Kiểm toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh do công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (aasc)

LỜI NÓI ĐẦU rong chế thị trường, số người quan tâm đến tình hình tài doanh T nghiệp phản ánh tài liệu kế toán ngày mở rộng Nhà nước cần có thơng tin trung thực để điều tiết vĩ mơ kinh tế Các nhà đầu tư cần có tài liệu tin cậy để trước hết có hướng đầu tư đứng đắn, sau để điều hành sử dụng vốn đầu tư cuối có tài liệu trung thực kết đầu tư Còn nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin trung thực không bảng khai tài mà cịn thơng tin cụ thể tài chính, hiệu hiệu phận để có định quản lý đắn Để giải yêu cầu trên, kiểm toán đời Kiểm toán mang lại cho họ niềm tin vào xác minh độc lập khách quan Tại Việt Nam kiểm tốn cịn hoạt động mẻ, trải qua thời gian chưa dài hoạt động kiểm toán khẳng định vai trị khơng thể thiếu kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt Hoạt động kiểm tốn khơng giúp ích cho doanh nghiệp mà cịn giúp ích nhiều cho q trình quản lí vĩ mơ Nhà nước Tuy nhiên q trình phát triển cịn q ngắn so với bề dầy lịch sử kiểm tốn giới nên khơng thể tránh khỏi hạn chế Trong kiểm toán tránh hết rủi ro, cho dù kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao Hồn thiện phương pháp kiểm tốn Báo cáo tài kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nhằm đáp ứng đòi hỏi ngày cao từ phía khách hàng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có ý nghĩa vơ quan trọng doanh nghiệp sản xuất Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh tồn phát triển doanh nghiệp đối tượng quan tâm nhiều người có liên quan Khi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh đúng, trung thực, thể tình hình tài doanh nghiệp Điều làm cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp có nhìn lạc quan phát triển doanh nghiệp, nhà đầu tư yên tâm đầu tư, hợp tác với doanh nghiệp Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thể rõ nét trình sản xuất kinh doanh đơn vị tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước Các kiểm toán viên coi Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có vị trí quan trọng kiểm tốn Báo cáo tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cung cấp tiêu quan trọng doanh thu, chi phí, khoản nghĩa vụ ngân sách Nhà nước Do vậy, yêu cầu đặt kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng kiểm tốn Báo cáo tài nói chung phải thực hiệu Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh với kiến thức học nhà trường, em định chọn đề tài “Kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) thực hiện” Do hạn chế mặt lý luận kinh nghiệm thực tế, viết không tránh khỏi khiếm khuyết Em mong góp ý bảo thầy giáo để viết hoàn thiện Nội dung đề tài gồm phần sau: Phần I : Cơ sở lý luận kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty dịch vụ Tư vấn tài Kế tốn Kiểm tốn(AASC) thực Phần III: Bài học kinh nghiệm phương hướng hoàn thiện kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh AASC PHẦN I CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong Báo cáo tài doanh nghiệp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phận hợp thành có vị trí đặc biệt quan trọng Nếu tiêu Bảng cân đối kế toán phản ánh tình hình tài chí nh doanh nghiệp thời điểm đầu kết thúc kì kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh kết hoạt động kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp ngân sách Nhà nước v v kì kế toán, tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tiêu phản ánh Bảng cân đối kế tốn có mối quan hệ chặt chẽ Vì kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nội dung quan trọng, bắt buộc kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp I/ NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC CHỈ TIÊU TRÌNH BÀY TRONG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1/ Nội dung ý nghĩa Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh cách tổng quát báo cáo kết sản xuất kinh doanh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp ngân sách Nhà nước tổ chức kinh tế, xã hội có liên quan Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo Báo cáo tài phản ánh tóm lược khoản