Hoàn thiện công tác hoàn thuế giá trị gia tăng

Tạ Bảo Lu Luận Văn Tốt Nghiệp PHN I TNG QUAN VỀ THUẾ GTGT I.Một số nhận thức thuế 1.Khái niệm thuế: Nghiên cứu lịch sử tồn phát triển Nhà nước qua triều đại, nhà nghiên cứu rằng: Để đảm bảo cho tồn phát triển mình, Nhà nước cần phải dùng quyền lực để bắt buộc thành viên xã hội có nghĩa vụ đóng góp phần sản phẩm, phần thu nhập cho Nhà nước Hình thức đóng góp nộp thuế Ngay từ Nhà nước đời thuế xuất hiện, thuế “sản phẩm” tất yếu từ xuất máy Nhà nước Ngược lại, đến lượt nó, thuế công cụ đảm bảo cung cấp phương tiện vật chất đảm bảo cho tồn hoạt động hệ thống máy Nhà nước Bàn mối quan hệ thuế Nhà nước, Mac viết : “Thuế sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước” (Mac-Enghen tuyển tập-NXB Sự thật, Hà Nội, 1961, tập 2) Enghen viết : “Để trì quyền lực cơng cộng, cần phải có đóng góp cơng dân cho Nhà nước, thuế má” (Enghen: Nguồn gốc gia đình, chế độ tư hữu Nhà nướcNXB Sự thật, H Ni, 1962) Khoa Kế toán - Tài Tạ Bảo Lu Luận Văn Tốt Nghiệp Ra i v tồn Nhà nước, từ đến thuế trải qua q trình phát triển hồn thiện lâu dài, đồng thời người ta đưa khơng khái niệm thuế góc độ khác nhau: - Các nhà kinh điển cho “Thuế mà Nhà nước thu dân không bù lại” “thuế cấu thành nên phần thu phủ, lấy từ sản phẩm đất đai lao động nước, xét cho thuế lấy từ tư hay thu nhập người chịu thuế” (Lênin toàn tập-Tập 15) - Hiện nay, số tài liệu, tác giả viết “Thuế khoản đóng góp theo quy định pháp luật mà Nhà nước bắt buộc tổ chức cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào cho NSNN” (Giáo trình lý thuyết tài - Đại học Thương Mại) - Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa khái niệm thuế sau: “Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung lớn Nhà nước (Quỹ NSNN) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức Nhà nước” Như vậy, có nhiều khái niệm khác thuế Tuy nhiên, khái niệm chưa thể hết chất kinh tế thuế Trong chế kinh tế thị trường, khái niệm thuế đưa sau: “ Thuế biện pháp động viên bắt buộc Nhà nước thể nhân pháp nhân nhằm bắt buộc thể nhân pháp nhân trích phần thu nhập kinh doanh, lao động, đầu tư Tài chính, lưu giữ, chuyển dịch tài sản mang lại nộp cho NSNN” (Giáo trình lý thuyết tài – Tiền tệ) 2.Đặc điểm thuế: Khoa KÕ to¸n - Tài Tạ Bảo Lu Luận Văn Tốt Nghiệp Thứ nhất, thuế có tính cưỡng chế tính pháp lý cao: Đặc điểm thuế xuất phát từ việc đảm bảo thu thuế thông qua hệ thống văn thuế với biện pháp cưỡng chế mang tính bắt buộc thực quan thu thuế Nhà nước Thứ hai, thuế khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp: Nhà nước thu thuế khơng hồn trả lại, mà để phục vụ cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu Nhà nước nhu cầu cá nhân xã hội Đặc điểm phân biệt thuế với phí lệ phí Thứ ba, chuyển giao thu nhập hình thức thuế chịu ảnh hưởng yếu tố kinh tế, trị xã hội thời kỳ định Thứ tư, chuyển giao thu nhập hình thức thuế giới hạn phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý Nhà nước nguời tài sản, hay nói cách khác, thuế mang tính lãnh thổ cao Ngày nay, với phát triển kinh tế gia tăng quyền lực Nhà nước, thuế ngày hồn thiện nội dung hình thức Vai trị thuế khơng dừng lại việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN mà cịn góp phần quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế, thực bình đẳng, điều hịa thu nhập, đảm bảo công xã hội thực việc phân phối lại cải xã hội 3.Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế : Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế thể nội dung sắc thuế đó, bao gồm: Khoa Kế toán - Tài Tạ Bảo Lu Luận Văn Tốt Nghiệp 3.1.Tờn gi ca sc thu: Mi sắc thuế có tên gọi riêng, thể đối tượng tác động sắc thuế mục tiêu việc áp dụng sắc thuế Ví dụ, thuế GTGT cho ta thấy loại thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ hay thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tính khoản thu nhập chịu thuế doanh nghiệp 3.2.Đối tượng nộp thuế : Là tổ chức kinh tế cá nhân có trách nhiệm phải kê khai thực nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định cụ thể sắc thuế Đối tượng nộp thuế thể phạm vi áp dụng sách thuế cụ thể Trong hệ thống sách thuế nước ta nay, có sắc thuế có phạm vi áp dụng rộng (Như thuế GTGT, thuế mơn bài), có sắc thuế có phạm vi áp dụng hẹp (Như thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế xuất nhập khẩu) 3.3.Đối tượng tính thuế: Là đối tượng tác động sắc thuế, xác định sắc thuế tính Ví dụ: Đối tượng tính thuế thuế GTGT tất hàng hóa dịch vụ bán khơng nằm nhóm mặt hàng khơng thuộc diện chịu thuế 3.4.Thuế suất: Là yếu tố quan trọng sắc thuế Có thể nói , thuế suất linh hồn sắc thuế Nó phản ánh mức độ điều tiết sở thuế Thuế suất thể động viên khuyến khích hay hạn chế Nhà nước phát triển ngành nghề, loại sản phẩm cụ thể Các loại thuế suất: + Thuế suất tuyệt đối: Mức thu ấn định lượng tuyệt đối sở thuế Chính sách thuế sát sinh áp dụng nước ta từ trước tháng 6/1980 Khoa KÕ to¸n - Tài Tạ Bảo Lu Luận Văn Tốt Nghiệp quy định thu 24đ/ trâu bò, 10đ/ lợn 3đ/ dê giết thịt Trong hệ thống sắc thuế áp dụng nước ta nay, thuế môn loại thuế áp dụng thuế suất cố định Tuy nhiên sắc thuế có tính chất đặc biệt: Mức thu cố định cho đối tượng nộp thuế năm vào mức thu nhập đối tượng nộp thuế Ưu điểm loại thuế suất đơn giản dễ thực trình hành thu, song có nhược điểm khơng đảm bảo tính cơng Do đó, thuế suất tuyệt đối áp dụng + Thuế suất tỷ lệ: Mức thu quy định tỷ lệ phần trăm sở thuế không thay đổi theo quy mô sở thuế + Thuế suất lũy tiến: Mức thu quy định tỷ lệ phần trăm sở thuế , tăng dần theo quy mô sở thuế Trong loại gồm hai loại: Thuế suất lũy tiến phần thuế suất lũy tiến toàn phần: Thuế suất lũy tiến phần: Áp dụng với mức thuế suất tăng dần theo phần tăng lên tính thuế, tính thuế chia thành nhiều bậc theo mức độ tăng dần Số thuế mà đối tượng phải nộp tổng số thuế tính theo bậc Việc tính kiểm tra loại thuế nhìn chung phức tạp, đảm bảo số thuế phải nộp tăng từ từ, không bị đột biến tốc độ tăng tính thuế, đảm bảo tính cơng theo chiều dọc có tác dụng lớn điều tiết thu nhập Điển hình cho việc áp dụng thuế suất lũy tiến phần thuế thu nhập cá nhân Thuế suất lũy tiến toàn phần: Đối với loại thuế suất này, biểu thuế bao gồm nhiều bậc với mức tăng thuế suất toàn tính thuế áp dụng mức thuế suất chung tương ứng Thuế lợi tức doanh Khoa Kế toán - Tài Tạ Bảo Lu Luận Văn Tốt Nghiệp nghip ỏp dng nc ta thời kỳ 1983 – 1988 áp dụng thuế suất lũy tiến toàn phần Thuế suất lũy tiến toàn phần cho phép xác định số