Thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán aasc

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Quá trình đổi kinh tế nớc ta đà đòi hỏi chất lợng thông tin kinh tế tài hạch toán kế toán cung cấp Với t cách phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, thông tin hạch toán kế toán cung cấp không cần thiết cho quan quản lý chức Nhà nớc mà cho nhà quản lý kinh tế, nhà đầu t Thông tin kế toán đà quan trọng cho định kinh tế nhiều đối tợng sử dụng khác Hoạt động kiểm toán đợc biết đến Việt Nam vào đầu thập kỷ 90 Sự đời kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán độc lập sau kiểm toán nội đà cho thấy u điểm hoạt động kinh tế thị trờng Quy trình kiểm toán báo cáo tài Công ty kiểm toán độc lập trình tự triển khai bớc công việc mà đoàn kiểm toán kiểm toán viên phải thực theo trình tự định để hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp Một quy trình kiểm toán báo cáo tài chuẩn tác động trực tiếp đến tính hiệu quả, chi phí trình thực kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán Chính tầm quan trọng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp, trình thực tập Công ty AASC, em đà mạnh dạn chọn đề tài: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thực kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán - AASC Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phần mở đầu kết luận, gồm ba phần: Phần thứ nhất: Cơ sở lý luận thực kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Phần thứ hai: Thực trạng công tác thực kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty AASC Phần thứ ba: Các kiến nghị học kinh thực kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Công ty AASC Ba phần chuyên đề có mối liên hệ chặt chẽ với nhờ sử dụng kết hợp phơng pháp chung phơng pháp riêng Phơng pháp chung phơng pháp vật biện chứng nghiên cứu vật tợng mối tơng quan Phơng pháp kết hợp với phơng pháp diễn giải, qui nạp, mô tả, so sánh, khái quát, sơ đồ, bảng, mẫu hệ thống phơng pháp riêng nhằm xem xét diễn giải vấn đề mối quan hệ biện chứng Tuy nhiên hạn chế thời gian tiếp cận với thực tế, cách thức tiếp cận chủ yếu quan sát, vấn nghiên cứu tài liệu Bản chuyên đề dừng lại khái quát lý luận chung, mô tả, so sánh với thực tế vận dụng nguyên tắc khách quan Chuyên đề thực tập tốt nghiệp toàn diện Vì chuyên đề cha sâu vào việc vận dụng kinh nghiệm trình thực kế hoạch kiểm toán Em xin chân thành cảm ơn thầy Trần Mạnh Dũng, kiểm toán viên phòng kiểm toán Dự án Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán đà tạo điều kiện hớng dẫn, giúp đỡ em tìm hiểu hoàn thành chuyên đề Phần thø nhÊt: C¬ së lý ln vỊ thùc hiƯn kÕ hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Chơng I: Khái quát chung kiểm toán báo cáo tài thực kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 1.1.Tổng quan kiểm toán báo cáo tài quy trình kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán phân loại theo chức gồm có ba loại: kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ Hiện nhiều nơi khái niệm kiểm toán khái niệm kiểm toán báo cáo tài thờng đợc đồng lẽ kiểm toán tài đà trở nên quen thuộc phổ biến, chủ thể kiểm toán báo cáo tài th ờng kiểm toán viên độc lập Tuy nhiên kiểm toán báo cáo tài đ ợc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp định nghĩa kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét kiểm toán viên tính trung thực, hợp lý của báo cáo tài Mối quan hệ kiểm toán tài với toàn hệ thống kiểm toán mối quan hệ riêng chung, kiểm toán tài có đặc điểm riêng đặc điểm chung kiểm toán, từ đặc điểm chung mục tiêu, chức năng, đối tợng, phơng pháp đến tổ chức kiểm toán Chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ sè 200 (ISA 200) chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) rõ: Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đợc lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu kiểm toán báo tài giúp cho đơn vị đợc kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót nhằm khắc phục nâng cao chất lợng thông tin tài đơn vị Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (VSA 200) : Báo cáo tài hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc đợc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài hớng tới công khai tài bên có lợi ích khác thu thập chứng đầy đủ tin cậy Hai chức Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đợc quán triệt trình thực chứng chung kiểm toán Các bảng khai tài đối tợng trực tiếp kiểm toán báo cáo tài Bộ phận quan trọng bảng khai tài báo cáo tài Tất nhiên bảng khai tài tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị mục tiêu chức kiểm toán báo cáo tài không xác minh độ tin cậy số, tiêu mà mối quan hệ kinh tế chứa đựng số tiêu phản ánh mối quan hệ bên hoạt động tài Do đặc điểm đối tợng kiểm toán, kiểm toán tài thờng sử dụng tổng hợp phơng pháp kiểm toán bản, nhằm tìm hiểu đánh giá tình hình hoạt động hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, phân thành hai loại phơng pháp phơng pháp kiểm toán chứng từ (cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) phơng pháp kiểm toán chứng từ (điều tra, kiểm kê, thực nghiệm) Với đối tợng phơng pháp nh trên, kiểm toán tài có hai cách tiếp cận Bảng khai tài chính: theo khoản mục theo chu trình Do vậy, nội dung kiểm toán báo cáo tài đợc phân theo phần hành kiểm toán Phân chia theo khoản mục cách phân chia phần hành kiểm toán sở thứ tự đặc điểm khoản mục Bảng khai tài Cách chia đơn giản song không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác nhng có quan hệ chặt chẽ với nh hàng tồn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kho giá trị hàng bán,.Do cách làm tăng chi phí kiểm toán thực nhiều công việc trùng Phân chia theo chu trình cách chia phần hành kiểm toán không vào khoản mục Bảng khai tài mà váo mối quan hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, yếu tố cấu thành chu trình chung