Hoàn thiện các ký thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán aasc

Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm tốn nói chung xuất từ lâu giới Sự phát triển kinh tế xã hội quốc gia làm cho hoạt động kiểm toán ngày phát triển trở thành nhu cầu khơng thể thiếu Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn độc lập nói riêng hoạt động cịn mẻ với tham gia số lượng ớt cỏc Công ty kiểm tốn nước nước ngồi Tuy nhiên xu tồn cầu hóa hoạt động thương mại với quan tâm nhà nước Việt Nam nâng cao số lượng chất lượng hoạt động mình, phấn đấu ngang tầm với kiểm tốn quốc tế Tất tình hình hứa hẹn bước phát triển tồn diện cho kiểm tốn độc lập Việt Nam Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) hai Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam vào năm 1991 Với bề dày kinh nghiệm lâu năm nỗ lực khơng ngừng Ban Giám đốc tồn thể cán Công ty, AASC thực phát triển, đóng góp phần đáng kể phát triển ngành nghề kế tốn, kiểm tốn nói riêng phát triển kinh tế đất nước nói chung Một yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành cơng kiểm tốn chứng kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn sở để kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Báo cáo tài kiểm tốn từ hình thành nên kết luận kiểm tốn Trong đó, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán lại đúc kết, khái quát hóa kinh nghiệm kiểm tốn sở phương pháp luận biện chứng phương pháp cụ thể khoa học giải tích, quy hoạch, xác suất thống kế tốn Do đó, hệ thống phương pháp cần hồn thiện khơng ngừng qua hoạt động thực tiến kiểm toán Đặc biệt, kinh tế thị trường việc thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ trở nên khó khăn, địi hỏi bắt kịp với đa dạng thông tin, mức độ tinh vi sai sót hành vi gian lận Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Đinh Thế Hùng Chính vậy, việc hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng giảm thiểu chi phí kiểm tốn nói chung kiểm tốn báo cáo tài nói riêng vấn đề khơng thể thiếu AASC Cơng ty kiểm tốn q trình phát triển Nhận thức tầm quan trọng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, với kiến thức học trường đại học qua q trình thực tập Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) em lựa chọn đề tài “ Hoàn thiện ký thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC)” Ngoài lời mở đầu kết luận, Chuyên đề gồm chương: Chương 1: Tổng quan Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm toán (AASC) Chương 2: Thực trạng việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn Báo cáo tài AASC thực Đây nội dung lớn, phức tạp, mối quan tâm tất Cơng ty kiểm tốn Do trình độ, thời gian kinh nghiệm nên khó tránh khỏi sai sót hạn chế Em mong nhận ý kiến thầy cô, anh chị đồng nghiệp để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Th.S Đinh Thế Hùng bảo, giúp đỡ nhiệt tình anh chị Cơng ty Kiểm tốn AASC, để em hồn thành viết Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN (AASC) 1.1 Q trình hình thành phát triển AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn có tên giao dịch tiếng Anh Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (gọi tắt AASC) - thành viên INPACT quốc tế - hai tổ chức Việt Nam hoạt động độc lập lĩnh vực dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm toán, thành lập theo Quyết định số164 TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng năm 1991 Tài Khi thành lập, Cơng ty có tên gọi Cơng ty Dịch vụ Kế toán (Accounting Service Company – ASC) chức cung cấp dịch vụ kế tốn Ngày 14 tháng năm 1991 Cơng ty thức vào hoạt động Vào tháng năm 1992, Công ty định thành lập chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh nhằm mở rộng tiếp cận tốt với thị trường tiềm năng: tư vấn kế toán Đến tháng năm 1993 Công ty tiếp tục mở rộng chi nhánh Vũng Tàu Đà Nẵng Bước vào trình hội nhập, trước nhu cầu ngày tăng dịch vụ kiểm toán, ngày 14 tháng năm 1993, theo Quyết định số 639-TC/QĐ/TCCB Bộ trưởng Bộ tài chính, Cơng ty Dịch vụ Kế tốn (ASC) đổi tên thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) với tổng số vốn gần 300 triệu đồng Cùng với đó, Cơng ty cung cấp thêm dịch vụ kiểm toán, dịch vụ tư vấn thuế, tài chính, dịch vụ đào tạo công nghệ thông tin bên cạnh lĩnh vực dịch vụ cung cấp ban đầu kế toán Cùng với phát triển kinh tế đất nước, xu bình thường hóa mở rộng quan