doanh thu, chi phí, nghĩa Nhà nước kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cho thời kì định Theo quy định hành, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chia làm ba phần: Phần I: Lãi, lỗ Phần phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài khác Phần II: Tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước Phản ánh tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước thuế khoản khác Phần III: Thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT hoàn lại, thuế GTGT giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa Phản ánh số thuế GTGT khấu trừ, khấu trừ cịn khấu trừ cuối kì Số thuế GTGT hồn lại cịn hồn lại, số thuế GTGT giảm giảm Các tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh xếp theo trật tự lơgic khoa học chia thành bốn nhóm: Nhóm 1: Bao gồm tiêu phản ánh khoản doanh thu thu nhập doanh nghiệp như: tổng doanh thu, khoản giảm trừ, doanh thu thuần, thu nhập tài chính, thu nhập khác Nhóm 2: Bao gồm tiêu phản ánh chi phí cho hoạt động doanh nghiệp như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí tài chính, chi phí khác Nhóm 3: Bao gồm tiêu phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh doanh nghiệp như: lợi tức hoạt động kinh doanh, lợi tức khác, tổng lợi tức trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, thu nhập sau thuế Nhóm 4: Bao gồm tiêu phản ánh tình hình thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp ngân sách Nhà nước tổ chức kinh tế, xã hội khác khoản thuế, khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn khoản phải nộp khác 2/ Đặc điểm báo cáo kết hoạt động kinh doanh Là phận hợp thành Báo cáo tài doanh nghiệp, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế tốn có mối liên hệ chặt chẽ, biện chứng Hiểu biết đầy đủ mối quan hệ giúp cho người lãnh đạo kiểm tốn có bố trí xếp cán cách khoa học, hợp lí lập kế hoạch thực kiểm tốn, vừa bảo đảm cơng việc kiểm tốn viên nhóm khơng bị chồng chéo, trùng lặp vừa bảo đảm nội dung kiểm tốn thực đầy đủ, khơng bị bỏ sót Cũng thông qua mối quan hệ biện chứng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán giúp cho việc lập kế hoạch đạo thực kiểm toán đạt chất lượng cao tiết kiệm chi phí thời gian lao động hiệu kinh tế cao Mối quan hệ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán biểu cụ thể mặt sau:  Tất tiêu doanh thu, chi phí, thu nhập thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu Bảng cân đối kế toán Các tiêu doanh thu, thu nhập tài chính, thu nhập khác có mối quan hệ chặt chẽ với khoản thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng khoản phải thu lập kế hoạch kiểm toán Kiểm tốn viên cần phải biết kết hợp chu trình kiểm toán Các tiêu giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí tài chính, chi phí khác có mối quan hệ chặt chẽ với tiêu chi tiền mặt, tiền gửi, vật tư tồn kho Chỉ tiêu thu nhập liên quan chặt chẽ với tiêu lợi nhuận chưa phân phối Các tiêu thực nghĩa vụ tài doanh nghiệp phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có liên quan chặt chẽ với tiêu thuế khoản phải nộp Nhà nước phản ánh Bảng cân đối kế toán  Các tiêu doanh thu, chi phí phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh gắn chặt chẽ với tiêu thu chi tiền mặt, tiền gửi, nhập xuất vật tư hàng hố Đó yếu tố mang nhiều rủi ro nhất, dễ xảy gian lận Do đó, thơng qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán chi tiết thực kiểm toán tiêu Bảng cân đối kế tốn phát sai sót, gian lận doanh thu, chi phí ngược lại, thông qua việc kiểm tra tiêu doanh thu, chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh pháp sai sót, gian lận việc hạch tốn tiêu có liên quan phản ánh Bảng cân đối kế tốn  Các tiêu doanh thu, chi phí sở để xác định tiêu lợi nhuận khoản thuế khác nên nhạy cảm với việc xác định mức lợi nhuận, thuế thu nhập nghĩa vụ khác doanh nghiệp, thông qua việc kiểm tra đối chiếu thực thủ tục kiểm toán tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, phát sai sót, gian lận việc hạch tốn xác định tiêu 3/ Hệ thống mục tiêu kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Kiểm tốn bao gồm hai chức có chức xác minh chức xác minh cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tượng hay loại hình kiểm tốn mà mục tiêu khác Mục tiêu kiểm tra Báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo phản ánh tình hình tài chính, kết độc lập có lưu chuyển dịng tiền mặt theo nguyên tắc kế toán thừa nhận Đối với kiểm toán mục tiêu đặt nhằm cung cấp bố cục giúp cho Kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng cần thiết Các mục tiêu đặt có liên quan chặt chẽ đến việc xác nhận doanh nghiệp mà cụ thể ban quản trị tiêu chuẩn đặc tính thơng tin trình bày báo cáo tài Thơng thường bước triển khai mục tiêu kiểm toán sau: Sơ đồ 1: CÁC BƯỚC TRIỂN KHAI MỤC TIÊU KIỂM TỐN Các báo cáo tài Các phận cấu thành báo cáo tài Xác nhận ban quản trị báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các mục tiêu kiểm toán chung chu trình kiểm tốn Các mục tiêu kiểm tốn đặc thù kiểm toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh Qua bước cho thấy việc xác nhận ban quản trị chu trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nói riêng quan trọng để thiết kế lên mục tiêu kiểm toán Từ việc xác nhận ban quản trị mà từ mục tiêu kiểm toán chung đến mục tiêu kiểm tốn chu trình Như vậy, mục tiêu kiểm tốn chung mục tiêu có liên quan đầy đủ đến sở dẫn liệu áp dụng cho toàn khoản mục báo cáo tài kiểm tốn tài Cịn mục tiêu kiểm tốn đặc thù nét riêng biệt cho chu trình cụ thể thiết kế cho trường hợp cụ thể theo phán đoán riêng kiểm toán viên đặc điểm riêng chu trình sai sót hay xảy chu trình Các mục tiêu chung áp dụng cho tồn Báo cáo tài tồn kiểm tốn tài chính:  Xác minh tính hiệu lực  Xác minh tính trọn vẹn  Xác minh phân loại trình bày  Xác minh nguyên tắc tính giá  Xác minh quyền nghĩa vụ  Xác minh tính xác máy móc Từ mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán Báo cáo tài ta có mục tiêu kiểm tốn cho tiêu kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mục tiêu tiêu doanh thu:  Xác nhận hữu (tính có thật) Doanh thu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh trình trao đổi hàng hoá, dịch vụ thực tế xảy ra, khoản phải thu có thực lập vào ngày lập Bảng cân đối kế toán  Xác nhận tính đầy đủ (tính trọn vẹn) Doanh thu dịch vụ thực có ghi sổ phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh không  Xác nhận đánh giá phân loại Doanh thu phân loại chất kinh tế đánh giá theo chuẩn mực kế tốn hành khơng  Xác nhận trình bày Doanh thu trình bày trung thực đắn tài khoản Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo chế độ kế toán doanh nghiệp theo quy định kế toán hành  Xác nhận tính tốn xác Các khoản giảm giá chiết khấu, hàng bán bị trả lại, phép cộng dồn, nhân, chia tính tốn đắn xác Xác nhận tính kì Doanh thu ghi chép kì, khơng ghi giảm doanh thu kì này, ghi tăng doanh thu kì sau ngược lại Tóm lại, chu trình kiểm tốn có mục tiêu đặc thù kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có mục tiêu riêng biệt Tuy nhiên với kiểm tốn cụ thể mục tiêu riêng kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh không giống 4/ Trình tự kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài Sau Kiểm tốn viên xác nhận mục tiêu kiểm tốn đặc thù cơng việc thu thập chứng kiểm toán Để đảm bảo cho công việc diễn theo tiến độ, khoa học hiệu việc tập hợp thu thập chứng, đánh giá phải diễn theo trình tự Theo ngun lí chung, trình tự kiểm tốn tài trải qua bước: - Chuẩn bị kiểm toán - Thực hành kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phận cấu thành Báo cáo tài Vì vậy, để kiểm tốn diễn cách thống kiểm tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải tuân theo quy trình kiểm tốn kiểm tốn Báo cáo tài 4.1/ Chuẩn bị kiểm tốn Đây bước q trình kiểm tốn, chiếm vị trí quan trọng tồn kiểm tốn mục đích giai đoạn tạo sở pháp lí, trí tuệ, vật chất cho cơng tác kiểm toán Giai đoạn định việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp, khoa học có hiệu quả.Việc lập kế hoạch kiểm tốn nhằm để đảm bảo cơng tác kiểm tốn tiến hành cách có hiệu theo thời hạn dự kiến Từ thư mời kiểm tốn, Kiểm tốn viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm toán Giai đoạn bao gồm bước chủ yếu sau: 4.1.1/ Xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán 10