Giải pháp hoàn thiện công tác thu thuế giá trị gia tăng ở chi cục thuế thành phố nam định

Giải pháp hoàn thiện công tác thu thuế giá trị gia tăng ở chi cục thuế thành phố nam định Giải pháp hoàn thiện công tác thu thuế giá trị gia tăng ở chi cục thuế thành phố nam định Giải pháp hoàn thiện công tác thu thuế giá trị gia tăng ở chi cục thuế thành phố nam định

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI NGUYỄN THỊ THU HƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ NAM ĐỊNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KỸ THUẬT QUẢN TRỊ KINH DOANH HÀ NỘI - 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI NGUYỄN THỊ THU HƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ NAM ĐỊNH Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh LUẬN VĂN THẠC SĨ KỸ THUẬT QUẢN TRỊ KINH DOANH NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS ĐẶNG VŨ TÙNG HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Luận văn thạc sĩ kinh tế ngành Quản trị Kinh doanh với đề tài “Giải pháp hồn thiện cơng tác thu thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế thành phố Nam Định” tác giả viết hướng dẫn TS Đặng Vũ Tùng Luận văn viết sở vận dụng lý luận thực tiễn quản lý thu thuế GTGT, phân tích thực trạng cơng tác quản lý thu thuế GTGT địa bàn TP Nam Định Chi cục Thuế TP Nam Định quản lý thu thuế, từ đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu công tác thu thuế GTGT Chi cục Thuế TP Nam Định thời gian tới Khi viết luận văn này, tác giả có tham khảo kế thừa số lý luận chung thuế GTGT sử dụng thông tin số liệu từ tạp chí, sách, mạng Internet … theo danh mục tham khảo Tác giả cam đoan khơng có chép nguyên văn từ luận văn hay nhờ người khác viết Tác giả xin hoàn tồn chịu trách nhiệm cam đoan chấp nhận hình thức kỷ luật theo quy định Trường Đại học Bách khoa Hà Nội Ngƣời cam đoan Nguyễn Thị Thu Hƣơng LỜI CẢM ƠN Bản luận văn hồn thành sau q trình học tập nghiên cứu giảng đường thực tiễn Bên cạnh nỗ lực thân, kết hướng dẫn giúp đỡ người Tôi xin trân trọng cảm ơn Tiến sĩ Đặng Vũ Tùng, người hướng dẫn khoa học tận tình bảo hướng dẫn tơi tồn q trình nghiên cứu thực Luận văn Xin trân trọng cảm ơn thầy, cô giáo Viện Kinh tế Quản lý - trường Đại học Bách Khoa Hà Nội truyền đạt kiến thức, trang bị kỹ cho tơi q trình học tập giúp đỡ tơi hồn tất thủ tục để hoàn thành Luận văn Xin trân trọng cảm ơn Chi cục Thuế TP Nam Định, người nộp thuế, gia đình bạn bè giúp đỡ tơi q trình học tập hồn thành Luận văn Xin trân trọng cảm ơn./ Tác giả luận văn Nguyễn Thị Thu Hương MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT 1.1 Những vấn đề chung thuế 1.1.1 Khái niệm thuế 1.1.2 Chức thuế 1.1.3 Phân loại thuế 1.2 Thuế Giá trị gia tăng 1.2.1 Khái niệm thuế GTGT 1.2.2 Các yếu tố cấu thành thuế GTGT 1.2.3 Phương pháp tính thuế GTGT 1.2.4 Quy trình kê khai nộp thuế GTGT 11 1.2.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến thuế GTGT phải nộp DN 11 1.3 Quản lý thu thuế GTGT 12 1.3.1 Vấn đề chung quản lý thuế 12 1.3.2 Đối tượng quản lý 14 1.3.3 Chủ thể quản lý 15 1.3.4 Nội dung quản lý 17 1.4 Kinh nghiệm quản lý thu thuế GTGT nước 28 Tóm tắt chương 31 Chƣơng 2: PHÂN TÍCH CƠNG TÁC THU THUẾ GTGT Ở CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ NAM ĐỊNH 32 2.1 Giới thiệu khái quát đặc điểm tự nhiên, kinh tế, xã hội TP Nam Định 32 2.2 Đánh giá chung tình hình thu thuế GTGT Chi cục Thuế TP Nam Định 33 2.2.1 Giới thiệu khái quát tổ chức Chi cục Thuế TP Nam Định 33 2.2.2 Kết thực thu thuế GTGT Chi cục Thuế TP Nam Định 37 2.3 Phân tích tình hình thu thuế GTGT theo nội dung công việc Chi cục Thuế thành phố Nam Định 41 2.3.1 Công tác lập kế hoạch 41 2.3.2 Cơng tác đăng kí thuế, kê khai thuế, toán thuế, thu nợ cưỡng chế hỗ trợ ĐTNT 44 2.3.3 Công tác xử lý hoàn thuế 49 2.3.4 Công tác kiểm