hệ kinh tế quốc tế, thị trường kiểm toán ngày phát triển đa dạng hóa loại hình dịch vụ, số chi nhánh Công ty tách thành lập công ty riờng.Thỏng năm 1995, chi nhánh Cơng ty thành phố Hồ Chí Minh tách thành lập Cơng ty Tư vấn Tài Kiểm toán Sài Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Đinh Thế Hùng Gòn (AFC) Cũng thời gian này, chi nhánh Công ty Đà Nẵng kết hợp với chi nhánh Đà Nẵng Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) thành lập Công ty Tư vấn Kiểm toán (A&C) Nhằm tiếp tục đẩy mạnh hoạt động mình, AASC tiếp tục cho mở rộng chi nhánh văn phòng đại diện số tỉnh thành phố Ngày 14 tháng năm 1995, chi nhánh Thanh Hóa thức nhận giấy phép thành lập vào hoạt động Ngày tháng năm 1996, văn phịng đại diện Cơng ty Hải Phịng thành lập Nhưng từ 31 tháng 12 năm 2004, chi nhánh Hải Phịng khơng cịn hoạt động Ngày 13 tháng năm 1997, Công ty thành lập văn phịng đại diện Thành phố Hồ Chí Minh thay cho chi nhánh cũ tách Tháng năm 1998, Cơng ty nâng cấp văn phịng đại diện Thành phố Hồ Chí Minh thành chi nhánh thức Cũng năm này, Cơng ty mở thêm chi nhánh Quảng Ninh Tháng năm 2005, AASC trở thành hội viên hội kiểm toán hành nghể Viờt Nam (VACPA) Tháng năm 2005, AASC thức gia nhập Tổ chức Kế toán Kiểm toán INPACT Quốc tế (Inpact International) Theo Quyết định số 718/QĐ - UBCK ngày 30/11/2006, AASC Ủy ban Chứng khoán Nhà nước chấp nhận tổ chức kiểm toán độc lập tham gia kiểm toán tổ chức phát hành kinh doanh chứng khốn Đây điều kiện có ý nghĩa quan trọng hoạt động kinh doanh Công ty xu hướng kinh tế nước ta phát triển nhanh chóng, đặc biệt phát triển nhanh chóng thị trường chứng khốn Việt Nam AASC cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam (AASC, E&Y, KPMG, PwC, Delloite Việt Nam) Ngân hàng giới (WB) chấp thuận kiểm toán dự án lớn tổ chức tài trợ Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Đinh Thế Hùng Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) chuyển đổi từ DNNN Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Bộ Tài chính, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp thơng lệ kế tốn, kiểm tốn quốc tế kể từ ngày tháng năm 2007 Tên giao dịch tiếng Việt: Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Tên giao dịch tiếng Anh: Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC) - Trụ sở chính: Địa chỉ: Số 01 Lê Phụng Hiểu, Hà Nội Địa email: aaschn@hn.vnn.vn - Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh Địa chỉ: Số 63 Trần Khánh Dư, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Địa email: aaschcm@aasc.com.vn - Văn phòng đại diện Quảng Ninh Địa chỉ: Cột 2, đường Nguyễn Văn Cừ, phường Hồng Hải, TP Hạ Long, Quảng Ninh AASC có mối quan hệ độc lập tin cậy với Bộ, Ngành, Kiểm toán Nhà nước, quan nghiên cứu trường đại học nước với cỏc hóng kiểm tốn quốc tế E&Y, KPMG, PwC,… AASC thành viên INPACT quốc tế Các mối quan hệ giúp cho AASC tiếp cận kiến thức trao đổi kinh nghiệm lĩnh vực kế tốn kiểm tốn ngồi nước Dựa sở này, AASC hỗ trợ cho khách hàng giải tụt cỏc vấn đề mà có tổ chức dịch vụ chuyên ngành thực AASC ban lãnh đạo AASC cơng ty kiểm tốn Việt Nam hai lần vinh dự Chủ tich Nước Cộng hòa Xã hội chủ nghĩa Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Đinh Thế Hùng Việt Nam tặng thưởng Huân chương Lao động Đây vinh dự khích lệ lớn lao cho tồn thể Cơng ty tiếp tục phát huy lực làm việc 1.2 Lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh AASC  Dịch vụ Kiểm toán: Kiểm toán Báo cáo tài chính; kiểm tốn hoạt động dự án; kiểm tốn Báo cáo tốn cơng trình xây dựng bản; kiểm toán xác định vốn thành lập giải thể doanh nghiệp; kiểm toán tuân thủ luật định;… Dịch vụ kiểm toán nhằm thu thập, đánh giá cung cấp thơng tin hữu ích phục vụ cho nhiều mục đích sử dụng khách hàng Dịch vụ kiểm toán cho phép đề xuất tư vấn cho khách hàng thông qua thư quản lý lời tư vấn với báo cáo kiểm toán Thư quản lý đề xuất ý kiến chuyên môn để cải tiến hệ thống kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội vấn đề rủi ro mà khách hàng phải đối phó mà trước chưa đề cập thông tin cho nhà quản lý Dịch vụ Kế tốn: - Xây dựng mơ hình tổ chức máy kế tốn tổ chức cơng tác kế toán cho doanh nghiệp thành lập - Hướng dẫn ghi chép sổ sách, cập nhập chế độ kế tốn tài - Cung cấp dịch vụ tư vấn cho doanh nghiệp thực quy định lập chứng từ, luân chuyển chứng từ ghi chép sổ sách kế toán, điều