Lý luận chung về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính.

Lý luận chung về quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính 1.1. Khái quát về kiểm toán Báo cáo tài chính và quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Khái quát về kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán là một hoạt động đã có từ rất lâu và hoạt động này phát triển ở Bắc Mỹ từ những năm 30, ở Tây Âu từ những năm 60 và ở Việt Nam từ hơn 10 năm nay. Do hoàn cảnh chính trị, kinh tế, xã hội, và địa vị pháp lý khác nhau ở mỗi khu vực, mỗi quốc gia nên có nhiều khái niệm khác nhau về kiểm toán. Tuy nhiên hiểu một cách chung nhất thì kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động tài chính bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, điểm 04: Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo đợc thành lập theo Chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu của đơn vị. Nh vậy kiểm toán báo cáo tài chính là một bộ phận của kiểm toán nói chung, có chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính có đợc trình bày hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh hoặc những thay đổi của tình hình tài chính theo những nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận hay không. Khái niệm trên bao hàm các yếu tố bản chất sau: - Chức năng của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến. - Đối tợng trực tiếp của kiểm toán là các Bảng khai tài chính của doanh nghiệp, tổ chức, bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết qủa kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ, Bảng thuyết minh Báo cáo tài chính. - Khách thể kiểm toán là một doanh nghiệp hay một tổ chức. - Ngời thực hiện kiểm toán là những kiểm toán viên độc lập có trình độ tơng xứng. - Chuẩn mực kiểm toán là khuôn mẫu nghề nghiệp chi phối, điều chỉnh, hớng dẫn các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán; đồng thời là cơ sở để đo lờng, đánh giá và kiểm soát chất lợng công việc của kiểm toán viên cũng nh các tổ chức kiểm toán. - Kết quả kiểm toán thờng đợc trình bày dới dạng báo cáo, trong đó chúng thông tin cho ngời sử dụng một mức tin cậy nhất định giữa thông tin đợc lợng hoá trong báo cáo tài chính và chuẩn mực đã đợc thiết lập. 1.1.2. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính: Quy trình kiểm toán là trình tự, thủ tục tiến hành các công việc đối với mỗi cuộc kiểm toán. Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên Báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn nh sau: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán. Sơ đồ 1: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. Giai đoạn 1: Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán 1.2. Chuẩn bị kiểm toán: Đây là giai đoạn đầu tiên trong một quy trình kiểm toán, có ý nghĩa rất quan trọng đối với các giai đoạn tiếp theo của cuộc kiểm toán. Mục đích chủ yếu của giai đoạn này là lập kế hoạch tổng quát và thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp, khoa học và hiệu quả. Theo Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế cũng nh Việt Nam số 300, Kiểm toán viên cần phải lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo rằng công tác kiểm toán sẽ đợc tiến hành một cách có hiệu quả và đúng với thời hạn dự kiến. Vấn đề hiệu quả ở đây không chỉ hớng tới kết quả cuối cùng là đa ra đợc ý kiến đánh giá đúng đắn về Báo cáo tài chính mà còn là sự cân đối với chi phí kiểm toán. Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên có thể giám sát, đo lờng chất lợng kiểm toán, rút ra kinh nghiệm sau từng cuộc kiểm toán. Mặt khác, lập kế hoạch kiểm toán còn giúp cho các kiểm toán viên phối hợp đợc với nhau, xác định trọng tâm công việc, đảm bảo đúng tiến độ và chất lợng công việc. Công tác chuẩn bị kiểm toán thờng đợc chia làm hai bớc là lập kế hoạch tổng quát và thiết kế chơng trình kiểm toán. 1.2.1. Lập kế hoạch tổng quát Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn. Do đó việc lập kế hoạch tổng quát thờng đợc tiến hành theo các bớc sau: Sơ đồ 2: Các bớc lập kế hoạch tổng quát. Bớc 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán. Bớc 2: Thu thập thông tin cơ sở. Bớc 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách Bớc 4: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán. Bớc 5: Tìm hiểu HT KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát. 1.2.1.1. Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán. Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng. Quá trình chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán gồm các công việc: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện và ký hợp đồng kiểm toán. - Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ có tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hay làm hại đến uy tín của công ty kiểm toán hay không. Để làm đợc điều đó kiểm toán viên phải tiến hành xem xét các công việc sau: + Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng. Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 220, Kiểm soát chất lợng đối với việc thực hiện một hợp đồng kiểm toán của một Công ty kiểm toán cho rằng kiểm toán viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất l- ợng khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Để đa ra quyết định chấp nhận hay giữ một khách hàng thì công ty kiểm toán phải xem xét tính độc lập của kiểm toán viên, khả năng phục vụ tốt khách hàng của Công ty kiểm toán và tính liêm khiết của Ban giám đốc khách hàng. + Tính liêm khiết của Ban giám đốc công ty khách hàng : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ cho rằng, tính liêm khiết của Ban Giám đốc khách hàng là bộ phận cấu thành then chốt của môi trờng kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ. Nếu Ban Giám đốc thiếu liêm chính, kiểm toán viên không thể dựa vào bất kỳ giải trình nào của Ban Giám đốc cũng nh các sổ sách kế toán. Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, Gian lận và sai sót, nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của Ban Giám đốc và ảnh hởng của nó tới môi trờng kiểm soát nh là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận của các thông tin tài chính. Ban Giám đốc có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc dấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên các Báo cáo tài chính; và Ban giám đốc lại là chủ thể có trách nhiệm chính trong việc tạo ra môi trờng kiểm soát vững mạnh. Những nghi ngại về tính liêm khiết của Ban Giám đốc có thể nghiêm trọng tới mức kiểm toán viên từ chối không thể thực hiện đợc cuộc kiểm toán. + Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Đối với khách hàng trớc đây đã đợc kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác, Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên mới (kiểm toán viên kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ (kiểm toán viên tiền nhiệm) vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng. Các thông tin thu thập đợc bao gồm: tính liêm chính của Ban Giám đốc khách hàng, những bất đồng giữa Ban Giám đốc và kiểm toán viên tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khácvà lý do thay đổi kiểm toán viên của khách hàng. Việc xem xét nghiêm túc các thông tin này có thể giúp kiểm toán viên kế nhiệm quyết định chấp nhận hay không hợp đồng sắp tới mà không cần những điều tra đáng kể khác. Đối với khách hàng trớc đây cha từng đợc kiểm toán thì kiểm toán viên cần có những cuộc điều tra khác. Nguồn thông tin có thể có từ sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên liên quan nh ngân hàng, các bên có mối quan hệ mua bán. Cách này cũng có thể đợc áp dụng khi kiểm toán viên tiền nhiệm không cung cấp thông tin mong muốn. Đối với khách hàng cũ, hàng năm kiểm toán viên phải cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến kiểm toán viên phải ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho họ hay không? Kiểm toán viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán trong trờng hợp hai bên có những mâu thuẫn về các vấn đề nh: phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố Từ những thông tin đó kiểm toán viên cân nhắc khả năng chấp nhận tiếp tục kiểm toán cho khách hàng. - Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng Đây chính là xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ. Để biết đợc điều đó, kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc khách hàng hoặc thu thập thêm trong quá trình thực hiện kiểm toán. Việc xác định ngới sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ là hai yếu tố chính ảnh hởng đến số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và mức độ chính xác mà của các ý kiến mà kiểm toán viên đa ra. Ví dụ nếu các Báo cáo tài chính đợc sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính đòi hỏi càng cao, theo đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập cũng nh quy mô và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán càng tăng. Vì vậy, thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán ớc lợng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, từ đấy lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp. - Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán. Để đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp, tuỳ thuộc vào quy mô và tính chất cuộc kiểm toán, ban giám đốc công ty kiểm toán sẽ lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp. Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp cho cuộc kiểm toán không những đảm bảo tính hiệu quả công việc mà còn tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán chung đ- ợc thừa nhận. Trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên, công ty kiểm toán thờng chú ý ba vấn đề sau: + Đội ngũ kiểm toán viên đợc lựa chọn phải có kinh nghiệm và kiến thức về ngành nghề kinh doanh của khách hàng. + Hạn chế thay đổi kiểm toán viên đối với những hợp đồng kiểm toán nhiều nămvì họ là những ngời nắm đợc những nét đặc thù trong hoạt động kinh doanh của khách hàng. + Nhóm kiểm toán phải có những ngời có khả năng giám sát các nhân viên mới, cha có kinh nghiệm. - Hợp đồng kiểm toán. Bớc cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán mà công ty kiểm toán phải thực hiện sau khi chấp nhận kiểm toán cho khách hàng là ký hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán là sự thoả hiệp giữa khách hàng và công ty kiểm toán về việc thực hiện cuộc kiểm toán và các vấn đề có liên quan khác. Hình thức và nội dung của hợp đồng có thể thay đổi tuỳ thuộc vào khách hàng nhng nói chung có các nội dung chủ yếu sau: + Các thông tin liên quan đến hai bên ký hợp đồng nh tên công ty, địa chỉ giao dịch, họ tên ngời đại diện, + Mục đích và phạm vi kiểm toán, trong kiểm toán Báo cáo tài chính mục đích thờng xác định tính trung thực và hợp lý các thông tin trên Báo cáo tài chính; phạm vi kiểm toán thờng là toàn bộ Báo cáo tài chính của một năm tài chính. + Trách nhiệm của mỗi bên tham gia hợp đồng, khách hàng có trách nhiệm lập và trình bày trung thực các thông