệ thông tin đã tạo nhiều cơ hội mới cho việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Công ty Với đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm được đào tạo theo tiêu chuẩn quốc tế, sẽ trợ giúp cho khách hàng trong việc thiết kế, phát triển, thử nghiệm, và vận hành hệ thống thông tin quản lý mới đáp ứng yêu cầu quản lý và hoạt động của khách hàng Các dịch vụ phần mềm kế toán cho các loại hình doanh nghiệp với một số sản phẩm được đánh giá cao như:
* ASPlus 3.0 - Kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp.
* E ASPlus 3.0 - Kế toán các doanh nghiệp.
* P ASPlus 2.0 - Kế toán các dự án và đơn vị chủ đầu tư.
* Phần mềm quản lý nhân sự
* Phần mềm quản lý tài sản cố định
* Phần mềm quản lý công văn.
* Phần mềm quản lý doanh nghiệp…
Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng
- Dịch vụ đào tạo: Đào tạo nhân viên là một chiến lược nhằm nâng cao kỹ năng và chuyên môn cho nguồn lực của doanh nghiệp AASC sử dụng một đội ngũ chuyên gia có kinh nghiệm trong lĩnh vực giảng dạy để xây dựng các chương trình đào tạo và tiến hành huấn luyện một cách có hiệu quả nhất nhằm mang lại cho khách hàng những kiến thức, kinh nghiệm và thông tin hữu ích nhất về kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh doanh và công nghệ thông tin kế toán, đặc biệt là các chế độ quy định, chuẩn mực của Việt Nam hay các thông lệ quốc tế được hiện hành cho từng doanh nghiệp, từng ngành và từng lĩnh vực hoạt động cụ thể.
- Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng: Dịch vụ này sẽ hỗ trợ cho khách hàng tìm kiếm và tuyển dụng các ứng cử viên có năng lực và phù hợp nhất dựa trên những hiểu biết cụ thể về vị trí cần tuyển dụng cũng như các yêu cầu về hoạt động, quản lý chung của khách hàng.
Quan hệ với khách hàng
Do chất lượng dịch vụ cung cấp hiện nay AASC đã có hàng trăm khách hàng hoạt động trên mọi lĩnh vực hoạt động của nền kinh tế gồm các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các doanh nghiệp Nhà nước, các dự án được tài trợ bởi Ngân hàng thế giới, Ngân hàng phát triển Châu Á và các tổ chức tài chính tín dụng quốc tế Khách hàng của AASC bao gồm các loại hình tổ chức doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác nhau:
* Tập đoàn Bưu chính viễn thông
* Tập đoàn Than Việt Nam
* Tập đoàn Dệt may Việt Nam
* Tổng Công ty Hàng không Việt Nam
* Tổng Công ty Xi măng Việt Nam
* Tổng Công ty Cao su Việt Nam
* Tổng Công ty Hoá chất Việt Nam
* Tổng Công ty Xăng dầu Việt Nam
- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
* Công ty lắp máy (LILAMA)
* Công ty Ống thép VINAPIPE
* Fafilm Việt Nam Hoa kỳ
- Các dự án được tài trợ bởi các tổ chức tài chính, tiền tệ quốc tế: Ngân hàng thế giới(WB), Ngân hàng phát triển Châu Á(ADB), Quỹ tiền tệ quốc tế(IMF), ODA, Ngân hàng hợp tác và phát triển Nhật Bản(JBIC)…
- Các công ty cổ phần và công ty TNHH: Công ty cổ phần đại lý Ford, Ngân hàng thương mại cổ phần quân đội, Ngân hàng thương mại cổ phần Bắc Á…
- Uỷ Ban nhân dân thành phố Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng,Hải Dương…
Quan hệ với các tổ chức kiểm toán khác
Hội nhập và phát triển là xu thế chung của tất cả các tổ chức kinh tế, chính trị, xã hội AASC luôn chú trọng đến chính sách hợp tác và phát triển nhằm không ngừng nỗ lực vươn lên, nâng cao uy tín với các tổ chức trong và ngoài nước.
- Tháng 4 năm 2005, AASC chính thức trở thành hội viên kiểm toán viên hành nghề Việt Nam(VACPA)
- Tháng 7 năm 2005, AASC đã trở thành hội viên của tổ chức kế toán, kiểm toán quốc tế INPACT.
- Tháng 11 năm 2005, AASC đã liên danh kiểm toán với hãng tư vấn Anh Bannock thực hiện dự án hỗ trợ, nâng cao năng cho kiểm toán Nhà nước.
Hệ thống kế toán
Chế độ kế toán áp dụng
Hiện nay, Công ty đang áp dụng hệ thống chứng từ và biểu mẫu sổ sách ban hành theo quyết định của Bộ Tài chính
- Quyết đinh 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006.
- Các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành theo các Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 31/12/2001
- Quyết định số 165/2002/QĐ – BTC ngày 30/12/2003 và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo
Niên độ kế toán
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm,trừ năm bắt đầu thành lập thì niên độ bắt đầu từ 14/9/1991 đến 31/12/1991.
Cơ sở lập Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính của Công ty được lập bằng đồng Việt Nam theo nguyên tắc giá gốc (giá phí, giá thực tế) và phù hợp với các quy định hiện hành của Chế độ kế toán Việt Nam.
Hình thức sổ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung.
Hệ thống Kiểm soát chất lượng áp dụng tại Công ty
* Kiểm soát trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Trước khi tiến hành kiểm toán, Kiểm toán viên thông báo lịch kiểm toán, danh sách nhóm kiểm toán, nhóm trưởng nhóm kiểm toán tại các khách hàng cụ thể, KTV sẽ tìm hiểu một số thông tin về khách hàng mình sắp kiểm toán như: Thông tin về nhân sự, thông tin về kế toán, thông tin về hợp đồng, thông tin về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp…
Nhóm trưởng sẽ là người trực tiếp giám sát các KTV trong việc sử dụng các kỹ thuật để thu thập các thông tin về đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là thông tin về hệ thống KSNB của khách hàng Các giấy tờ làm việc của KTV được nhóm trưởng kiểm tra, soát xét một cách chặt chẽ để nhằm đảm bảo các kỹ thuật thu thập đúng quy định, thông tin thu thập được là đầy đủ, chính xác, các công việc được tiến hành đúng chuẩn mực, đúng tiến độ, đúng quy trình kiểm toán.
* Kiểm soát trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sau khi tìm hiểu các thông tin về khách hàng được kiểm toán thì một kế hoạch kiểm toán sẽ được thiết lập trong đó nêu rõ mục tiêu, nhiệm vụ, nội dung, trọng yếu của cuộc kiểm toán Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán, trình độ năng lực và thế mạnh của từng KTV, nhóm trưởng tiến hành phân công công việc cụ thể như sau: Nhóm trưởng phổ biến cho từng KTV nắm rõ những nội dung, phần hành kiểm toán được phân công, các phương pháp kiểm toán cần áp dụng và những trọng tâm cần chú ý trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán Ngoài ra mỗi KTV cần phải hiểu rõ được về nhiệm vụ của mình trong quá trình kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng đối với một cuộc kiểm toán Bởi vì giai đoạn này nó quyết định tới sự thành công của một cuộc kiểm toán. Thực hiện kiểm toán chính là việc triển khai việc kiểm toán sau khi kế hoạch kiểm toán được đưa ra Chính vì vậy trong giai đoạn này nhóm trưởng cần phải tăng cường giám sát tiến độ thực hiện công việc, các thủ tục kiểm toán, các phương pháp kiểm toán KTV đã áp dụng Đồng thời nhóm trưởng cũng phải giám sát việc tuân thủ các chuẩn mực đạo đức, nghề nghiệp và giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc của KTV…Trong giai đoạn này, nhóm trưởng cũng có thể hỗ trợ các KTV trong việc đánh giá chất lượng của bằng chứng kiểm toán và tham gia thảo luận với KTV khác khi có các vấn đề còn nghi vấn để đi tới các quyết định chính xác.