chỉnh số liệu kế toán, lập BCTC theo quy định hành…  Dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn, thuế: - Tư vấn soạn thảo phương án đầu tư, ký kinh doanh thành lập doanh nghiệp - Tư vấn thuế quy định pháp luật, sách tài - Tư vấn thực quy định tài chính, huy động sử dụng vốn, phân tích tài chớnh… Đào Thị Vân Anh Kiểm tốn 47B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Đinh Thế Hùng  Xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hóa: - Dịch vụ xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa - Tư vấn xác định lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp - Tư vấn công việc sau chuyển đổi doanh nghiệp  Công nghệ thông tin: Các tiến lĩnh vữc CNTT tạo nhiều hội cho việc nâng cao hiệu họat động kinh doanh daonh nghiệp, nắm bắt nhu cầu đó, AASC xây dựng cung cấp số phần mềm phần mềm kế toán số phần mềm quản lý nhân sự, phần mềm quản lý TSCĐ, phần mềm quản lý công văn, quản lý doanh nghiệp cho doanh nghiệp đơn vị hành nghiệp  Đào tạo hỗ trợ tuyển dụng: Tuyển dụng đào tạo nhân viên chiến lược hàng đầu doanh nghiệp; để đáp ứng yêu cầu này, Công ty nghiên cứu tổ chức lớp bồi dưỡng kiến thức nghiệp vụ chuyên môn kế tốn, kiểm tốn, tài chính, thuế, mở lớp tập huấn, phổ biến nộ dung chủ trương, sách ban hành cho cán làm cơng tác tài chính, kế toán, kiểm toỏn… Hiện nay, AASC sử dụng đội ngũ chuyên gia có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực giảng dạy để xây dựng chương trình đạo tạo tiến hành huấn luyện cách hiệu Bên cạnh đó, Cơng ty cịn cung cấp dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng giúp khách hàng tìm kiếm ứng viên phù hợp 1.3 Tình hình hoạt động AASC 1.3.1 Mạng lưới khách hàng AASC Trong 17 năm hoạt động lĩnh vực kế toán, kiểm toán, AASC luụn trỳ trọng vấn đề nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, nhờ vậy, AASC ln trì đội ngũ khách hàng đơng đảo không ngừng tăng thêm qua năm Khách hàng Cơng ty gồm nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khác Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Đinh Thế Hùng - Các Tổng công ty Nhà nước - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi - Các Cơng ty cổ phần, Cơng ty niêm yết - Các Tổ chức tín dụng - Các doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH - Các dự án tài trợ tổ chức tín dụng quốc tế như: WB, ADB,… 1.3.2 Mục tiêu phương châm hoạt động AASC doanh nghiệp cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn kiểm tốn với mục tiêu cụ thể là: - Cung cấp dịch vụ chuyên ngành thông tin tin cậy; - Giúp khách hàng định quản lý, tài kinh tế cách có hiệu quả; - hỗ trợ khách hàng giải tốt kịp thời vấn đề kinh tế phát sinh mà có tổ chức dịch vụ chuyên ngành thực Phương châm hoạt động mà Công ty đem đến cho khách hàng là: - Độc lập, trung thực, khách quan bảo mật; - Tuân thủ quy định Nhà nước Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nhà nước ban hành Chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận chung; - Đặt lợi ích hợp pháp khách hàng lên hàng đầu 1.3.3 Kết hoạt động kinh doanh AASC giai đoạn 2005 – 2008 Sau nhiều năm hoạt động, AASC ngày khẳng định vị minh thị trường cạnh tranh, chất lượng kiểm tốn uy tín cơng ty ngày nâng cao Điều thể hiên qua kết hoạt động kinh doanh Công ty qua năm Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên ngành GVHD: ThS Đinh Thế Hùng Bảng 1: Kết kinh doanh AASC giai đoạn 2005 - 2008 Đơn vị tính: triệu đồng STT Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 T7/20076/2008 Doanh thu Thuế thu nhập DN Lợi nhuận 42.466 59.065 62.196 764 866 870 1.933,56 2.226,86 2.345,58 Nhận xét: Số liệu kết kinh doanh AASC giai đoạn 2005-2008 thể tăng trưởng mạnh Công ty tiêu doanh thu lợi nhuận  Về tiêu doanh thu: Doanh thu AASC tăng mạnh qua năm, từ năm 2005 đến T6/2008 tăng 20.444 triệu đồng tương ứng với tốc độ tăng 48,14%  Về tiêu lợi nhuận: Lợi nhuận sau thuế AASC từ năm 2005 đến năm T6/2008 mức cao, tăng 412,02 triệu đồng, tăng 21,03% Điều chứng tỏ doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, nhiên không cao  Cùng với việc tăng lên doanh thu lợi nhuận, Cơng ty góp phần khơng nhỏ vào việc đóng góp vào ngân sách nhà nước.Mỗi năm đóng góp cho ngân sách gần tỷ đồng 1.4 Đặc điểm tổ chức máy AASC 1.4.1 Trình độ nhân viên AASC hai công ty kiểm toán độc lập đời Việt Nam vào đầu năm 90 kỷ trước Với gần 20 năm