tra thuế 50 2.4 Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến kết thu thuế 54 2.4.1 Tình hình nhân lực 54 2.4.2 Cơ sở vật chất kĩ thuật, ứng dụng công nghệ thông tin 57 2.4.3 Phương pháp tổ chức quản lý thu thuế GTGT 58 2.4.4 Môi trường pháp lý 59 2.4.5 Đặc điểm đối tượng nộp thuế 60 2.5 Kết đạt được, hạn chế nguyên nhân 61 2.5.1 Những kết đạt 62 2.5.2 Hạn chế công tác quản lý thu thuế GTGT 64 2.5.3 Nguyên nhân hạn chế quản lý thu thuế GTGT 67 Tóm tắt chương 69 Chƣơng 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT Ở CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ NAM ĐỊNH 70 3.1 Sự cần thiết phải đẩy mạnh công tác quản lý 70 3.2 Định hướng thực công tác tăng cường quản lý thu thuế GTGT 72 3.2.1 Các quan điểm tăng cường quản lý thu thuế GTGT 72 3.2.2 Định hướng thực công tác quản lý thu thuế GTGT thời gian tới 73 3.3 Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế GTGT Chi cục Thuế thành phố Nam Định 76 3.3.1 Các giải pháp tổ chức quản lý thuế 76 3.3.2 Các giải pháp tăng cường công tác tra, kiểm tra ĐTNT 82 3.3.3 Các giải pháp nhằm tạo điều kiện thuận lợi để đối tượng thực nghĩa vụ thuế 84 3.3.5 Các đề xuất 87 KẾT LUẬN 94 TÀI LIỆU THAM KHẢO 96 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CP: Cổ phần DN: Doanh nghiệp DNĐTNN: Doanh nghiệp đầu tư nước DNNNĐP: Doanh nghiệp nhà nước địa phương DNNNTW: Doanh nghiệp nhà nước trung ương DNNQD: Doanh nghiệp quốc doanh DNTN: Doanh nghiệp tư nhân ĐKKD: Đăng ký kinh doanh ĐTNT: Đối tượng nộp thuế GTGT : Giá trị gia tăng HĐND: Hội đồng nhân dân MST: Mã số thuế NSNN: Ngân sách nhà nước SXKD: Sản xuất kinh doanh TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TP: Thành phố UBND: Ủy ban nhân dân DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 – Số lượng DN phân chia theo ngành kinh tế năm 2013 33 Bảng 2.2 Số thu thuế GTGT hàng năm địa bàn TP Nam Định tỷ trọng thuế GTGT tổng số thu ngân sách 38 Bảng 2.3 Kết thu NS năm 2013 Chi cục Thuế TP Nam Định 39 Bảng 2.4 Kết thu ngân sách năm 2013 Đội thuế 40 Bảng 2.5 Kế hoạch giao dự toán thu 2014 .43 Bảng 2.6 Kế hoạch thu thuế giai đoạn 2011 – 2013 44 Bảng 2.7 Tình hình cấp, đóng mã số thuế giai đoạn 2011-2013 .46 Bảng 2.8 Kết kiểm tra hoàn thuế số thuế thu hồi .50 Bảng 2.9 Số công chức vi phạm phải xử lý qua năm 51 Bảng 2.10 Tình hình kiểm tra khai thuế GTGT 2011-2013 53 Bảng 2.11 Cơ cấu công chức Chi cục Thuế TP Nam Định 54 Bảng 2.12 Công tác đào tạo Chi cục Thuế TP Nam Định 56 Bảng 2.13 Thu nhập bình quân Chi cục Thuế TP Nam Định 56 Bảng 2.14 Phân công quản lý DN Chi cục Thuế TP Nam Định 57 Bảng 2.15 Trang bị máy tính Chi cục Thuế TP Nam Định 58 Bảng 2.16 Kết thu ngân sách giai đoạn 2011-2013 62 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Mơ hình tổ chức ngành thuế 15 Sơ đồ 2.1 Mơ hình tổ chức máy Chi cục Thuế 34 Sơ đồ 2.2 Mơ hình tổ chức máy Đội thuế Chi cục Thuế 35 Sơ đồ 2.3 Mơ hình phân cơng theo chức 36 Sơ đồ 2.4 Mô hình quản lý thuế doanh nghiệp 36 Sơ đồ 2.5 Trình tự giao kế hoạch cho Đội thuế .41 tra kiểm tra có trọng điểm, cung cấp cho công tác tra, kiểm tra thông tin nhanh đối tượng nộp thuế, tài liệu có liên quan để phân tích đánh giá, so sánh, đối chiếu xác định vi phạm Để thực triển khai công nghệ thông tin hỗ trợ công tác tra, kiểm tra có hiệu ngồi việc thiết lập hệ thống thơng tin đầy đủ có chất lượng cao nhằm khai thác liệu phục vụ cho công tác phân loại doanh nghiệp, đánh giá rủi ro trình bày cơng nghệ thơng tin phải xây dựng phần mềm phân tích sâu với doanh nghiệp sở thông tin thu thập hệ thống thông tin cụ thể thông qua công tác tra, kiểm tra, điều tra để xác định vi phạm - Xây dựng lực lượng công chức tra thuế Đi với giải pháp quản lý, kỹ thuật, việc tăng cường công chức cho công tác tra, kiểm tra yếu tố quan trọng Trong giai đoạn vi phạm