*Kiểm soát trong giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán Giai đoạn này trưởng nhóm kiểm toán sẽ trực tiếp xem xét các tổng hợp công việc của các KTV để đảm bảo sự chính xác, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toán phản ánh trong các Biên bản kiểm toán, đồng thời nhóm trưởng cũng xem xét lại tất cả các bằng chứng kiểm toán, các nhận xét, đánh giá của các KTV khác tham gia cuộc kiểm toán nhằm đảm bảo tính chính xác các kết quả đó Một lần nữa, các giấy tờ làm việc của KTV được soát xét bởi lãnh đạo phòng trước khi trình Ban Giám Đốc.Sau đó Ban Giám Đốc xem xét tính hợp lý của kết quả kiểm toán và Công ty sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán.
Như vậy ta có thể thấy hoạt động kiểm soát là rất quan trọng Thực hiện hoạt động kiểm soát ở tất cả các cấp và tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán đã hỗ trợ rất nhiều cho công tác kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng của từng cuộc kiểm toán.
Khảo sát và đánh giá khách hàng
Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ
Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán
[Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Hoàn tất công việc kiểm toán, phát hành BCKT, Thư quản lý (nếu có)
THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN
TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)
2.1 Quy trình kiểm toán chung do Công ty thực hiện
Quy trình kiểm toán chung do Công ty thực hiện có thể được bao quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1 Quy trình kiểm toán chung do Công ty thực hiện 2.1.1 Khảo sát và đánh giá khách hàng
Sau khi gửi thư chào hàng và được khách hàng chấp nhận, Ban giám đốc sẽ phân công công việc về các phòng, từ đó tìm hiểu ban đầu về khách hàng như: loại hình kinh doanh, cơ cấu tổ chức, sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ, các quy định, thể lệ và chế độ của Nhà nước, của khách hàng đối với các hoạt động…để đưa ra quyết định có chấp nhận kiểm toán hay không Sau đó lựa chọn kiểm toán viên phù hợp thực hiện công việc kiểm toán và thời gian thực hiện cuộc kiểm toán.
2.1.2 Ký hợp đồng và cung cấp dịch vụ
Sau khi chấp nhận khách hàng cũng như xác định của khách hàng.Công ty sẽ ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng trong đó ghi rõ quyền và nghĩa vụ của hai bên.Trong hợp đồng Công ty chỉ rõ dịch vụ mà Công ty sẽ cung cấp cho khách hàng, thời gian thực hiện dịch vụ, thời điểm phát hành báo cáo và thư quản lý (nếu có), phương thức phát hành Báo cáo…Về phía khách hàng, thì quy định rõ trách nhiệm của Công ty khách hàng là phải cung cấp đầy đủ các tài liệu kế toán liên quan đến cuộc kiểm toán, thời hạn và phương thức thanh toán phí dịch vụ cho AASC, và một số nội dung khác.
2.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán
2.1.3.1 Lập kế hoạch chiến lược kiểm toán
Tại Công ty, kế hoạch kiểm toán chiến lược chỉ được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán Báo cáo tài chính cho nhiều năm.Chiến lược kiểm toán do người phụ trách cuộc kiểm toán lập ra và Giám đốc là người phê duyệt Quá trình lập chiến lược cho phép kiểm toán viên.
- Xem xét quan điểm của khách hàng, có thể diễn đạt những phát hiện của mình mà khách hàng quan tâm.
- Hiểu biết về tình hình kinh doanh, ngành nghề mà khách hàng đang hoạt động, mục tiêu kinh doanh và những rủi ro khiến khách hàng không thể đạt được mục tiêu này.
- Nhận ra tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ và lập phương pháp tiếp cận kiểm toán đối với hệ thống kiểm soát nội bộ.
- Thu thập bằng chứng kiểm toán có hiệu lực bằng cách tập trung công việc kiểm toán vào những mục tiêu kiểm toán với rủi ro sai sót đáng kể.
- Tăng cường trao đổi thông tin với khách hàng và trao đổi thông tin giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán.
- Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện.
- Giám đốc Công ty duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán.
2.1.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể được lập theo mẫu của Công ty Bao gồm các công việc chính sau:
- Thông tin về hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm kiểm toán (lĩnh vực hoạt động, tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng, đặc điểm kinh doanh và các biến đổi trong trong công nghệ sản xuất kinh doanh…
- Các điều khoản của hợp đồng cần nhấn mạnh (yêu cầu về thời gian, tiến độ thực hiện, Báo cáo kiểm toán, Thư quản lý)
- Hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán (chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, chính sách kế toán và những thay đổi chính sách kế toán trong việc lập BCTC, các thông tư, quy định và chế độ phải tuân thủ…)
- Đánh giá rủi ro: Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát ở mức cao, trung bình, thấp và tóm tắt, đánh giá kết quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ.
TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán các Công ty khách hàng của Công ty kiểm toán AASC được lập căn cứ vào chương trình kiểm toán chung đã được xây dựng trước đó Tuy nhiên, tùy thuộc vào tình hình thực tế của Công ty khách hàng kiểm toán viên có thể giảm bớt khối lượng công việc cần thực hiện.
Ngoài các bước công việc chung trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên cần tiến hành thu thập các thông tin cần thiết sau:
- Tìm hiểu các loại chứng từ sổ sách sử dụng tại doanh nghiệp liên quan tới khoản mục phải thu khách hàng.
- Xem xét các chính sách bán hàng của Công ty
- Thu thập những thông tin về trách nhiệm pháp lý của khách hàng.
- Các hợp đồng kinh tế của khách hàng…
Sau khi Công ty kiểm toán có quyết định kiểm toán chính thức đối với Công ty khách hàng, trưởng phòng kiểm toán sẽ chỉ định nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán đó Trưởng nhóm kiểm toán sau khi được phân công công việc sẽ lập kế hoạch kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán đó Trong kế hoạch kiểm toán chỉ rõ các công việc cần làm, thời gian thực hiện cuộc kiểm toán, số lượng và thành phần các kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán… Ngoài ra trong kế hoạch kiểm toán còn dự kiến ngày phát hành báo cáo kiểm toán sơ bộ và chính thức, tuy nhiên tùy thuộc vào tình hình thực tế mà thời gian phát hành báo cáo có thể thay đổi.
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công kiểm toán thực hiện kiểm toán các khoản mục khác nhau Thông thường trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng và đồng thời thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng của khách hàng.
2.2.1.1 Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng. Đánh giá tính trọng yếu
Sau khi đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ tiến hành phân bổ mức đánh giá này cho từng khoản mục. Đối với khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành phân bổ mức ước lượng trọng yếu cho các khoản mục như doanh thu, các khoản phải thu và tiền của doanh nghiệp Qua đó, kiểm toán viên có thể xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên Báo cáo tài chính không vượt quá mức ước lượng ban đầu về trọng yếu. Đánh giá rủi ro.
Rủi ro thường gặp trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng.
- Chưa có quy chế tài chính về thu hồi công nợ, quy trình phê duyệt bán chịu không đầy đủ, chặt chẽ (Chưa có quy định về số tiền nợ tối đa, thời hạn thanh toán)
- Chưa có sổ chi tiết theo dõi từng đối tượng phải thu hoặc cùng một đối tượng nhưng theo dõi trên nhiều tài khoản khác nhau, không bù trừ công nợ cùng đối tượng hoặc không cùng đối tượng, cuối kỳ chưa đánh giá lại các khoản thu có gốc ngoại tệ.
- Chưa tiến hành đối chiếu công nợ hoặc đối chiếu không đầy đủ vào thời điểm lập Báo cáo tài chính, chênh lệch giữa biên bản đối chiếu và sổ kế toán chưa được xử lý.
- Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất tài khoản phải thu, hạch toán các khoản phải thu không mang tính chất phải thu thương mại vào tài khoản 131.
- Hạch toán giảm công nợ phải thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán nhưng không có hóa đơn, chứng từ hợp lệ, ghi nhận tăng phải thu không phù hợp với ghi nhận tăng doanh thu.
-Chưa lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc đã lập dự phòng nhưng trích thiếu hoặc trích thừa, vượt quá tỷ lệ cho phép, hồ sơ lập dự phòng chưa đầy đủ theo quy định, không thành lập hội đồng xử lý công nợ khó đòi, cuối kỳ chưa tiến hành đánh giá lại để hoàn nhập dự phòng hay trích thêm.
2.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát.
Tìm hiểu trên hai mặt chủ yếu là thiết kế kiểm soát nội bộ bao gồm thiết kế về quy chế kiểm soát và thiết kế bộ máy kiểm soát, hoạt động liên tục và có hiệu lực của kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên cần tìm hiểu về quy trình hoạt động kèm theo đó là các thủ tục kiểm soát được thực hiện để ngăn ngừa sai phạm xảy ra đối với từng bước trong chu trình, từ việc ký hợp đồng với khách hàng, chuyển giao hàng, thu tiền
Sau khi đã có được sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho số dư các tài khoản hay các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu.
2.2.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán và thủ tục cần thiết để kiểm toán khoản phải thu khách hàng. Ở giai đoạn này kiểm toán viên sẽ xác định các thủ tục cần thiết phải thực hiện đối với khoản mục phải thu khách hàng bao gồm: Thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm phân tích và kiểm tra chi tiết.
2.2.2.1.Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.
Các khoản phải thu ở người mua phát sinh từ quá trình bán hàng nên có quan hệ chặt chẽ với quá trình này tạo nên chu trình bán hàng – thu tiền Tuy nhiên, do độ trễ của quá trình thu tiền so với quá trình bán hàng nên số tiền ghi trên khoản mục này của Bảng cân đối tài sản, cũng là số dư của tài khoản phải thu khách hàng là số dư lũy kế từ các quá trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh này.Cùng với thời điểm phát sinh và thời hạn thanh toán khác nhau, phải thu khách hàng còn liên quan đến nhiều người mua có đặc điểm điều kiện kinh doanh, quản lý và khả năng thanh toán khác nhau và có thể dẫn đến các khoản nợ quá hạn, nợ khó đòi hoặc không đòi được Do đó khoản phải thu khách hàng việc trình bày , thuyết minh rõ cần được coi là công việc kiểm soát nội bộ Để kiểm soát được khoản phải thu khách hàng và đảm bảo thu được tiền, các Công ty phải theo dõi, giám đốc thường xuyên trên bảng kê Cuối kỳ, cần lập bảng cân đối giữa doanh thu với các khoản đã thu tiền và khoản còn phải thu, bảng cân đối giữa nợ quá hạn với các thời hạn khác nhau…Mục đích chủ yếu của công việc kiểm soát này là góp phần giải quyết các quan hệ thanh toán và đảm bảo hiệu quả kinh doanh nói chung Theo đó, mục tiêu trình bày trong kiểm toán cần được quan tâm đầy đủ.
2.2.2.2 Thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng.
Kiểm toán khoản phải thu khách hàng của công ty ABC do Công ty AASC thực hiện
Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại công ty ABC được tiến hành qua năm giai đoạn.
2.3.1 Khảo sát và đánh giá khách hàng
AASC là một trong các Công ty đầu ngành cùng đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm đã thực sự đạt được vị thế cao trên thị trường trong nhiều năm hoạt động Khách hàng của Công ty ngày càng mở rộng. Hàng năm, ngoài những khách hàng lâu năm được kiểm toán bởi Công ty, AASC vẫn thường tiến hành gửu thư chào hàng tới những khách hàng mới có nhu cầu kiểm toán Thư chào hàng của công ty thường nêu lên nguyện vọng kiểm toán của Công ty tới khách hàng, nêu lên một số thông tin về Công ty… Sau khi đơn chào hàng được phát ra thì đơn vị có nhu cầu kiểm toán sẽ có thông tin phản hồi.
Thông thường việc tiếp cận khách hàng đối với các khách hàng truyền thống thường khác với các khách hàng mới.
Công ty ABC là khách hàng thường xuyên của AASC, giữa ABC và AASC có mối quan hệ rất tốt, trong cuộc kiểm toán của năm trước AASC và ABC không có mâu thuẫn gì, ABC luôn tạo điều kiên thuận lợi cho AASC tiến hành công việc kiểm toán Hàng năm, sau khi kết thúc kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý, AASC thường bày tỏ nguyện vọng được tiếp tục kiểm toán đối với công ty. Nên tháng 3 năm 2006 sau khi hoàn thành kiểm toán năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2005, kiểm toán viên đã bày tỏ nguyện vọng muốn tiếp tục kiểm toán cho công ty trong năm tới và công ty đã chấp nhận.
2.3.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán
Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý cho quyền và nghĩa vụ của Công ty kiểm toán cũng như của khách hàng, do đó tại AASC hợp đồng kiểm toán được lập và ký kết tuân theo các quy định về pháp luật hợp đồng Đây là điểm khởi đầu của cuộc kiểm toán Thông qua việc tiếp cận khách hàng và xem xét về yêu cầu kiểm toán của khách hàng, Công ty sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán và phân công nhân sự thích hợp cho cuộc kiểm toán Số lượng, chất lượng kiểm toán viên sẽ phụ thuộc vào quy mô của doanh nghiệp, tính phức tạp của công việc tiến hành…
Trong cuộc kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại Công ty ABC, do ABC là khách hàng truyền thống nên việc lập kế hoạch kiểm toán được thiết lập đơn giản hơn Nhóm kiểm toán được phân công kiểm toán ABC năm 2006 gồm nhóm trưởng là kiểm toán viên ĐTMH cùng hai trợ lý kiểm toán NTH và PTH Công việc kiểm toán được tiến hành từ ngày 19 tháng 3 đến 24 tháng 3 năm 2007. Để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán sắp tới, AASC gửi đến cho ABC bản danh sách các tài liệu yêu cầu ABC chuẩn bị Với các khoản nợ phải thu khách hàng, các tài liệu cần chuẩn bị gồm:
- Chi tiết các khoản phải thu khách hàng theo từng đối tượng, nội dung và tuổi nợ (nêu rõ có bất kỳ vấn đề gì liên quan đến khả năng thu hồi được đối với các khoản nợ phải thu khách hàng)
- Biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm kết thúc niên độ.