hoạt động phát triển, AASC tự hào tổ chức cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn kiểm tốn hàng đầu Việt Nam với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp tuyển chọn đào tạo cách liên tục hệ thống Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 10 GVHD: ThS Đinh Thế Hùng Trong q trình hoạt động, Cơng ty có sách hỗ trợ cho nhân viên có hội nâng cao trình độ chun mơn, kỹ thuật lĩnh nghề nghiệp để có khả đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng Công ty tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên công ty tiếp tục học tập, thi chứng kiểm toán viên Việt Nam Bờn cạnh đó, Cơng ty cú cỏc chương trình đào tạo phối hợp với nước ( Hàn Quốc, Singapore, Hongkong, Anh, Phỏp…) tổ chức chương trình cho Kiểm tốn viên tu nghiệp, huấn luyện nâng cao lực nghiệp vụ AASC tự hào công ty kinh doanh lĩnh vực kiểm tốn có số lượng nhân viên chun nghiệp số nhân viờn cú Chứng Kiểm tốn viên đơng nước Đó điều kiện tảng để Cơng ty cam kết với khách hàng cung cấp dịch vụ đa dạng với chất lượng cao Hiện tại, Cơng ty có 200 cán cơng nhân viên, có 50 KTV nhiều cán có thạc sĩ theo hoc ACCA Bảng 2: Tình hình nhân AASC giai đoạn 2001-2007 Chỉ tiêu Năm Năm Năm Năm 2005 2006 2007 2008 300 300 140 210 115 118 39 50 - Thẩm định viên giá 5 - Thạc sĩ, cán học cao học 14 15 15 19 Cán bộ, nhân viên Trong đó: - KTV ACCA Nhận xét: Cùng với hình thành nhu cầu nhân lớn mạnh Cơng ty chứng khốn, năm 2007 năm biến động lớn mặt nhân AASC 150 cán bộ, nhân viên tách khỏi Công ty Tổng số nhân viên năm Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 47B Chuyên đề thực tập chuyên ngành 82 Đối với Công ty XYZ đánh giá khả bỏ sót doanh thu với khách hàng khơng thường xun cao, dẫn đến thuế suất GTGT đầu bỏ sót cao nên KTV AASC khơng thực phân tích doanh thu theo thuế suất kiểm tốn Cơng ty ABC Tại Cơng ty này, KTV thực phân tích nhất, là: phân tích doanh thu mối quan hệ với giá vốn hàng bán lợi nhuận Việc sử dụng kỹ thuật tính tốn Cơng ty ABC KTV AASC thực dễ dàng cách lấy số lượng sản phẩm tiêu thụ nhân với đơn giá để kiểm tra tính xác hóa đơn bán hàng, xác việc ghi nhận doanh thu Việc áp dụng kỹ thuật tính tốn tỏ hữu hiệu kiểm tốn Cơng ty ABC thi Công ty XYZ, kỹ thuật không áp dụng Cơng ty XYZ khơng viết hóa đơn bán hàng cho khách hàng không thường xuyên, nghiệp vụ phát sinh khách hàng này, kế toán bán hàng in phiếu gửi hàng ghi khối lượng vận chuyển giao cho khách hàng Các phiếu doanh nghiệp tự in quản lý, kế toán bán hàng ghi khách hàng không thường xuyên ngày vào báo cáo bán hàng khơng thể đối chiếu số tiền chứng từ gốc (phiếu gửi hàng báo cáo bán hàng) Sự đối chiếu xem xét ghi nhận số lượng khách hàng có đầy đủ khụng, cũn KTV khơng thể kiểm sốt việc bỏ sót doanh thu đơn vị cố tình che giấu số tiền với loại khách hàng khơng thường xuyên Từ kết thử nghiệm kiểm sốt thủ tục phân tích mà hướng thực kiểm tra chi tiết Công ty ABC Công ty XYZ khác nhau: kết sau tiến hành thử nghiệm kiểm soát thủ tục phân tích Cơng ty ABC cho thấy rủi ro khoản mục thấp khơng có biến động bất thường nên KTV thực kiểm tra chi tiết ít, chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ lớn Trong với Cơng ty XYZ rủi ro Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 83 với khoản mục doanh thu đánh giá cao, kết phân tích cho thấy điểm bất thường nên kiểm toán viên thực kiểm tra chi tiết toán cỏc thỏng bất thường Như nói KTV AASC linh hoạt việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán với loại hình doanh nghiệp 2.3 KẾT THÚC KIỂM TỐN 2.3.1 Kết thúc kiểm tốn Cơng ty ABC Sau KTV hồn thành cơng việc kiểm tốn mình, trưởng nhóm thực kiểm tra sốt xét lại giấy tờ làm việc tiến hành kiểm tra lại tài liệu liên quan đến công nợ Công ty ABC, vấn thêm kế toán trưởng vấn đề chưa rõ KTV khơng nhận thấy có kiện xảy sau kết thúc niên độ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, vấn đề Ban Giám đốc khách hàng xác nhận thư giải trình Ban Giám đốc (Phụ lục 2) KTV thu thập lại giải trình Ban Giám đốc đê lưu vào hồ sơ kiểm toán coi chứng kiểm toán cam kết kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài Cơng ty ABC Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên AASC thống với Công ty ABC để đưa bỳt toỏn điều chỉnh số dư khoản mục Báo cáo tài cịn tồn sai sót Sau cú thống bỳt toỏn điều chỉnh, nhóm kiểm tốn tiến hành