thuế diễn diện rộng, muốn ngăn chặn vi phạm tra phải thực thường xuyên, cần tăng cường lực lượng tra số lượng chất lượng, để đảm bảo với kỹ thuật, biện pháp quản lý tốt, trình độ nghiệp vụ chuyên môn chuyên sâu đủ khả sử dụng công nghệ thông tin tốt phát nhanh, kịp thời vi phạm xử lý nghiêm minh vi phạm - Giải pháp thực hiện: Tăng cường số lượng công chức tra, kiểm tra tối thiểu đạt 30% tổng số công chức nghiệp vụ ngành thuế; công chức kiểm tra phải đào tạo lại kế toán, phân tích báo cào tài doanh nghiệp kỹ phân tích tình xảy thực tế; tổ chức lực lượng trinh sát, có quỹ nghiệp vụ đội ngũ cộng tác viên; công chức tra thường xuyên tổ chức thi sát hạch để nâng cao trình độ đáp ứng u cầu cơng tác kiểm tra Giao cho Đội kiểm tra làm chức thẩm định, phúc tra kết đoàn kiểm tra 3.3.3 Các giải pháp nhằm tạo điều kiện thuận lợi để đối tƣợng thực nghĩa vụ thuế Muốn doanh nghiệp thực tốt sách, pháp luật thuế trước hết nhà nước phải tạo điều kiện để họ thực Để tạo điều kiện cho đối tượng nộp thuế cần giải vấn đề sau: 84 3.3.3.1 Tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế Hiện quan thuế có phận tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế miễn phí, cịn số nhược điểm như: - Cơng tác hỗ trợ đối tượng nộp thuế thực hành chính, nghiệp vụ kinh doanh diễn thường xuyên, chí 24/24 giờ, chậm chễ định - Công tác hỗ trợ đối tượng hỗ trợ sách thuế, giải đáp văn chủ yếu phục vụ cho công tác kê khai giải bị xử lý phạt, chưa thực tư vấn cho đối tượng từ khâu lên phương án trình hoạt động kinh doanh - Các hình thức tun truyền cịn hạn chế mang nặng tính bề khơng chun sâu - Giải pháp thực hiện: Mở rộng diện thành lập đại lý thuế Cơ quan thuế hỗ trợ đại lý thuế toàn diện, sâu sắc hơn; với mạng lưới hỗ trợ đối tượng nộp thuế rộng lớn có điều kiện tuyên truyền giáo dục, hỗ trợ đối tượng nộp thuế tốt + Cơ quan thuế hỗ trợ ĐTNT qua điện thoại 24/24 giờ, ngồi hành có tổng đài tự động trả lời + Phát triển thêm kênh hỗ trợ như: trao đổi toạ đàm theo chuyên đề, hỗ trợ qua trao đổi thư điện tử, qua diễn đàn Website ngành thuế Triển khai thành công ứng dụng Kiosk thông tin Chi cục Thuế + Hàng năm tổ chức hội nghị tuyên dương người nộp thuế nhằm động viên khích lệ kịp thời người nộp thuế việc thực sách pháp luật thuế + Đưa giáo dục pháp luật thuế vào trường học môn học 3.3.3.2 Cải cách thủ tục hành thuế Để đối tượng nộp thuế thực quyền nghĩa vụ thuế cách thuận lợi, khơng thời gian, quan thuế cần cải cách thủ tục hành thuế cụ thể số điểm sau: - Tiến hành rà sốt quy trình, thủ tục thuế để sửa đổi bổ sung cho phù hợp với thực tế, tạo điều kiện thuận lợi để đối tượng nộp thuế thực quyền 85 nghĩa vụ mình, đáp ứng yêu cầu quản lý thuế - Quy định thủ tục quản lý thuế đảm bảo thống nhất, tập trung văn pháp luật - Luật quản lý thuế, quy định rõ ràng, minh bạch thủ tục quản lý thuế 3.3.3.3 Tăng cường tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế, phổ biến công khai thủ tục hành thuế cho ĐTNT Đối tượng nộp thuế chủ thể quan trọng việc thực sách thuế Muốn thực sách thuế đạt kết tốt đối tượng nộp thuế phải hiểu rõ chế phân phối, nguyên lý, đạo lý việc họ phải thực nộp thuế; sở hiểu rõ sách họ sẵn sàng thực nghĩa vụ, cụ thể sẵn sàng nộp vào ngân sách nhà nước số tiền mà họ hiểu phải làm nghĩa vụ lợi ích chung đất nước cộng đồng Để tránh vi phạm thuế, với hiểu biết nguyên lý, đối tượng phải biết quy định luật pháp quyền, nghĩa vụ trình tự thủ tục mà đối tượng nộp thuế phải thực Trên sở đó, đối tượng nộp thuế thực quy định, không trái pháp luật, hành vi vi phạm pháp luật hạn chế Việc thực vấn đề nêu phụ thuộc phần vào công tác tuyên truyền giáo dục pháp luật nói chung, pháp luật thuế nói riêng Chi cục Thuế cần đổi việc tổ chức hội nghị đối thoại với người nộp thuế từ khâu xác định chuyên đề, đối tượng, nội dung để ngày