tin trên Báo cáo tài chính, đồng thời cung cấp các tài liệu và thông tin liên quan phục vụ công tác kiểm toán, các kiểm toán viên có trách nhiệm đa ra ý kiến độc lập về báo cáo tài chính dựa trên kết quả cuộc kiểm toán. + Hình thức thông báo kết quả kiểm toán: kết quả kiểm toán thờng đợc trình bày dới dạng một báo cáo kiểm toán và có kèm theo một th quản lý trong đó nêu rõ những khuyết điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc những gợi ý sửa chữa những khuyết điểm này + Thời gian thực hiện cuộc kiểm toán bao gồm thời gian kiểm toán chính thức, thời điểm kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán. + Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán. Việc hiểu rõ nội dung của hợp đồng kiểm toán góp phần hạn chế những bất đồng phát sinh giữa khách hàng và công ty kiểm toán và đó cũng là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên thực hiện các bớc tiếp theo của cuộc kiểm toán. Công ty kiểm toán trở thành chủ thể kiểm toán chính thức của công ty khách hàng sau khi ký hợp đồng kiểm toán. 1.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở. Việc am hiểu về công việc kinh doanh, ngành kinh doanh và các mặt hoạt động của khách hàng là cần thiết cho việc thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả. Trong đoạn 2 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310, Hiểu biết về tình hình kinh doanh, đã hớng dẫn: để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo kiểm toán viên có ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán. Phần lớn những thông tin này đợc thu thập ở văn phòng công ty khách hàng, nhất là với một khách hàng mới . Để thu thập đợc thông tin cơ sở, kiểm toán viên thờng thực hiện các công việc sau: - Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng. - Tham quan nhà xởng. - Nhận diện các bên hữu quan. - Xem xét lại kết quả kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung. - Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài. 1.2.1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt đợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng, đồng thời kiểm toán viên sẽ có thêm khả năng thuyết minh bằng chứng liên quan trong suốt hợp đồng. Những thông tin này đợc thu thập qua tiếp xúc với Ban Giám đốc công ty khách hàng, bao gồm các loại sau: - Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty. - Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc. - Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc. - Các hợp đồng và cam kết quan trọng. 1.2.1.4 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán. Nếu ở các bớc trên, kiểm toán viên mới chỉ thu thập các thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì ở bớc này, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin dã thu thập đợc để đánh giá, nhận xét nhằm đa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp. - Đánh giá tính trọng yếu. Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từmg nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận đợc, qua đó quyết định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các khảo sát kiểm toán. Để làm đợc việc này, kiểm toán viên cần phải đánh giá mức độ trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính. + Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu. Mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là giá trị tối đa mà kiểm toán viên tin rằng tại mức đó các báo cáo tài chính có thể không đúng nhng vẫn cha ảnh hởng trực tiếp đến các quyết định của những ngời sử dụng thông tin tài chính hay nói cách khác, đó chính là mức sai sót có thể chấp nhận đợc đối với toàn bộ báo cáo tài chính. Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu giúp kiểm toán viên lập kế hoạch và thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp. Cụ thể, nếu kiểm toán viên ớc lợng mức trọng yếu càng thấp nghĩa là độ chính xác của số liệu trên báo cáo tài chính càng cao, số l- ợng bằng chứng phải thu thập càng nhiều và ngợc lại. + Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục. Sau khi có đợc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính, kiểm toán viên phân bổ mức ớc lợng này cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính và đó chính là sai số có thể chấp nhận đợc đối với từng khoản mục của báo cáo tài chính. Mục đích của việc phân bổ này là giúp kiểm toán viên xác định đợc số lợng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất mà vẫn đảm bảo đợc tổng hợp các sai sót nhỏ không vợt quá ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu. - Đánh giá rủi ro. Trên cơ sở mức trọng yếu đợc xác định cho toàn báo cáo tài chính và phân bổ cho tờng khoản mục, kiểm toán viên đánh giá rủi ro xẩy ra sai sót trọng yếu trên toàn bộ báo cáo tài chính cũng nh đối với từng khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán. Điều này đợc quy định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 nh sau Chuyên gia kiểm toán sẽ phải sử dụng đến các xét đoán chuyên môn để đánh giá về rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro này xuống một mức độ chấp nhận đợc Cũng theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm toán mong muốn (AR) là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro này gồm 3 loại sau đây : + Rủi ro tiềm tàng (IR): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ. + Rủi ro kiểm soát (CR): là rủi ro trong đó một sai sót trọng yếu của một tài khoản trong báo cáo tài chính, riêng biệt hay gộp với các sai sót trong các tài khoản khác, đã không