phát hành Báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần Cơng ty ABC (Phụ lục 3) 2.3.2 Kết thúc kiểm tốn Cơng ty XYZ Tương tự, kiểm toỏm viờn AASC đưa bỳt toỏn điều chỉnh Những vấn đề cịn tồn cơng tác kế tốn kiểm soát nội khách hàng kiểm toán viên phân tích đưa ý kiến thư quản lý Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 84 2.3.3 Nhận xét việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán Công ty ABC Công ty XYZ Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, Cơng ty ABC Công ty XYZ, KTV thực đánh giá chứng kiểm toán thu thập thực kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán: vấn, kiểm tra tài liệu…để thu thập lại chứng kiểm tốn đặc biệt Nhìn chung công việc giai đoạn thể tính thận trọng nghề nghiệp kiểm tốn viên việc tuân thủ đầy đủ Chuẩn mực Kiểm toán ISA 560- Các kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính, ISA- Tính liên tục hoạt động kinh doanh, ISA 580- Giả trình Ban Giám đốc Tuy nhiên, tiến hành tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh sai sót, KTV khơng vào mức trọng yếu không loại bỏ sai sót chấp nhận được tính phần lập kế hoạch kiểm tốn Do đó, kiểm tốn phức tạp nhiều thời gian Trong bước lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty ABC, KTV thực xác định mức trọng yếu tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, phận Nhưng đến giai đoạn thực kiểm toán KTV không tiến hành ước lượng sai số kết hợp để so sánh với ước lượng ban đầu trọng yếu mà KTV tin tưởng sai số kết hợp nhỏ ước lượng ban đầu trọng yếu Điều dẫn đến bỏ sót cỏc bỳt toỏn điều chỉnh sai sót sai số kết hợp lớn ước lượng ban đầu mức trọng yếu Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đào Thị Vân Anh 85 Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 86 CHƯƠNG 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY AASC 3.1 Bài học kinh nghiệm rút từ việc áp dụng kỹ thuật thu thập bắng chứng kiểm toán kiểm tốn BCTC Cơng ty AASC 3.1.1 Về thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn AASC thiờt kế theo hướng chi tiết húa cỏc thủ tục kiểm toán, thủ tục kiểm toán lại lập riêng cho khoản mục Báo cáo tỏi chớnh giúp cho KTV dễ dàng tiếp cận với kỹ thuật thu thập chứng khác khoản mục khác 3.1.2 Về kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác Kiểm tốn viên AASC thường có kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn để có chứng với độ tin cậy cao Ví dụ, thực thử nghiệm kiểm soát với khoản mục, KTV vừa kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu với kỹ thuật vấn để đảm bảo thủ tục kiểm soát thực cách đắn Hay thực kiểm tra tớnh đỳng kỳ việc ghi nhận doanh thu, KTV kết hợp kỹ thuật tính tốn kiểm tra tài liệu để thu thập chứng có độ tin cậy cao 3.1.3Về kết hợp khoản mục thu thập chứng kiểm toán Khi thực kiểm toán, kiểm toán viên AASC phân cơng kiểm tốn khoản mục có liên quan đến thường có phối hợp vừa đem lại hiệu cao lại vừa tiết giảm thiểu công việc mà người khác làm Chẳng hạn, kiểm toán khoản mục tiền KTV kết hợp kiểm tra phiếu thu, phiếu chi liên quan đến doanh thu chi phí để khẳng định doanh thu, chi phí có ghi nhận kỳ hay khơng Hay kiểm tốn doanh thu hoạt động tài chếnh lệch tỷ giá, kiểm toán viên lấy kết kiểm toán Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 87 TK 413 để kết luận tài khoản Đối với kết kiểm toán doanh thu bán hàng sử dụng kiểm toán thuế giá trị gia tăng đầu 3.1.4 Về cách ghi chép giấy tờ làm việc Tại AASC, việc ghi chép giấy tờ làm việc, cỏch đỏnh tham chiếu thực cách có trình tự rõ ràng Chỉ cần thông qua giây tờ làm việc KTV, người kiểm tra, người sốt xét thấy rõ KTV thực kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nào, việc thực thu chứng gì, q trình thực tiến hành nào, kết luận 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán AASC Với khoảng thời gian 16 năm hoạt động lĩnh vực kiểm tốn, kế tốn, tư vấn Tuy nhiên, so với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm toán giới hoạt dộng kiểm tốn Việt nam dừng bước khởi đầu non trẻ, hoạt động kiểm tốn cịn hạn chế góc độ lý luận thực tế Đồng thời AASC phải đối mặt với đối thủ cạnh tranh VACO, KPMG, PriceWaterhouse-Coopers, Ernts&Young Để đứng vững thị trường, AASC phải nâng cao chất lượng dịch vụ Vấn đề địi hỏi Cơng ty AASC phải xây dựng quy trình kiểm tốn hiệu để giảm bớt chi phí, rủi ro kiểm tốn, đồng thời tạo uy tín danh tiếng cho Cơng ty Trong đó, quy trình kiểm tốn chủ yếu việc thu thập đánh giá chứng kiểm tốn Bởi xác đáng chứng kiểm toán trước hết phụ thuộc vào chứng kiểm toán viên thu thập dùng làm sở đưa ý kiến Do vậy, việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có vai trị quan trọng kiểm toán hiệu Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 88 Qua nhận thấy AASC cần khơng ngừng hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán dựa sở lý luận qua hoạt động thực tiễn để có quy trình kiểm tốn hiệu từ khơng ngừng nâng cao vị thể mỡnh trờn thị trường cạnh tranh 3.3 Phương hướng hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán AASC 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 3.3.1.1 Kiến nghị việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng kiểm toán cần thu thập AASC xây dựng quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống tồn Cơng ty gồm bước Sơ đồ : Quy trình đánh giá mức độ trọng yếu Ước lượng sơ tính trọng yếu Giai đoạn lập kế hoạch Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận kiểm toán Gia phận Ước tính sai sót Ước tính sai sót kết hợp Giai đoạn đánh giá kết So sánh ước tính sai số kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu xem xét lại ước tính ban đầu về trọng yếu Công ty quy định văn tiêu dùng làm sở tính trọng yếu nhằm tạo nên thống đánh giá trọng yếu Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 89 Tuy nhiên, q trình thực kiểm tốn với số khách hàng có quy mơ nhỏ kiểm tốn viên AASC đánh giá mức độ khái quát tính trọng yếu chưa thể đầy đủ giấy tờ làm việc Điều gây khó khăn cho KTV xác định quy mô chứng cần thu thập Vì vậy, kiểm tốn viên AASC cần đánh giá mức độ trọng yếu tất khách hàng theo quy trình mà Cơng ty xây dựng Khi thực đánh giá rủi ro kiểm toán, KTVcăn vào đặc thù doanh nghiệp, tình hình triển vọng kinh doanh KTV vào đặc điểm khác hàng để đánh giá rủi ro cố hữu vào hiểu biết hệ thống kiểm soát nội đế đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm sốt KTV sử dụng mức định tính: thấp, trung bình, cao để đánh giá rủi ro kiểm soát thiếu kèm việc đánh giá đánh giá chung cho khoản mục mà chưa khoanh vùng rủi ro kiểm tốn Bên cạnh đó, KTV chưa xác định rủi ro phát số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập Do vậy, Cơng ty cần quan tâm việc đánh giá rủi ro kiểm toán sử dụng kết để định áp dụng kỹ thuật thuật thập chứng kiểm toán khoản mục, hạn chế thủ tục kiểm tốn khoản mục khơng trọng yếu, rủi ro thấp 3.2.3.2 Về việc áp dụng thủ tục phân tích Tuy nhiên AASC, thủ tục phân tích sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Thơng tin phân tích thơng tin tài Khi tiến hành phân tích xu hướng KTV thường lập bảng tính phân tích xu hướng biến động niên độ với niên độ trước Phân tích tỷ suất sử dụng phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn phân tích sốt xét giai đoạn hồn thành kiểm toán Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 90 Thủ tục phân tích để thu thập chứng kiểm tốn hiệu lực gồm loại: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Bảng15: Hướng dẫn chọn loại hình phân tích ( Trích: Giáo trình lý thuyết kiểm tốn – GS TS Nguyễn Quang Quynh – Nhà xuất Tài chính, 2005) Đối tượng kiểm tốn Khoản mục bảng Loại hình phân tích Phân tích xu hướng Phân tích tỷ suất Kiểm tra tính hợp lý Hạn chế Hữu ích Hạn chế Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích cân đối kế toán Khoản mục báo cáo kết kinh doanh Khi thực thủ tục phân tích để thu chứng kiểm tốn hiệu lực KTV nên thực sau: Kiểm tra tính hợp lý: so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch hay dự toán, so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình qn ngành Phân tích tỷ suất, kiểm toán viên AASC nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài như: tỷ suất quay vịng bình qn khoản phải thu, tỷ suất lợi tức tổng cộng tài sản… Ngoài việc xem xét mối quan hệ thơng tin tài với nhau, kiểm toán viên AASC cần phải xem xét mối quan hệ thơng tin tài phi tài Ví dụ, xem xét mối quan hệ sản lượng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với doanh thu, lãi gộp hay mối quan hệ chi phí nhân cơng với số lượng nhõn viờn… 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 91 3.3.2.1 Kiến nghị việc thực chương trình kiểm tốn kiểm tốn viên Chương trình kiểm tốn lại thiết