Công tác kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KIỂM TỐN VÀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH BÁN HÀNG -THU TIỀN A Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm toán Kiểm tốn lĩnh vực cịn việc nêu kiểm tốn cịn vấn đề phải bàn luận Đã có nhiều quan điểm kiểm tốn chẳng hạn có quan điểm sau: Quan điểm 1: Quan điểm kiểm toán vương Quốc Anh “ Kiểm tốn kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ định có liên quan Với nội dung trên, định nghĩa nêu đầy đủ mặt đặc trưng kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm phù hợp với kiểm toán tài có đối tượng khai tài chính, kiểm toán viên độc lập bổ nhiệm tiến hành sở chuẩn mực chung Quan điểm 2: kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán chức thân kế toán, thuộc tính cố hữu kế tốn, nội dung hoạt động rà sốt thơng tin kế toán, chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế tốn, tính giá đối tượng kế tốn tổng hợp cân đối kế toán Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tốn chưa phát triển chế kế hoạch hoá tập trung Trong chế Nhà nước vừa chủ sở hữu vừa lãnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nước thực trực tiếp với thực thể kinh tế xã hội thông qua nhiều khâu kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra tài thường xuyên qua giám sát viên Nhà nước đặt xí nghiệp kế toán trưởng đến việc toán tra nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên quan điểm mâu thuẫn với việc cơng nhận kiểm tốn hoạt động độc lập có phương pháp riêng thực máy riêng biệt Quan điểm 3: Quan điểm đại Ta thấy trình phát triển kiểm tốn khơng giới hạn kiểm tốn bảng khai tài hay tài liệu kế tốn mà cịn thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động Vì vậy, theo quan điểm đại phạm vi kiểm tốn rộng gồm lĩnh vực chủ yếu sau Lĩnh vực Kiểm toán thơng tin hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế, tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu Lĩnh vực Kiểm tốn quy tắc hướng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị kiểm tốn q trình hoạt động Lĩnh vực Kiểm tốn hiệu có đối tượng trực tiếp kết hợp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua, bán, sản xuất hay dịch vụ Giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện hay cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Như vậy, quan điểm đại khắc phục yếu điểm quan điểm khơng giới hạn khai tài chính, tài liệu kế tốn mà cịn sâu vào lĩnh vực khác Chức kiểm toán Kiểm toán có chức chức xác minh chức bày tỏ ý kiến, chức quan trọng để đưa ý kiến thuyết phục, tạo niềm tin cho người quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kiểm toán hướng vào lĩnh vực lĩnh vực chủ yếu a Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập khai tài Xem có tn thủ theo chế độ tài hành hay khơng Theo thơng lệ Quốc tế chức xác minh cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tượng hay loại hình kiểm tốn mà mục tiêu khác b Chức bày tỏ ý kiến bày tỏ góc độ Góc độ tư vấn đưa lời khuyên thư quản lý vến đề thực quy tắc kế toán hoạch định sách, thực thi chế độ, pháp luật, hiệu kinh tế hiệu quản lý Góc độ bày tỏ ý kiến thể qua việc phán sử quan kết hợp với xử lí chỗ cơng việc tra Như vậy, nói: Kiểm tốn xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có nghiệp vụ tương xứng sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Phân loại kiểm tốn Có nhiều cách phân loại kiểm tốn có phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể Theo cách phân loại gồm có: a Kiểm tốn bảng khai tài Kiểm tốn bảng khai tài doanh nghiệp gồm có - Bảng cân đối tài sản - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Những bảng khai tài trình bày tình hình tài chính, thu nhập, luồng tiền thích kèm theo nên đối tượng quan tâm