thu hút quan tâ người nộp thuế 3.3.4 Đẩy mạnh toán qua ngân hàng tăng cường giáo dục ý thức người mua hàng Do tốn tiền mặt hình thức toán chủ yếu quan hệ mua, bán, trao đổi hàng hố tốn cơng nợ, điều kiện để hành vi gian lận thuế có khả thực dễ dàng Thanh tốn qua ngân hàng hình thức tốn văn minh, hình tốn phát triển khơng có tác dụng hạn chế hành vi vi phạm thuế mà hạn chế nhiều hành vi vi phạm khác xã hội Đẩy mạnh 86 toán qua ngân hàng cần thiết, nhiên để thực giải pháp cần phải có số điều kiện thời gian định, cụ thể: - Hệ thống dịch vụ ngân hàng phải cải tiến nâng cao chất lượng phục vụ nhân dân pháp nhân sử dụng thật thuận tiện lợi ích mà họ hưởng cao hình thức tốn tiền mặt - Triển khai cơng tác tun truyền lợi ích hình thức tốn qua ngân hàng để nâng cao chất lượng phục vụ hệ thống toán, tạo thành thói quen người dân tổ chức kinh tế - Giải pháp thực hiện: Tất giao dịch kinh tế Doanh nghiệp có giá trị từ 05 triệu trở lên phải toán qua ngân hàng Thanh toán tiền hàng, nộp thuế ATM nhiều ngân hàng khác gần nơi doanh nghiệp đặt trụ sở - Tăng cường giáo dục ý thức người dân mua hàng, xác nhận chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ Đây vấn đề dân trí việc chấp hàn h thực quyền công dân Để giải vấn đề này, với việc nâng cao dân trí, tăng cường tuyên truyền ý thức chấp hành pháp luật, cần có biện pháp khuyến khích việc cá nhân lấy hố đơn GTGT mua hàng hoá, quay thưởng hoá đơn…; đồng thời thực trách nhiệm xác định thật việc mua bán hàng hoá, dịch vụ Khi mua hàng phải lấy hóa đơn để bảo hành sản phẩm hồn thuế GTGT theo tỷ lệ định hóa đơn (khoảng đến 2%), số tiền hoàn bù đắp từ số thuế GTGT thu 3.3.5 Các đề xuất 3.3.5.1 Về sách, pháp luật thuế Chính sách thuế GTGT sở để doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế GTGT trình hoạt động kinh doanh, sở để quan quản lý nhà nước xác định hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT Để đảm bảo thực công tác thu thuế GTGT đạt kết tốt, khuyến khích sản xuất phát triển, đảm bảo nguồn thu ngân sách sách thuế GTGT cần điều chỉnh nhằm đạt yêu cầu sau: 87 - Hệ thống sách thuế GTGT phải đảm bảo chặt chẽ, đơn giản dễ hiểu, dễ tính tốn thực hiện, minh bạch, rõ ràng, cơng khai, tách hẳn sách thuế GTGT với sách xã hội Chính sách thuế GTGT chặt chẽ, minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu, dễ làm triệt tiêu điều kiện vi phạm pháp luật thuế, làm cho đối tượng nộp thuế thực hành vi vi phạm, với việc tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng thực nghĩa vụ hành vi vi phạm luật thuế GTGT giảm - Chính sách thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng phải tạo mơi trường bình đẳng, cơng bằng, áp dụng thống nhất, không phân biệt thành phần kinh tế doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Chính sách thuế phải thể tạo nội dung cụ thể phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời đảm bảo yêu cầu bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn, có điều kiện cách hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh kinh tế, thúc đẩy sản xuất phát triển, đảm bảo lợi ích quốc gia - Hệ thống sách thuế GTGT phải quy định rõ ràng trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền sở kinh doanh, trách nhiệm quan thuế quản lý thuế trách nhiệm tổ chức cá nhân có liên quan Việc quy định rõ ràng trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, quan có liên quan, chế tài xử lý cụ thể tạo nên áp lực tổng hợp tất chủ đề liên quan thực sách thuế Với ràng buộc trách nhiệm cụ thể chủ thể khơng dám thực hành vi vi phạm cơng tác phịng, chống gian lận thuế thực tốt - Chính sách thuế GTGT sắc thuế khác phải đảm bảo tỷ lệ động viên thích hợp vào ngân sách nhà nước, huy động đầy đủ nguồn thu vào ngân sách nhà nước để đảm bảo nhu cầu chi tiêu nhà nước dành phần cho nhu cầu