hoạt động tài Cách phân chia hiệu xuất phát từ mối liên hệ vốn có nghiệp vụ từ thu gom đợc liên hệ kinh tế ghi sổ kế toán chứa đựng Bảng khai tài Từ giảm đợc chi phí kiểm toán tăng tính kiểm tra lẫn Cụ thể kiểm toán theo phần hành nh: kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán bán hàng thu tiền, kiểm toán mua hàng toán, kiểm toán TSCĐ Trên sở đó, trình tự kiểm toán báo cáo tài khác tuỳ thuộc vào khách thể kiểm toán nội dung kiểm toán Theo qui trình kiểm toán Báo cáo tài đợc hiểu giai đoạn, bớc lần lợt đợc thực trình kiểm toán Để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài chính, từ nâng cao chất lợng, bảo đảm tính hiệu hiệu kiểm toán Cuộc kiểm toán thờng đợc thực theo qui trình gồm ba bớc nh sau: lập kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán (Sơ đồ số 1) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Sơ đồ 1: Ba giai đoạn kiểm toán Báo cáo tài Giai đoạn I Lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán Giai đoạn II Thực kế hoạch kiểm toán Giai đoạn III Hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán Giai đoạn I, Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điệu kiện pháp lý nh điều kiện khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đà đợc quy định chuẩn mực kiểm toán thứ t đợc thừa nhận rộng rÃi (GAAS) đòi hỏi: công tác kiểm toán phải đợc lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn Đoạn hai chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 300 (VSA 300) nêu rõ: Kiểm toán viên công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán đà đợc tiến hành cách có hiệu Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đợc thực thông qua bớc sau: chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán; thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý Chuyên đề thực tập tốt nghiệp khách hàng thực thủ tục phân tích; đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán; tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giái rủi to kiểm soát; lập kế hoạch kiểm toán toàn diện soạn thảo chơng trình kiểm toán Giai đoạn II, thực kế hoạch kiểm toán trình sử dụng phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập chững kiểm toán Đó trình đợc thực có kế hoạch, có chơng trình cụ thể chủ động nhằm thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ có ®é tin cËy cao ®Ĩ minh chøng cho nh÷ng ý kiến mà kiểm toán viên đẫ đa báo cáo kiểm toán Giai đoạn III, hoàn tất công việc kiểm toán giai đoạn kết bớc cụ thể giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán đợc xem sét mối quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với kiện bất thờng, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập bảng khai tài 1.2 Vai trò, vị trí giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán quy trình kiểm toán báo cáo tài Theo quy trình kiểm toán, giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán đợc thực sau giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trớc giai đoạn hoàn tất kiểm toán Về thời gian giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán đợc thực công ty khách hàng kiểm toán viên trợ lý kiểm toán sau đợc phân công phần hành cụ thể Theo đó, tuỳ thuộc vào kết đánh giá độ tin cËy cđa hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé (trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán) cấp độ khác Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm toán viên định thủ tục kiểm to¸n sÏ sư dơng thĨ: - NÕu kiĨm to¸n viên khẳng định dựa vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng, công việc kiểm toán đợc triển khai theo hơng sử dụng trắc nghiệm độ vững chÃi với số lợng lớn Trờng hợp ngợc lại sử dụng kết hợp trắc nghiệm đạt yêu cầu với trắc nghiệm độ vững chÃi số lợng nghiệp vụ Mức độ nhiều trắc nghiệm tuỳ thuộc vào mức độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội - Nếu nh kiểm toán viên đánh giá mức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội cao chứng đợc thu thập tích luỹ chủ yếu qua trắc nghiệm đạt yêu cầu kết hợp với số chứng thu thập qua trắc nghiệm độ vững chÃi Trắc nghiệm độ vững chÃi công việc đợc hiểu trình tự rà soát thông tin giá trị tiền khoản mục Trong trờng hợp kiểm toán viên phải tiến hành tính toán lại số tiền chứng từ kế toán so sánh đối chiếu với chứng từ kế toán sổ sách kế toán có liên quan Từ khẳng định mức độ thoả mÃn mục đich bảo đảm độ tin cậy thông tin hệ thống kiểm soát nội Ngợc lại, độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá thấp trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc thực với số lợng nhiều Nh vậy, trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc triển khai với mục đích thu thập chứng bảo đảm tin cậy hệ thống kiểm soát nội Cụ thể trắc nghiệm đạt yêu cầu công việc đợc hiểu trình tự rà soát thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tợng kiểm toán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đối tợng kiểm toán dựa dấu vết (nh chữ ký chứng từ) không để lại dấu vết cụ thể (nh phân công, phân nhiệm) Trong quan hệ trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc thực tình khác nhau: có dấu vết dấu vết.Trong trờng hợp có dấu vết kiểm toán viên cần đối chiếu với chữ ký chứng từ xem sét trách nhiệm tơng xớng ngời có trách nhiệm Trong trờng hợp dấu vết, kiểm toán viền cần vấn nhân viên có liên quan quan sát hoạt động thực tế họ Nh vậy, trắc nghiệm đạt yêu cầu đợc thực nhằm khẳng định tuân thủ qui định đợc thiết kế nhằm kiểm soát hoạt động hàng ngày đơn vị đợc kiểm toán hớng tới tính hiệu hiệu Qua đánh giá mức độ tin cậy thông tin thu thập đợc Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán có vai trò quan trọng trình kiểm toán Đó giai đoạn cung cấp nhiều chứng kiểm toán có độ tiên cậy cao hệ thống chứng kiểm toán đợc lu trữ hồ sơ kiểm toán Đồng thời giai đoạn chiếm nhiều chi phí kiểm toán Chơng II: Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài