Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán độc lập
Kiểm toán báo cáo tài chính
1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán báo cáo tài chính là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý, tính hợp thức và hợp pháp của các báo cáo tài chính. a Tính trung thực và hợp lý:
Trung thực: Các thông tin tài chính phản ánh đúng nội dung, bản chất và thực trạng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hợp lý: Các thông tin tài chính trên báo cáo tài chính đảm bảo độ tin cậy cần thiết không có các sai phạm xét trên khía cạnh trọng yếu Do tính chủ quan của kiểm toán, không thể có các thông tin tài chính phản ánh tuyệt đối chính xác tình hình tài chính của đơn vị Vì vậy, khi nhận xét khi nhận xét về độ tin cậy của các thông tin tài chính kiểm toán viên không sử dụng thuật ngữ “ chính xác” mà sử dụng thuật ngữ “ hợp lý”. b Tính hợp thức và hợp pháp
Hợp thức: Một báo cáo tài chính đợc gọi là hợp thể thức khi đợc lập phù hợp và tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán iện hành ( hoặc đợc chấp nhận ).
Hợp pháp: Các báo cáo tài chính đảm bảo tính hợp lệ các hợp lệ các quy định hiện hành và các thông tin tài chính đảm bảo các tuân thủ các quy định pháp luật có liên quan Thông thờng tiêu chuẩn là các nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận rộnh rãi, những nguyên tắc chung này cũng thờng điều hành các báo cáo tài chính lập theo căn cứ nào: tiền tệ hoặc theo một căn cứ mà thích hợp với tổ chức.
2 Đối tợng kiểm toán báo cáo tài chính
Từ khái niệm về kiểm toán báo cáo tài chính cho thấy đối tợng kiểm toán báo cáo tài chính là các bảng khai tài chính Bộ phận quan trọng của những bảng khai này là báo cáo tài chính.Theo định nghĩa trong chuẩn mực kiểm toán Việt nam: “ Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành ( hoặc đợc chấp nhận ) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị”( chuẩn mực 200-điểm 04 ) Ngoài ra, bảng khai tài chính còn bao gồm những bảng kê khai có tính pháp lý khác nh bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt ( kể cả các bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản hoặc bán đấu giá ), các bảng khai theo yêu cầu riêng của chủ đầu t Là bảng tổng hợp, các bảng khai này đều chứa đựng những thông tin lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết dựa theo những quy tắc cụ thể xác định Do vậy, một thông tin chứa đựng trong mỗi bảng kê khai tài chính trên một khoản mục cụ thể đều mang trong mình nó nhiều mối quan hệ theo những hớng khác nhau: giữa khoản mục này với các khoản mục có liên quan khác, giữa số tiền ghi trên khoản mục với số d hoặc với số phát sinh của các tài khoản tơng ứng, giữa thông tin trên từng loại khoản mục với các quy tắc xác lập chứng Nh vậy, khi nói đến đối tợng kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính là nói đến quan hệ trực tiếp Trên cả lý luận cũng nh thực tế, để xác minh và bày tỏ ý kiến về bảng khai tài chính, kiểm toán tài chính không thể tách rời các tài liệu kế toán, các hoạt động kinh doanh và các tổ chức của đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy của từng khoản mục cũng nh mối quan hệ kinh tế chứa đựng trong các số d, trong các chỉ tiêu phản ánh mối quan hệ bên trong của hoạt động tài chÝnh.
Với kiểm toán tài chính có hai cách cơ bản để phân chia các bảng khai tài chính thành các phần hành kiểm toán: kiểm toán theo khoản mục hoặc kiểm toán theo chu trình.
Kiểm toán theo khoản mục: là cách phân chia máy móc theo từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong các bản khai tài chính vào một phần hành Cách chia này đơn giản xong không hiệu quả do cách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nhng có liên hệ chặt chẽ với nhau nh hàng tồn kho và giá vốn hàng bán chẳng hạn.
Kiểm toán theo chu trình: là cách phân chia phổ biến căn cứ vào mối liên hhệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Chẳng hạn, các nghiệp vụ về doanh thu, doanh thủtả lại, các khoản thu tiền bán hàng và số d các khoản phải thu đều năm trong chu trình tiêu thụ Cách phân chia này hiệu quả hơn do xuất phát từ mối quan hệ vốn có của các nghiệp vụ và từ đó thu gom đợc các đầu mối của các mối liên hệ trong kinh tế và trong ghi sổ kế toán chứa đựng trong bảng khai tài chính.
3- Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán
Theo nguyên tắc chung về tổ chức kế toán, bảng khai tài chính (báo cáo kế toán) của mỗi đơn vị đợc lập ra trớc hết từ các đơn vị kế toán cơ sở: đó là những đơn vị đầu tiên khép kín chu trình kế toán từ lập chứng từ đến lập báo cáo kế toán. Thực chất đây là những đơn vị độc lập (tơng đối) về tài chính từ khâu đầu t vốn đến khâu phân chia lợi tức (kết quả ) Các đơn vị này có thể là một đơn vị độc lập riêng biệt hoặc là đơn vị thành viên của đơn vị hợp nhất (kể cả các công ty con của các công ty quốc tế) song đều có t cách pháp nhân độc lập Vì vậy, cần xác định rõ khách thể kiểm toán nói chung và trong từng cuộc kiểm toán cụ thể Việc xác định này trớc hết phải dựa vào hệ thống pháp lý đang có hiệu lực. Trong từng trờng hợp cụ thể hệ thống pháp lý cha có hoặc cha đợc thể chế hoá cụ thể, cần dựa vào các nguyên tắc và thông lệ chung của kiểm toán quốc tế Trong quan hệ này, văn bản chủ đạo kiểm toán quốc tế (IAG) đã xác định khách thể kiểm toán tài chính là một thực thể kinh tế độc lập cũng trùng hợp với nguyên tắc chung về tổ chức kế toán và quản lý.
Trong việc nhìn nhận khach thể kiểm toán cần chú ý những quan hệ kinh tế, pháp lý giữa các bên có liên quan Các quan hệ này có ảnh hởng trực tiếp đến việc lập và kiểm toán Bảng khai tài chính và trong quan hệ giữa cacs khoản mục (trong và ngoài bảng) cũng nh đánh giá số liệu ghi trên mỗi khoản mục.
Về chủ thể kiểm toán, cũng có những quan niệm khác nhau về vị trí của từng bộ máy kiểm toán cũng nh mối quan hệ của từng bộ máy này với các khách thể kiểm toán.
Mối quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán là mối quan hệ ngoại kiểm “Tính ngoại kiểm”này khác nhau tuỳ thuộc vào mức độc lập của chủ thể kiểm toán và quan hệ cụ thể của chủ thể đó với một khách thể cụ thể Đối tợng kiểm toán có trách nhiệm cung cập kịp thời, đầy đủ và trung thực mọi thông tin tài chính cần thiết có liên quan, tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán việc thực hiện kiểm toán và trả đủ, kịp thời phí kiểm toán theo thoả thuận trong hợp đồng.
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Để đảm bảo chất lợng hoạt động kiểm toán cả về hiệu quả và chi phí mỗi công ty kiểm toán: từ kiểm toán nội bộ đến kiểm toán Nhà nơc và càng đặc biệt quan trọng hơn đối với kiểm toán độc lập đều phải có một quy trình kiểm toán riêng theo kinh nghiệm của chính mình Quy trình đó phải đợc thực hiện dựa trên những nguyên tắc và chuẩn mực của kế toán, kiểm toán Việt Nam và kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận tại Việt Nam Quy trình kiểm toán thờng đợc chia thành 3 giai đoạn: lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán.
Sơ đồ 1: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chÝnh
Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán
1.Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp: Đối với một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, công việc lập kế hoạch kiểm toán bao giờ cũng là khâu đầu tiên của một quá trình, là điểm xuất phát của quá trình Việc lập kế hoạch kiểm toán đã đợc quy định rõ trong các chuẩn mực kiểm toán hiện hành, chuẩn mực kiểm toán thứ t trong 10 chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi (GAAS) đòi hỏi “công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ và các trợ lý, nếu có, phải đợc giám sát đúng đắn” Đoạn hai chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 cũng nêu rõ kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo đợc rằng cuộc kiểm toán đã đợc tiến hành một cáhc có hiệu quả.
Nh vậy việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu tài chính của cuộc kiểm toán nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản trong công tác kiểm toán đã đợc quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm toán có hiệu quả và chất lợng.
Lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán nó trợ giúp rất tích cực đối với mọi cuộc kiểm toán, chi phối chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.ý nghĩa của giai đoạn này đợc thể hiện qua một số điểm sau:
- Giúp cho kiểm toán viên thu thập đợc những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có gía trị đối với các tình huống; giúp cho kiểm toán viên thu thập đầy đủ những thông tin cần thiết về đơn vị, xác định đợc những trọng tâm cần tập trung kiểm toán Từ đó giúp cho kiểm toán viên hạn chế những sai sót, trách nhiệm pháp lý và giữa đợc uy tín nghề nghiệp với khách hàng.
- Tạo sự phối hợp có hiệu quả giữa kiểm toán viên với nhau, giữa kiểm toán viên với các bộ phận có liên quan Đồng thời, qua sự phối hợp có hiệu quả trong quá trình kiểm toán, giúp cho cuộc kiểm toán thực hiện theo đúng chơng trình đã lập với chi phí cho cuộc kiểm toán ở mức hợp lý và có hiệu quả.
- Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã đợc lập và các công việc kiểm toán đã thực hiện để kiểm toán và đánh giá chất l- ợng của công việc kiểm toán, tránh đựơc sự bất đồng với khách hàng về chất lợng của công việc kiểm toán, thời gian tiến hành kiểm toán Từ đó duy trì tốt mối quan hệ giữa công ty kiểm toán với khách hàng.
Lập kế hoạch kiểm toán (báo cáo kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết )gồm 6 bớc công việc nh sau:
Sơ đồ 2: Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phơng pháp kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh và rủi ro cố hữu
Tìm hiểu cơ cấu kiểm toán nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.
Khai triển kế hoạch kiểm toán toàn bộ và chơng trình kiểm toán
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: “Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn” Theo đó, việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đợc triển khai qua các bớc chi tiết sau:
Quá trình chuẩn bị kế hoạch bao gồm việc quyết định liệu có nên chấp nhận hoặc tiếp tục thực hiện kiểm toán cho khách hàng hay không, việc đánh giá các lý do của khách hàng đối với cuộc kiểm toán, việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán, và việc ký kết một th hợp đồng.
Chu trình kiểm toán bắt đầu từ khi kiểm toán viên thu nhận khách hàng Quá trình này bao gồm 2 bớc:
- Trao đổi với khách hàng mà họ mời hoặc đề nghị kiểm toán.
- Khi có yêu cầu về kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét, đánh giá xem có nên chấp nhận hoặc tiếp tục kiểm toán không?
Mặc dù việc nhận và giữ đợc khách hàng không phải là điều dễ dàng trong nghề nghiệp mang tính cạnh tranh cao nh kiểm toán, nhất là kiểm toán độc lập Một công ty kiểm toán phải thận trọng trong khi quyêt định khách hàng nào sẽ đợc chấp nhận Trách nhiệm pháp lý và trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên rất lớn, do đó kiểm toán viên sẽ gánh chịu những bất lợi nghiêm trọng trong tơng lai nếu nhận kiểm toán cho những khách hàng thiếu trung thực, có sự vi phạm nghề nghiệp và thờng xuyên tranh cãi về phí kiểm toán IAG7 đã chỉ rõ:
“Để quyết định chấp nhận hoặc duy trì một khách hàng, công ty kiểm toán phải xem xét lại năng lực, tính độc lập của mình để phục vụ khách hàng một cách tốt nhất cũng nh phải l- u tâm tới tính chính trực của các nhà quản trị doanh nghiệp ”. Đối với khách hàng cũ thì việc xét có thể đơn giản hơn và lời từ chối chỉ đợc đa ra khi kiểm toán viên qua các lần kiểm toán trớc đây thấy khách hàng không trung thực, luôn tranh cãi về công việc của kiểm toán viên, về thù lao Đối với khách hàng mới thì việc xem xét phải đi đầy đủ các bớc trong giai đoạn lập kế hoạch.
Nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng.
Thực chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định quyền sử dụng báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ Để hiểu biết đợc điều đó,kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán đã thực hiện trớc đó (đối với khách hàng cũ) Và trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán sau này, kiểm toán viên sẽ thu thập thêm thông tin để hiểu biết thêm về lý do kiểm toán của công ty khách hàng.
Với sự phát triển nền kinh tế thị trờng nh hiện nay, khi các doanh nghiệp Nhà nớc đang đợc cổ phần hoá rộng rãi và thị tr- ờng chứng khoán phát triển thì số lợng khách hàng tìm đến với công ty kiểm toán ngày càng đa dạng hơn với nhiều mục đích khác nhau nh: kiểm toán trớc khi cổ phần hoá, kiểm toán trợc khi giải thể, phá sản hoặc sát nhập làm cho số lợng ngời sử dụng Báo cáo tài chính tăng lên rất nhiều Do vậy, công ty kiểm toán cần phải xác địn lý do kiểm toán của khách hàng và căn cứ vào tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nh dựa trên khả năng của công ty để đa ra quyết định hợp lý trong việc ký kết hợp đồng kiểm toán cũng nh thiết kế phơng pháp kiểm toán.