thuế phải nộp đơn giản nhanh chóng, lại gây thay đổi có tính chất đột biến tổng số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế, giá trị tính thuế thay đổi không đáng kể thay đổi lại dẫn đến kết đối tượng nộp thuế tính theo mức thuế suất tương ứng cao hơn, dẫn đến phản ứng từ phía đối tượng nộp thuế Do đó, Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung số điều thuế Cơng thương nghiệp thuế Hàng hóa Hội đồng Nhà nước ban hành ngày17/1/1987 quy định chuyển biểu thuế suất lũy tiến toàn phần thuế lợi tức doanh nghiệp thành thuế suất lũy tiến phần +Thuế suất lũy thối: Là loại thuế suất có tính chất ngược lại với thuế suất lũy tiến , tức mức thuế suất giảm dần sở thuế tăng dần Ở số nước giới, để khuyến khích doanh nghiệp nhỏ vừa phát triển thành Cơng ty có quy mơ lớn hơn, người ta áp dụng thuế suất lũy thoái đánh lợi nhuận Cơng ty 3.5 Đơn vị tính thuế: Đơn vị tính thuế đơn vị sử dụng làm phương tiện tính tốn đối tượng tính thuế 3.6 Giá tính thuế: Là giá hàng hóa, tài sản, dùng làm tính thuế Giá tính thuế hàng hóa luật thuế GTGT xác định giá bán chưa thuế ghi hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng Khoa KÕ to¸n - Tài Tạ Bảo Lu Luận Văn Tốt NghiƯp 3.7 Phương pháp tính thuế: Là cách để xác định số thuế phải nộp đối tượng nộp thuế theo sắc thuế Phương pháp tính thuế xây dựng thành cơng thức tính thuế Thường cơng thức là: Số thuế phải nộp = Căn tính thuế * Thuế suất 3.8 Chế độ miễn giảm thuế: Là khoản thuế mà doanh nghiệp phải nộp Nhà nước cho phép để lại cho người nộp toàn phần để sử dụng thời gian định nhằm giúp đỡ hay khuyến khích doanh nghiệp số trường hợp cụ thể 3.9 Thủ tục thu nộp thuế: Gồm quy định trách nhiệm cách thức nộp thuế vào NSNN đối tượng nộp thuế trước quan thuế quan hữu quan Thủ tục thu nộp thuế bao gồm vấn đề giấy tờ, thời gian quy định đối tượng nộp thuế 4.Phân loại thuế Tùy theo mục đích nghiên cứu, ta phân loại thuế theo nhiều tiêu thức khác nhau: 4.1.Theo phạm vi điều chỉnh thuế: Phân thành hai loại - Thuế toàn phần: Là loại thuế đánh vào tất thành phần đối tượng tính thuế Ví dụ: Thuế doanh thu trước loại thuế toàn phần thuế đánh tồn doanh thu khâu mà khơng có trường hợp ngoại lệ, khơng có miễn, giảm thuế - Thuế có lựa chọn: Là loại thuế đánh vào phần định đối tượng tính thuế Ví dụ: Thuế thu nhập cá nhân coi điển hình loại thuế thuế đánh phần thu nhập tng thờm (Thu nhp biờn) Khoa Kế toán - Tài Tạ Bảo Lu Luận Văn Tốt Nghiệp 4.2.Theo tính chất điều tiết thuế : Chia thành hai loại thuế trực thu thuế gián thu Đây cách phân loại quan trọng, xem xét đến nhiều quản lý thuế: - Thuế trực thu: Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế Là lọai thuế mà người nộp thuế người chịu thuế đồng thời Ưu điểm loại thuế này: Thuế trực thu cho phép xem xét yếu tố tương đối độc lập với thu nhập người nộp thuế hoàn cảnh thân, hồn cảnh gia đình người nộp thuế luật thuế thu nhập cá nhân nhiều nước giới Do đó, có tác dụng lớn việc điều hòa thu nhập, giảm bớt chênh lệch đáng kể mức sống tầng lớp dân cư - “khiếm khuyết” chế kinh tế thị trường Hạn chế loại thuế mang tính chất lũy tiến có tính đến khả thu nhập người nộp thuế nên dễ gây phản ứng từ phía người nộp thuế Chính phủ điều chỉnh tăng thuế, dễ xảy tình