Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán an phú

KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG

Khái niệm về khoản mục phải thu khách hàng

Tài khoản phải thu khách hàng dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu xây dựng cơ bản với người giao thầu về khối lượng công tác xây dựng cơ bản đã hoàn thành.

Tài khoản phải thu khách hàng chủ yếu có số dư bên Nợ - phản ánh số tiền mà doanh nghiệp còn phải thu khách hàng, nhưng trong quan hệ thanh toán với từng khách hàng có thể xuất hiện số dư bên Có Trường hợp này xảy ra khi doanh nghiệp nhận tiền ứng trước của khách hàng hoặc số tiền đã thu nhiều hơn số phải thu Vì vậy tại thời điểm kết thúc năm tài chính, khi lập BCĐKT, kế toán của đơn vị phải tính toán và phân loại rõ ràng từng khoản công nợ, cụ thể:

- Với số dư bên Nợ của tài khoản phải thu khách hàng:

Nếu là khoản phải thu ngắn hạn sẽ tương ứng với chỉ tiêu Phải thu khách hàng trong mục Các khoản phải thu ngắn hạn trên BCĐKT.

Nếu là khoản phải thu dài hạn sẽ tương ứng với chỉ tiêu Phải thu dài hạn của khách hàng trong mục Các khoản phải thu dài hạn trên BCĐKT.

Và các khoản phải thu này được trình bày ở phần Tài sản trên BCĐKT.

- Với số dư bên Có của tài khoản phải thu khách hàng:

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 5

Sẽ tương ứng với chỉ tiêu Người mua trả tiền trước và được trình bày ở phần Nguồn vốn trên BCĐKT.

Mối quan hệ giữa khoản phải thu khách hàng với các khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán

Phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng và có mối liên hệ với nhiều khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trước hết, nợ phải thu xuất hiện trong mối quan hệ thanh toán với khách hàng khi doanh nghiệp bán vật tư, hàng hóa, tài sản, dịch vụ của mình theo phương thức bán chịu hoặc theo phương thức trả trước Do đó dễ thấy số tiền nợ phải thu tăng lên thì tiền mặt thu được từ bán hàng giảm xuống, và ngược lại Bên cạnh đó, nếu nợ phải thu tăng lên cùng với sự tăng lên của khối lượng hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ hay trao đổi thì tất yếu có sự giảm xuống của hàng tồn kho như hàng hóa, nguyên vật liệu… Ngoài ra khoản mục nợ phải thu khách hàng cũng có quan hệ gián tiếp với một số tài khoản như thuế thu nhập doanh nghiệp khi nó là cơ sở để lập dự phòng phải thu khó đòi, do đó ảnh hưởng tới chi phí tài chính hoặc thuế giá trị gia tăng đầu ra…

Không chỉ ảnh hưởng tới một số khoản mục trên bảng cân đối kế toán mà khoản nợ phải thu còn có mối liên hệ với một số khoản mục khác trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh như doanh thu, giá vốn hàng bán.

Kế toán khoản phải thu khách hàng

1.1.3.1 Một số nguyên tắc hạch toán khoản phải thu khách hàng: Để quản lý khoản phải thu khách hàng, một bộ phận tài sản quan trọng của doanh nghiệp, Bộ Tài chính đã quy định một cách chặt chẽ việc hạch toán cho đối tượng này:

- Theo quy định, nợ phải thu phải hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải thu, từng khoản nợ và từng lần thanh toán Những đối tượng có quan hệ giao dịch thường xuyên hoặc có số dư Nợ lớn thì định kì kế toán doanh nghiệp cần tiến hành kiểm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, đã thu hồi, số còn nợ. Doanh nghiệp có thể thực hiện đối chiếu công nợ với các đối tượng đó bằng văn bản Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến việc thanh toán, khấu trừ, bù trừ… đều phải có các chứng từ hợp pháp, hợp lệ.

- Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (Tiền mặt, séc hoặc đã thu qua ngân hàng)

- Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với các khoản nợ phải thu không đòi được.

- Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo thỏa thuận của doanh nghiệp với khách hàng, nếu có sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao.

1.1.3.2 Tài khoản, chứng từ và sổ sách kế toán:

 Tài khoản sử dụng: TK 131

Kết cấu của tài khoản này như sau:

- Số tiền đã thu của khách hàng về sản phẩm đã giao, dịch vụ, lao vụ đã hoàn thành được xác định là tiêu thụ (Kể cả phí bảo hành bên A giữ lại).

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 7

- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng.

- Số tiền khách hàng đã trả nợ.

- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng

- Khoản giảm giá hàng bán sau khi đã giao hàng khách hàng có khiếu nại; doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (Có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT)

- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua.