kế riêng theo hướng chi tiết húa cỏc khoản mục kiểm toán khoản mục kiểm tốn chương trình kiểm tốn lại thiết kế riêng theo hướng chi tiết húa cỏc thủ tục kiểm tốn Và thực chương trình kiểm tốn trưởng nhóm thường phân cơng cơng việc theo khoản mục cụ thể cho KTV Các KTV phối hợp với để thực hiện, thực tế có trùng lặp bỏ sót thủ tục kiểm tốn KTV tiến hành kiểm toán khoản mục liên quan đến Chẳng hạn, KTV tiến hành kiểm toán TK chi phí lại thực lại việc kiểm tra chi tiết TK chi phí đối ứng với TK tiền mặt mà thực khoản mục tiền mặt KTV khác thực bỏ qua việc kiểm tra chi tiết phần chi phí đối ứng với tiền mặt hai KTV phân cơng kiểm tốn hai khoản mục không thống với mà cho phần việc đú thực Vì vậy, q trình thực kiểm tốn trưởng nhóm nên phân cơng cơng việc kiểm tốn viên theo chu trình kiểm tốn KTV làm phần hành kiểm tốn có liên quan với Như giảm thiểu kỹ thuật kiểm toán cấn áp dụng khoản mục tiết kiệm thời gian, chi phí mà đem lại hiệu cao 3.3.2.2 Kiến nghị việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục Để đánh giá hệ thống kiểm soát nội của khách hàng KTV AASC kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác như: vấn, quan sát kiểm tra tài liệu cho chứng thu có đủ độ tin cậy để đánh giá cách xác hệ thống kiểm soát nội Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 92 Công ty khách hàng Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục: Tiền, HTK, Doanh thu… Công ty khách hàng, KTV chủ yếu dựa câu trả lời Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội KTV đưa kết luận dựa xét đoán chủ quan KTV Công ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá Điều gây khó khăn cho KTV chưa tạo thống chung toàn Cơng ty, câu hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp, kết trả lời thường khơng xác so với thực tế khách thể hỏi thường có xu hướng trả lời tốt Chớnh nhược điểm bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khơng sát với tình hình thực tế nên ngồi bảng câu hỏi để KTV nên lập lưu đồ tường thuật hệ thống kiểm soát nội sử dụng thêm câu hỏi mở để thu thập có đánh giá xác hệ thống kiểm soát nội khoản mục từ hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục 3.3.2.3 Kiến nghị việc chọn mẫu kiểm toán Tại AASC, chọn mẫu chủ yếu theo mẫu số lớn với mức bao quát tổng thể 60% hợp lý nhận định nghề nghiệp kiểm toán viên Với cách chọn mẫu trên, quy mô mẫu giảm, giúp KTV tập trung vào khoản mục trọng yếu Nhưng việc chọn mẫu dẫn đến rủi ro chọn mẫu cao số cịn lại khơng lựa chọn mà có sai phạm nhiều Vì để hạn chế mức độ rủi ro kiểm toán, KTV nên kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu xác xuất theo bảng số ngẫu nhiên (BSNN) Cách chọn mẫu tương đối dễ dàng, mẫu có tính đại diện cao 3.3.2.4 Kiến nghị ước tính kiểm tốn viên Tại AASC, KTV thực tính tốn phép tính mà kế tốn đơn vị thực mà khơng đưa ước tính Điều làm giảm hiệu kiểm tốn phải thực nhiều phép tính Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 93 đánh giá tính xác số dư số tài khoản Để nâng cao hiệu kiểm tốn kiểm tốn viên AASC nên thực việc tính tốn kết hợp với việc xem xét, kiểm tra q trình tính tốn đơn vị với việc độc lập ước tính KTV Thông thường KTV vào yếu tố sau để ước tính: - Xác định cần thiết ước tính kế tốn - Xác định nhân tố ảnh hưởng dến ước tính kế tốn - Đưa giả định để ước tính mức ảnh hưởng nhân tố - Cộng dồn liệu ước tính giá trị… Chẳng hạn, giảm giá hàng tồn kho KTV phải xác định giảm giá nhân tố: thị trường, chất lượng hàng hay, xuất mặt hàng thay …Từ đó, KTV đưa số ước tính tiến hành đối chiếu với kết đơn vị tỡm rừ nguyên nhân chênh lệch ( có) Tuy nhiên để đưa kết luận sai phạm, kiểm toán viên phải đảm bảo sai sót ảnh hưởng đến Báo cáo tài cần có đủ thuyết minh cần thiết báo cáo chênh lệch cho người có trách nhiệm 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.3.3.1 Kiến nghị việc tổng hợp bỳt toỏn điều chỉnh kiểm toán viên Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định mức trọng yếu thực phân bổ mức trọng yếu cho phận, khoản mục, từ tính sai sót chấp nhận khoản mục Tuy nhiên q trình thực kiểm tốn, KTV thấy có sai sót điều chỉnh khơng quan tâm đến mức trọng yếu bỏ qua Từ đó, dẫn đến việc đưa kết luận kiểm tốn có q nhiều bỳt toỏn điều chỉnh sai sót mà sai sót khơng coi trọng yếu Điều làm lãng phí thời gian làm việc KTV đồng thời ảnh hưởng đến việc theo dõi sổ sách