trực tiếp tổ chức, cá nhân Do đó, đối tượng trực tiếp, thường xuyên kiểm toán Đặc trưng kiểm tốn tài ngược với trình tự kế tốn người thực kiểm tốn tài kiểm tốn viên chuyên nghiệp b Kiểm toán nghiệp vụ Là việc thẩm tra trình tự phương pháp tác nghiệp phận đơn vị kiểm toán nhằm mục đích đánh giá tính hiệu lực hiệu nghiệp vụ từ đưa kiến nghị để cải tiến hoàn thiện hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán nghiệp vụ việc nhận định thành tích hiệu bao gồm mặt - Nhận định thành tíchvà hiệu hệ thống thông tin phương pháp điều hành - Nhận định kết sử dụng nguồn lực - Nhận định tính chủ động việc xây dựng dự án tương xứng việc điều hành, phát triển c Kiểm toán tuân thủ Là loại kiểm tốn nhằm xác minh việc chấp hành sách, định cấp đơn vị kiểm toán Người thực kiểm toán tuân thủ kiểm tốn viên chun nghiệp khơng chun nghiệp phải cấp đơn vị kiểm toán Kiểm tốn tn thủ hoạt động ngoại kiểm, phạm vi quan hệ với quản lý Nhà Nước nói chung việc thực luật pháp nói riêng B Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình Bán hàng -Thu tiền I Chu trình Bán hàng- Thu tiền trình kinh doanh I.1.Đặc điểm, nội dung, vị trí chu trình Bán hàng-Thu tiền trình sản xuất kinh doanh Theo chế độ kế toán hành Việt nam trình tiêu thụ thực hàng hố, lao vụ, dịch vụ chuyển giao cho người mua, người mua trả tiền chấp nhận toán Về chất tiêu thụ trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụ đồng thời tạo vốn để táI sản xuất mở rộng Thực tốt trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thu hồi vốn thực giá trị thặng dư- nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao đời sống người lao động Dưới góc độ kiểm tốn q trình bán hàng thu tiền liên quan đến nhiều tiêu bảng cân đối kế toán (Như tàI khoản tiền, khoản phảI thu, khoản dự phòng phảI thu khó địi ) bảng cân đối kết kinh doanh(doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu, khoản chi phí dự phịng khoản thu nhập bất thường có từ khoản hồn nhập dự phòng ) Đây tiêu mà người quan tâm đến tình hình tàI doanh nghiệp dùng để phân tích khả tốn, tiềm năng, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai tiêu thường bị phản ánh sai lệch theo Để có hiểu biết sâu sắc chu trình bán hàng thu tiền trước hết phảI nắm đặc đIểm, thuộc tính chu kì Các đặc đIểm chu kỳ bán hàng thu tiền gồm có: - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ tương đối lớn phức tạp - Có liên quan đến đối tượng bên ngoàI doanh nghiệp - Chịu ảnh hưởng mạnh mẽ quy luật cung cầu - Doanh thu sở để đánh giá hiệu trình kinh doanh lập phương án phân phối thu nhập đồng thời thực nghĩa vụ với Nhà nước nên tiêu dễ bị xuyên tạc - Các quan hệ toán mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn lẫn nhau, cơng nợ dây dưa khó địi Tuy nhiên, việc lập dự phịng nợ khó địi lạI mang tính chủ quan thường dựa vào khả ước đốn Ban Giám đốc nên khó kiểm tra thường bị lợi dụng để ghi tăng chi phí - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo nhiều chiều hướng khác bị ghi tăng, ghi giảm vừa tăng vừa giảm theo ý đồ doanh nghiệp số cá nhân Chẳng hạn khoản phảI thu bị khai tăng để che đậy thụt két doanh thu bị ghi giảm nhằm mục đích trốn thuế, khai tăng nhằm cảI thiện tình hình tàI doanh nghiệp Vì việc kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền tương đối tốn thời gian Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thơng tin tàI nói chung thơng tin chu trình bán hàng thu tiền nói riêng kiểm tốn viên khơng thể khơng xem xét đặc đIểm chu kỳ ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn cho có hiệu II.2 Tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền Bán hàng-Thu tiền giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Là giai đoạn thứ sau trình mua vào toán doanh nghiệp thương mại giai