đợc hệ thống kiểm soát nội bộ ngăn ngừa hoặc phát hiện và sửa chữa trong thời gian mong muốn. Việc đánh giá rủi ro kiểm soát sẽ đợc thực hiện sau khi có những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ. + Rủi ro phát hiện (DR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện đợc. Mức độ rủi ro phát hiện phụ thuộc trực tiếp vào các kiểm tra chi tiết mà kiểm toán viên thực hiện. Trên cơ sở đánh giá 3 loại rủi ro trên, kiểm toán viên sẽ xác định đợc rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ báo cáo tài chính theo công thức: AR = IR x CR x DR Qua việc tìm hiểu, đánh giá về môi trờng kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đa ra ớc lợng ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, tìm đợc rủi ro phát hiện hợp lý, cho phép kiểm toán viên thiết kế các phơng pháp và thủ tục kiểm toán cần thiết, nhằm thu thập bằng chứng đầy đủ và hiệu lực. - Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, Tính trọng yếu trong kiểm toán, đã nêu: Trọng yếu và mức độ rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều nhau , có nghĩa là mức trọng yếu càng cao thì rủi ro càng thấp và ngợc lại. Chuyên gia kiểm toán phải quan tâm đến mối quan hệ này khi xác định nội dung lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán . Do đó thực hiện xác định rủi ro, các kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá trọng yếu. [...]... ty kiểm toán b) Số hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính d) Ngời nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính e) Mở đầu của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính: - Nêu đối tợng của cuộc kiểm toán về báo cáo tài chính - Nêu trách nhiệm của Giám đốc đơn vị đợc kiểm toán, trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán f) Phạm vi và căn cứ thực. .. cáo tài chính của đơn vị để phát hiện những bất hợp lý trong các báo cáo này với các quy định tài chính hiện hành 1.3.2 Lập và công bố báo cáo kiểm toán Khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán là lập và phát hành báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính thực chất là một bản thông báo về kết quả cuộc kiểm toán cho ngời sử dụng báo cáo tài chính.Theo Chuẩn mực kiểm toán. .. cứ thực hiện cuộc kiểm toán - Nêu Chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán - Nêu những công việc và thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã thực hiện g) ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán h) Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính i) Chữ ký và đóng dấu Báo cáo kiểm toán phải đợc trình bày nhất quán về hình... ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính đã thực hiện kiểm toán trên hai phơng diện: Phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu các thông tin định lợng của báo báo tài chính về thực trạng tài chính, kết quả kinh doanh và việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kết toán hiện hành cũng... Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là laọi báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên độc lập công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về Báo cáo tài chính của một đơn vị đã đợc kiểm toán Đối với hoạt động kiểm toán, báo cáo kiểm toán vừa là sản phẩm kết tinh của quá trình làm việc, vừa là cơ sở để xác định trách nhiệm pháp lý và trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm toán viên Đối với ngời sử dụng báo. .. chính - Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn - Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết - Xử lý chênh lệch kiểm toán Việc thực hiện kiểm toán phải căn cứ vào chơng trình kiểm toán đã đợc duyệt Kiểm toán viên vận dụng hợp lý các phơng pháp kiểm toán, kiến thức và kinh nghiệm kiểm toán; thực hiện các thẩm quy n theo quy định của pháp luật để tiến hành kiểm toán các... thủ tục kiểm toán trên đợc kết hợp với nhau và sắp xếp theo một chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán thờng đợc thiết kế cho từng chu trình hoặc từng khoản mục nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán của từng cuộc kiểm toán Chơng trình kiểm toán tốt sẽ có những chi phối tích cực đến chất lợng và hiệu qủa của cuộc kiểm toán, bởi vì nó là tiền đề vững chắc để thực hiện kiểm toán 1.3 Thực hiện kiểm toán Đây... Đối với ngời sử dụng báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán là căn cứ để họ đánh giá các thông tin và đa ra các quy t định kinh tế đúng đắn, hiệu qủa trong mối quan hệ kinh tế đối với đơn vị có báo cáo tài chính này 1.3.2.1 Các yếu tố cơ bản của một báo cáo kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính gồm các yếu tố cơ bản và đợc trình bày theo thứ tự sau:... kiểm toán quốc tế cũng nh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính, quy định: kiểm toán viên phải soát xét và đánh giá lại những kết luận rút ra từ các bằng chứng kiểm toán thu thập đợc và vận dụng những kết luận này để làm căn cứ cho ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị đợc kiểm toán Việc đánh giá này thờng do các kiểm toán viên cao cấp đảm nhiệm và bao... từng phần hành, kiểm toán viên phải tổng hợp các kết quả và công bố báo cáo kiểm toán Giai đoạn này gồm các bớc xem xét đánh giá trớc khi lập báo cáo kiểm toán, lập và phát hành báo cáo kiểm toán 1.3.1 Xem xét đánh giá trớc khi lập báo cáo kiểm toán Trớc khi lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần tổng hợp các kết quả thu thập và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát Sự chuẩn bị