trạng trốn lậu thuế Hơn nữa, việc theo dõi, tính tốn thu thuế phức tạp Đối với thuế trực thu thuế thu nhập cá nhân, diện thu thuế rộng phân tán, khơng có biện pháp tốt cơng tác quản lý thu thuế chi phí cho việc thực công tác tốn tác dụng thuế trực thu việc tập trung đầy đủ, kịp thời thu nhập vào cho NSNN bị hạn chế - Thuế gián thu: Loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà đánh gián tiếp thơng qua giá hàng hóa dịch vụ Loại thuế mà người nộp thuế người chịu thuế không đồng thời Khoa KÕ toán - Tài Tạ Bảo Lu Luận Văn Tốt Nghiệp Thu giỏn thu l loi thu iu tiết vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ cách gián tiếp, thông qua chế giá hàng hóa dịch vụ, họ mua hàng hóa với giá có thuế Phạm vi điều tiết thuế gián thu rộng toàn dân chịu thuế Thuế gián thu “được che đậy” giá bán hàng hóa nên người chịu thuế có cảm giác bị Nhà nước đánh thuế Vì vậy, loại thuế gây phản ứng từ người chịu thuế Chính phủ chủ trương tăng thuế Loại thuế mang lại nguồn thu thường xuyên ổn định cho NSNN, điều kiện tiêu dùng người, xã hội ln diễn có xu hướng ngày phát triển, đa dạng hơn, phong phú Về chất, thuế gián thu mang tính chất lũy thối nên làm cho loại thuế có nhược điểm chưa đảm bảo công đánh thuế Nhược điểm thuế gián thu tính giá hàng hóa dịch vụ Mức thu cố định cho đơn vị sản phẩm hàng hóa Do vậy, người tiêu dùng người giàu hay người nghèo, thu nhập cao hay thấp, tiêu dùng lượng hàng hóa chịu mức điều tiết (chịu số thuế) Số thuế so với thu nhập người giàu người nghèo rõ ràng mang tính chất lũy thoái Ở nước ta, thuế lũy thoái gồm: Thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập Cơ cấu thuế trực thu thuế gián thu nước có điều kiện kinh tế khác khác Qua khảo sát thực tế cho thấy nước có kinh tế chưa phát triển, thu nhập thấp thuế gián thu thường chiếm tỷ trọng ln hn thu trc thu Khoa Kế toán - Tài 1 Tạ Bảo Lu Luận Văn Tốt Nghiệp 4.3.Theo đối tượng tính thuế : Chia thành ba loại - Thuế thu nhập: Là loại thuế đánh vào thu nhập tổ chức kinh tế thu nhập cá nhân Tác dụng chủ yếu thuế thu nhập điều tiết thu nhập, đảm bảo công phân phối Thuế thu nhập áp dụng thuế suất lũy tiến phần, ứng với mức thu nhập tăng thêm, theo quy định, có mức thuế suất tương ứng - Thuế tài sản: Là loại thuế đánh vào việc nắm giữ hay chuyển nhựơng tài sản, thuế tài sản số nước giới, thuế trước bạ, thuế chuyển quyền sử dụng đất nước ta - Thuế tiêu dùng: Là loại thuế đánh vào việc tiêu thụ, sử dụng sản phẩm dịch vụ Do loại thuế điều tiết gián tiếp vào thu nhập người tiêu dùng thông qua giá hàng hóa dịch vụ, nên tác dụng chủ yếu nhằm hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng theo cấu hàng hóa, dịch vụ Thuộc thuế tiêu dùng gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bán hàng, thuế GTGT 5.Vai trò thuế: Vai trò thuế kinh tế xem xét khía cạnh sau: 5.1.Thuế cơng cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho NSNN: Tạo lập nguồn thu cho NSNN vai trò chủ yếu thuế Với xu hướng chi tiêu công cộng ngày tăng mang tính quy luật, thuế trở thành nguồn thu chủ yếu Quốc gia Ở nước ta thời kỳ bao cấp, thuế đảm bảo 50-60% tổng số thu NSNN Một phần thu quan trọng Ngân sách lúc dựa vào viện trợ vay nợ Đến nay, nguồn thu từ nc ngoi, Khoa Kế toán - Tài