đơn vị sau điều chỉnh Như vậy, tiến hành tổng hợp bỳt toỏn điều chỉnh sai sót Đào Thị Vân Anh Kiểm tốn 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 94 Công ty khách hàng, KTV nên vào tính trọng yếu phận để từ đưa bỳt toỏn điều chỉnh thích hợp 3.3.3.2 Kiến nghị việc so sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu mức trọng yếu AASC xõy dựng quy trình đánh giá trọng yếu gồm năm bước, giai đoạn lập kế hoạch dối với công ty ABC, KTV thực ước lượng ban đầu tính trọng yếu phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho phận Tuy nhiên giai đoạn kết thúc kiểm toán thỡ cỏc KTV không thực ước lượng sai số cho phận ước tớnh sai số kết hợp để so sánh ước tính sai số kết hợp với ước lượng ban đầu tính trọng yếu Kiểm tốn viên tin tưởng sai số kết hợp nhỏ ước lượng ban đầu tính trọng yếu Vì thế, dễ bỏ sót bút tốn điều chỉnh sai sót sai số kết hợp lớn ước lượng ban đầu tính trọng yếu Do vậy, KTV AASC nên thực đầy đủ bước đánh giá trọng yếu mà AASC xõy dựng Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán vịờc đánh giá trọng yếu bao gồm bước sau: Ước tính sai sót phận: Trong giai đoạn thực kiểm toán tất sai sót phát KTV ghi giấy tờ làm việc, đõy sai sót phát Tuy nhiên thực chọn mẫu cịn nhiều khoản sai sót chưa thực hiện, địi hỏi kiểm tốn viên phải ước tính sai sót tổng thể cho phận Ước tính sai sót kết hợp: Trong bước KTV thực cách cộng số học tất ước tính sai sót hàng tồn kho phận khác tính bước So sánh ước tính sai số kết hợp với ước tính ban đầu xem lại ước lượng ban đầu tính trọng yếu: Trong bước KTV so sánh ước lượng ban đầu mức trọng yếu ước tính sai số kết hợp, sai số kết hợp cao ước lượng ban đầu kiểm toán viên phải bổ sung thủ tục kiểm toán yêu cầu khách hàng điều chỉnh sai sót Tường hợp KTV thấy ước lượng ban đầu lớn quỏ thỡ KTV xác định lại mức trọng yếu cho phù hợp Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 95 KẾT LUẬN Đối với Cơng ty kiểm tốn chun nghiệp, hoạt động thị trường cạnh tranh đầy tiềm năng, chứng kiểm tốn có tính thuyết phục không đơn thỏa mãn hai yêu cầu giá trị, tính đầy đủ mà nú cũn phải thu thập cách có hiệu chi phí đồng thời tạo điều kiện cung cấp cho khách hàng dịch vụ gia tăng Dựa chứng kiểm tốn giàu tính thuyết phục thu thập suốt kiểm tốn, kiểm tốn viên nhanh chóng đưa ý kiến báo cáo tài kiểm tốn Vấn đề địi hỏi vận dụng kỹ thuật kiểm toán cách linh hoạt để có thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, với mức phí thời gian tiền bạc hợp lý mức rủi ro tối thiểu Như nói việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn có tính chất định tới chất lượng thành công kiểm tốn Chính thế, q trình thực kiểm toán kiểm toán viên phải biết lựa chọn kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn thích hợp, vận dụng kỹ thuật cách khoa học sáng tạo cho nội dung kiểm toán tiến hành theo trình tự quy định quy trình kiểm tốn Tại Cơng ty AASC, kỹ thuật thu thập chứng Ban Giám đốc Công ty quan tâm thực cách linh hoạt kiểm tốn viên có trình độ chun nghiệp Trong chuyên đề trình bày kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực kiên nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn, song cịn hạn chế sai sót định Em mong góp ý, phê bình thầy cơ, anh chị Công ty AASC để viết em hoàn thiện Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn Th.S Đinh Thế Hùng hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành Chuyên đề thực tập chuyên ngành Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A Chuyên đề thực tập chuyên ngành 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Các tài liệu đào tạo nội AASC Chương trình kiểm tốn AASC File kiểm tốn Cơng ty ABC, XYZ, 2006 AASC Hồ sơ kiểm toán mẫu AASC Kiểm toán – Auditing Tác giả: ALVIN.AREN & JAMES K.LOEBBEKE Dịch biên soạn: Đặng Kim Cương & Phạm Văn Dược Nhà xuất Thống kê Kiểm toán tài Chủ biên: GS-TS Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài 2005 Kiểm tốn Tác giả: Tập thể tác giả Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Nhà xuất Tài Thành phố Hồ Chí Minh 1997 Kế tốn tài doanh nghiệp Chủ biên: PGS.TS Đặng Thị Loan Nhà xuất Tài Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Nhà xuất Tài 10 Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Các Quyển I, II, III, IV Nhà xuất Tài 11 Một số tạp chí chuyên ngành: Kế toán Kiểm toán Đào Thị Vân Anh Kiểm toán 45A