tích luỹ phục vụ nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nước Đảm bảo khuyến khích đầu tư đổi công nghệ, chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cho kinh tế tăng trưởng nhanh, bền vững, góp phần ổn định nâng cao đời sống nhân dân Với định hướng xác định tỷ lệ động viên hợp lý vào 88 ngân sách nhà nước đảm bảo phân phối hợp lý đối tượng nộp thuế nhà nước, nhà nước đảm bảo quyền lợi thích đáng cho đối tượng Trong điều kiện phân phối xã hội công bằng, đời sống nhân dân ngày nâng cao đối tượng nộp thuế không cần thực hành vi dẫn đến trốn lậu thuế Để thực tốt Luật thuế GTGT cần sớm hồn thiện sách thuế GTGT nội dung cụ thể sau: - Cần tiếp tục hoàn thiện Luật thuế GTGT, cụ thể: + Rà sốt sửa đổi quy định khơng ngun lý thuế GTGT, khâu tạo GTGT khâu thực kê khai nộp thuế GTGT đánh thuế vào loại mặt hàng nhóm mặt hàng Theo quy định Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thực có nhiều trường hợp thuế GTGT quy định khâu nộp thuế khâu tạo GTGT, mặt hàng nông sản, thuỷ sản, sách báo, đối tượng sản xuất trực tiếp đối tượng tạo GTGT lớn lại đối tượng không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp kinh doanh thương mại mặt hàng phải nộp thuế GTGT mà khơng khấu trừ thuế đầu vào Do số thuế phải nộp lớn dẫn đến việc kinh doanh thương mại mặt hàng khó phát triển được, có hoạt động kinh doanh họ tìm biện pháp, thủ đoạn để trốn thuế Cũng theo quy định Luật Thuế GTGT hành văn hướng dẫn thi hành, có số mặt hàng mà quy định thuế suất vừa theo đối tượng sản xuất vừa đối tượng tiêu dùng, mặt hàng máy móc thiết bị nhập nước khơng sản xuất nhập để sử dụng cho nghiên cứu khoa học khơng chịu thuế, mặt hàng mua kinh doanh chịu thuế GTGT 5% Với quy định Luật Thuế GTGT trở nên phức tạp, khó nhớ, khó làm, dễ dẫn đến vi phạm + Hạn chế số lượng nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT Theo luật thuế hành quy định có 26 nhóm mặt hàng thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT như: Sản phẩm trồng trọt, thiết bị máy móc chuyên dùng 89 nước chưa sản xuất được, hàng chuyển cảnh; chuyển giao công nghệ phần mềm máy tính… Việc hạn chế số lượng nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT tạo điều kiện cho việc tính thuế, khấu trừ thuế GTGT liên hồn khâu q trình SXKD, tạo rõ ràng, minh bạch thuế GTGT Do hệ thống sách thuế thời gian qua vừa nhằm mục tiêu đảm bảo nguồn thu ngân sách, vừa thực sách xã hội, vừa đảm bảo ổn định, không gây xáo trộn lớn áp dụng Luật Thuế GTGT phải có nhiều loại hàng hố khơng chịu thuế GTGT; nhóm hàng hố khơng chịu thuế GTGT phụ thuộc vào đối tượng sử dụng hàng hoá… Với số lượng nhóm hàng hố, dịch vụ khơng chịu chịu thuế GTGT rộng doanh nghiệp sản xuất loại hàng hố, dịch vụ khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào bán hàng hoá, dịch vụ kê khai thuế GTGT đầu ra, doanh nghiệp phải tính tốn phân bổ thuế GTGT đầu vào; doanh nghiệp sử dụng loại hàng hoá, dịch vụ để sản xuất kinh doanh khơng kê khai khấu trừ thuế GTGT bán sản phẩm lại phải thực kê khai thuế GTGT đầu Như vậy, việc thực thuế GTGT loại sản phẩm hàng hố thường bị đứt đoạn, khơng liên hồn, nên số lượng hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT nhiều gây phức tạp cho Luật thuế, dễ gây sai sót Mặt khác, có nhiều trường hợp số nhóm đối tượng khơng chịu thuế lại vào mục đích hàng hố tài sản cố định nước không sản xuất mua đầu tư tài sản cố định, hay hàng hố chun phục vụ an ninh quốc phịng khơng phải chịu thuế GTGT Như vậy, loại hàng hố doanh nghiệp nhập quan quản lý thuế phải xác định có đảm bảo điều kiện để chịu thuế hay không thực tế hàng hố cịn nằm đường chưa xác định cụ thể có dùng mục đích hay khơng Như gây nhiều khó khăn cho quan quản lý thuế, gây kẽ hở cho đối tượng nộp thuế lợi dụng để nộp thuế nhập hàng hố Việc khơng cần thiết luật thuế có quy định chế độ hồn thuế Với quy định luật thuế vừa gây khó khăn cho cơng tác quản lý thuế vừa gây tâm lý hy vọng hưởng ưu đãi thuế 90 thực hoạt động kinh doanh với hàng hố có điều kiện gần đến mức ưu đãi thuế + Giảm bớt loại thuế suất cịn loại thuế suất (ngồi thuế suất 0% cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu) để đơn giản việc tính thuế, đơn giản quản lý, tránh tình trạng nhầm lẫn để người nộp thuế dễ chấp hành Trong trường hợp nhiều thuế suất cần đưa phương án phân loại đơn giản, rõ ràng theo đối tượng hàng hoá dịch vụ (đối tượng đánh thuế); không xác định thuế suất theo đối tượng đánh thuế đối tượng chịu thuế dễ dẫn đến trùng lắp, nhầm lẫn, khó phân biệt Việc giảm bớt thuế suất tạo đơn giản, công bằng, đối tượng dễ nhớ, dễ làm, khơng có nhầm lẫn sai sót, quan quản lý thuế dễ phát sai Khi doanh nghiệp biết chắn sách hiểu rõ quan quản lý dễ phát sai sót thuế suất đối tượng thực hành vi vi phạm + Thu hẹp đối tượng thực thuế GTGT Hiện tại, Luật Thuế GTGT quy định đối tượng nộp thuế tất sở sản xuất kinh doanh có hoạt động cung ứng hàng hố, dịch vụ với hai phương pháp tính thuế GTGT phương pháp trực tiếp phương pháp khấu trừ Trên thực tế, phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp chủ yếu áp dụng với sở kinh doanh nhỏ để đảm bảo nguồn thu ngân sách đảm bảo ổn định sách thuế giai đoạn đầu chuyển đổi từ thuế doanh thu sang thuế GTGT, không gây tâm lý nặng nề xáo trộn lớn sở kinh doanh nhỏ Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp có tính lý thuyết để rõ khâu tạo giá trị tăng thêm hàng hố phải nộp thuế GTGT, cịn thực chất quản lý thu thuế hầu hết đối tượng thực sở ấn định thuế, khoán thuế Trên địa bàn TP Nam Định, đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp gần 8.000 tổng số gần 10.000 đối tượng nộp thuế; số thuế thu khu vực thu theo phương pháp trực tiếp chiếm khoảng 25% tổng số thu địa bàn, phải sử dụng đến gần 50% số công chức thuế vào quản lý Với mô hình thu thuế cộng với thiếu xác thu thuế khoán đối tượng làm giảm tính tiên tiến pháp luật thuế GTGT, gây tâm lý thiếu 91 nghiêm túc việc thực Luật Thuế GTGT đối tượng thuộc khu vực tính thuế theo phương pháp khấu trừ Để chống gian lận thuế, sách thuế quy định thu thuế khoán đối tượng để tập trung lực lượng công chức thuế cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoàn thiện phương pháp tính thuế, tiến tới thực phương pháp khấu trừ thuế + Quy định ngưỡng doanh thu để áp dụng hình thức kê khai thuế giá trị gia tăng phù hợp với chế kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước thông lệ quốc tế - Quy định xử phạt vi phạm hành thuế GTGT cần cụ thể, rõ ràng Trong Luật Thuế GTGT hành quy định trường hợp bị xử lý phạt vi phạm hành thuế, thẩm quyền quan thuế xử lý vi phạm, không quy định rõ khái niệm hành vi khai man thuế, hành vi trốn thuế nên việc xử lý tuỳ tiện Việc xử lý vi phạm thuế GTGT điều chỉnh Luật Thuế GTGT pháp lệnh xử lý vi phạm hành chính, có quy định hai hệ thống văn pháp luật không thống dẫn đến tình trạng khó khăn q trình xử lý vi phạm thuế GTGT Về mức phạt hành vi trốn thuế Luật Thuế GTGT quy định ngồi việc nộp đủ số thuế trốn cịn bị xử phạt từ đến lần số thuế trốn, Luật Thuế GTGT không nêu khái niệm trốn thuế không quy định hành vi trốn thuế với mức phạt, việc xử lý khó khăn Việc khơng xử phạt nghiêm minh hành vi vi phạm làm ý nghĩa hình phạt vi phạm trừng phạt với vi phạm răn đe, ngăn ngừa để người khác không dám vi phạm Đây nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm thuế GTGT tồn Cần quy định cụ thể hành vi vi phạm mức xử phạt vi phạm hành vi để việc xử lý phạt thực cách nghiêm minh vi phạm thuế, có tác dụng răn đe, ngăn ngừa để đối tượng kiềm chế không dám vi phạm pháp luật thuế GTGT 92 3.3.5.2 Đề xuất cải tiến công tác quản lý hoá