- Bảng phân tích dự phòng các khoản phải thu khó đòi và các tài liệu chứng minh kèm theo.
- Gửu thư xác nhận số dư phải thu theo mẫu của công ty kiểm toán (gửu thư kèm theo).
2.3.3 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng
2.3.3.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng. Đây là bước quan trọng cần thiết đối với mỗi cuộc kiểm toán Thông qua những hiểu biết này kiểm toán viên có được thông tin phục vụ cho quá trình kiểm toán cũng như đưa ra kết luận kiểm toán Đây là căn cứ quan trọng đầu tiên để AASC có thể phân công những kiểm toán viên thích hợp và dự kiến chuyên gia bên ngoài Đối với các khách hàng mới thì kiểm toán viên cần tiến hành thu thập toàn bộ các thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng còn đối với khách hàng truyền thống thì kiểm toán viên chỉ cần thu thập thêm một số thông tin về những thay đổi trong năm tài chính đó như việc mở rộng quy mô kinh doanh, bổ sung thêm loại hình kinh doanh, thay đổi các chính sách… còn những thông tin khác đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán thường niên.
* Khái quát chung về công ty
Công ty ABC là doanh nghiệp được chuyển đổi từ doanh nghiệp Nhà nước sang công ty cổ phần theo Quyết định số 7321/QĐ/BNN – TCCB ngày 10 tháng 11 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn Theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty ABC số 0103003973 do Sở Kế hoạch và Đầu tư
Hà Nội cấp thì vốn điều lệ ban đầu của Công ty là 8.700.000.000 VNĐ.
Trụ sở chính của công ty đặt tại Số 568 - Đường X - Quận Y – Hà Nội.
* Lĩnh vực kinh doanh của công ty.
Công ty chuyên cung cấp các loại hàng hóa, dịch vụ sau:
- Công nghiệp sản xuất máy móc, công nghiệp lương thực
- Công nghiệp luyện kim đen, công nghiệp luyện kim mầu
- Công nghiệp Xenlulo và giấy.
- Thương nghiệp bán buôn, bán lẻ, kinh doanh đồ uống
- Kinh doanh và lắp ráp xe gắn máy, các thiết bị điện lạnh.
- Khảo sát, điều tra quy hoạch, lập dự án đầu tư xây dựng (không bao gồm khảo sát xây dựng)
- Đầu tư kinh doanh nhà ở, khách sạn, du lịch (không bao gồm kinh doanh quán bar, phòng hát Karaoke, Vũ trường)
- Dịch vụ cho thuê văn phòng, kho bãi, nhà xưởng, trưng bày sản phẩm.
* Về ban điều hành quản lý Ông Nguyễn Công Tuấn: Chủ tịch Hội đồng quản trị Ông Nguyễn Thế Dân: Giám đốc Ông Phạm Thành Long: Phó Giám đốc
Bà Nguyễn Thu Thủy: Kế toán trưởng.
* Niên độ kế toán áp dụng tại Công ty
Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày31/12 hàng năm Công ty chính thức hoạt động dưới hình thức công ty cổ phần từ ngày 17/5/2003 Vì vậy niên độ kế toán năm đầu tiên của công ty bắt đầu từ ngày 17/5/2003 và kết thúc ngày 31/12/2003. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam(VNĐ).
* Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty.
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/TC/QĐ/CĐKT ngày 20/03/2006, Quyết định 167/2000/QĐ – BTC ngày 25/10/2000, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hịên kèm theo.
Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán là: Chứng từ ghi sổ.
* Các chính sách kế toán áp dụng.
Nguyên tắc xác định các khoản tiền: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Tiền đang chuyển.
Nguyên tắc xác định các khoản tương đương tiền: Là các khoản đầu tư ngắn hạn không quá ba tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành tiền từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo.
Chính sách toán đối với Hàng tồn kho
Nguyên tắc đánh giá Hàng tồn kho.
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể được thực hiện thấp hơn giá gốc thì phải tính theo gía trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại
Giá gốc của HTK mua ngoài bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trinh mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua HTK
Giá gốc HTK do đơn vị sản xuất bao gồm chi phí NVL trực tiếp, Chi phí nhân công trực tiếp, Chi phí sản xuất chung cố định, Chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa Nguyên liệu, Vật liệu thành phẩm.
Những chi phí không được tính vào giá gốc HTK.
+ Các khoản Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất.
+ Chi phí NVL, Chi phí NC và chi phí sản xuất kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường.
+ Chi phí bảo quản HTK trừ các chi phí bảo quản HTK cần thiết cho các quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản HTK phát sinh trong quá trình mua hàng.
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Phương pháp giá HTK cuối kỳ.
Giá HTK cuối kỳ được xác định theo phương pháp nhập trước - xuất trước
Phương pháp hạch toán HTK
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Riêng giá trị vật tư và thành phẩm xuất kho trong kỳ được đơn vị xác định trên cơ sở số liệu tồn kho đầu kỳ + nhập trong kỳ - số liệu kiểm kê cuối kỳ.
Lập dự phòng giảm giá HTK
Kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong Kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty DEF
2.4.1 Đánh giá và khảo sát khách hàng
Công ty DEF là Công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng DEF là khách hàng năm đầu tiên của AASC Là khách hàng mới cho nên AASC gửi thư chào hàng nêu rõ nguyện vọng muốn được kiểm toán của Công ty, các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp… AASC cũng tiến hành thương lượng với khách hàng về những điều khoản trong hợp đồng như về giá phí của cuộc kiểm toán, yêu cầu kiểm toán viên, yêu cầu về công việc thực hiện và những thông tin cần thiết khác Sau một thời gian ngắn thì AASC nhận được thư mời kiểm toán.
Qua tìm hiểu Công ty DEF, AASC thấy rằng đây là khách hàng lớn, đầy tiềm năng, nếu trở thành khách hàng thường niên của AASC thì sẽ là khách hàng khá quan trọng Trước đây DEF là khách hàng kiểm toán của Công ty kiểm toán Q Lý do thay đổi Công ty kiểm toán của DEF là do ảnh hưởng của sức cạnh tranh của AASC trên thị trường: AASC đảm bảo cung cấp dịch vụ với chất lượng cao, chi phí phù hợp, uy tín của AASC ngày càng vững chắc.
2.4.2 Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán
Trước những nhận định như vậy về Công ty DEF, Ban Giám đốc AASC quyết định ký kết hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2006 với Công ty DEF
Theo sự phân công của trưởng phòng, kiểm toán viên LVH cùng hai trợ lý kiểm toán là PBV và NHV được cử đến kiểm toán từ ngày 27 tháng 2 đến 6 tháng 3 năm 2007.
Trong cuộc kiểm toán thực hiện tại Công ty DEF không cần có sự tham gia của các chuyên gia tư vấn pháp luật cũng như các chuyên gia tư vấn khác.
2.4.3 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng
2.4.3.1 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Đây là bước quan trọng cần thiết đối với mỗi cuộc kiểm toán Thông qua những hiểu biết này kiểm toán viên có được thông tin phục vụ cho quá trình kiểm toán cũng như việc đưa ra các kết luận kiểm toán Đây cũng là căn cứ quan trọng đầu tiên để AASC có thể phân công những kiểm toán viên thích hợp và dự kiến chuyên gia bên ngoài Công ty DEF là khách hàng mới của Công ty AASC nên kiểm toán viên tiến hành thu thập toàn bộ các thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng từ khi mới thành lập cho đến khi lập báo cáo tài chính năm 2006 Các thông tin có liên quan như: điều kiện thành lập, đặc điểm về bộ máy tổ chức quản lý, hệ thống kế toán, kết quả kinh doanh và các thông tin có liên quan đến khoản phải thu khách hàng tại Công ty.