Nh vậy thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, Công ty kiểm toán cần ớc lợng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán.
Thực trạng về thực hiện qui trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ASSC
Giới thiệu về công ty ASSC
Quá trình hình thành và phát triển của công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán - ASSC.
Công ty đơn vị kế toán ( tên giao dịch quốc tế -
Accouting Service Company - ASC ) đợc thành lập theo quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991, là một doanh nghiệp nhà nớc Việt Nam dầu tiên hoạt động trông lĩnh vực t vấn tài chính kế toán Công ty có chức năng hớng dẫn phổ biến các qui định về tài chính kế toán, đào tạo cũng nh thực hiện dịch vụ kế toán theo yêu cầu của khách hàng.
Qua hai năm đầu hoạt động, công ty đã đạt nhiều thành tựu đáng kể Cũng trong thời gian này, nền kinh tế thị trờng nớc ta đã từng bớc đi vào quỹ đạo phát triển Nhu cầu có đợc thông tin tài chính tin cậy phục vụ cho công tác quản lý kiểm tra rất lớn và chỉ có công tác kiểm toán mới góp phần giải quyết nhu cầu này Vì vậy để tạo điều kiện và đáp ứng nguyện vọng của công ty phù hựp với nhu cầu nền kinh tế, ngày 6/9/1993 thủ tớng chính phủ đã uỷ nhiệm cho UBKHNN ra công văn số 1798 UB/ KHH bổ sung thêm nhiêm vụ và đổi tên cho công ty Ngày 14/9/1993 Bộ trởng Bộ tài chính đã quyết định số 639 TC/ TCCB về việc đổi tên công ty thành “Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán” với tên giao dịch quốc tế là ASSC (Accoụnting and Auditing Financial Consultancy service Company) Từ đó cho đến nay, ASSC đã không ngừng nâng cao chất lợng các dịch vụ cung cấp, tạo thêm các dịch vụ mới, mở rộng thị trờng cũng nh quy mô hoạt động của mình.
Nếu nh khi mới thành lập, công ty chỉ có 3 chi nhánh ở thành phố HCM, Đà Nẵng, Vũng Tàu thì hiện nay đã mở rộng quy mô thành 5 chi nhánh hoạt động rộng khắp cả nớc Điều đó giúp cho ASSC tìm kiếm đợc nhiều khách hàng mới
Trụ sở chính của công ty đặt tại số 1 Lê Phụng Hiểu -
- 27 NguyÔn §×nh ChiÓu - QuËn 1 - TPHCM
- 42 Đờng Thống Nhất - TP vũng Tàu
- 88 Triệu Quốc Đạt - TP Thanh Hoá.
- 88- Điện Biên Phủ - Hải Phòng
- Cột 8 - Phờng Hồng Hà - Thành phố Hạ Long - Quảng Ninh
Song song với quy mô, AASC một mặt củng cố những dịch vụ truyền thống, mặt khác phát triển các dịch vụ mới đáp ứng yêu cầu của khách hàng Hiện nay AASC có khả năng cung cấp các dịch vụ sau:
- Dịch vụ kiểm toán bao gồm:
Kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán các hoạt động dự án
Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản
Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh
Giám định tài liệu kế toán, tài chính
- Dịch vụ kế toán bao gồm:
Hớng dẫn áp dụng chế độ kế toán tài chính
Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy, tổ chức công tác kế toán
Mở ghi sổ kế toán và lập các báo cáo tài chính
Lập hồ sơ đăng ký chế đọ kế toán
- Dịch vụ t vấn về tài chính và thuế bao gồm:
T vấn tài chính tín dụng
T vấn về giá tài sản cố định
Soạn thảo và đánh giá các phơng án đầu t
T vấn về cổ phần hoá, sát nhập và giải thể doanh nghiệp
Hớng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh
Lập hồ sơ đăng ký kinh doanh, thành lập lại doanh nghiệp
- Dịch vụ đào tạo bao gồm
Tổ chức các khoá học bồi dỡng kế toán trởng, bòi dỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị doanh nghiệp, ứng dụng tin học trong công tác kế toán
Đào tạo tin học cơ bản và nâng cao
Hỗ trợ công tác tuyển dụng cán bộ
Cung cấp và hớng dẫn việc ghi sổ và thực hiện các báo cáo
Cung cấp các văn bản pháp quy, các thông tin kinh tế tài chính, sổ sách biểu mẫu, chứng từ.
- Dịch vụ phát triển phần mềm ứng dụng tin học trong công tác quản lý kế toán
Mục tiêu hoạt động của ASSC là góp phần giúp các doanh nghiệp trong nớc và các doanh nghiệp có vốn đầu t n- ớc ngoài, các tổ chức quốc tế hoạt động tại Việt Nam để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao, nắm bắt và tận dụng kịp thời các phơng pháp quản lý, các qui trình công nghệ tiên tiến để đạt hiệu quả tối u trong hiệu quả của mình. Đội ngũ nhân viên
ASSC có đội ngũ cán bộ và cộng tác viên đông đảo, gồm những chuyên gia có kinh nghiệm, có nhiều năm công tác trong nghành quản lý kinh tế, tài chính,kế toán, kiểm toán, pháp lý… đợc đào tạo có hệ thống, đã tốt nghiệp đại học, trên đại học ở trong nớc và nớc ngoài, trong đó có nhiều chuyên gia làm việc ở nớc ngoài
Phơng châm dịch vụ của ASSC
Công ty ASSC luôn đảm bảo chất lợng dịch vụ trong mọi lĩnh vực Phơng châm dịch vụ của ASSC là làm theo yêu cầu của khách hàng chứ không phải những dịch vụ gì mình đang có Tại ASSC các nhân viên của công ty hiểu vai trò của kiểm toán viên trong hoạt động của mình đó là: Độc lập,trung thực, khách quan và bảo mật, tuân thủ các qui định
Phòng kiểm toán các nghành th ơng mại dịch vụ
Phòng hành chính tổng hợpPhòng kiểm toán XDCBPhòng kinh doanh tiếp thịPhòng kiểm toán dự án Phòng t vấn và bồi d ỡng nghiệp vụBộ phận kế toán
Các chi nhánh khác Chi nhánh Thành phố HCM của nhà nớc Việt Nam cũng nh các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận chung Bên cạnh đó ASSC luôn nhận thức đặt lợi ích hợp pháp của khách hàng lên hàng đầu.
