Cơ sở lí luận về kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh
Nội dung và ý nghĩa của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là Báo cáo tài chính tổng hợp,phản ánh một cách tổng quát báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh và tình hình thực hiện nghĩa vụ tài chính của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước và các tổ chức kinh tế, xã hội có liên quan Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một báo cáo trong Báo cáo tài chính phản ánh tóm lược các khoản doanh thu, chi phí, các nghĩa đối với Nhà nước và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cho một thời kì nhất định Theo quy định hiện hành, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được chia làm ba phần:
Phần này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và khác.
Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước
Phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước về thuế và các khoản khác.
Phần III: Thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT được hoàn lại, thuế
GTGT được giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa.
Phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ cuối kì Số thuế GTGT được hoàn lại và còn được hoàn lại, số thuế GTGT được giảm và còn được giảm.
Các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được sắp xếp theo một trật tự lôgic khoa học có thể chia thành bốn nhóm:
Nhóm 1: Bao gồm các chỉ tiêu phản ánh các khoản doanh thu và thu nhập của doanh nghiệp như: tổng doanh thu, các khoản giảm trừ, doanh thu thuần, thu nhập tài chính, thu nhập khác
Nhóm 2: Bao gồm các chỉ tiêu phản ánh các chi phí cho hoạt động của doanh nghiệp như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí tài chính, chi phí khác.
Nhóm 3: Bao gồm các chỉ tiêu phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh của doanh nghiệp như: lợi tức hoạt động kinh doanh,lợi tức khác, tổng lợi tức trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp,thu nhập sau thuế.
Nhóm 4: Bao gồm các chỉ tiêu phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ tài chính của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước và đối với các tổ chức kinh tế, xã hội khác như các khoản thuế, các khoản bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và các khoản phải nộp khác.
Đặc điểm của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Là một bộ phận hợp thành của Báo cáo tài chính doanh nghiệp, giữa Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán có mối liên hệ rất chặt chẽ, biện chứng Hiểu biết đầy đủ về mối quan hệ này sẽ giúp cho người lãnh đạo kiểm toán có được sự bố trí sắp xếp cán bộ một cách khoa học, hợp lí khi lập kế hoạch cũng như khi thực hiện kiểm toán, vừa bảo đảm công việc của các kiểm toán viên trong nhóm không bị chồng chéo, trùng lặp vừa bảo đảm nội dung của cuộc kiểm toán được thực hiện đầy đủ, không bị bỏ sót Cũng thông qua mối quan hệ biện chứng giữa Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế toán giúp cho việc lập kế hoạch và chỉ đạo thực hiện cuộc kiểm toán đạt chất lượng cao tiết kiệm chi phí thời gian lao động và hiệu quả kinh tế cao nhất Mối quan hệ giữa Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán được biểu hiện cụ thể ở các mặt sau:
Tất cả các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí, thu nhập và về thực hiện các nghĩa vụ tài chính của doanh nghiệp phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có mối quan hệ rất chặt chẽ với các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán
Các chỉ tiêu về doanh thu, thu nhập tài chính, thu nhập khác có mối quan hệ chặt chẽ với các khoản thu bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và các khoản phải thu cho nên lập kế hoạch kiểm toán các Kiểm toán viên cần phải biết kết hợp các chu trình kiểm toán.
Các chỉ tiêu về giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí về tài chính, chi phí khác có mối quan hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu chi tiền mặt, tiền gửi, vật tư tồn kho
Chỉ tiêu thu nhập liên quan chặt chẽ với chỉ tiêu lợi nhuận chưa phân phối.
Các chỉ tiêu về thực hiện nghĩa vụ tài chính của doanh nghiệp phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có liên quan chặt chẽ với các chỉ tiêu thuế và các khoản phải nộp Nhà nước phản ánh trên Bảng cân đối kế toán.
Các chỉ tiêu doanh thu, chi phí phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh luôn gắn chặt chẽ với các chỉ tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi, nhập xuất vật tư hàng hoá Đó là những yếu tố mang nhiều rủi ro nhất, dễ xảy ra những gian lận nhất Do đó, thông qua việc kiểm tra đối chiếu và thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết đã thực hiện khi kiểm toán các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận về doanh thu, chi phí và ngược lại, thông qua việc kiểm tra các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có thể pháp hiện ra các sai sót, gian lận trong việc hạch toán các chỉ tiêu có liên quan phản ánh trên Bảng cân đối kế toán.
Các chỉ tiêu doanh thu, chi phí là cơ sở để xác định chỉ tiêu lợi nhuận và các khoản thuế khác nên rất nhạy cảm với việc xác định mức lợi nhuận,thuế thu nhập và cả nghĩa vụ khác của doanh nghiệp, cho nên thông qua việc kiểm tra đối chiếu và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, có thể phát hiện ra những sai sót, gian lận trong việc hạch toán và xác định các chỉ tiêu đó.
Xác nhận của ban quản trị về báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Các báo cáo tài chính
Các bộ phận cấu thành của báo cáo tài chính
Các mục tiêu kiểm toán chung đối với các chu trình kiểm toán
Hệ thống các mục tiêu kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán bao gồm hai chức năng cơ bản trong đó có chức năng xác minh và chức năng xác minh được cụ thể hoá thành các mục tiêu và tuỳ thuộc vào đối tượng hay các loại hình kiểm toán mà các mục tiêu có thể khác nhau Mục tiêu kiểm tra các Báo cáo tài chính của các kiểm toán viên độc lập là trình bày một nhận xét về mức trung thực mà các báo cáo phản ánh tình hình tài chính, các kết quả độc lập và có sự lưu chuyển dòng tiền mặt theo các nguyên tắc kế toán được thừa nhận Đối với bất cứ cuộc kiểm toán nào các mục tiêu đặt ra đều nhằm cung cấp một bố cục giúp cho Kiểm toán viên có thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng cần thiết Các mục tiêu đặt ra này có liên quan chặt chẽ đến việc xác nhận của doanh nghiệp mà cụ thể là ban quản trị về các tiêu chuẩn của đặc tính thông tin đã trình bày trên báo cáo tài chính Thông thường các bước triển khai mục tiêu kiểm toán như sau:
Sơ đồ 1 : CÁC BƯỚC TRIỂN KHAI MỤC TIÊU KIỂM TOÁN
Qua các bước trên cho thấy việc xác nhận của ban quản trị về các chu trình kiểm toán nói chung và về kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng là rất quan trọng để thiết kế lên mục tiêu kiểm toán Từ việc xác nhận của ban quản trị mà chúng ta đi từ mục tiêu kiểm toán chung đến các mục tiêu kiểm toán của từng chu trình Như vậy, mục tiêu kiểm toán chung là mục tiêu có liên quan đầy đủ đến các cơ sở dẫn liệu và áp dụng cho toàn bộ các khoản mục trên báo cáo tài chính đối với mọi cuộc kiểm toán tài chính Còn mục tiêu kiểm toán đặc thù là nét riêng biệt cho từng chu trình cụ thể được thiết kế cho từng trường hợp cụ thể theo sự phán đoán riêng của kiểm toán viên đối với đặc điểm riêng của chu trình và những sai sót hay xảy ra đối với chu trình này.
Các mục tiêu chung áp dụng cho toàn bộ Báo cáo tài chính của toàn bộ cuộc kiểm toán tài chính:
Xác minh về tính hiệu lực
Xác minh về tính trọn vẹn
Xác minh về phân loại và trình bày
Xác minh về nguyên tắc tính giá
Xác minh về quyền và nghĩa vụ
Xác minh về tính chính xác máy móc
Từ các mục tiêu kiểm toán chung của kiểm toán Báo cáo tài chính ta có các mục tiêu kiểm toán cho từng chỉ tiêu trong kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Mục tiêu đối với chỉ tiêu về doanh thu:
Xác nhận về sự hiện hữu (tính có thật) Doanh thu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh những quá trình về trao đổi hàng hoá, dịch vụ thực tế đã xảy ra, các khoản phải thu là có thực được lập vào ngày lập Bảng cân đối kế toán.
Xác nhận về tính đầy đủ (tính trọn vẹn) Doanh thu và các dịch vụ đã thực hiện có được ghi sổ và phản ánh trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh không.
Xác nhận về sự đánh giá và phân loại Doanh thu được phân loại đúng bản chất kinh tế và được đánh giá theo các chuẩn mực kế toán hiện hành không.
Xác nhận về sự trình bày Doanh thu được trình bày trung thực và đúng đắn trên tài khoản cũng như trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo đúng chế độ kế toán của doanh nghiệp cũng như theo các quy định kế toán hiện hành
Xác nhận về sự tính toán chính xác Các khoản giảm giá chiết khấu, hàng bán bị trả lại, các phép cộng dồn, nhân, chia được tính toán đúng đắn và chính xác.
Xác nhận về tính đúng kì Doanh thu được ghi chép đúng kì, không được ghi giảm doanh thu kì này, ghi tăng doanh thu kì sau và ngược lại.
Tóm lại, đối với mỗi một chu trình kiểm toán có các mục tiêu đặc thù và kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cũng có các mục tiêu riêng biệt Tuy nhiên với mỗi cuộc kiểm toán cụ thể thì mục tiêu riêng của
Trình tự kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Sau khi Kiểm toán viên đã xác nhận các mục tiêu kiểm toán đặc thù thì công việc tiếp theo là thu thập bằng chứng kiểm toán Để đảm bảo cho công việc diễn ra theo đúng tiến độ, khoa học và hiệu quả thì việc tập hợp và thu thập bằng chứng, đánh giá phải diễn ra theo một trình tự Theo nguyên lí chung, trình tự kiểm toán tài chính trải qua 3 bước:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một bộ phận cấu thành của Báo cáo tài chính Vì vậy, để cuộc kiểm toán diễn ra một cách thống nhất thì khi kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cũng phải tuân theo quy trình kiểm toán của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính.