* Khái quát chung về công ty
Công ty DEF được thành lập theo quyết định số 119 NT- QĐ ngày 17/03/1980 của Bộ Trưởng Bộ xây dựng Năm 1984 Bộ Xây dựng có quyết định số 2939/XD-QĐ ngày 14/11/1984 về sửa đổi, bổ sung nhiệm vụ của Công ty là tổ chức sản xuất kinh doanh và nhận thầu xây lắp chuyên ngành, hạch toán kinh tế độc lập. Thực hiện chủ trương cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, nhằm đem lại hiệu quả sản xuất kinh doanh cao hơn, căn cứ Quyết định 1519/QĐ-TTG ngày 30/11/2001 của Thủ tướng chính phủ, Công ty DEF chính thức chuyển thành Công ty cổ phần.
Trụ sở của Công ty: số 100 - Đường M - Quận N- Hà Nội.
* Lĩnh vực kinh doanh của Công ty.
Công ty DEF là một đơn vị hạch toán độc lập, hoàn chỉnh, tự chủ về tài chính, có tư cách pháp nhân đầy đủ, có tài khoản Việt Nam tại Ngân hàng, có con dấu riêng, được mở tài khoản ngân hàng ngoại tệ khi cần thiết.
- Chuyên tư vấn, thiết kế, xây dựng các công trình dân dụng, cao tầng, kho hàng, các công trình kiến trúc Nhà nước đưa vào sử dụng.
- Liên doanh liên kết các thành phần kinh tế trong và ngoài nước để chế tạo, xuất nhập các thiết bị xây dựng Đại hội đồng cổ đông
Phòng tổ chức hành chính
Phòng tài chính kế toán
Phòng kỹ thuật Phòng kinh doanh
Phòng phát triển dự án
Các đội xây dựng Các chi nhánh
- Thực hiện các hợp đồng thi công cơ giới và vận tải đường bộ theo yêu cầu của khách hàng.
- Kinh doanh bất động sản.
* Về tổ chức bộ máy quản lý của Công ty.
Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty DEF
* Niên độ kế toán áp dụng tại Công ty
Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam(VNĐ)
* Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty.
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/TC/QĐ/CĐKT ngày 20/03/2006, Quyết định 167/2000/QĐ – BTC ngày 25/10/2000 và sửa đổi bổ sung theo thông tư số 105/2003/TT – BTC ngày
4/11/2003, và Thông tư số 23/2005/TT –BTC ngày 30/03/2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài Chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung, hướng dẫn thực hịên kèm theo.
Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán là: Chứng từ ghi sổ.
* Các chính sách kế toán áp dụng.
Nguyên tắc xác định các khoản tiền: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Tiền đang chuyển.
Nguyên tắc, phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác ra Đồng Việt Nam là giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ, các khoản mục tiền có gốc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố vào ngày kết thúc niên độ kế toán
Nguyên tắc xác định các khoản tương đương tiền: Là các khoản đầu tư ngắn hạn không quá ba tháng có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành tiền từ ngày mua khoản đầu tư đó tại thời điểm báo cáo.
Chính sách toán đối với Hàng tồn kho
Nguyên tắc đánh giá Hàng tồn kho.
Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể được thực hiện thấp hơn giá gốc thì phải tính theo gía trị thuần có thể thực hiện được Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại
Giá gốc của HTK mua ngoài bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trinh mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua HTK
So sánh quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của Công ty ABC và Công ty XYZ
*So sánh kế hoạch kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán cụ thể đối với từng khách hàng được Công ty xây dựng trên cơ sở có sẵn và chỉ thay đổi một số yếu tố cho phù hợp với từng cuộc kiểm toán, như thời gian kiểm toán, kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán và công việc cụ thể cho mỗi kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán đó.
*Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán.
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá, xem xét việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay làm ảnh hưởng tới uy tín của Công ty kiểm toán hay không Việc đánh giá khả năng chấp nhận một cuộc kiểm toán của Công ty kiểm toán phụ thuộc vào mức phí kiểm toán có thể thỏa thuận với khách hàng Tuy nhiên, đối với các khách hàng cũ của Công ty kiểm toán, Công ty xem xét các vấn đề xảy ra trong cuộc kiểm toán trước và mức rủi ro có thể gặp phải trong quan hệ với mức phí kiểm toán để đưa ra kết luận có tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không Còn đối với khách hàng mới, các công việc cần thực hiện như: xem xét tính liêm chính của Ban Giám đốc, liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm, tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kế toán của khách hàng… để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán hầu như không được thực hiện mà chủ yếu căn cứ vào mức phí kiểm toán.
Công ty ABC là một khách hàng cũ của Công ty kiểm toán do vậy Công ty kiểm toán có sự đánh giá về khả năng chấp nhận kiểm toán trước khi đi đến việc ký kết hợp đồng kiểm toán Tuy nhiên, đối với Công ty DEF – khách hàng mới của Công ty kiểm toán, Công ty chỉ căn cứ vào mức phí kiểm toán đã thỏa thuận với khách hàng để quyết định có chấp nhận hợp đồng kiểm toán đó hay không do vậy sẽ làm tăng rủi ro kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán đó.
*Về đội ngũ nhân viên.
Khi phân công nhóm kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán Công ty kiểm toán phải căn cứ vào trình độ chuyên môn, năng lực, những hiểu biết của kiểm toán viên về nghành nghề kinh doanh của Công ty khách hàng… cũng như tình hình cụ thể để phân công công việc phù hợp nhất.
Do Công ty ABC là khách hàng cũ của Công ty kiểm toán, vì thế khi phân công nhóm kiểm toán tham gia cuộc kiểm toán này, Công ty xem xét và phân công nhóm kiểm toán chủ yếu là các kiểm toán viên đã từng tham gia cuộc kiểm toán của năm trước, do các kiểm toán viên này có sự hiểu biết nhất định về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, do vậy tạo điều kiện thuận lợi trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán, vì: đối với khách hàng này kiểm toán viên đã bước đầu đánh giá được về các rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng của khách hàng căn cứ vào kinh nghiệm thực hiện cuộc kiểm toán của năm trước, kiểm toán viên cũng có thể dự đoán được rủi ro kiểm toán đối với Báo cáo tài chính của khách hàng thường xuất hiện chủ yếu ở khoản mục nào để có sự phân công thực hiện kiểm toán phù hợp nhất và bước đầu đưa ra một số các lưu ý cho các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán các phần hành khác nhau.
Trong khi đó DEF là khách hàng mới của Công ty kiểm toán, vì vậy nhóm kiểm toán được phân công thực hiện cuộc kiểm toán này là các kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, do các kiểm toán viên chưa có hiểu biết sơ bộ về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như chưa có một sự đánh thích hợp về rủi ro kiểm soát và rủi ro tiềm tàng của khách hàng Nếu không tìm hiểu kỹ về Công ty khách hàng trước khi phân công công việc sẽ dẫn tới việc phân công công việc không phù hợp với tình hình cụ thể của Công ty DEF, vì thế có thể phát sinh nhiều vấn đề ngoài dự kiến.
*Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho các khách hàng
Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết đối với hai Công ty ABC và DEF rất khó sát với hoạt động tài chính tại các Công ty Tuy nhiên, kế hoạch kiểm toán tại Công ty ABC phù hợp với thực tế hơn kế hoạch kiểm toán tại Công ty DEF do các kiểm toán viên tham gia kiểm toán Công ty ABC đã có những hiểu biết về tình hình sản xuất kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, các rủi ro có thể xảy ra… nhưng đối với Công ty DEF, kế hoạch kiểm toán được xây dựng hầu như không có một sự hiểu biết ban đầu về khách hàng.
Trên thực tế, kế hoạch kiểm toán cho các khách hàng là theo mẫu có sẵn Trong kế hoạch kiểm toán của mỗi khách hàng, mức rủi ro kiểm toán được Công ty kiểm toán đánh giá cho khách hàng chỉ căn cứ vào yếu tố, khách hàng này là khách hàng cũ hay khách hàng mới của Công ty kiểm toán và mức rủi ro này không chịu ảnh hưởng của các yếu tố khác có liên quan như: Ngành nghề kinh doanh, kiểm toán nội bộ của khách hàng, tình hình tài chính của khách hàng Vì các kiểm toán viên đã có những hiểu biết sơ bộ về Công ty ABC do đó, mức rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức trung bình còn đối với Công ty DEF, mức rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức trung bình cao do Công ty này là khách hàng mới của Công ty kiểm toán Mức rủi ro kiểm toán được đánh giá đối với hai khách hàng trên là chưa hợp lý do rủi ro kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau, và căn cứ để đánh giá rủi ro kiểm toán của Công ty kiểm toán chỉ là một trong số các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán của khách hàng.
Mức trọng yếu của Báo cáo tài chính cũng như của khoản phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính được đánh giá chủ yếu dựa vào các nhận định chủ quan hay các xét đoán của kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục đó hay dựa vào kinh nghiệm và trình độ của kiểm toán viên Mức trọng yếu này được đánh giá căn cứ vào doanh thu và quy mô của Công ty khách hàng.Khi thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC và DEF, mức trọng yếu của khoản phải thu khách hàng đều phụ thuộc vào xét đoán của từng kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục đó, và mức trọng yếu được đánh giá chỉ mang tính định tính, không được thể hiện thành một con số cụ thể Khi kiểm toán khoản phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính của khách hàng nếu có các sai phạm xảy ra, và kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục đó cho rằng đây là một sai phạm trọng yếu thì kiểm toán viên sẽ đưa ra bút toán điều chỉnh, ngược lại nếu sai phạm này không mang tính trọng yếu thì kiểm toán viên sẽ đưa vào Thư quản lý (nếu có) hoặc đưa ra trong cuộc họp với Ban Giám đốc Công ty khách hàng sau khi kết thúc cuộc kiểm toán.
Trong kế hoạch kiểm toán đối với cả hai Công ty ABC và DEF, Công ty kiểm toán đều lập hướng dẫn các công việc cụ thể cần thực hiện khi kiểm toán một khoản mục, các hướng dẫn này được lập giống nhau cho tất cả các cuộc kiểm toán, điều này là không phù hợp do các khách hàng khác nhau về ngành nghề kinh doanh, tình hình tài chính, môi trường pháp lý… Việc lập các hướng dẫn này trong các kế hoạch kiểm toán đôi khi chỉ mang tính hình thức do không phải khách hàng nào cũng giống nhau
Chương trình kiểm toán chung của Công ty được áp dụng chung cho tất cả các cuộc kiểm toán của các khách hàng cụ thể, chương trình kiểm toán này không được chi tiết đối với các doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh khác nhau.
Mục tiêu kiểm toán đối với khoản phải thu khách hàng của cả Công ty ABC và Công ty ĐDF được thông qua các mục tiêu kiểm toán chung trong chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng mẫu của Công ty và không được cụ thể hoá cho từng khách hàng cụ thể.
Trong cả hai cuộc kiểm toán đối với hai khách hàng trên, kiểm toán viên đều không xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với khoản phải thu khách hàng của từng Công ty.
Tóm lại, kế hoạch kiểm toán của Công ty kiểm toán được xây dựng trên cơ sở mẫu có sẵn, và hầu như chỉ khác nhau về thời gian thực hiện cuộc kiểm toán và nhóm kiểm toán cũng như công việc của từng kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán đó Đối với khách hàng cũ và khách hàng mới thì mức rủi ro kiểm toán được đánh giá khác nhau, còn lại giống nhau.
*So sánh việc thực hiện kiểm toán
Khi thực hiện cuộc kiểm toán đối với hai Công ty ABC và DEF, kiểm toán viên chưa hoàn toàn theo các chỉ dẫn của chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng mẫu mà Công ty đã xây dựng.
Đánh giá về kết luận kiểm toán
Các kết luận về các khoản phải thu khách hàng và kiểm toán viên đưa ra căn cứ vào các chuẩn mực, các quy định về kế toán và kiểm toán hiện hành Các kết luận kiểm toán về khoản mục phải thu khách hàng của Công ty ABC và Công ty DEF dựa vào các bằng chứng kiểm toán thu thập được, các kết luận đó là hoàn toàn hợp lý và dựa trên các khía cạnh trọng yếu của từng khách hàng.
NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY DICH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN
Nhận xét công tác kiểm toán khoán phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Trong nền kinh tế hội nhập hiện nay để tìm được hướng đi đúng đắn, kinh doanh hiệu quả, tự chủ về tài chính là điều kiện cần có để tồn tại doanh nghiệp. Nhận thức được vấn đề đó Ban lãnh đạo cùng đội ngũ cán bộ công nhân viên trong Công ty nỗ lực không ngừng trong việc nâng cao chất lượng loại hình dịch vụ của Công ty Công ty đã và đang tổ chức mạng lưới các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày càng rộng lớn với chất lượng ngày càng cao Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty đã đạt được những kết quả đáng khích lệ với hoạt động chủ yếu là kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty đã không ngừng mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh cả về chiều rộng và chiều sâu đẻ đạt được trình độ quản lý như hiện nay và những kết quả sản xuất kinh doanh như vừa qua
*Về tổ chức quản lý công việc.
Bộ máy quản lý của Công ty hợp lý, các phòng ban chức năng hoạt động có hiệu quả, cung cấp kịp thời và chính xác các thông tin cần thiết cho lãnh đạo Công ty Với kinh nghiệm lâu năm hoạt động trong ngành kiểm toán Ban lãnh đạo Công ty thực sự chủ động trong quan hệ với khách hàng, ngày càng có uy tín trên thị trường trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn, đảm bảo đứng vững trong nền kinh tế có nhiều cạnh tranh.
Việc điều động kiểm toán viên do lãnh đạo các phòng thực hiện, rất linh động: Lãnh đạo phòng thường sắp xếp và báo lịch đi kiểm toán trong tuần sau của các nhóm vào cuối tuần này, tạo điều kiện cho các kiểm toán viên hoàn thành khối lượng công việc rất lớn nhưng vẫn đạt chất lượng kiểm toán cao trong mùa kiểm toán bận rộn.
Việc lựa chọn nhóm kiểm toán: đối với khách hàng thường niên thì nhóm trưởng được giữ nguyên, chỉ thay đổi các trợ lý kiểm toán; đối với các khách hàng mới, AASC lựa chọn kiểm toán viên có kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng làm nhóm trưởng Với việc lựa chọn như vậy, các kiểm toán viên luôn có sự hiểu biết một cách tôt nhất về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng mà không tốn nhiều thời gian và chi phí.