Tổ chức bộ máy. Để phù hợp với mục tiêu, nhiêm vụ, phạm vi hoạt động của mình, ASSC có cơ cấu tổ chức bộ máy theo mô hình quản trị chức năng kết hợp với việc tổ chức theo lãnh thổ địa lý thể hiện rõ theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 5: Cơ cấu tổ chức bộ máy của ASSC
Ban giám đốc: Ông Ngô Đức Đoàn - Giám đốc Ông Lê Đăng Khoa - P Giám đốc Ông Tạ Quang Tạo - P Giám đốc kiêm giám đốc chi nhánh TPHCM
Căn cứ vào tính chất công việc, giám đốc sẽ điều phối các phòng, phối hợp giữa các phòng và các nhân viên tham gia.
- Phòng hành chính tổng hợp
- Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản
- Phòng kiểm toán các nghành thơng mại dịch vụ
- Phòng kinh doanh tiếp thị
- Phòng kiểm toán dự án
- Phòng t vấn và bồi dỡng nghiệp vụ
Công ty ASSC ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ
Vốn và tình hình kinh doanh của công ty
Khi mới thành lập vốn ban đầu của công ty là 229 107
173 đồng Đến nay, vốn công ty đã lên tới khoảng hơn 10 tỷ đồng Điều đó thể hiện sự lớn mạnh không ngừng của công ty
Tình hình kinh doanh qua các năm đợc thể hiện nh sau:
Bảng 3: Tình hình kinh doanh của công ty ASSC Đơn vị : Tỷ đồng
1.Giá trị sản phẩm chủ yếu
3 Tổng số nộp ngân sách 1.4 2.568 3.32
Mục tiêu của công ty trong những năm tới là tăng dịch vụ lên khoảng 10% doanh thu mỗi năm, luôn đảm bảo ở mức hoạt động kinh doanh có lãi Trong những năm tới, công ty chú trọng phát triển các dịch vụ truyền thống, dịch vụ mới và các dịch vụ ở vùng sâu vùng xa đặc biệt chú trọng tới dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, dịch vụ t vấn, không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ.
Qui trình kiểm toán báo cáo tài chính của công
Theo kinh nghiệm kiểm toán của các chuyên gia ASSC thì qui trình thực hiện một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm các bớc sau đây:
Kế hoạch kiểm toán Chiến l ợc kiểm toán Điều tra khách hàng và ký hợp đồng Ch ơng trình kiểm toán
Xem xét, giải thích những phát hiện kiểmPhát hành báo cáo kiểm toán Họp đánh giá toán
Sơ đồ 6: Qui trình kiểm toán báo cáo tài chính tại ASSC
Trình tự trên đợc áp dụng đối với moi khách hàng, tuy nhiên tuỳ thuộc vào đó là khách hàng mới hay cũ của công ty
ASSC mà nội dung thời gian của từng giai đoạn khác nhau
Nhìn chung trong mỗi cuộc kiểm toán báo cáo tài chính công ty ASSC đều tiến hành đầy đủ các giai đoạn đã đa ra nhằm thu thập đợc các bằng chứng có tính thuyết phục cao.
1 Điều tra khách hàng và ký kết hợp đồng
Hiện nay, khách hàng chủ yếu của ASSC là những khách hàng thờng xuyên ASSC đã kiểm toán báo cáo tài chính cho họ và t vấn giúp họ giải quyết những khó khăn trong kinh doanh Đối với những khách hàng thờng xuyên, sau mỗi cuộc kiểm toán công ty thờng có đánh giá và lu tâm đến những thay đổi trong sản xuất kinh doanh của khách hàng kiểm toán viên bổ sung những thông tin này vào hồ sơ thờng trực. đối với khách hàng mới, việc thu thập thông tin về khách hàng hạn chế ở mức độ chấp nhận lời mời kiểm toán cho khách hàng Khi đã chấp nhận lời mời kiểm toán, tiếp theo ASSC hoàn tất hồ sơ thờng trực về khách hàng Hồ sơ này bao gồm các bản tóm tắt về đặc điểm khách hàn, sơ đồ cơ cấu tổ chức doanh nghiệp, các quyết định thành lập, công văn, báo cáo, hợp đồng, biên bản họp cổ đông hay những quyết định của HĐQT Đồng thời có thể có báo cáo kiểm toán và hợp đồng kinh tế các năm trớc.
Khi thu thập và đánh giá thông tin về khách hàng, ASSC thờng bố trí những kiểm toán viên giàu kinh nghiệm và am hiểu về nghành nghề kinh doanh phù hợp với khách hàng Kỹ thuật kiểm toán thờng đợc sử dụng trong bớc này là phỏng vấn, kiểm tra hồ sơ và tài liệu liên quan.
2 Lập chiến lợc kiểm toán
Giám đốc ASSC là ngời trực tiếp chịu trách nhiệm lập chiến lợc kiểm toán và thông báo chiến lợc kiểm toán cho nhóm kiểm toán đợc biết Giám đốc có thể phân công một số phần việc cho kiểm toán viên hoặc tham khảo ý kiến đồng nghiệp khi lập chiến lợc kiểm toán, trong đó nêu rõ:
Những yếu tố chỉ ra rủi ro sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính.
Xác định những mục tiêu kiểm toán trọng tâm và đữa ra phơng pháp tiếp cận đối với những mục tiêu kiểm toán đó
Phơng pháp tiếp cận kiểm toán toàn diện đối với hệ thống kiểm soát nội bộ
Những vấn đề về báo cáo tài chính
Những kỹ năng chuyên môn hoá cần thiết để tiến hành kiểm toán có hiệu quả
Chiến lợc kiểm toán đợc lu trong tài liệu chiến lợc và đợc thông báo cho nhóm kiểm toán Nếu có thay đổi thì giám đốc là ngời phê duyệt và lu lại những thay đổi đó trong quá trình kiểm toán.
3 Lập kế hoạch kiểm toán
Bớc lập kế hoạch kiểm toán ở ASSC có tác dụng định h- ớng công việc cần thực hiện khi kiểm toán Một kế hoạch kiểm toán hợp lý giúp kiểm toán viên xác định đợc số lợng và chất lợng các bằng chứng kiểm toán cần thiết cho ý kiến nhận xét của mình kế hoạch kiểm toán tài chính là cơ sở để đo lờng chất lợng hoạt động của kiểm toán viên đồng thời thống nhất với khách hàng về mục tiêu, mục đích và phạm vi kiểm toán
Hiện nay có 2 cách tiếp cận kiểm toán báo cáo tài chính dựa trên cách phân chia kiểm toán báo cáo tài chính thành chu kỳ và khoản mục Để tiết kiệm đợc chi phí cũng nh nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, ASSC thực hiện kiểm toán theo khoản mục trong mối quan hệ với những khoản mục khác Chẳng hạn, khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng, kiểm toán viên thực hiện cùng với khoản mục phải thu khách hàng … Theo đó, việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm những công việc sau:
- Lập kế hoạch dựa trên cơ sở chiến lợc kiểm toán
+ Thực hiện những thủ tục phân tích hỗ trợ cho việc lập kế hoạch, trong đó xác định những tài khoản quan trọng trên báo cáo tài chính, các loại hình nghiệp vụ và số d, từ đó xác định các mục tiêu kiểm toán và mục tiêu kiểm toán trọng tâm Việc đánh giá rủi ro bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng qua hệ thống quản lý, đánh giá hệ thống kiểm soát qua hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó ớc lợng rủi ro phát hiện đối với mỗi mục tiêu kiểm toán Đồng thời kiểm toán viên cũng ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu.
+ Thông qua quyết định lập kế hoạch kiểm toán và những thủ tục kiểm toán theo kế hoạch trớc khi chính thức thực hiện+ Thông báo kế hoạch cho nhóm kiểm toán
- Nhóm kiểm toán tiếp tục thu thạp và lu trữ hồ sơ những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng bao gồm cả việc sử dụng hệ thống thông tin của khách hàng, từ đó lập kế hoạch và phân tích cụ thể đối với hệ thống kiểm soát nội bộ
- Đối với những mục tiêu kiểm toán liên quan các nghiệp vụ kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện:
+ Lựa chọn thủ tục thích hợp để khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ
+ Lựa chọn thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết só d khi cÇn thiÕt
- Lựa chọn thủ tục kiểm toán các nghiệp vụ không thờng xuyên
- Lựa chọn những thủ tục đánh giá tính hợp lý của các ớc tính kế toán, cân nhắc những yếu tố làm cơ sở để đa ra những ớc tính kế toán này.
- Thông báo cho kiểm toán viên khác
- Thông báo cho các chuyên gia về mục tiêu, phạm vi công việc họ phải làm, điều tra trình độ và tính khách quan của chuyên gia, đồng thời lập kế hoạch cho những thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán cho công việc của m×nh
- Tìm hiểu bộ phận kiểm toán nội bộ, nếu kiểm toán viên cho rằng kiểm toán nội bộ sễ cung cấp những bằng chứng kiểm toán thì cần phải đánh giá năng lực, tính khách quan của kiểm toán viên nội bbọ cũng nh đánh giá công việc mà họ thực hiện
Chơng trình kiểm toán đợc thiết lập để hỗ trợ cho kiểm toán viên và các trợ lý trong quá trình thực hiện kiểm toán, điều hành chung cũng nh kiểm soát các rủi ro kiểm toán Đây là bảng liệt kê trình tự công việc phải làm đợc cụ thể hoá từ kế hoạch kiểm toán, thông thờng đợc thiết kế cho từng khoản mục và tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể của từng khoản mục cũng nh đặc điểm của đối tợng kiểm toán, chơng trình đợc thay đổi cho phù hợp.
Thông thờng, với những hợp đồng kiểm toán lớn, khối lợng công việc nhiều và phức tạp thì trớc khi thực hiện kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán sẽ xây dựng chơng trình cụ thể để trợ giúp cho kiểm toán viên Với hợp đồng nhỏ, công việc đơn giản thì việc xây dựng chơng trình kiểm toán có thể không cần thiết mà chỉ cần căn cứ vào chiến lợc và kế hoạch kiểm toán đã đợc thiết lập.
Thực tế thực hiện qui trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty ASSC
Nh thông lệ chung qui trình kiểm toán ở ASSC cũng gồm 3 giai đoạn, tuy nhiên từ thực tiễn hoạt động và từ kinh nghiệm đúc kết của toàn bộ công ty ASSC đã xây dựng thành công một qui trình kiểm toán mang tính đặc thù của công ty bao gồm các bớc sau:
Sơ đồ7: Qui trình một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính đ- ợc ASSC
Tiếp nhận khách hàng Lập chiến lợc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Lập chơng trình kiểm toán
Thực hiện kiểm toán Triển khai thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng
KÕt thóc kiÓm toán Phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý Họp đánh giá
Sau đây sẽ là công việc chính trong từng giai đoạn của một qui trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty X Qúa trình kiểm toán có liên hệ với một số khách hàng để tiện so sánh và tổng kết vấn đề.
1.1 Tiếp nhận khách hàng Đây là giai đoạn đầu tiên trong tiến trình lập kế hoạch kiểm toán đợc bắt đầu khi nhận đợc sự chấp thuận của khách hàng về hoạt động kiểm toán sau khi gửi th chào hàng và chuyển sang bớc tiếp theo khi công ty ký một hợp đồng kiểm toán Đối với bất kỳ khách hàng nào, dù cũ hay mới, hàng năm ASSC đều có th chào hàng tới khách hàng để tạo điều kiện cho họ hiểu rõ hơn về những mục tiêu, phơng châm hoạt động, dịch vụ mà ASSC sẵn sàng cung cấp cũng nh các quyền lợi khác mà khách hàng đợc hởng trong dịch vụ của công ty mang lại Đây là một cung cách làm ăn tốt của công ty trong nền kinh tế thị trờng, nó giúp công ty duy trì đợc lợng khách hàng thờng xuyên, mở rộng lợng khách hàng mới, qua đó củng cố niềm tin của khách hàng về chất lợng dịch vụ mà công ty cung cấp
Bảng 4: Th chào hàng của công ty ASSC tới công ty X
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán th chào hàng
Kính gửi : Ông Vũ Trọng Nham
Thực hiện Nghị định 27/1999/ NĐ - CP ngày 20/4/1999 của Chính Phủ về việc ban hành” Quy chế quản lý tài chính và hạch toán kinh doanh đối với các doanh nghiệp Nhà nớc” và các văn bản hớng dẫn thi hành Nghị định 27/1999/NĐ-CP, Công ty T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán rất mong đợc hợp tác với Quý công ty trong việc thực hiẹn các qui định mới của Nhà nớc nhằm giúp Quý công ty có đợc các thông tin tin cậy để thực hiện tốt công việc sản xuất kinh doanh, công tác quản lý kinh tế tài chính và công khai báo cáo tài chính hằng năm.
Nhân dịp này, chúng tôi xin đợc phép giới thiệu với công ty về công ty chúng tôi - Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán( ASSC )
Công ty ASSC là một trong các tổ chức chuyên nghành đầu tiên và lớn nhất tại Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán , kế toán và t vấn tài chính ASSC có khả năng cung cấp dịch vụ cho các doanh nghiệp nớc ngoài, doanh nghiệp Việt Nam, các tổ chức trong nớc và quốc tế hiện đang hoạt động tại Việt Nam:
- Kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán các hoạt động dự án
- Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh
- Lập hồ sơ đăng ký chế độ kế toán với Bộ Tài Chính
- T vấn về tài chính kế toán và thuế
- Bồi dỡng nghiệp vụ quản trị kinh doanh, kế toán, tin học, kiểm toán
- Xây dựng, cài đặt và hớng dẫn sử dụng các phần mềm tin học phục vụ công tác quản lý tài chính, kế toán và kiểm toán
Mục tiêu hoạt động của ASSC là giúp các doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp của Việt Nam, tổ chức xã hội, cơ quan đoàn thể và các tổ chức quốc tế hoạt động tại Việt Nam nắm bắt và thực hiện đúng các qui định pháp lý của Nhà nớc Việt Nam Nâng cao chất lợng và tính trung thực của công tác kế toán, giúp chủ doanh nghiệp, HĐQT, ban lãnh đạo các doanh nghiệp có đợc những thông tin tin cậy để làm tốt công tác quản lý kế toán tài chính, tránh đợc những rủi ro và nâng cao hiệu quả trong kinh doanh
ASSC có trụ sở tại Hà Nội và các chi nhánh và văn phòng đại diện tại các tỉnh, thành phố: thành phố HCM, Vũng Tầu, Thanh Hoá, Hạ Long và Hải Phòng
Ban giám đốc công ty gồm:
GĐ: ông Ngô Đức Đoàn
PGĐ: ông Lê Đăng Khoa
PGĐ: ông Tạ Quang Tạo
Hiện nay ASSC có một đội ngũ nhân viên với trên 200 ngời làm việc tại trụ sở chính và tại các chi nhánh Đội ngũ ASSC đợc đào tạo có hệ thống, đã tốt nghiệp đại học ở trong nớc và nớc ngoài, thờng xuyên đợc trang bị và tiếp cận với những kỹ năng và kiến thức mới nhất qua các chơng trình đào tạo và bồi dỡng chuyên nghành trong và ngoài nớc nhằm đáp ứng yêu cầu, chất lợng cao nhất của khách hàng
Qua hơn 10 năm hoạt động chúng tôi đã có đợc một đội ngũ trên 700 khách hàng thờng xuyên, hoạt động trong nhiều lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân nh: ngân hàng, bảo hiểm, dầu khí, năng lợng, bu chính viễn thông, than, thép,dệt may…Danh sách các khách hàng của chúng tôi ngày càng mở rộng Chúng tôi xin gửi kèm danh sách khách hàng chọn lọc để quý ngài tham khảo
Chúng tôi rất mong nhận đợc sự xem xét và chấp nhận của Quý ngài.
Xin gửi tới quý ngài lời chào trân trọng
Sau khi nhận đợc th chào hàng nếu khách hàng đồng ý thì họ sẽ phát th mời kiểm toán, th mời kiểm toán có thể dới hình thức văn bảng hoặc bằng miệng Sau khi nhận đợc th mời kiểm toán, ASSC xúc tiến gặp gỡ Ban giám đốc khách hàng để trao đổi và đi tới ký kết hợp đồng kiểm toán, tuy nhiên mức độ trao đổi nhiều hay ít còn phụ thuộc vào từng loại khách hàng
Với khách hàng mới ASSC cần có những thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, những khó khăn cũng nh yêu cầu từ phía khách hàng đối với dịch vụ kiểm toán Từ đó ASSC sẽ ớc lợng sơ bộ khối lợng công việc và giá phí kiểm toán cũng nh những rủi ro kiểm toán Nếu khó khách hàng chấp nhận dịch vụ và giá phí kiểm toán mà ASSC đa ra thì hai bên tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán
Với khách hàng cũ ASSC đã có những hiểu biết sâu sắc về thực trạng tài chính nên cuộc gặp gỡ chỉ mang tính chất tổng kết, chốt lại những điều cần lu ý thêm trong cuộc kiểm toán năm nay Đối với công ty X là khách hàng cũ, đã đợc công ty ASSC kiểm toán báo cáo tài chính năm trớc Qúa trình thu thập thông tin bao gồm công việc xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trớc, qua đánh giá, quan sát, ghi chép, phỏng vấn, các tài liệu đơn vị cung cấp và các tài liệu khác thu thập thêm:
- Quyết định thành lập doanh nghiệp
- GiÊy phÐp ®¨ng ký kinh doanh
- Biên bản họp của HĐQT
- Biên bản duyệt quyết toán
- Báo cáo của Ban giám đốc công ty X
- Những dữ liệu tài chính của năm nay và năm trớc
- Những thông tin phi tài chính
- Bảng cân đối kế toán tại ngày 30/9/2001
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ 1/1/2001 đến 30/9/2001
- Tài liệu do kiểm toán viên thu thập đợc
- Tài liệu của những khách hàng đối tác của công ty
- Những xu hớng gần đây và những biến động của năm truíc
Công ty X là một doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Tổng công ty Than Việt Nam đợc thành lập theo Quyết định số 55/1998/QĐ- BCN ngày 9/9/1998 của Bộ trởng Bộ công nghiệp với hoạt động của công ty nh sau:
- Thi công, xây lắp và sửa chữa các công trình mỏ, công nghiệp và dân dụng
- Sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng , cấu kiện bê tông
- Bốc xúc vận chuyển đất dá, than
- Khai thác, chế biến và tiêu thụ than
- Sửa chữa các loại thiết bị, gia công cơ khí, xây dựng các mạng lới điện, trạm điện từ 35kv trở xuống
- Quản lý khai thác cảng lẻ
1.2 Xác định rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải
Công việc đợc tiến hành sau khi đã thu thập đợc các thông tin chủ yếu về công ty X là xác định rủi ro tiềm tàng tiềm ẩn trong môi trờng kinh doanh, trong bản chất của số d tài khoản khi cha xét đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nhu các rủi ro kiểm soát mà hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện hoặc ngăn chặn kịp thời mà công ty X có thể gặp phải trong quá trình hoạt động Công ty ASSC sẽ trực tiếp trao đổi với Ban giám đốc công ty X để tìm hiểu về quan điểm của họ đối với các rủi ro gặp phải
1.3 Khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ
Một số ý kiến nhận xét góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty ASSC
Sự cần thiết của việc hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Hoạt động kiểm toán độc lập tuy mới ra đời và phát triển ở nớc ta nhng đã có địa vị pháp lý vững chắc Luật pháp nhà nớc ta công nhận và bảo hộ hoạt động của kiểm toán độc lập và chỉ rõ: “ Sau khi có xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thì các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán là can cứ cho việc điều hành, quản lý hoạt động của đơn vị, cho các cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính nhà nớc xét duyệt quyết toán hàng năm của các đơn vị kế toán, cho cơ quan thuế tính toán số thuế và các khoản phải nộp khác của đơn vị đối với ngân sách Nhà nớc, cho các cổ đông, các nhà đầu t, các bên tham gia liên doanh, các khách hàng và các tổ chức, cá nhân xử lý mối quan hệ về quyền lợi và nghĩa vụ của các bên có liên quan trong quá trình hoạt động của đơn vị”. ( Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân-ban hành theo Nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 của Chính Phủ)
Cùng với quá trình cải cách hệ thống kế toán, sự đòi hỏi của nền kinh tế thị trờng đã hình thành và phát triển từng bớc hoạt động kiểm toán ở Việt Nam Với t cách là công cụ quản lý kinh tế tài chính, kiểm toán báo cáo tài chính là một lĩnh vực hoạt động gắn liền với hoạt động tài chính và có vai trò đặc biệt quan trọng hỗ trợ không chỉ cho hoạt động tài chính nhà nớc mà còn hỗ trợ cho hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Đối với hoạt động kiểm toán, bên cạnh việc xây dựng chuản mực kiểm toán làm cơ sở, thì một vấn đề quan trọng mang tính chất cấp bách đối với hoạt động thực tiễn của hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, đó chính là việc xây dựng một quy trình chuẩn cho kiểm toán báo cáo tài chính trong hoạt động kiểm toán Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính một khi đợc xây dựng khoa học, đạt chất lợng cao và đợc quy định thành văn bản hớng dẫn hoạt động của kiểm toán viên là cơ sở pháp lý trong việc quản lý và kiểm soát chất lợng, hiệu quả của công tác kiểm toán Ngoài ra đây cũng là cơ sở quan trọng để đánh giá sự hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên trong khi hoàn thành cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Đối với hoạt động kiểm toán ở Việt Nam :
- Xuất phát từ nhu cầu thực tiễn quản lý chất lợng kiểm toán Nội dung quy trình cũng nh phơng pháp đợc vận dụng trong các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính ở Việt Nam mới ở giai đoạn đầu Cho nên công tác quản lý và chỉ đạo các cuộc kiểm toán , đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính còn gặp nhiều khó khăn, nhất là vấn đề kiểm soát chất lợng của công việc kiểm toán Mục tiêu, nhiêm vụ mà các kiểm toán viên phải hoàn thành sẽ không đạt tới một chất lợng hoàn hảo nếu nh thiếu một qui trình “công nghệ” kiểm toán chuẩn để thực hiện nó.
- Một qui trình kiểm toán chuẩn sẽ là kim chỉ nam cho các cuộc kiểm toán Nó là cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán, giúp cho kiểm toán viên chọn đợc con đờng ngắn nhất để đi tới đích, sắp xếp nội dung và trình tự các bớc kiểm toán một cách khoa học nhất Đây cũng là căn cứ để bố trí sắp đặt công việc và phối hợp công việc giữa các kiểm toán viên trong việc thực hiện kiểm toán để đảm bảo về mặt thời gian cũng nh về chất lợng kiểm toán.
- Hoạt động kiểm toán gắn liền với tính hiệu quả, hiệu năng và tính kinh tế trong từng cuộc kiểm toán Nếu không đạt đợc những tiêu chuẩn này thì kiểm toán viên không đóng đợc vai trò là ngời phán xét về tính hiệu quả , hiệu năng và tính kinh tế của đối tợng kiểm toán Một qui trình kiểm toán chuẩn sẽ giúp cho kiểm toán viên thực hiện đợc điều này. Đối với công ty ASSC
Với bề dày hơn 10 năm kinh nghiệm tồn tại và phát triển, ASSC đã tự xây dựng cho mình qui trình kiểm toán báo cáo tài chính riêng dựa trên kinh nghiệm của các chuyên gia, các kiểm toán viên uy tín trong ngành và trên thế giới Đặc biệt ASSC đã vận dụng qui trình kiểm toán và các phơng pháp kiểm toán vốn có một cách linh hoạt và sáng tạo trong điều kiện của Việt Nam.
Thực tế về qui trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty ASSC đã đi sâu vào từng bớc công việc cụ thể : lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính của công ty X trong giai đoạn 9 tháng đầu năm
2001 nói riêng và cho các doanh nghiệp khác nói chung Hoạt động của công ty ASSC ngày càng đợc mở rộng không chỉ về số lợng mà cả chất lợng của các dịch vụ mà công ty cung cấp Chính vì vậy hoàn thiện qui trình kiểm toán báo cáo tài chính sẽ làm tăng chất lợng dịch vụ mà công ty cung cấp,tiết kiệm cả thời gian lẫn chi phí, và làm tăng tính hiệu quả của nó Chính vì thế, hoàn thiện qui trình kiểm toán báo cáo tài chính cũng nh nâng nó lên thành một qui trình mang tính “công nghệ” là một trong những vấn đề không thể thiếu đợc trong công ty ASSC cũng nh bất kỳ công ty kiểm toán độc lập nào khác.
Hoàn thiện qui trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ASSC
Từ những kinh nghiệm đợc đúc kết trong cả quá trình phát triển, công ty ASSC đã tự xây dựng cho mình qui trình kiểm toán báo cáo tài chính riêng có dựa trên kinh nghiệm của các chuyên gia, những nhà kiểm toán đầu đàn trên thế giới… Với đội ngũ cán bộ đầy tinh thần trách nhiệm với chuyên môn nghiệp vụ cao thờng xuyên tham gia các khoá đào tạo về kiểm toán và kế toán quốc tế Nhân viên của công ty ASSC có sự kết hợp giữa chuyên môn, kinh nghiệm hoạt động trong nớc, hiểu biết quốc tế và khả năng sử dụng thành thạo ngôn ngữ để đáp ứng đợc yêu cầu của khách hàng
Khác với các công ty khác sau khi lu trũ hồ sơ kiểm toán, các cán bộ của đoàn kiểm toán có thêm bớc họp đánh giá giữa các thành viên của đoàn để rút ra những tồn tại, thành công trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính Qua đó giúp cho ASSC cải thiện đợc chất lợng dịch vụ kiểm toán một cách liên tục và tạo ra mối liên hệ giữa hoạt động kiểm toán năm hiện hành với năm tiếp theo.
Mọi tài liệu làm việc của kiểm toán viên ở công ty ASSC ngoài việc lu trữ trong hồ sơ (FILE) kiểm toán, còn đợc lu trữ trên đĩa từ, phần mềm máy vi tính Các tài liệu này đợc tổ chức lu trữ theo từng khách hàng, từng hợp đồng kiểm toán, phạm vi sử dụng của tài liệu đó về mặt thời gian và theo trình tự ký hiệu tham chiếu của công ty Tài liệu làm việc này của kiểm toán viên tại công ty ASSC đợc lập và lu giữ theo 2 phÇn:
- Tài liệu kiểm toán chung: cho phép ngời đọc biết đ- ợcnhững thông tin chung và ít biến động về khách hàng từ khi thành lập và các thông tin trong quá trình hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Tài liệu kiểm toán hiện thời : đợc công ty ASSC lập cho từng khách hàng theo năm thực hiện kiểm toán.