đơn kê khai thuế Hiện hoá đơn GTGT để doanh nghiệp thực kê khai thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, song tình trạng sử dụng hoá đơn bất hợp pháp diễn phức tạp nên cần phải có thêm chứng từ bổ trợ để quản lý tốt hơn, hạn chế vi phạm Thực tế nay, việc giao dịch mua bán hàng đa dạng, phong phú Bán hàng có hình thức bán hàng qua mạng, bán hàng tận nơi, giao hàng tay ba…; toán tiền hàng nhiều hình thức: tốn tiền mặt, toán qua ngân hàng, trả chậm…Mặt khác, quản trị kinh doanh doanh nghiệp áp dụng nhiều hình thức quản lý khác với mục tiêu hiệu kinh tế giao khoán cơng việc, khốn quản lý sở hiệu kinh doanh,v.v… Với thực tế vậy, điều kiện vi phạm hố đơn cịn diện rộng chủ doanh nghiệp kiểm sốt việc thực chế độ sử dụng hoá đơn GTGT mua, bán hàng hố dịch vụ gặp nhiều khó khăn, việc kê khai khấu trừ khơng thực xác định trách nhiệm pháp lý gặp khó khăn phức tạp Đó điều kiện để gian lận thuế thơng qua hố đơn thực dễ dàng Để giải tình trạng trên, xuất phát từ nguyên lý hoá đơn chứng từ xác nhận việc mua, bán hàng hố, hố đơn ln với hàng hoá, cần mở rộng diện đơn vị tự in hoá đơn GTGT - Giải pháp thực hiện: Tất đơn vị nộp thuế GTGT phải tự in hóa đơn với ký hiệu bảo mật nhận biết riêng để tránh làm giả Hoàn thiện việc cấp chứng thực chữ ký số miễn phí cho người nộp thuế để kê khai thuế qua mạng, tăng cường tính xác quan thuế dễ đối chiếu Khuyến khích động viên để 100% doanh nghiệp kê khai thuế qua mạng 93 KẾT LUẬN Thuế GTGT giữ vai trò quan trọng cấu thu ngân sách ngày chiếm tỷ trọng cao thuế xuất nhập bị cắt giảm, thuế thu nhập doanh nghiệp giảm thuế suất mở rộng miễn, giảm Chính sách thuế ngày hồn thiện nhằm phục vụ hài hịa lợi ích Nhà nước cơng dân Thuế GTGT sắc thuế đại, tiên tiến lập để khắc phục nhược điểm thuế doanh thu “thuế chồng lên thuế” Luật thuế GTGT áp dụng nước ta muộn nhiều so với nước có kinh tế thị trường giới khu vực, qua thực tiễn 10 năm thi hành, thuế GTGT phát huy đầy đủ ưu điểm sắc thuế tiên tiến; góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, đẩy mạnh tăng trưởng kinh tế, khuyến khích xuất khẩu, tạo nhiều công việc thu hút lao động xã hội; có tác dụng lớn đời sống kinh tế - xã hội, góp phần hình thành kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, trở thành nguồn thu lớn ngân sách nhà nước để nhà nước thực tốt chức tổ chức quản lý trình xây dựng bảo vệ Tổ quốc xã hội chủ nghĩa Việc thực Luật thuế GTGT TP Nam Định năm qua đạt nhiều kết quan trọng có tác động tích cực kinh tế, trị, xã hội Song việc áp dụng đòi hỏi nhiều điều kiện đồng nên trình triển khai thực bộc lộ số vấn đề phức tạp, đặc biệt tượng gian lận thuế GTGT Ngành thuế Nam Định có biện pháp phịng, chống, nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan, tượng vi phạm luật thuế xảy nhiều lúc, nhiều nơi, chưa ngăn chặn kịp thời Kiến nghị: Để việc quản lý thu thuế GTGT có hiệu quả, góp phần thực tốt pháp luật thuế nói chung, thuế GTGT nói riêng, cần thực đồng giải pháp: hồn chỉnh sách thuế; cải tiến tổ chức máy, nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế, tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế; hỗ trợ, tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng thực nghĩa vụ thuế; nâng cao sở hạ tầng xã hội 94 Trong luận văn đưa phương hướng nhằm hồn thiện cơng tác thu thuế GTGT Chi cục Thuế thành phố Nam Định thời gian tới Trên sở đưa giải pháp cụ thể nhằm nâng cao chất lượng hiệu công tác thu thuế GTGT địa bàn thành phố Nam Định Đây giải pháp thực tế áp dụng Chi cục Thuế TP Nam Định Luận văn thực hoàn thành từ kết học tập trau dồi kiến thức, kỹ kinh tế, quản trị kinh doanh cách tồn diện q trình học tập lớp cao học – Ngành quản trị kinh doanh, thầy cô giáo khoa Kinh tế Quản lý – Trường Đại học Bách khoa Hà Nội giảng dạy, đặc biệt hướng dẫn tận tâm thầy giáo: TS Đặng Vũ Tùng - Viện Kinh tế & Quản lý - Trường đại học Bách khoa Hà Nội Trên toàn nội dung luận văn “Giải pháp hồn thiện cơng tác thu thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế thành phố Nam Định” Mặc dù có nhiều cố gắng, trình độ cịn hạn chế nên giải pháp mà học viên đưa khơng thể tránh khỏi sai sót, tính thuyết phục khái quát chưa cao Song hy vọng giải pháp sớm nghiên cứu xem xét Vì mong góp ý chân thành cảm thơng thầy cô giáo Một lần xin cảm ơn chân thành sâu sắc đến thầy giáo: TS Đặng Vũ Tùng, thầy cô giáo Viện Kinh tế & Quản lý, công chức Viện đào tạo sau đại học – Trường Đại học Bách Khoa Hà Nội, công chức nhân viên Chi cục Thuế thành phố Nam Định giúp đỡ tơi hồn thành luận văn 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO Ph.ăng-ghen (Friedrich Engels) (11/1991), Nguồn gốc gia đình, chế độ tư hữu nhà nước, NXB Sự thật, Hà Nội Bộ Tài (2011), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2011), Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (1998), Những điều cần biết thuế GTGT, NXB Tài chính, Hà Nội Chính phủ (11/5/1998), Nghị định Chính phủ việc quy định chi tiết thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng, Số 28/1998/NĐ-CP Chính phủ (10/12/2003), Nghị định Chính phủ việc quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Số 158/2003/NĐ-CP Chính phủ (08/12/2008), Nghị định Chính phủ việc quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Số 123/2008/NĐCP Chính phủ (18/12/2013), Nghị định Chính phủ việc quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Số 209/2013/NĐ-CP Chính phủ (25/05/2007), Nghị định Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Số 98/2007/NĐ-CP 10 Chính phủ (16/10/2013), Nghị định Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Số 129/2013/NĐ-CP 11 Chi cục Thuế thành phố Nam Định (2010), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2010, phương hướng nhiệm vụ năm 2011 12 Chi cục Thuế thành phố Nam Định (2011), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2011, phương hướng nhiệm vụ năm 2012 96 13 Chi cục Thuế thành phố Nam Định (2012), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2012, phương hướng nhiệm vụ năm 2013 14 Chi cục Thuế thành phố Nam Định (2013), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2013, phương hướng nhiệm vụ năm 2014 15 Quốc hội (10/5/1997), Luật Thuế giá trị gia tăng, Số 02/1997/QH9 16 Quốc hội (26/6/2003), Luật Thuế giá trị gia tăng, Số 07/2003/QH11 17 Quốc hội (12/6/2008), Luật Thuế giá trị gia tăng, Số 13/2008/QH12 18 Quốc hội (19/6/2013), Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Số 31/2013/QH13 19 Quốc hội (29/11/2006), Luật Quản lý Thuế, Số 78/2006/QH11 20 Quốc hội (20/11/2012), Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý Thuế, Số 21/2012/QH13 21 Trường Đại học Tài kế tốn Hà Nội (2000), Lý thuyết Tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội 22 Tổng cục Thuế (29/3/2010), Quyết định việc quy định chức năng, nhiệm vụ, cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế chức năng, nhiệm vụ Đội thuế thuộc Chi cục Thuế, Số 503/QĐ-TCT 23 Tổng cục Thuế-Tổng cục Cảnh sát (31/10/2007), Quy chế phối hợp đấu tranh phòng chống hành vi tội phạm lĩnh vực thuế, Số 1527/QCPH/TCTTCCS 24 Tổng cục Thuế (2011, 2012, 2013), Tạp chí Thuế Nhà nước, Hà Nội 25 Trường Đại học Luật Hà Nội (2005), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, NXB Tư pháp, Hà Nội 97 Các website: www.mof.gov.vn: Bộ Tài Chính www.mpi.gov.vn: Bộ Kế hoạch Đầu tư www.chinhphu.vn Cổng thơng tin điện tử Chính phủ www.na.gov.vn: Quốc Hội www.gdt.gov.vn: Tổng cục Thuế www.thanhpho.namdinh.gov.vn: Thành phố Nam Định www.vnexpress.net: Tin nhanh Việt Nam www.vneconomy.com.vn: Thời báo Kinh tế Việt Nam www.hut.edu.vn: Trường Đại học Bách khoa Hà Nội 98