* Về đội ngũ nhân viên.
Nhân viên của AASC là những cá nhân có tư cách đạo đức, phẩm hạnh tốt, luôn tuân thủ đúng theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, nhiệt tình trong công việc, có năng lực, được lựa chọn kỹ từ những kỳ thi tuyển do Công ty tổ chức Sau khi đã làm việc tại AASC, các nhân viên của AASC vẫn luôn được chú trọng đào tạo một cách liên tục, định kỳ và bài bản để có thể nắm vững tất cả các văn bản, thông tư, nghị định, quyết định… trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán đã được ban hành cũng như sắp được đưa vào sử dụng, Chương trình đào tạo của AASC được Bộ tài chính đánh giá là chương trình đào tạo có hệ thống và chất lượng tốt.
* Về hệ thống hồ sơ kiểm toán.
Hệ thống hồ sơ kiểm toán được phân loại và trình bày hợp lý, khoa học thông qua hình thức đánh ký hiệu tham chiếu có chỉ mục tạo điều kiện phục vụ một cách tốt nhất cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán cũng như những người không trực tiếp tham gia thực hiện kiểm toán nhưng vẫn có thể theo dõi được sát sao tiến trình thực hiện công việc.
Các hồ sơ kiểm toán luôn tuân theo một quy trình soát xét cụ thể và nghiêm ngặt Trước khi kiểm toán khách hàng, kiểm toán viên phải xem xét hồ sơ kiểm toán của các năm trước để làm cơ sở đối chiếu và kiểm tra các thông tin.
* Về chương trình kiểm toán mẫu. Đây là chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn, áp dụng chung cho mọi loại hình doanh nghiệp, mọi khách hàng Chương trình kiểm toán được xây dựng khá hợp lý và chi tiết đến từng khoản mục, được đánh giá có nhiều ưu việt và phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp Việt Nam Quy trình kiểm toán của AASC được xây dựng dựa trên cơ sở tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán độc lập và chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam, đồng thời lựa chọn và vận dụng những chuẩn mực, thông lệ chung của quốc tế trên cơ sở phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý tại Việt Nam.
Chương trình kiểm toán mẫu của AASC có thể coi như là một văn bản hướng dẫn cho các kiểm toán viên trong thực hiện công tác kiểm toán.
* Về hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán.
AASC đã xây dựng một quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán khá chặt chẽ, với sự phân công phân cấp rõ ràng cho từng cá nhân chịu trách nhiệm soát xét như Giám đốc, Trưởng phó phòng, Trưởng nhóm; có sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận, cá nhân có liên quan Việc soát xét được tiến hành nhiều lần trước khi ra được báo cáo kiểm toán chính thức.
* Về phương pháp tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Cùng nhiều Công ty kiểm toán khác, để tìm hiểu và đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, AASC thường sử dụng phương pháp bảng câu hỏi khách hàng với ưu điểm là được lập sẵn sàng nên kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng Nhưng do thiết kế chung nên bảng câu hỏi đó có thể không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp Nhận thức được vấn đề đó, hiện nay trong một số trường hợp, AASC đã thực hiện sử dụng kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với phương pháp lưu đồ hoặc bảng tường thuật, từ đó kiểm toán viên có được hình ảnh rõ nét nhất về hệ thống KSNB của khách hàng.
* Về xác định và phân bổ mức trọng yếu tổng thể.
Mặc dù việc xác định mức trọng yếu tổng thể là một xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của kiểm toán viên, nhưng tại AASC đã đề ra đường lối chỉ đạo để hỗ trợ cho các kiểm toán viên của mình trong việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu qua việc hướng dẫn các chỉ tiêu được chon làm gốc là lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn, nợ ngắn hạn, tổng tài sản với các mức % cụ thể, tỷ lệ phân bổ mức trọng yếu đối với một số khoản mục.
*Về quy trình cuộc kiểm toán.
Quy trình kiểm toán của AASC là hoàn toàn phù hợp với các tiêu chuẩn đánh giá chung được chấp nhận tại Việt Nam và luôn gắn liền với thực tế Việt Nam. Công ty đã dựa trên cơ sở quy trình kiểm toán chung để xây dựng riêng cho mình một quy trình khá phù hợp, chặt chẽ và khoa học.
Quy trình kiểm toán của AASC luôn gắn với việc hỗ trợ thông tin và tư vấn để góp phần hoàn thiện hệ thống KSNB của khách hàng
* Về tổ chức quản lý công việc
Công ty AASC thực hiện nhiều loại hình dịch vụ trên địa bàn rộng nên Công ty được tổ chức theo loại hình phân tán: Công ty có nhiều văn phòng, chi nhánh ở nhiều vùng trong cả nước Do quy mô phân tán và cơ cấu tổ chức phức tạp nên Công ty đòi hỏi trình độ tổ chức phối hợp cao của các nhà quản lý, đòi hỏi khả năng chuyên môn cao, toàn diện của kiểm toán viên và lãnh đạo Công ty, đòi hỏi đầu tư lớn cả về chuyên gia, kinh ngiệm, tiền vốn.
* Về đội ngũ nhân viên.
Tuy Công ty đã có một số lượng lớn các kiểm toán viên nhưng với khối lượng công việc lớn như hiện nay thì con số đó vẫn chưa đáp ứng được.
* Về chương trình kiểm toán mẫu.
Các chương trình kiểm toán nói chung và chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng nói riêng của AASC được thiết kế sẵn, áp dụng chung cho mọi loại hình doanh nghiệp, mọi khách hàng mà không xây dựng riêng cho từng khách hàng cụ thể, vấn đề này phần nào gây khó khăn cho việc kiểm toán các loại hình khách hàng khác nhau.
Kiến nghị nhằm hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản phải thu khách hàng
Các khoản phải thu nói chung và khoản phải thu khách hàng nói riêng là một phần tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có thể thu được trong tương lai, do vậy việc hạch toán đầy đủ và hợp lý các khoản phải thu trên Báo cáo tài chính vô cùng quan trọng đối với người sử dụng các thông tin tài chính.
Các khoản phải thu khách hàng không những là một phần tài sản quan trọng của Công ty mà còn có quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu trên Báo cáo tài chính, các sai phạm trên các khoản phải thu có thể được bắt nguồn từ các sai phạm về doanh thu, do vậy việc hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng là cần thiết để từ đó có thể phát hiện ra các sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu.
Các khoản phải thu khách hàng thường bị ghi khống hoặc ghi thiếu trong kỳ, để ghi nhận một khoản doanh thu không có thật hay không phản ánh một khoản doanh thu, do đó làm ảnh hưởng tới lợi nhuận trong kỳ của đơn vị và vì thế có thể làm ảnh hưởng tới các quyết định của người sử dụng thông tin trên Báo cáo tài chính của đơn vị, chính vì vậy không chỉ Công ty AASC mà các Công ty kiểm toán khác cũng không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kết hợp với việc hoàn thiện chương trình kiểm toán doanh thu để thu được các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đưa ra các ý kiến kiểm toán tin cậy nhất.
3.2.2 Những phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng
3.2.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
* Kíên nghị về việc xây dựng kế hoạch kiểm toán.
Kiểm toán viên nên có kế hoạch khảo sát đơn vị khách hàng một cách cụ thể.
Vì vậy kiểm toán viên sẽ đánh giá hợp lý mức rủi ro đối với từng khoản mục để có kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán hợp lý cho từng khoản mục đó Vì thế kiểm toán viên cũng có thể xác định được kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán cần áp dụng cho từng khoản mục hay các công việc cụ thể cần thực hiện khi kiểm toán cũng như các mục tiêu kiểm toán tương ứng với các khoản mục trên cơ sở kết quả của cuộc khảo sát trên Tuy nhiên, việc khảo sát này cần được giao cho một kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, để có những đánh giá và cái nhìn tổng quan nhất về Công ty khách hàng.
Kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán Công ty khách hàng nên có một sự hiểu biết sơ bộ về khách hàng trước khi lập kế hoạch kiểm toán chi tiết để xây dựng được kế hoạch kiểm toán chi tiết cụ thể nhất, xác thực nhất Từ đó, kiểm toán viên có thể đánh giá chính xác hơn đối với mức rủi ro kiểm toán và đưa ra các công việc hay phương pháp cần thực hiện khi kiểm toán các khoản mục được chính xác hơn, phù hợp hơn.
Trong chương trình kiểm toán cho các khách hàng cụ thể, Công ty có hướng dẫn thực hiện một số các thủ tục cần làm đối với một số khoản mục, tuy nhiên các hướng dẫn này cũng chưa tính đến tình hình cụ thể đối với từng khách hàng, vì vậy chưa có hiệu quả Do vậy, kiểm toán viên phải có sự hiểu biết về Công ty khách hàng để cụ thể hoá các hướng dẫn trên đối với từng khách hàng cụ thể để kiểm toán viên thực hiện một cách hiệu quả nhất.
Trong quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cho các cuộc kiểm toán cụ thể, các chủ nhiệm kiểm toán phải xây dựng thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung để đề phòng khi không thể sử dụng kỹ thuật gửu thư xác nhận.
* Kiến nghị về việc đánh giá mức rủi ro và trọng yếu.
Mức trọng yếu và rủi ro phải được xây dựng căn cứ vào một phương pháp khoa học hơn, để đảm bảo độ tin cậy của các thông tin đưa ra đồng thời làm giảm bớt khối lượng công việc cho các kiểm toán viên Công ty phải đưa ra một hướng dẫn cụ thể để đánh giá mức trọng yếu và rủi ro của các khoản mục, giảm bớt việc đánh giá rủi ro dựa vào xét đoán của kiểm toán viên vì các xét đoán thường mang tính chủ quan của mỗi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán khoản mục đó Công ty nên đầu tư phần mềm về đánh giá mức rủi ro và trọng yếu dựa vào các thông tin tài chính của khách hàng, để nâng cao chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán và giảm rủi ro kiểm toán đến mức thấp nhất có thể Thông qua việc đánh giá này kiểm toán viên có thể đưa ra các quyết định về mẫu chọn để kiểm tra chi tiết hợp lý và mang tính đại diện nhất cho tổng thể, từ đó thu được các bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao Công ty cũng có thể đưa ra các căn cứ, các chỉ tiêu nhất định cho việc đánh giá mức trọng yếu của các khoản mục để có thể có cac quyết định phù hợp nhất. Đối với khách hàng thường xuyên, kiểm toán viên phải có sự xem xét sơ bộ về những thay đổi chung của Công ty khách hàng trong năm kiểm toán để đánh giá mức rủi ro hợp lý về Báo cáo tài chính của khách hàng, kiểm toán viên cần có sự đánh giá thích đáng đối với những khách hàng này để giảm bớt khôi lượng công việc cần thực hiện trên cơ sở xem xét kết quả của cuộc kiểm toán trước đó
* Kiến nghị về chương trình kiểm toán chung đối với khoản phải thu khách hàng. Để khắc phục nhược điểm do Công ty thực hiện kiểm toán theo khoản mục, khi phân công công việc cho các kiểm toán viên trong các cuộc kiểm toán cụ thể, trưởng nhóm kiểm toán phân công cho các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán các khoản mục có liên quan đến nhau như: kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, kiểm toán hàng tồn kho với giá vốn và thuế giá trị gia tăng được khấu trừ…
Mục tiêu kiểm toán đối với khoản phải thu khách hàng không chỉ căn cứ vào các mục tiêu chung trong chương trình kiểm toán mẫu mà còn cần phải được cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù đối với khoản phải thu khách hàng của từng khách hàng cụ thể, thông qua việc tìm hiểu sơ bộ về các khách hàng trước khi lập kế hoạch kiểm toán.
Chương trình kiểm toán của Công ty cũng phải thường xuyên được cập nhật theo chế độ kế toán mới, do đây là những hướng dẫn chung cho các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán đồng thời đây là cơ sở cho việc kiểm tra, soát xét chất lượng của cuộc kiểm toán
Công ty đã xây dựng chương trình kiểm toán chung đối với khoản phải thu khách hàng và các khoản khác Tuy nhiên, không phải khách hàng nào chương trình kiểm toán đó cũng phù hợp do đó kiểm toán viên cần có sự hiểu biết sơ bộ về Công ty khách hàng để có thể lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, hướng dẫn cho kiểm toán viên các công việc cần thực hiện khi kiểm toán đối với khách hàng cụ thể đó để có thể có được các bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy nhất, làm giảm rủi ro kiểm toán cho kiểm toán viên và Công ty kiểm toán.
Hoàn thiện chương trình kiểm toán chung của Công ty cũng như quy trình kiểm soát chất lượng trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty Từ đó không ngừng nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán, tạo dựng uy tín của Công ty. Kiểm soát chất lượng của các Báo cáo kiểm toán phát hành là vấn đề quan trọng, tuy nhiên việc soát xét hồ sở kiểm toán và kiểm tra các công việc kiểm toán viên đã thực hiện cũng vô cùng quan trọng, nhằm nâng cao trách nhiệm của các cuộc kiểm toán viên thực hiện kiểm toán các khoản mục Hiện nay, kiểm toán đang ngày càng phát triển vì thế việc không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán là một xu thế tất yếu.
3.2.1.2 Kiến nghị về thực hiện kiểm toán khoản phải thu khách hàng.
Kỹ thuật gửi thư xác nhận là một kỹ thuật quan trọng trong kiểm toán tài chính nói chung và trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng, góp phần thu được bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao, giúp các kiểm toán viên đưa ra các ý kiến thích đáng về khoản mục phải thu khách hàng Vì vậy, nhà nước ta phải có cơ sở pháp lý rõ ràng trong việc quy định các bên có liên quan có trách nhiệm cung cấp các thông tin cần thiết, kịp thời cho kiểm toán viên khi họ cần đến, có quy định xử phạt nghiêm minh đối với các trường hợp thông đồng giữa bên thứ ba và đơn vị được kiểm toán.
Nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên bằng cách gắn trách nhiệm của họ với ý kiến mà họ đưa ra có nghĩa là kiểm toán viên phải có trách nhiệm với ý kiến của mình, và Công ty kiểm toán phải có trách nhiệm trước báo cáo kiểm toán đã phát hành, do đó các Công ty kiểm toán có ý thức hơn trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán đủ về số lượng và đảm bảo về chất lượng Do đó, các kỹ thuật thu được các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao như kỹ thuật gửi thư xác nhận sẽ được xử dụng hợp lý hơn.