Các FILE lu trữ hồ sơ kiểm toán của công ty ASSC đã đ- ợc lu trữ một cách rất gọn gàng khoa học Tuy nhiên, phần lập kế hoạch và chơng trình kiểm toán đối với mỗi khách hàng cha đợc nêu ra một cách toàn diện, chi tiết Bên cạnh đó các nội dung thay đổi trong khi thực hiện kiểm toán chính thức cha đợc nêu một cách đầy đủ trong kế hoạch, chơng trình kiểm toán làm ảnh hởng phần nào đến các bớc kiểm toán tiÕp theo
Công ty ASSC sử dụng các loại ký hiệu để đánh dấu vào sổ sách kiểm toán hay giấy tờ làm việc là một công việc hết sức khoa học, nó không những góp phần tiết kiệm thời gian mà qua đó còn làm tăng tính hiệu quả của cuộc kiểm toán. Việc sử dụng các ký hiệu này để thay cho những lời giải thích, giúp cho ban lãnh đạo hoặc những ngời soát xét biết công việc đó đợc tiến hành đến đây, theo phơng pháp nào, kỹ thuật kiểm toán nào Ngoài ra việc dùng các ký hiệu này, giúp cho các kiểm toán viên tiến hành công việc một cách an toàn, phối hợp với nhau một cách hiệu quả mà không sợ thông tin bị lộ đối với những ngời mang mục đích không tèt.
Cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của công ty X mang những nét đặc trng cho qui trình kiểm toán ở ASSC So với chuẩn mực kiểm toán quốc tế thì qui trình này không khác biệt nhiều Tuy nhiên do điều kiện thực tế ở Việt Nam cũng nh đặc điểm của bản thân công ty X mà cuộc kiểm toán nàymang tính đặc thù riêng.
Trong bớc lập chiến lợc kiểm toán, có thể nói nhóm kiểm toán của công ty ASSC đã nắm bắt đầy đủ thông tin về công ty X nh yêu cầu chung Việc kiểm toán một cách cặn kẽ đặc điểm kinh doanh và cơ cấu tổ chức là yêu cầu quan trọng đầu tiên và nó là căn cứ đo lờng chất lợng hoạt động kiểm toán nên ASSC rất chú trọng tới khâu này.
Bớc lập kế hoạch kiểm toán đợc ASSC chuẩn bị rất kỹ l- ỡng và do đó thông thờng các cuộc kiểm toán chỉ dựa vào chiến lợc kiểm toán và kế hoạch kiểm toán mà bỏ qua bớc lập chơng trình kiểm toán chi tiết Điều này đợc đánh giá nh một hình thức cạnh tranh bởi vì nó tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán cho khách hàng Tuy nhiên, công việc lập kế hoạch kiểm toán cha thống nhất đối với những khách hàng khác nhau, phụ thuộc nhiều vào đặc điểm của đơn vị khách hàng và kinh nghiệm của kiểm toán viên.
Thực tế, trong những năm qua sau khi đi kiểm toán cụ thể ở các doanh nghiệp ở Việt Nam và các tổ chức quốc tế , nhìn chung các kết luận kiến nghị của đoàn kiểm toán công ty ASSC đều đợc đơn vị chấp nhận, sửa đổi Qua đó công ty đã nhận đợc nhiều lời động viên và đợc mời kiểm toán cho các năm tiếp theo Qua các kết luận trong báo cáo kiểm toán tài chính hoặc nhận xét trong th quản lý của công ty ASSC , các đơn vị đã nhận ra đợc những sai sót, qua đó từng bớc củng cố công việc sản xuất kinh doanh, quản lý kinh tế , tài chính, tổ chức công tác hạch toán theo chế độ hiện hành góp phần lành mạnh hoá nền tài chính quốc gia.
Hơn 10 năm qua kể từ khi thành lập và đi vào hoạt động ASSC đã tự khẳng định vị trí của mình là một trong những công ty hàng đầu về cung cấp dịch vụ kiểm toán, bên cạnh đó không ngừng cải thiện chất lợng các dịch vụ, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của nền kinh tế Thực tiễn cho thấy qui trình kiểm toán báo cáo tài chính do ASSC xây dựng nên là phù hợp với điều kiện của Việt Nam hiện nay.
2 Một số ý kiến góp phần hoàn thiện qui trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty ASSC
* Việc ghi chép của kiểm toán viên
Trong quá trình kiểm toán, các phơng pháp kiểm toán đã đợc sử dụng để phục vụ cho lợi ích của mình Để cho quá trình kiểm toán có chi tiết hiệu quả, các kiểm toán viên th- ờng sử dụng giấy tờ làm việc để ghi chép công việc của mình Nó là một công cụ cần thiết cho kiểm toán viên ghi lại những sai sót phát hiện đợc, những khoản mục đã đợc đối chiếu …đối với từng khoản mục cụ thể cũng nh việc tổng hợp các bằng chứng để đa ra một báo cáo kiểm toán hoàn chỉnh Việc ghi chép một cách chính xác đầy đủ sẽ có rất nhiều tác dụng :
- Rút ngắn thời gian, chi phí và tăng tính hiệu quả cho cuộc kiểm toán
- Là bằng chứng cần thiết làm cơ sở để đánh giá, nhận xét và kiến nghị của chủ nhiệm kiểm toán và ban giám đốc ở giai đoạn lập báo cáo kiểm toán
- Là tài liệu trợ giúp cho việc xử lý các phát sinh sau kiểm toán
- Là bằng chứng thu đợc trong quá trình kiểm toán và làm cơ sở để chứng minh rằng kiểm toán viên thực hiện công việc kiểm toán theo đúng chuẩn mực
Tuy nhiên , thực tế tại công ty ASSC :
- Vấn đề ghi chép trên giấy làm việc còn cha thống nhất làm ngời trởng nhóm rất vất vả khi tổng hợp dữ liệu, trong khi đó trên giấy tờ làm việc còn nhiều thông tin khác nh quá trình kiểm tra, mẫu kiểm tra…Điều này có thể dễ dàng chấp nhận đợc trong trờng hợp kiểm toán viên phát hiện đợc ít sai sót trong khi kiểm toán nhng sẽ là không khoa học trong trờng hợp cuộc kiểm toán phát hiện ra nhiều sai sót Bởi vì nó gây khó khăn cho nghời soát xát công việc kiểm toán trên hồ sơ làm việc khi kết thúc kiểm toán để đa ra ý kiến trong th quản lý gửi cho khách hàng