đoạn giai đoạn sản xuất doanh nghiệp sản xuất Do giống giai đoạn khác tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền bao gồm nội dung sau a Tổ chức chứng từ kế tốn Đó q trình thiết kế khối lượng chứng từ kế tốn quy trình hạch tốn chứng từ theo tiêu hạch toán đơn vị hạch toán sở Tổ chức chứng từ kế toán cho chu trình Bán hàng-Thu tiền chia làm trường hợp Trường hợp 1: Hàng hoá bán sản phẩm vật chất Quy trình luân chuyển chứng từ tổ chức theo sơ đồ sau Biểu 01 Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ phận cung ứng Nhu cầu bán hàng Thủ trưởng kế toán trưởng Bộ phận quản lý hàng Kế toán toán Lưu chứng từ Lập chứng từ bán hàng Ký duyệt hoá đơn bán hàng Ghi sổ theo dõi toán Giao nhận hàng theo hoá đơn Bộ phận kinh doanh Thủ Bộ Kế Thủ quỹ toán trưởng phận bán cung hàng cấp kế toán dịch vụ trưởng Trường hợp 2: Hàng hoá sản phẩm phi vật chất quy trình luân Nhu Lưu chuyển chứng từ tổ chức theo sơ đồ sau cầu Biểu 02 cung ng cấp từ dịch vụ Lập hoá đơn cung cấp dịch vụ Ký duyệt hoá đơn dịch vụ Thu tiền Cung cấp dịch vụ Ghi sổ doanh thu sổ khác b Các tài khoản sử dụng Hạch toán sở sổ tài khoản việc vận dụng phương pháp đối ứng tài khoản để phân loại ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp Để phản ánh phải xây dựng tài khoản phản ánh đầy đủ tồn thơng tin có liên quan đến q trình Bán hàng-Thu tiền Bộ tài khoản bao gồm tài khoản sau Tài khoản 511 - Doanh thu Bán hàng Tài khoản 512- Doanh thu bán hàng nội Tài khoản 521- Chiết khấu Bán hàng Tài khoản 531- Doanh thu hàng bán bị trả lại Tài khoản 532- Giảm giá hàng bán Tài khoản 131- Phải thu khách hàng Tài khoản 3387- Doanh thu nhận trước Tài khoản 139 - Dự phịng phải thu khó địi Tài khoản 641- Chi phí bán hàng Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 721- Thu nhập bất thường Tài khoản 3331- Thuế giá trị gia tăng đầu Tài khoản 111 - Tiền mặt quỹ Tài khoản 112- Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 004 - Nợ khó địi sử lý c Hệ thống sổ sách sử dụng Trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật kí chung hệ thống sổ bao gồm sổ sách sau - Sổ nhật ký chung - Sổ nhật ký thu tiền - Sổ khoản phải thu - Sổ chi tiết khách hàng nợ - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng d Quy trình hạch tốn q trình tiêu thụ 111,112,131 TK521,531,532 Chiết khấu Giảm giá, hàng TK511,512 TK111,112 K/c khoản giảm doanh thu thu tiền trừ doanh thu bán trả lại TK3387 doanh thu Doanh thu kỳ Nhận trước Nợ TK004 -Xố sổ nợ khó địi Có TK004 - Nợ khó địi xố sổ TK131,136 Nay địi Doanh TK642 Xố nợ phải thu chưa thu khó địi thu tiền Tk721 TK139 hồn nhập dự Lập dự phịng phịng phải thu phải thu khó địi khó địi e Báo cáo số liệu kế tốn Trên sở hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp cuối kỳ kế toán lập bảng cân đối tài khoản báo cáo kết kinh doanh phục vụ thơng tin cho cơng tác quản lý Từ nắm rõ nội dung q trình hạch tốn kiểm tốn chu trình Bán hàng-Thu tiền, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn II Chu trình Bán hàng-Thu tiền với cơng tác kiểm tốn II.1 Hệ thống kiểm sốt nội quản lý chu trình Bán hàng-Thu tiền a Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội Đối với nhà quản trị doanh nghiệp làm ăn chân ln mong muốn hoạt động kinh doanh đơn vị diễn cách có hiệu Điều thể việc thu hồi vốn nhanh, chi phí thấp, lợi nhuận cao từ mở rộng sản xuất kinh doanh theo chiều rộng chiều sâu Để đạt điều tất hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phải kiểm soát chặt chẽ nhằm đảm bảo tất thơng tin thực, từ giúp cho quản trị gia nắm bắt thông tin đưa định kịp thời Như vậy, lí để doanh nghiệp xây dựng hệ thống kiểm soát nội để giúp doanh nghiệp thoả mãn mục tiêu mình, điều quan trọng để đảm bảo thành cơng cho q trình kiểm tra kiểm soát nội đơn vị