4.1/ Chuẩn bị kiểm toán Đây là bước đầu tiên trong quá trình kiểm toán, chiếm vị trí quan trọng trong toàn bộ cuộc kiểm toán vì mục đích trong giai đoạn này là tạo ra cơ sở pháp lí, trí tuệ, vật chất cho công tác kiểm toán Giai đoạn này cũng quyết định việc lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp, khoa học và có hiệu quả.Việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm để đảm bảo rằng công tác kiểm toán sẽ được tiến hành một cách có hiệu quả và theo đúng thời hạn dự kiến Từ thư mời kiểm toán, Kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán Giai đoạn này bao gồm các bước chủ yếu sau:
4.1.1/ Xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán
Mục tiêu và phạm vi kiểm toán cần được xác định cụ thể cho từng cuộc kiểm toán Mục tiêu kiểm toán là cái đích cần đạt tới đồng thời là thước đo kết quả kiểm toán cho mỗi cuộc kiểm toán cụ thể Mục tiêu riêng phải gắn liền với mục tiêu chung và với yêu cầu của quản lí Do vậy, mục tiêu của kiểm toán tuỳ thuộc vào mối quan hệ chủ thể khách thể của kiểm toán, tuỳ thuộc vào loại hình kiểm toán Phạm vi kiểm toán là sự giới hạn về không gian và thời gian của đối tượng kiểm toán thường được xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán và là một hướng cụ thể xác định mục tiêu này. Với khách thể của kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là các chỉ tiêu doanh thu, chi phí, các nghĩa vụ đối với Nhà nước.
4.1.2/ Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện vật chất cơ bản
Tuỳ thuộc mục tiêu và phạm vi kiểm toán, cần chỉ định trước người chủ trì kiểm toán sẽ tiến hành lần này công việc này có thể thực hiện đồng thời với việc xây dựng mục tiêu cụ thể, song cần thực hiện trước khi thu thập thông tin, đặc biệt làm quen với đối tượng, khách thể mới của kiểm toán Người được chỉ định phụ trách công việc kiểm toán phải có trình độ tương xứng với vị trí, yêu cầu, nội dung và tinh thần của cuộc kiểm toán nói chung Bên cạnh đó cần chuẩn bị các thiết bị và điều kiện vật chất khác như phương tiện tính toán, kiểm tra thích ứng với đặc điểm tổ chức kế toán.
Thu thập thông tin hướng tới việc đưa ra các bước quyết định về kiểm toán (kể cả kế hoạch kiểm toán), chưa đặt ra mục đích thu thập bằng chứng cho kết luận kiểm toán Do vậy, nhiệm vụ thu thập thông tin đặt ra ở bước này là mục tiêu và phạm vi kiểm toán song ở đây chủ yếu quan tâm tới chiều rộng hơn là chiều sâu Trong thu thập thông tin cần tận dụng tối đa nguồn tài liệu đã có nhưng khi cần thiết vẫn phải có các biện pháp điều tra bổ sung.Các nguồn tài liệu bao gồm: Các nghị quyết có liên quan đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán; Các văn bản có liên quan đến đối tượng và khách thể kiểm toán; Các kế hoạch, dự toán, dự báo có có liên quan; Các báo cáo lần trước, các biên bản kiểm kê hoặc biên bản xử lí các vụ việc đã xảy ra trong kì kiểm toán; Các tài liệu khác có liên quan Công việc thu thập thông tin thường bao gồm các yếu tố sau:
Trách nhiệm nghề nghiệp và pháp lí của Kiểm toán viên là rất lớn, do đó Kiểm toán viên phải thận trọng khi tiếp cận với khách hàng Đối với những khách hàng mới, Kiểm toán viên phải tăng cường thông tin cơ bản về khách hàng như lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, lí do mà doanh nghiệp muốn mời kiểm toán Còn đối với những khách hàng cũ thì kiểm toán viên sử dụng những nhận xét, đánh giá trong những lần kiểm toán trước cùng với những thông tin mới cập nhật về khách hàng để xem xét
Thoả thuận sơ bộ với khách hàng
Kiểm toán viên sẽ thoả thuận với khách hàng về mục đích và phạm vi kiểm toán về thời gian tiến hành, phí kiểm toán và trách nhiệm của khách hàng trong việc cung cấp sổ sách, chứng từ kiểm toán.
4.1.4/ Lập kế hoạch kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán là quá trình cân đối tích cực giữa nhu cầu và tiềm lực đã có Trong kiểm toán kế hoạch chung này gọi là kế hoạch chiến lược hay kế hoạch tổng thể cho toàn bộ cuộc kiểm toán Việc xác định nhu cầu được thực hiện chủ yếu qua việc cụ thể hoá mục tiêu và phạm vi kiểm toán mà trước tiên là các công việc cụ thể phải làm và trên cơ sở đó lượng hoá quy mô từng việc và xác định thời gian kiểm toán tương ứng Để thực hiện được cả hai quá trình đó, cần thiết không chỉ cụ thể hoá và chính xác hoá mục tiêu và phạm vi kiểm toán mà còn cần thiết xác định các nguồn thông tin có thể có Bên cạnh đó cần xác định số người, kiểm tra phương tiện và xác định thời gian thực hiện công tác kiểm toán Số người tham gia công tác kiểm toán phải phù hợp với quy mô kiểm toán nói chung, cơ cấu của nhóm phải thích ứng với từng việc cụ thể đã chính xác hoá mục tiêu và phạm vi. Hơn nữa cũng cần phải bảo đẩm chất lượng của thiết bị và phương tiện kiểm toán Do đó, nhiệm vụ của xây dựng kế hoạch kiểm toán là xác định cụ thể hoá số lượng, cơ cấu, chất lượng về người và phương tiện tương ứng với khối lượng nhiệm vụ kiểm toán Ngoài ra cần phải xác định cụ thể thời hạn thực hiện công tác kiểm toán và thời gian thời điểm thực hiện từng công việc cụ thể đã phân công cho từng người theo lôgic giữa các công việc cụ thể Trên cơ sở tính toán cụ thể số người, phương tiện, thời gian kiểm toán cần xác định kinh phí cần thiết cho từng cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán cần cụ thể hoá qua hợp đồng kiểm toán trong đó quy định rõ trách nhiệm và quyền hạn từng bên cả trong việc thực hiện và chuẩn bị kiểm toán. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên cần phải thực hiện các bước công việc sau.
Thu thập thông tin cơ sở
Thông tin cơ sở là thông tin về nghành nghề kinh doanh về tình hình tài chính Do đó, Kiểm toán viên cần tìm hiểu về lĩnh vực kinh doanh, cơ cấu tổ chức bộ máy nhân sự, quá trình hình thành và đặc biệt là những chính sách tài chính và những rủi ro kinh doanh ở đây, Kiểm toán viên sử dụng phương pháp phỏng vấn và quan sát, có thể phỏng vấn bằng văn bản và vấn đáp Việc phỏng vấn giúp Kiểm toán viên thu được những bằng chứng chưa có hoặc củng cố luận cứ của Kiểm toán viên Kết quả thu được từ công việc phỏng vấn nếu quan trọng thì Kiểm toán viên cần ghi vào giấy làm việc và lưu vào hồ sơ kiểm toán.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng
Thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng bao gồm các thông tin về quyết định thành lập doanh nghiệp, về sát nhập, chia tách, giải thể, các biên bản họp hội đồng quản trị, đại hội cổ đông, giấy phép đăng kí kinh doanh, ngoài ra còn có các hợp đồng kinh tế Việc xem xét các tài liệu trên giúp cho Kiểm toán viên tiếp cận được với những hoạt động chính của khách hàng, giúp phân tích và đánh giá các khoản mục then chốt để từ đó hình dung những khía cạnh pháp lí có ảnh hưởng đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị. Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Trọng yếu là khái niệm chỉ tầm cỡ và tính hệ trọng của các sai phạm. Các sai phạm ở đây có thể là các gian lận và sai sót Mức độ trọng yếu có ảnh hưởng rất lớn đến thành lập kế hoạch, thiết kế phương pháp kiểm toán và đặc biệt là khi phát hành các Báo cáo kiểm toán Trách nhiệm của Kiểm toán viên là xem xét xem Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, có sai phạm trọng yếu không Trong trường hợp pháp hiện những sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên sẽ yêu cầu khách hàng điều chỉnh lại, nếu khách hàng từ chối thì Kiểm toán viên sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán có loại trừ theo mức độ trọng yếu của sai phạm
4.1.5/ Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát
Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 400 quy định: “Kiểm toán viên cần phải có sự hiểu biết phù hợp với hệ thống kế toán và KSNB để lập kế hoạch kiểm toán và đề ra một biện pháp kiểm toán có hiệu quả Kiểm toán viên cần phán đoán về mặt nghề nghiệp để đánh giá các rủi ro kiểm toán và đề ra các quy định kiểm toán nhằm hạn chế rủi ro một cách có thể chấp nhận được”.
Do đó, Kiểm toán viên tìm hiểu bộ phận KSNB của khách hàng thông qua việc tìm hiểu về vấn đề sau:
+ Các thủ tục kiểm soát.
+ Hệ thống kiểm toán nội bộ.
Sau khi Kiểm toán viên có được sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ thì tiến bộ thì tiến hành đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát đối với từng số dư tài khoản quan trọng trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ở mức độ xác nhận
Thông thường việc đánh giá rủi ro kiểm soát gồm các bước:
Bước 1: Nhận diện mục tiêu kiểm soát Dựa trên những thông tin thu được về hệ thống kiểm soát nội bộ, Kiểm toán viên đánh giá khả năng ngăn ngừa các sai phạm Chẳng hạn xem hoá đơn bán hàng có được đánh số trước không, việc đánh số trước hoá đơn bán hàng để đề phòng ghi sổ nghiệp vụ thiếu, mất mát cũng như ghi sổ hai lần Doanh nghiệp có thường xuyên đôn đốc công nợ hay không, các khoản bán chịu có được phê duyệt hay không
Bước 2 : Xác định các sai phạm, rủi ro có thể xảy ra đối với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Một số quy định về kiểm toán doanh thu
Theo quy định hiện hành, doanh thu của các doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ các hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản và doanh thu từ hoạt động khác.
1.1/ Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh:
Là toàn bộ số tiền thu được khi bán sản phẩm, hàng hoá và do việc cung cấp các dịch vụ cho khách hàng sau khi đã trừ đi các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán, giá trị hàng hoá bị trả lại và được khách hàng chấp nhận thanh toán Doanh thu của doanh nghiệp còn bao gồm các khoản trợ giá, phụ thu theo quy định của Nhà nước đối với một số hàng hoá, dich vụ mà doanh nghiệp đã tiêu thụ trong kì được Nhà nước cho phép và giá trị các sản phẩm hàng hoá đem biếu tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp.
Doanh thu từ các hoạt động đầu tư tài chính là các khoản thu từ các hoạt động liên doanh, liên kết, góp vốn cổ phần, cho thuê tài sản, lãi tiền gửi, thu từ các hoạt động mua bán chứng khoán và hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán.
Doanh thu khác là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên như: thu từ việc bán vật tư hàng hoá, tài sản dôi thừa, công cụ, dụng cụ đã phân bổ hết ,các khoản phải trả nhưng không cần trả, các khoản thu từ chuyển nhượng thanh lí tài sản Các khoản nợ khó đòi đã đáo nợ nay thu hồi được, hoàn nhập dự phòng, giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi đã trích và các khoản phải thu bất thường khác.
Yêu cầu của việc kiểm toán doanh thu
Trong việc kiểm toán doanh thu kiểm toán viên phải tuân thủ những yêu cầu sau:
- Thu thập bằng chứng chứng minh việc hạch toán doanh thu và hệ thống kiểm soát của doanh nghiệp đã bảo đảm cho việc hạch toán doanh thu là trung thực, hợp lí và đúng quy định của Nhà nước
- Thu thập bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã hạch toán phản ánh đầy đủ trong sổ kế toán.
- Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp phát sinh về doanh thu đã hạch toán và được phân loaị chính xác, đã được tính toán đúng đắn và có thực.
Những rủi ro thường gặp trong việc kiểm toán doanh thu
Trong quá trình kiểm toán doanh thu kiểm toán viên thường hay gặp phải những rủi sau:
- Doanh thu phản ánh trên sổ sách, Báo cáo kế toán cao hơn thực tế. Trường hợp này thể hiện cụ thể là doanh nghiệp phản ánh vào doanh thu các khoản thu chưa đủ yếu tố xác định là doanh thu theo quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn so với các chứng từ kế toán Như các khoản người mua ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua Các khoản người mua đã ứng trước tiền doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ chưa hoàn thành và người mua chưa chấp nhận thanh toán Cũng có thể sảy ra sai sót ro kế toán ghi sổ sai đã làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.
- Doanh thu phản ánh trên sổ sách, Báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu thực tế Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu trên chứng từ kế toán Ví dụ như doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đã hạch toán nhầm vào các khoản không phải là doanh thu Các khoản thu nhập về hoạt động tài chính khác đã thu được nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đã hạch toán vào các tài khoản khác Các sai sót do kế toán ghi nhầm, cộng dồn không chính xác làm giảm doanh thu.
Việc hạch toán nhầm doanh thu như trên có nhiều nguyên nhân nhưng chủ yếu vẫn là do nghiệp vụ chuyên môn của các kế toán viên chưa nắm bắt kịp thời các quy định.
Kiểm toán doanh thu và thu nhập khác
Việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với doanh thu được tiến hành trên TK 511, TK 512, TK531, TK 532, TK 515, TK 711.
4.1/ Đối với tài khoản 511, tài khoản 512
Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu của TK 511, TK 512 trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh với số liệu trên sổ tổng hợp, sổ chi tiết doanh thu, tờ khai thuế giá trị gia tăng đầu ra.
Kiểm toán viên chọn mẫu một số nghiệp vụ doanh thu đặc trưng kiểm tra chi tiết đối với mẫu chọn này Mẫu được chọn bao gồm:
- Doanh thu của các trang đầu và cuối niên độ kế toán được kiểm toán với trang đầu của niên độ sau đó (các nghiệp vụ bán hàng xẩy ra trước và sau thời điểm khoá sổ bán hàng).
- Các khoản doanh thu có số tiền lớn, các tháng có số lượng nghiệp vụ bán hàng lớn, các tháng có sự thay đổi trong chính sách bán hàng như quyết định thay đổi giá bán, quyết định về chiết khấu, giảm giá…
Với mẫu chọn này kiểm toán tiến hành kiểm tra chi tiết để thoả mãn các mục tiêu cụ thể:
- Kiểm tra tính có thật của nghiệp vụ doanh thu: Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên sổ kế toán, nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn GTGT… Kết hợp xem xét và kiểm tra quá trình thanh toán.
- Kiểm tra tính đầy đủ của nghiệp vụ doanh thu bằng cách đối chiếu các chứng từ gốc như hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, với các sổ chi tiết, sổ tổng hợp các các nghiệp vụ doanh thu đó.
- Kiểm tra về tính chính xác của các nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra sổ lượng, đơn giá và tính toán trên hoá đơn bán hàng:
+ Kiểm toán viên đối chiếu khoản mục số lượng trên hoá đơn bán hàng với số lượng trên vận đơn, trên phiếu xuất kho, trên hợp đồng kinh tế (hoặc đơn đặt hàng) và báo cáo bán hàng.
+ Đối chiếu giữa giá bán ghi trên hoá đơn với giá ghi sổ, giá trên hợp đồng kinh tế và bảng giá được quy định của doanh nghiệp.
+ Tính toán lại giá trị ghi trên hoá đơn bán hàng, đối chiếu với các tài liệu, sổ sách liên quan như nhật ký bán hàng, báo cáo doanh thu, sổ chi tiết doanh thu…
- Kiểm tra lại việc phân loại doanh thu: Phân biệt doanh thu bán chịu,doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước, doanh thu hàng đổi hàng;phân biệt doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác; phân biệt từng loại doanh thu liên quan đến từng loại thuế (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng) và từng loại thuế suất khác nhau, từng loại sản phẩm khác nhau.
- Kiểm tra tính đúng kỳ đối với nghiệp vụ doanh thu: Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ doanh thu phát sinh trước và sau thời điểm khoá sổ
(5 đến 10 ngày) để xem xét ngày tháng ghi trên hoá đơn, vận đơn với ngày tháng ghi trên nhật ký bán hàng và sổ chi tiết (liệu doanh nghiệp có hạch toán nhầm doanh thu kỳ này với kỳ sau hoặc ngược lại hay không).
- Kiểm tra tính cộng dồn: Cộng lại số phát sinh trên sổ nhật ký bán hàng, sổ chi tiết của một số tháng hoặc cả năm tuỳ theo khối lượng các nghiệp vụ phát sinh của doanh nghiệp, cộng lại số phát sinh luỹ kế của các tài khoản doanh thu và đối chiếu các kết quả đó với nhau với tổng doanh thu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Đối với các hoá đơn bán hàng bằng ngoại tệ, Kiểm toán viên cần kiểm tra quy đổi về tiền Việt Nam.
4.2/ Đối với các khoản giảm trừ doanh thu (TK 531, TK 532)
Kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Kiểm toán viên có thể kiểm tra 100% hoặc chọn mẫu tuỳ theo kết quả tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục này của doanh nghiệp.
- Kiểm toán viên đối chiếu các khoản giảm giá hàng bán với các quy chế quản lý của doanh nghiệp cụ thể là các quy định về giảm giá như phải có sự phê duyệt của người có thẩm quyền, mức giảm giá tối đa cho phép… Nếu không có quy chế giảm giá hàng bán phải ghi chú rõ ràng.
- Mọi khoản hàng bán bị trả lại phải có văn bản của người mua ghi rõ số lượng, đơn giá và giá trị hàng bán bị trả lại; xác định lý do trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại hoặc chứng từ khác chứng minh cho số hàng bị trả lại.
- Kiểm tra việc hạnh toán các khoản giảm trừ xem có đúng với quy định hiện hành hay không (việc kiểm tra được tiến hành tương tự như kiểm tra TK 511, TK 512).
Đối với chi phí sản xuất kinh doanh
Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí trực tiếp, chi phí quản lí và các chi phí có liên quan khác mà doanh nghiệp đã chi ra để thực hiện quá trình sản xuất kinh doanh như: tiền lương và các khoản có tính chất như tiền lương, chi phí về nguyên, nhiên vật liệu (vật tư), khấu hao tài sản cố định, công cụ lao động, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quản lí, các khoản trích nộp theo quy định của nhà nước như: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và các chi phí bằng tiền khác.
Với chi phí sản xuất kinh doanh, thủ tục phân tích thường tiến hành với các thủ tục sau:
- So sánh đối chiếu chi phí sản xuất kinh doanh giữa các tháng và giữa các năm So sánh chi phí thực tế với dự kiến Mục đích của việc so sánh này là kiểm tra sự biến động của chi phí Việc so sánh này được xem xét đồng thời với sự thay đổi của hàng tồn kho để có kết luận chính xác Trong một số trường hợp kiểm toán viên có thể so sánh một số thông tin không mang tính chất tài chính với thông tin tài chính như so sánh chi phí tiền lương nhân viên trên bảng lương và trên hồ sơ nhân sự,
- So sánh giữa chi phí thực tế với chi phí ước tính của kiểm toán viên.
Ví dụ như chi phí khấu hao ước tính Xem xét sự biến động của chi phí thực tế với ước tính có lớn không, chênh lệch có nhiều không từ đó có cơ sở để kiểm tra chi tiết.
- So sánh sự biến động của từng khoản mục chi phí (chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) qua các tháng trong kỳ, năm nay so với năm trước; phân tích sự biến động.
- So sánh chi phí thực tế phát sinh của doanh nghiệp với các doanh nghiệp khác cùng ngành có cùng hoạt động hoặc với số liệu thống kê cùng ngành Xem xét sự khác biệt về chi phí phát sinh, từ đó có những nhận xét về tính hiệu quả tương đối.
Sử dụng một số chỉ tiêu phân tích chi phí như:
Tổng chi phí bán hàng
So sánh tỷ suất này nhằm mục đích nhận định về sự biến động của chi phí bán hàng so với lợi nhuận sau thuế qua các kỳ.
Tổng chi phí khấu hao TSCĐ
So sánh tỷ suất này nhằm mục đích nhận định và tìm hiểu sai sót có thể có trong khi phân tích số khấu hao của kỳ kế toán.
Tổng chi phí tiền lương
Tổng chi phí nhân trong doanh nghiệp
So sánh tỷ suất này nhằm mục đích tìm ra sai sót có thể có trong khi tính số tiền lương trong kỳ kế toán
Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tổng sản phẩm sản xuất ra
So sánh tỷ suất này giữa các kỳ hoặc với định mức tiêu hao nguyên vật liệu trên một sản phẩm nhằm tìm ra sự chênh lệch có thể có trong tính chi phí nguyên vật liệu trên một sản phẩm trong kỳ kế toán.
Ngoài ra, còn một số tỷ suất khác dùng để so sánh giữa các năm với nhau tuỳ đặc trưng của từng doanh nghiệp mà Kiểm toán viên có thể lựa chọn đưa ra phân tích
- Phân tích xu thế biến động của chi phí trong kỳ kế toán với các kỳ trước, với lượng hàng tồn kho với thực tế tình hình kinh doanh, môi trường kinh doanh hiện nay của doanh nghiệp Từ đó nhận định sự phù hợp của việc tăng lên hay giảm đi của chi phí.
- Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng quan hệ đối ứng bán hàng hoặc có nội dung không rõ ràng.
Đối với các khoản chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác
So sánh các khoản chi phí hoạt động tài chính, chi phí giữa kỳ này với kỳ trước hoặc với kế hoạch (nếu có).
Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng các quan hệ đối ứng bất thường hoặc có nội dung không rõ ràng.
So sánh tương quan giữa chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác với thu nhập tài chính, thu nhập khác hoặc từng hoạt động để tìm ra những chênh lệch và tìm lời giải thích.
Sử dụng các tỷ suất về chi phí lãi vay trên vốn vay,
Việc thực hiện các thủ tục phân tích trên giúp kiểm toán viên có được một cái nhìn khái quát về mức độ sai phạm, rủi ro của các khoản mục doanh thu, chi phí và đưa ra phạm vi của các cuộc Kiểm tra kiểm toán khác.
Ngoài ra, nhờ việc thực hiện các thủ tục phân tích trên Kiểm toán viên còn giảm thiểu được tối đa các thử nghiệm chi tiết đối với số phát sinh nợ, phát sinh có của các tài khoản doanh thu, chi phí và tiết kiệm tối đa chi phí cho kiểm toán doanh thu, chi phí Tuy nhiên, để tìm thêm được các bằng chứng cụ thể hơn nữa Kiểm toán viên cần tiến hành cần thực hiện tiếp các công việc tiếp theo đó là trắc nghiệm trực tiếp số dư.
Kiểm tra chi tiết đối với chi phí
Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục chi phí được thực hiện trên số phát sinh nợ, phát sinh có và số dư (nếu có) của các TK 632 (TK 621, TK 622,TK 627), TK 641, TK 642, TK 635, TK 811.
3.1/ Đối với chi phí sản xuất kinh doanh
Trong quá trình tiến hành trắc nghiệm các số dư các tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh, Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra với từng khoản mục chi phí riêng biệt, quan tâm đến quá trính tập hợp chi phí, phân bổ chi phí vào các đối tượng chịu phí Kiểm toán viên xem xét có những khoản mục chi phí nào không thuốc phạm vi của chi phí sản xuất kinh doanh mà được tính vào giá thành sản xuất nhưng không được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ lại tính vào chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp làm ảnh hưởng tới kết quả hoạt động kinh doanh tạo ra những sai sót trọng yếu.
Kiểm toán viên xem xét phương pháp tính và phương pháp phân bổ chi phí có nhất quán với các kỳ trước không Ví dụ phương pháp tính khấu hao tài sản cố định, phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng tính giá… Việc thay đổi phương pháp đôi khi cũng gây ra những sai sót trọng yếu đối với kết quả hoạt động kinh doanh và hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán.
Kiểm toán viên xem xét việc hạch toán, kết chuyển giá vốn hàng bán có trung thực hay không…Cụ thể các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các
TK 621, TK 622, TK 627, TK 641, TK 642 được thực hiện như sau:
3.2/ Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chọn mẫu một số nghiệp vụ trên sổ kế toán (sổ chi tiết) đối chiếu với phiếu xuất vật tư để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toán các tài khoản chi phí có phù hợp và đúng đắn không?
- Đối chiếu mẫu chọn phiếu xuất vật tư với phiếu yêu cầu sử dụng vật tư của bộ phận sử dụng và sự phê chuẩn chúng xem xét đối chiếu với Báo cáo sử dụng vật tư ở phân xưởng sản xuất…Bằng cách đó Kiểm toán viên có thể phát hiện hạch toán sai chi phí vật liệu tính vào sản xuất Chẳng hạn như vật tư xuất cho sản xuất lại tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp hoặc ngược lại.
- Tính toán số lượng đơn vị vật liệu thực tế tiêu hao cho một đơn vị sản phẩm có hợp lý không Bằng cách so sánh số lượng vật tư sử dụng thực tế với định mức tiêu hao vật tư để phát hiện chênh lệch bất hợp lý hoặc những khoản sai số khả dĩ trong hạch toán chi phí nguyên vật liệu (nếu có thể).
- Kiểm tra việc tính toán và phân bổ của các bảng phân bổ nguyên vật liệu xem xét phương pháp tính giá áp dụng cho hàng tồn kho để tính giá xuất kho có hợp lý không?
- Kiểm tra chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu trong từng loại); công việc này sẽ được thực hiện kết hợp cùng với việc Kiểm tra chi tiết quá trình tính giá nguyên vật liệu xuất kho.
3.3/ Đối với chi phí nhân công trực tiếp
Kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp kiểm toán viên cần xem xét chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương được hạch toán đúng đắn và các tài khoản chi phí của đối tượng (bộ phận) hay không Việc xem xét được thực hiện bằng cách đối chiếu, xem xét các bảng tính và phân bổ tiền lương, các khoản trích theo lương của từng bộ phận có hạch toán đúng vào chi phí của bộ phận đó hay không (công việc này được tiến hành cùng với kiểm tra chi tiết khoản mục tiền lương và nhân sự) Mục đích của các kiểm tra đó là tìm ra những sai sót trong hạch toán chi phí nhân công,
Ví dụ: Tiền lương của nhân viên quản ý doanh nghiệp lại tính khoản chi phí nhân công trực tiếp chẳng hạn, hoặc tiền công của nhân công sản xuất ở phân xưởng lại tính vào chi phí xây dựng cơ bản Những sai sót đó đôi khi sẽ dẫn đến sai số về giá thành sản xuất của sản phẩm.
- Tương tự như kiểm tra chi tiết chi phí nhân công trực tiếp, kiểm toán viên có thể tính toán, xác minh và so sánh chi phí theo giờ công lao động thực tế định mức lao động cho từng loại sản phẩm (nếu có).
- Đối chiếu danh sách họ tên, mức lương của cán bộ viên chức trong hồ sơ lao động với danh sách họ tên, mức lương cán bộ viên chức trong bảng lương.
- Đối chiếu số giờ công, ngày công trên bảng tính lương với số giờ công trên bảng chấm công (nếu trả lương theo thời gian) Đối chiếu số lượng sản phẩm đã sản xuất ra của từng lao động (hoặc tập thể lao động) trên bảng tính lương với số lượng sản phẩm đã nhập kho (đã sản xuất ra) của từng lao động (tập thể lao động) trên sổ theo dõi báo cáo bộ phận sản xuất.
- Kiểm tra tính chính xác, hợp lý của việc áp dụng đơn giá và tính lương đối với người lao động trên bảng lương.
- Kiểm tra, đối chiếu tổng số tiền lương đã tính trên bảng lương với số tiền ghi trên chứng từ trả lương Các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn được kiểm tra chi tiết tương tự như các khoản lương.
3.4/ Đối với chi phí sản xuất chung
Kiểm tra chi tiết đối với chi phí tài chính và chi phí khác
4.1/ Đối với chi phí tài chính
- Đối với khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên bản họp hội đồng quản trị của công ty liên doanh liên quan đến việc phân chia kết quả (lãi, lỗ) của liên doanh. Bảng cân đối kế toán đã được kiểm toán (hoặc quyết toán bởi cơ quan có thẩm quyền) của liên doanh.
- Đối chiếu với phần hành kiểm toán các khoản vay để xem việc kiểm tra các phiếu bảng tính lãi vay có giá trị lớn (quy định VND); đối chiếu với các hợp đồng liên quan; so sánh với các mức lãi suất quy định hiện hành của Nhà nước, của các tổ chức tín dụng nếu có) Lưu ý nguyên tắc chia cắt niên độ trong hạch toán bằng các cách kiểm tra phiếu bảng tính lãi lần cuối cùng trong kỳ (đối chiếu với phần tiền vay, tiền gửi ngân hàng); kiểm tra bút toán hạch toán.
- Đối với các khoản chênh lệch tỷ giá: Đối chiếu với phần hành kiểm toán chênh lệch tỷ giá (TK 413).
- Đối với các khoản chi chiết khấu trong thanh toán cho người mua hàng hoá dịch vụ cần kiểm tra các bằng chứng cho khoản chiết khấu Có thể đối chiếu với các phần hành khác có liên quan (khoản phải thu, tiền, doanh thu)
4.2/ Đối với chi phí khác
- Đối chiếu với các tài liệu bổ sung cần thiết trong từng trường hợp. kiểm toán viên luôn phải chú ý đến sự phê duyệt của những người có thẩm quyền mà thường là Ban Giám đốc và người phụ trách tài chính.
- Lưu ý giá trị còn lại của tài sản được thanh lý nhượng bán (kiểm tra các quy định, biên bản thanh lý, sổ hoặc thẻ tài sản, các phiếu thu, phiếu chi) kết hợp với kết quả kiểm toán khoản mục tài sản cố định, tiền, công nợ phải trả.
- Kiểm tra căn cứ xác định các khoản chi từ năm tài chính trước bị nhầm lẫn hoặc bỏ sót được hạch toán vào năm nay.
- Kiểm tra các khoản chi hạch toán vào chi phí khác hoặc không được trừ trước khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Sau khi tiến hành các thử nghiệm chi tiết kiểm toán viên phải hoàn thiện giấy tờ làm việc và giải quyết những vấn đề còn tồn tại nếu có như phát hiện các sai phạm trong hạch toán doanh thu, chi phí… Kiểm toán viên đưa ra các bút toán điều chỉnh, trao đổi với khách hàng về các sai phạm đó và về các bút toán điều chỉnh Sau đó lập bảng tổng hợp nhận xét cho khoản mục thực hiện nộp lại cho trưởng đoàn kiểm toán để tổng hợp kết quả kiểm toán chung cho cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính.
IV/ KIỂM TOÁN TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NGHĨA VỤ VỚI NHÀ NƯỚC
Thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước là trách nhiệm bắt buộc là yêu cầu pháp lý đối với tất cả các doanh nghiệp trong quan hệ pháp luật Vì vậy kiểm toán nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với ngân sách Nhà nước cũng là một nội dung quan trọng trong việc kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp Theo quy định hiện hành, hằng năm các doanh nghiệp quốc doanh phải thực hiện đầy đủ với Nhà nước về thuế các loại (thuế giá trị gia tăng,thuế sử dụng đất, thuế sử dụng vốn, thuế tiêu thụ đắc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp ) về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, các khoản lệ phí và các khoản phải nộp khác.
Yêu cầu của việc kiểm toán tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước 37 2/ Nội dung kiểm toán tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước
Thu thập bằng chứng chứng minh việc tính toán và xác định các khoản nghĩa vụ (thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, các khoản lệ phí ) mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước trong kì kế toán đã đầy đủ, chính xác và đúng với quy định hiện hành.
Thu thập bằng chứng chứng minh tình hình thu nộp đối với Nhà nước của doanh nghiệp có kịp thời đầy đủ, chính xác và đúng quy định của pháp luật và yêu cầu của cơ quan có thẩm quyền không Có tồn đọng và gây thất thu cho Nhà nước hoặc gây thiệt hại cho doanh nghiệp không.
Góp phần thúc đẩy doanh nghiệp thực hiện đầy đủ, kịp thời các nghĩa vụ đối với Nhà nước theo quy định của pháp luật.
2/ Nội dung kiểm toán tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước
2.1/ Xem xét, kiểm tra số dư đầu kỳ của tất cả các khoản nộp Nhà nước về:
Các khoản thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn các khoản lệ phí và các khoản phải nộp khác, trong đó cần tập trung vào các công việc cụ thể sau:
- Đối chiếu số dư cuối kỳ phản ánh trên sổ kế toán kỳ trước với số dư cuối kỳ phản ánh trên sổ sách, Báo cáo tài chính (Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) kỳ trước.
- Đối chiếu số dư cuối kỳ phản ánh trên sổ sách kế toán, Báo cáo tài chính (Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) kỳ trước với số dư đầu kỳ phản ánh trên sổ sách, Báo cáo tài chính (Báo cáo kết quả kinh doanh) kỳ này.
Trường hợp đã có số liệu kiểm tra quyết toán tài chính kỳ trước của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền thì phải điều chỉnh số liệu (số dư cuối kỳ trước, số dư đầu kỳ này) theo số liệu trên biên bản kiểm tra quyết toán tài chính.
2.2/ Xem xét kiểm tra các khoản phải nộp Nhà nước phát sinh trong kỳ bao gồm:
Các khoản thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, các khoản phải nộp khác để bảo đảm yêu cầu công tác xem xét, kiểm tra, kiểm toán có thể thực hiện một số công việc cần thiết dưới đây:
- Lập bảng tổng hợp số phát sinh các khoản phải nộp Nhà nước trong năm (các khoản thuế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế và các khoản phải nộp khác), đối chiếu với các năm trước nếu thấy có biến động đột xuất cần phải đi sâu làm rõ nguyên nhân.
- Thực hiện việc tính toán các khoản phải nộp trong kỳ phát sinh sau đó đối chiếu với đơn vị tính toán Nếu phát hiện ra sai lệch thì đi sâu làm rõ nguyên nhân và thống nhất số liệu với doanh nghiệp.
- Riêng đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải lập một bảng kê chi tiết các khoản phí có thể coi là không được hợp pháp (khấu hao vượt mức quy định, tiếp khách, quảng cáo vượt mức quy định, các chi phí không đảm bảo về mặt thủ tục và các chứng từ mà Nhà nước quy định ) Từ kết quả nắm được như trên, Kiểm toán viên cần trao đổi với doanh nghiệp để dự báo cho họ biết về khả năng số phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sẽ được cơ quan có thẩm quyền xác định lại theo đúng quy định của Nhà nước.
- Đối với các khoản nộp đang có ý kiến tranh chấp giữa doanh nghiệp với cơ quan quản lý Nhà nước phải nghiên cứu kĩ, nắm vững các quy định của Nhà nước, ý kiến của doanh nghiệp, của cơ quan Nhà nước làm rõ đúng sai và có ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp và cơ quan Nhà nước trực tiếp quản lý về biện pháp giải quyết.
2.3/ Xem xét, kiểm tra số thuế đã nộp Nhà nước trong kỳ báo cáo
Số đã nộp về các khoản thuế, đã nộp về các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, đã nộp về các khoản phải nộp khác Để đảm bảo yêu cầu này Kiểm toán viên cần thực hiện một số công việc sau:
- Lập bảng kê chi tiết các khoản đã nộp về thuế, nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, các khoản phải nộp khác trong kỳ báo cáo
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết sổ sách, chứng từ nộp tiền (uỷ nhiệm chi, séc, phiếu tiền mặt )
- Đối chiếu việc ghi chép sổ sách kế toán với chứng từ kế toán nhằm xác định xem việc ghi chép có đầy đủ, chính xác và có chứng từ chứng minh không.
- Đối chiếu số liệu giữa sổ sách kế toán, số liệu đã được kiểm tra với số liệu trên Báo cáo tài chính (phần đã nộp trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh)
2.4/ Xem xét, kiểm tra số còn phải nộp tại thời điểm cuối kỳ
Thực trạng kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO
Giới thiệu về Công ty dịch vụ tư ván tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)
Quá trình hình thành phát triển và đặc điểm hoạt động của Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)
Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) tên giao dịch là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (gọi tắt là AASC) là một trong hai tổ chức đầu chức đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động độc lập trong lĩnh vực dịch vụ về kế toán, kiểm toán và tư vấn tài chính, thuế Công ty được thành lập theo Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 của Bộ trưởng Bộ Tài chính AASC cũng là Công ty kiểm toán đầu tiên vinh dự được Chủ tịch nước tặng huân chương lao động hạng ba Công ty hiện nay có hơn 300 nhân viên, cộng tác viên. Trụ sở chính của Công ty hiện đặt tại số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội Ngoài ra, Công ty còn nhiều chi nhánh, văn phòng đặt tại các trung tâm kinh tế lớn trong cả nước như Thành phố Hồ Chí Minh, Thanh Hoá, Hải Phòng, Quảng Ninh, Vũng Tàu.
Trong những năm đầu hoạt động (1991 - 1993) Công ty cung cấp một số dịch vụ chủ yếu là dịch vụ kế toán, tư vấn và bồi dưỡng nghiệp vụ giúp cho việc thực hiện chế độ kế toán mới nhanh chóng và hiệu quả Đến năm1993, khi nền kinh tế đã có những chuyển biến đáng kể thể hiện tính hiệu lực của các chính sách đổi mới, Công ty lại đứng trước những thử thách mở rộng loại hình dịch vụ đáp ứng nhu cầu phát triển của Công ty Bộ Tài chính ra quyết định 693/TC/ TCCB ngày 14/9/1993 về việc bổ sung nhiệm vụ kiểm toán và đổi tên Công ty thành Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán.
Khi bắt đầu thành lập, đội ngũ nhân viên của Công ty là 5 người do tiến sĩ Phạm Huy Đoàn làm Giám đốc và số vốn là 200 triêụ đồng Tới nay, Công ty đã có số vốn trên 10 tỷ đồng, số nhân viên vào khoảng 300 người, trong đó có 79 người đạt chứng chỉ kiểm toán viên cấp Nhà nước Điều đó đã thể hiện phần nào sự lớn mạnh không ngừng của Công ty.
Tổ chức bộ máy của Công ty là một hệ thống các phòng ban do Giám đốc Công ty đứng đầu.
Các phòng ban của AASC:
- Phòng Hành chính tổng hợp
- Phòng kiểm toán các ngành thương mại và dịch vụ
- Phòng kiểm toán các ngành sản xuất vật chất
- Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản
- Phòng kinh doanh tiếp thị
- Phòng kiểm toán dự án
- Phòng tư vấn bồi dưỡng nghiệp vụ
Là một doanh nghiệp Nhà nước hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán, mục tiêu hoạt động được ghi trong điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty là:"Kiểm tra, đưa ra ý kiến xác nhận đúng đắn, trung thực và hợp lý của số liệu tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán của đơn vị được kiểm toán, tư vấn hướng dẫn cho khách hàng thực hiện các quy định của Nhà nước về tài chính, kế toán, thuế, để giúp cho đơn vị được kiểm toán và tư vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đúng pháp luật và đáp ứng yêu cầu quản lý của các cơ quan Nhà nước, của cac tổ chức, cá nhân có quan hệ và quan tâm tới hoạt động của đơn vị” Các lĩnh vực hoạt động của AASC:
- Hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán: dịch vụ kiểm toán là dịch vụ chính của công ty Qua hơn 10 năm hoạt động dịch vụ này đã hoàn thiện và phát triển về phạm vi và chất lượng đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của khách hàng và có tiến trình hội nhập Quốc tế Các dịch vụ kiểm toán bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài chính thường niên, kiểm toán hoạt động của các dự án, kiểm toán quyết toán vốn đầu tư các công trình xây dựng cơ bản, kiểm toán các doanh nghiệp Nhà nước phục vụ công tác cổ phần hoá và giám định các tài liệu tài chính kế toán
Hoạt động kiểm toán của công ty luôn tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được thừa nhận tại Việt Nam Phương pháp tiếp cận kiểm toán của công ty được thiết lập nhằm thu thập, đánh giá và đưa ra các thông tin hữu ích phục vụ cho các mục đích sử dụng của khách hàng sao cho có hiệu quả nhất Ngoài ra, công ty còn đưa ra những đề xuất và tư vấn cho khách hàng thông qua Thư quản lý và ý kiến đi cùng báo cáo kiểm toán Thư quản lý của công ty đề xuất những ý kiến chuyên môn để cải tiến hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, những vấn đề rủi ro mà khách hàng đang phải đối phó mà trước đó chưa được đề cập và thông tin cho các nhà quản lý
Công ty đã và đang cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho hàng trăm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp cổ phần
- Hoạt động của công ty trong lĩnh vực dịch vụ kế toán: Cùng với quá trình hội nhập của nền kinh tế cũng như những đổi mới trong các hoạt động tài chính kế toán của nhà nước, AASC luôn hướng tới việc nâng cao chất lượng các dịch vụ kế toán của mình Là một tổ chức chuyên ngành, AASC có đội ngũ chuyên gia kế toán có nhiều năm kinh nghiệm và có hiểu biết sâu rộng về kế toán Việt Nam cũng như các thông lệ kế toán quốc tế Các dịch vụ kế toán của công ty sẽ giúp cho khách hàng quản lý, kinh doanh đạt hiệu quả cao
- Hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ tư vấn tài chính và quản trị kinh doanh Các dịch vụ tư vấn của công ty giúp cho khách hàng cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả kinh doanh và chất lượng sản phẩm dịch vụ, giảm chi phí hoạt động Các dịch vụ này rất đa dạng, bao gồm: Tư vấn soạn thảo phương án đầu tư, đăng ký kinh doanh và thành lập doanh nghiệp mới, tư vấn kiểm kê thẩm định lại giá trị tài sản, tư vấn tuân thủ các quy định pháp luật
- Hoạt động trong dịch vụ cung cấp công nghệ thông tin: Công ty có một đội ngũ chuyên gia về công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm tư vấn cho khách hàng lựa chọn và áp dụng những giải pháp khả thi và hữu hiệu về các hệ thống công nghệ thông tin Một số sản phẩm phần mềm của công ty đang được các khách hàng sử dụng nhiều như: Các phần mềm kế toán (A – ASPlus 30, E – Asplus 30, P – ASPlus 2.0) và các phần mềm quản lý (quản lý nhân sự, quản lý TSCĐ, quản lý doanh nghiệp.)
- Hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ tư vấn thuế: Dịch vụ tư vấn thuế của công ty đã mang lại hiệu quả cao cho khách hàng Dịch vụ tư vấn thuế của công ty gồm: Lập kế hoạch thuế, đăng ký, tính toán, kê khai thuế phải nộp cơ quan thuế, rà soát đáh giá việc vận dụng các sắc lệnh, chính sách thuế hiện hành của Việt Nam
- Hoạt động trong lĩnh vực hỗ trợ và đào tạo
+ Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng: Dịch vụ này hỗ trợ cho khách hàng tìm kiếm và tuyển dụng các ứng cử viên có năng lực và thích hợp tuỳ theo yêu cầu của công việc, trình độ kiến thức hay kinh nghiệm cần thiết, công ty sẽ
+ Dịch vụ đào tạo: Đào tạo nhân viên là chiến lược quan trọng nhằm nâng cao kỹ năng và chuyên môn cho nguồn nhân lực của doanh nghiệp. Công ty sử dụng một đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực giảng dạy để xây dựng các chương trình đào tạo và tiến hành huấn luyện một cách sao cho có hiệu quả nhất Các chương trình đào tạo sẽ mang lại cho khách hàng những kiến thức, kinh nghiệm và thông tin hữu ích về kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh doanh, các chế độ, quy định, chuẩn mực của Việt Nam hay thông lệ quốc tế được vận dụng cho từng doanh nghiệp cụ thể trong từng lĩnh vực cụ thể
Khách hàng của công ty AASC
Với bề dầy hơn 10 năm hoạt động, Công ty đã có một đội ngũ khách hàng đông đảo trong nhiều lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân và thuộc nhiều thành phần kinh tế Các khách hàng thường xuyên của công ty gồm:
- Ngân hàng, bảo hiểm và dịch vụ tài chính
- Các doanh nghiệp Nhà nước
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
- Các dự án được tài trợ bởi WB, ADB
Hoạt động của công ty:
Trong năm qua, hoạt động của Công ty đã gặt hái được nhiều thành công trên thương trường Điều này thể hiện qua việc uy tín của công ty ngày càng tăng, doanh thu và khoản thực hiện nghĩa vụ của công ty năm sau tăng lên so với năm trước
Một số chỉ tiêu hoạt động của AASCB Đơn vị: Tỷ đồng
TT Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003
1 Tổng số Cán bộ nhân viên
Kiểm toán viên quốc gia 61 74 98
Nộp Ngân sách Nhà nước 2.741 2.904 2.890
Công việc thực hiện trước kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Kết thúc công việc kiểm toán
Các công việc thực hiện sau kiểm toán
Với kết quả đã đạt được, dự kiến trong năm tới hoạt động của công tyAASC còn gặt hái được nhiều thành công hơn.
Quy trình kiểm toán chung được thực hiện tại AASC
Công việc kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại AASC lần lượt được thực hiện theo các bước sau: (sơ đồ 3)
Sơ đồ 3: Các bước thực hiện công việc kiểm toán
Cũng giống như mọi Công ty kiểm toán khác AASC cũng có chương trình kiểm toán riêng và cụ thể cho từng chu trình và hoạt động cụ thể.
Chương trình kiểm toán cụ thể của Công ty thường bao gồm trình tự sau:
@ Tài liệu yêu cầu khách hàng cung cấp
Thủ tục kiểm tra chi tiết
Các thủ tục bổ sung
@ Kết luận và kiến nghị
Kết luận về mục tiêu kiểm toán
Các vấn đề rút ra sau kiểm toán
Dựa trên mục đích đã đề ra, mọi hoạt động dịch vụ của Công ty AASC được thực hiện theo nguyên tắc:
+ Độc lập về nghiệp vụ chuyên môn; tự chủ về tài chính, khách quan, chính trực, chịu sự kiểm tra và kiểm soát của các cơ quan chức năng Nhà nước theo pháp luật Nhà nước Việt Nam quy định.
+ Công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực và chính xác, bí mật của những số liệu, tài liệu do Công ty kiểm tra xác nhận hoặc cung cấp cho các doanh nghiệp và đảm bảo được xã hội, được các cơ quan pháp luật Nhà nước tin trọng.
+ Công ty phải tự chịu trách nhiệm kinh doanh có lãi, bảo toàn và phát triển vốn.
+ Bảo đảm giá cả, phí dịch vụ, chất lượng của sản phẩm và dịch vụ do Công ty cung cấp ra thị trường có uy tín cao, hiệu quả tốt.
Khách hàng của AASC bao gồm tất cả các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài, các cơ quan Nhà nước, các đoàn thể và tổ chức xã hội
Khách hàng được Công ty phục vụ tận tình, đáp ứng đầy đủ các yêu cầu, có chất lượng mọi yêu cầu đã được thảo thuận và cam kết theo hợp đồng, Công ty đảm bảo giữ gìn bí mật số liệu.
Khách hàng có trách nhiệm cung cấp kịp thời đầy đủ, chính xác và trung thực mọi số liệu, tài liệu cần thiết có liên quan đến việc thực hiện dịch vụ theo hợp đồng Đảm bảo các điều kiện thuận lợi và kết chặt chẽ với nhân viên của Công ty được phân công thực hiện hợp đồng và có trách nhiệm thanh toán đúng hạn đã được thoả thuận trong hợp đồng.
Thực tiễn kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
THỰC TIỄN KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO
AASC THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY ABC
Kiểm toán Báo cáo KQKD là một phần quan trọng trong kiểm toán BCTC mà AASC thực hiện tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được thừa nhận Tuy nhiên, để thu thập những bằng chứng có hiệu lực, đồng thời tiết kiệm chi phí kiểm toán một cách tối ưu, AASC đã vận dụng một cách linh hoạt, sáng tạo các phương pháp kiểm toán trong quy trình đó vào thực tiễn. Để minh hoạ cho thực tế quá trình thực hiện kiểm toán Báo cáo KQKD tại AASC, bài viết đã sử dụng thông tin được lấy chủ yếu từ cuộc kiểm toán tại Công ty ABC do AASC thực hiện.
Thực hiện kiểm toán BCTC nói chung, kiểm toán Báo cáo KQKD nói riêng chính là giai đoạn các KTV của AASC áp dụng các phương pháp nghiệp vụ để thu thập bằng chứng chứng minh tính trung thực, hợp lý của Báo cáo đó Tất cả các công việc đều được thực hiện trên Giấy làm việc. Giấy làm việc đã được AASC định sẵn và kiểm toán viên dựa trên mẫu đó để thực hiện việc ghi chép theo mẫu đó những sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán Các tư liệu, dữ kiện về Công ty khách hàng, giấy làm việc, các bằng chứng của kiểm toán đều được tập trung vào Hồ sơ kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán gồm có hồ sơ thường trực và hồ sơ năm.
- Hồ sơ thường trực lưu trũ các thông tin về đơn vị được kiểm toán mà KTV sử dụng trong nhiều năm.
- Hồ sơ năm lưu trữ các thông tin mà KTV sử dụng cho năm đang kiểm toán Hồ sơ kiểm toán của AASC là tài liệu chỉ có KTV và những người có liên quan mới được phép sử dụng Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc
BGĐ sẽ soát xét kỹ lưỡng và khi KTV đã chính thức phát hành Báo cáo kiểm toán thì Hồ sơ kiểm toán được lưu theo quy chế bảo mật.
Cuộc kiểm toán tài chính của Công ty AASC thường được phân đoạn theo khoản mục Do đó trong kiểm toán Báo cáo KQKD cũng phân theo từng khoản mục Công ty đã sử dụng phương pháp đánh số tham chiếu dễ dàng kiểm tra đối chiếu theo bảng quy tắc chuẩn các khoản mục
Bảng 2.1: Ký hiệu trên giấy làm việc
STT Ký hiệu Nội dung
2 A 100 Lập kế hoạch kiểm toán
3 A110 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
4 A120 Tóm tắt cuộc họp với khách hàng
6 A140 Đánh giá rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát
7 A160 Phân tich sơ bộ báo cáo tài chính
8 A170 Kiểm tra tính hoạt động liên tục
9 A180 Kế hoạch kiểm toán tổng hợp
11 A210 Báo cáo kiểm toán dự thảo
12 A215 Thư quản lý (nếu có)
13 A220 Tờ ghi chú soát xét file kiểm toán
14 A225 Báo cáo tóm tắt cuộc kiểm toán
15 A230 Bảng cân đối số phát sinh sau điều chỉnh
16 A235 Bảng cân đối số phát sinh và BCTC trước điều chỉnh
17 A240 Các bút toán điều chỉnh, khóa sổ và phân loại lại
18 A255 Sự kiện sau ngày khóa sổ
19 A260 Thư trao đổi với cơ quan thuế và kiểm toán viên khác
20 A265 Thư giải trình của Ban giám đốc
21 A275 Báo cáo tài chính năm trước và báo cáo kiểm toán
22 A300 Soát xét báo cáo và hồ sơ kiểm toán
24 O10 Chương trình kiểm toán chi tiết
26 O30 Ghi chú soát xét hệ thống.
27 O100 Giấy tờ làm việc – Thuế VAT
28 O200 Giấy tờ làm việc – Thuế TNDN
29 O300 Giấy tờ làm việc – Thuế XNK
30 O400 Giấy tờ làm việc – Thuế thu nhập cá nhân
31 O600 Giấy tờ làm việc – Thuế nhà đất
32 O700 Giấy tờ làm việc – Thuế môn bài
33 O800 Giấy tờ làm việc – Thuế khác
34 P Kiểm toán tiền lương và chi phí nhân công
35 P10 Chương trình kiểm toán chi tiết
37 P30 Ghi chú soát xét hệ thống
39 T10 Chương trình kiểm toán chi tiết
41 T30 Ghi chú soát xét hệ thống
43 U10 Chương trình kiểm toán chi tiết
45 U30 Ghi chú soát xét hệ thống
47 V10 Chương trình kiểm toán chi tiết
49 V30 Ghi chú soát xét hệ thống
50 X Kiểm toán thu nhập khác
51 X10 Chương trình kiểm toán chi tiết
53 X30 Ghi chú soát xét hệ thống
Tại AASC- Hà Nội, cuộc kiểm toán báo cáo Tài Chính hay báo cáo khác đều được tiến hành theo 3 giai đoạn.
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này, thường được chia 3 bước
Bước 1: Lập chiến lược kiểm toán
Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Bước 1: Lập chiến lược kiểm toán
Kiểm toán viên trực tiếp tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, qua các thông tin đại chúng, qua các hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên tiền nhiệm
Trong bước này, Công ty thực hiện một số công việc sau:
* Đánh giá kiểm soát và xử lý rủi ro cuộc kiểm toán.
* Lập thảo luận và ký kết hợp đồng kiểm toán
* Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán
* Đánh giá kiểm soát và xử lý rủi ro kiểm toán
Bước này được thực hiện nhằm mục đích KTV cân nhắc xem có chấp nhận cuộc kiểm toán được không, đánh giá những trở ngại, rủi ro mà KTV có thể không thực hiện được kiểm toán trong quá trình đang kiểm toán.
KTV xem xét xem Báo cáo TC cho năm tài chính vừa kết thúc phản ánh trung thực, theo quy định của Nhà nước hay không.
Từ những rủi ro xác định sơ bộ để có quyết định xem có chấp nhận cuộc kiểm toán hay không và từ đó xây dựng nên chương trình phù hợp. Để đánh giá được mức rủi ro này, KTV thường dựa vào các nội dung chính sau:
+ Quan điểm về tính chính trực của Ban quản trị về việc cung cấp các loại thông tin trung thực hợp lý khi lập Báo cáo KQKD.
+ Cơ cấu tổ chức và quản trị: Có hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh, có được giám sát và điều hành hiệu quả hay không.
+ ảnh hưởng của hệ thống vi tính: Hình thức và phạm vi sử dụng trong phầm mềm có phù hợp với quy mô và hình thức kinh doanh không?
+ Quá trình kinh doanh, công nghệ sử dụng, có biến đổi phức tạp, trong môi trường điều kiện không?
+ Có áp lực đưa ra Báo cáo KQKD hoàn hảo hay không?
+ Lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán
KL: Từ những phân tích trên, KTV đánh giá rủi ro kiểm toán ở
Công ty ABC là trung bình.
Sau khi chào hàng, được mời kiểm toán và chấp nhận cuộc kiểm toán Bên phía AASC sẽ thực hiện soạn thảo hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC trong đó bao gồm các điều khoản quan trọng sau:
- Luật định và chuẩn mực: Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam được thừa nhận.
+ Công ty ABC Chịu trách nhiệm lập và phản ánh trung thực tình hình tài chính của Công ty cung cấp tài liệu, tạo điều kiện cho KTV trong quá trình kiểm toán.
+ Công ty AASC thực hiện kiểm toán khách quan và độc lập, tuân theo luật định và đúng với kế hoạch đề ra.
- Thời gian thực hiện kiểm toán, phí kiểm toán và thanh toán phí.
Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Trong giai đoạn lập kế hoạch tổng quát tại AASC thường được chia thành các bước nhỏ sau:
- Thu thập thông tin cơ sở của khách hàng
- Các thủ tục phân tích đánh giá trọng yếu và rủi ro
* Thu thập thông tin cơ sở của khách hàng
- Tên Công ty: Công ty ABC.
- Trụ sở chính: Km 40- Quốc lộ 5A- Cẩm Giàng- Hải Dương
- Văn phòng điều hành: Nhà E1 Khu ngoại giao Đoàn- Trung Tự- Đống Đa- Hà Nội.
- Quyết định thành lập số 440/ GP ngày 17/10/1992 của Uỷ ban Nhà nước về hợp tác và đầu tư.
- Ngành nghề hoạt động: Sản xuất và gia công may mặc.
- Mặt hàng chính: Sản phẩm may mặc
- Số vốn đầu tư là: 1.632.000 USD
Trong đó vốn pháp định 450.000 USD
- Thời gian hoạt động: 20 năm kể từ ngày được cấp giấy phép
- Tiêu thụ: Chủ yếu xuất khẩu theo đơn đặt hàng
Hội đồng quản trị: Johanes Maria Somors- Tổng Giám đốc điều hành
Sơ đồ bộ máy tổ chức tại Công ty
* Tổng Giám đốc: Là người đứng đầu chịu trách nhiệm chung về toàn bộ giá trị sản xuất kinh doanh của đơn vị, giao dịch, ký kết các hoạt động, thực hiện các chế độ chính sách của Nhà nước.
* Giám đốc 1: Là người giúp việc cho Tổng Giám đốc khi Tổng Giám đốc vắng mặt và được uỷ quyền thay mặt TGĐ chịu trách nhiệm về quyết định của mình Giám đốc 1 còn chịu trách nhiệm điều hành và quản lý phòng Kinh doanh và phòng Kế toán.
* Giám đốc 2: Là người giúp việc cho Tổng Giám đốc, phụ trách quản lý xí nghiệp 1,2,3 và phòng QA
* Phòng kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thương mại trong và ngoài nước, lập kế hoạch sản xuất, đầu tư, cung cấp trang thiết bị vật tư theo yêu cầu đầu tư phát triển và phục vụ kịp thời công tác sản xuất
* Phòng kế toán: Có chức năng tham mưu giúp cho TGĐ và công tác kế toán tài chính của Công ty nhằm sử dụng vốn đúng mục đích đúng chế độ kế toán.
* Phòng QA: Quản lý, kiểm tra toàn bộ việc thực hiện quy trình công nghệ, vệ sinh công nghiệp, chất lượng của sản phẩm, ký công nhận sản phẩm đạt tiêu chuẩn
* Xí nghiệp 123: Đóng vai trò sản xuất hàng hóa theo kế hoạch từ phòng kinh doanh và theo các đơn đặt hàng.
Quy trình kế toán áp dụng tại Công ty
Bài học kinh nghiệm và phương hướng hoàn thiện kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC
Giai doạn chuẩn bị kiểm toán
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, các bước mà AASC yêu cầu Kiểm toán viên của mình thực hiện bao gồm: Tiếp cận khách hàng, xây dựng chiến lược kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán.
- Tiếp cận khách hàng là bước chuẩn bị đầu tiên và việc thực hiện tốt ngay từ công tác tiếp cận khách hàng đã làm cho việc xây dựng chiến lược và lập kế hoạch kiểm toán của AASC đạt hiệu quả cao, tạo nền tảng vững chắc cho thành công của cuộc kiểm toán Việc tiếp cận khách hàng được công ty thực hiện rất khác nhau tuỳ thuộc vào quan hệ của công ty với từng khách hàng, cũng như quy mô đặc điểm của mỗi khách hàng Trong giai đoạn này công ty đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, xem xét khả năng thực hiện kiểm toán đối với các khách hàng mới, từ đó ước tính giá phí kiểm toán tiến tới kí kết hợp đồng kiểm toán.
- Lập chiến lược kế hoạch kiểm toán, thận trọng nghề nghiệp bắt buộc Kiểm toán viên thực hiện đầy đủ các bước giai đoạn trong công việc này, từ đó lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Do vậy khi tìm hiểu những thông tin chi tiết về khách hàng, Kiểm toán viên phải áp dụng triệt để nguyên tắc này. Ngoài các thông tin thu thập được cập nhật từ hồ sơ kiểm toán, Kiểm toán viên còn thu thạp thêm những thông tin bổ sung từ nhiều nguồn khác nhau về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng Trong quá trình thu thập thông tin về hoạt động sản xuát kinh doanh trong năm 2003 tạiCông ty đường A và dựa trên cơ sở phân tích về tình hình tài chính của đơn vị Đó chính là tình trạng thiếu nguyên liệu để sản xuất từ đó số lượng hàng hoá không đủ cung cấp cho thị trường cũng như tình trạng nhập khẩu đường của nước ngoài tăng mạnh làm giảm giá đường trong nước ảnh hưởng tới doanh thu cũng như Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh tại đơn vị
Các thông tin thu thập được trong bước xây dựng chiến lược kiểm toán, Kiểm toán viên AASC luôn bám sát và thực hiện tốt các quy định của Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ISA 310 về thu thập thông tin cơ sở khi tiến hành kiểm toán: ”…để thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên phải có hoặc phải thu thập đầy đủ về hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng…”
Trong giai đoạn này, Kiểm toán viên tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các chỉ tiêu được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại đơn vị thông qua các thủ tục kiểm soát Tại Công ty đường A các Kiểm toán viên AASC đánh giá hệ thống kiểm soát nội của đơn vị là khá mạnh Trong giai đoạn này chủ yếu Kiểm toán viên sử dụng kĩ thuật phỏng vấn và quan sát Đồng thời Kiểm toán viên thực hiện đánh giá rủi ro của cuộc kiểm toán.
Ngoài các bước được thực hiện trong quy trình này Kiểm toán viên còn kết hợp chặt chẽ việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng với việc thực hiện các bước phân tích tổng quát Thông qua việc kết hợp giúp Kiểm toán viên phát hiện được những khó khăn, thuận lợi trong hoạt động sản xuất kinh doanh từ đó phân tích những ảnh hưởng của những sai sót tới các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán phần hành tiếp cận với các khoản mục cụ thể phân chia nhiệm vụ.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc thực hiện kiểm toán phụ thuộc vào quá trình lập kế hoạch, trong yếu Chính vì thế, công việc kiểm tra chi tiết các tài khoản, thực hiện thủ tục phân tích được Kiểm toán viên áp dụng theo các mức độ khác nhau cho từng loại tài khoản Tại Công ty đường A các khoản mục doanh thu, chi phí được đánh giá là trọng yếu nên Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một phần trong toàn bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính Vì vậy khi kết thúc kiểm toán và tiến hành đánh giá về Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán từng tài khoản và đánh giá mối liên hệ giữa chúng Ví dụ như các khoản doanh thu và phải thu.
Qua kết quả của các cuộc kiểm toán, với trình độ chuyên môn cao cùng với sự sáng tạo lòng nhiệt tình của đội ngũ nhân viên trẻ nhưng có nhiều kinh nghiệm, việc áp dụng các phương pháp kiểm toán tiên tiến đã chứng tỏ những ưu điểm trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng của AASC Những ưu điểm này tạo lợi thế cho AASC thực hiện công việc kiểm toán đạt hiệu quả cao, tiết kiệm thời gian, chi phí sức lực Các phương pháp kiểm toán của AASC được xây dựng cả trên cơ sở nghiện cứu các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Từ những lợi thế đó làm tăng sức cạnh tranh của AASC, đồng thời giữ vững và củng cố uy tín nghề nghiệp với khách hàng.
Ngoài những lí do trên còn có những nguyên nhân khác nữa bao trùm lên toàn bộ cuộc kiểm toán và dẫn đến sự thành công của kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh nói riêng Đó là:
- Sự lãnh đạo của ban giám đốc: Là những người quản lí có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chuyên môn cao trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn luôn giám sát chặt chẽ toàn bộ cuộc kiểm toán trong quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán Bên cạnh đó Ban giám đốc của AASC còn tham gia trực tiếp vào giai đoạn lập chiến lược kiểm toán, nhằm đảm cho cuộc kiểm toán thành công theo đúng như hợp đồng đã kí với khách hàng.
- Trình độ chuyên môn và kinh nghiệm của các Kiểm toán viên: Đây là một trong những nhân tố hàng đầu đưa đến sự thành công của cuộc kiểm toán Do vậy AASC đã không ngừng tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ của Kiểm toán viên Mọi cuộc kiểm toán đều có sự tham gia của những Kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán
II/ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI AASC
Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tại AASC
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với bất cứ một doanh nghiệp sản xuất nào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp và luôn là đối tượng quan tâm của nhiều người Khi Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh đúng, trung thực, thể hiện chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp Điều đó sẽ làm cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp có cái nhìn lạc quan hơn về sự phát triển của doanh nghiệp, các nhà đầu tư sẽ yên tâm hơn khi đầu tư, hợp tác với doanh Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thể hiện rõ nét quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị cũng như tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước.Các Kiểm toán viên luôn coi Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có vị trí quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp những chỉ tiêu quan trọng như doanh thu, chi phí, các khoản nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nước Do vậy, yêu cầu đặt ra đối với kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng và kiểm toán Báo không chỉ đơn thuần là phát hiện ra những sai sót, những yếu kém, khuyết điểm của đơn vị mà phải từ đó đề xuất ra những ý kiến giúp doanh nghiệp khắc phục và sửa chữa, nêu lên những điểm mạnh để doanh nghiệp duy trì, phát triển Đó mới chính là những mong muốn của doanh nghiệp, kiểm toán không chỉ đơn thuần là thực hiện một cách máy móc các nghiệp vụ mà còn là những người bạn trên con đường phát triển đi lên của doanh nghiệp.
Tại Việt Nam kiểm toán vẫn còn là hoạt động mới mẻ, tuy trải qua một thời gian chưa dài nhưng hoạt động kiểm toán đã khẳng định được vai trò không thể thiếu được trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt Hoạt động kiểm toán không chỉ giúp ích cho các doanh nghiệp mà còn giúp ích rất nhiều cho quá trình quản lí vĩ mô của Nhà nước Tuy nhiên do quá trình phát triển còn quá ngắn so với bề dầy lịch sử kiểm toán trên thế giới nên không thể tránh khỏi những hạn chế Trong mọi cuộc kiểm toán đều không thể tránh được hết các rủi ro, cho dù Kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, do đó việc xem xét lại công việc kiểm toán là điều cần thiết Hoàn thiện phương pháp kiểm toán Báo cáo tài chính cũng như kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là nhằm đáp ứng được đòi hỏi ngày càng cao từ phía khách hàng Đó chính là điều kiện để AASC không ngừng phát triển và lớn mạnh trong thị trường cạnh tranh đầy những khó khăn như hiện nay.
Một số phương hướng hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh
2.1/ Thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên phải thực hiện công việc tìm hiểu và thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng như: quá trình hình thành và phát triển, cơ cấu tổ chức, hệ thống kế toán, sản phẩm của quá trình sản xuất kinh doanh…từ đó làm cơ sở đánh giá rủi ro kiểm soát và xác định phương pháp kiểm toán Qua quá trình thực tế kiểm toán tại Công ty đường A cho thấy những thông tin mà Kiểm toán viên thu thập được về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đều được đánh giá là hiệu quả và đầy đủ Tuy nhiên, sau bước tìm hiểu này các thông tin đã thu thập trong quá trình kiểm toán được lưa lại rất ít trong hồ sơ kiểm toán chủ yếu là những giấy tờ như: bản sao điều lệ hoạt động, cơ cấu bộ máy quản lí….Kiểm toán viên không thực hiện tóm tắt lại các thông tin nên sẽ gây rất nhiều khó khăn trong các cuộc kiểm toán tiếp theo nếu là những Kiểm toán viên khác thực hiện Trên cơ sở những thông tin thu thập được, Kiểm toán viên nên tóm tắt những thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ trong từng khoản mục hay trong từng bộ phận Điều đó không chỉ không chỉ nhằm mục đích đạt được sự hiểu biết để đánh giá độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ mà còn hướng tới việc hình thành ý kiến tư vấn cho khách hàng.
2.2/ Đánh giá tính trọng yếu trong quá trình kiểm toán
Trọng yếu là một trong những khái niệm quan trọng của kiểm toán, phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên tính trọng yếu là hoàn toàn khoa học, phù hợp với mục tiêu kiểm toán Thực tế kiểm toán tại Công ty đường
A cho thấy: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên chỉ căn cứ vào những đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, về tình hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh nghiệm kiểm toán các khoản mục năm trước… để đánh giá tính trọng yếu của từng khoản mục để chú trọng khi kiểm tra chi tiết Tính trọng yếu chủ yếu được đánh giá dựa vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của từng Kiểm toán viên Do đó việc đánh giá hoàn toàn mang tính chủ quan chưa xác định được những sai sót phân bổ cho cho mỗi khoản mục Việc vận dụng tính trọng yếu của Kiểm toán viên chỉ được thực hiện ở khâu thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán, nghĩa là khi phát hiện các sai lệch Kiểm toán viên đưa ra bút toán điều chỉnh Qua đó tính trọng yếu chủ yếu để xem xét các chênh lệch có ảnh hưởng nghiêm trọng đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cũng như đến Bảng cân đối, chứ không có ý nghĩa trong việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán để tìm ra các chênh lệch đó Phương pháp tiếp cận kiểm toán sẽ hiệu quả hơn nếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên đưa ra được một ước lượng về trọng yếu và phân bổ cho các khoản mục, chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Qua đó việc đánh giá tính trọng yếu sẽ hoàn toàn có cơ sở, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Chọn mẫu khi kiểm toán
Trên thực tế các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến số dư từng tài khoản là rất lớn do vậy Kiểm toán viên không không thể kiểm tra được toàn bộ các nghiệp vụ Mặt khác yêu cầu về tính thận trọng không cho phépKiểm toán viên bỏ qua các sai phạm trọng yếu nhằm loại trử rủi ro Để đảm bảo hiệu quả kiểm toán đòi hỏi Kiểm toán viên phải chọn mẫu các nghiệp vụ khi tiến hành kiểm tra chi tiết Tại AASC phương pháp chọn mẫu chủ dựa vào chủ quan của Kiểm toán viên thường theo nguyên tắc số lớn, theo nội dung kinh tế và các định khoản bất thường Phương pháp chọn mẫu này sẽ xảy ra rủi ro nếu sai sót trọng yếu xảy ra ở các nghiệp vụ có phát sinh không lớn.