- Số thực thu về phí bảo hành công trình, xử lý số phí bảo hành công trình không thu được.

- Số tiền còn phải thu của khách hàng.

Tài khoản này có thể có số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo từng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên “Tài sản” và “Nguồn vốn”.

 Sổ sách, chứng từ liên quan:Sổ Sổ sách, chứng từ liên quan:sách, Sổ sách, chứng từ liên quan:chứng Sổ sách, chứng từ liên quan:từ Sổ sách, chứng từ liên quan:liên Sổ sách, chứng từ liên quan:quan:

-Phiếu yêu cầu mua hàng.

-Giấy báo có của Ngân hang

-Giấy biên nhận thu tiền -Bảng cân đối thanh toán tiền hàng -Các sổ sách kế toán tổng hợp và chi tiết tài khoản 131 tùy theo mỗi hình thức kế toán mà đơn vị áp dụng mà có tên gọi cụ thể riêng.

1.1.3.3 Phương pháp hạch toán kế toán

Hạch toán kế toán các khoản phải thu khách hàng theo sơ đồ hạch toán sau:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tài khoản nợ phải thu khách hàng

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 9

333 Sổ sách, chứng từ liên quan:(33311)

1 Doanh thu chưa thu tiền

2 Tổng số tiền khách hàng phải thanh toán

5 Thu nhập khác chưa thu tiền

6 Tổng số tiền khách hàng phải thanh toán

7 Các khoản chi hộ khách hàng

8 Chênh lệch tỷ giá tăng khi cuối kỳ đánh giá các khoản phải thu khách hàng bằng ngoại tệ

9 Chênh lệch đánh giá giảm khi cuối kỳ đánh giá các khoản phải thu khách hàng bằng ngoại tệ

11 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

13 Khách hàng ứng trước hoặc thanh toán tiền

14 Khách hàng thanh toán theo phương thức hàng đổi hàng

16 Nợ khó đòi phải xóa sổ

17 Số đã lập dự phòng

18 Số chưa lập dự phòng

Vai trò của khoản phải thu khách hàng trong BCTC của doanh nghiệp

Phải thu khách hàng là một khoản đóng vai trò quan trọng trong BCTC, nó giúp người đọc có thế hình dung một cách tổng quan nhất về tình hình nợ phải thu của một doanh nghiệp Nó phản ánh tài sản của doanh nghiệp đang trong quá trình thanh toán bị các cá nhân tập thể khác chiếm dụng Vì thế đó là một khoản mục quan không thể bỏ qua được trong mỗi BCTC.

Mặt khác, với mỗi doanh nghiệp, quản lý nợ phải thu cũng là vấn đề cần được lưu ý, bởi lẽ nếu không được theo dõi, ghi chép cẩn thận sẽ dẫn đến việc nợ phải thu lâu ngày không thu được hoặc đã được thanh toán nhưng vẫn còn treo sổ.

Hơn nữa, trong mối liên hệ với các chỉ tiêu trong BCTC, khoản phải thu khách hàng có quan hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán như:tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, thuế GTGT đầu ra, dự phòng phải thu khó đòi và các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh như: doanh thu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, lợi nhuận trước và sau thuế

NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI

Vai trò kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Hiện nay, với sự phát triển và hội nhập kinh tế đang diễn ra ở tất cả các nước trên toàn thế giới đã làm cho thị trường của các doanh nghiệp ngày càng mở rộng, điều này đồng nghĩa với các doanh nghiệp có khách hàng nhiều hơn cả về số lượng, loại hình, địa điểm cũng như các doanh nghiệp này sẽ có nhu cầu tất yếu phải tăng cường số lượng các chi nhánh, văn phòng đại diện, các cơ sở sản xuất kinh doanh trực thuộc Mặt khác, tình hình cạnh tranh trên thị trường ngày càng quyết liệt nên để có thể duy trì và mở rộng mạng lưới khách hàng thì các

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 11 doanh nghiệp phải nới lỏng chính sách bán chịu cũng như tăng hoạt động hỗ trợ thu chi giúp nhau giữa các chi nhánh nhằm tạo thuận lợi cho hoạt động thanh toán Trong bối cảnh đó, các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp ngày càng mở rộng về số lượng các đối tượng phải thu và quy mô các khoản nợ Tính phức tạp và tầm quan trọng của các khoản nợ phải thu tất yếu sẽ tăng lên đối với các doanh nghiệp và đồng thời kiểm toán phải thu khách hàng với các doanh nghiệp cũng gặp nhiều khó khăn hơn.

Do vậy, việc quản lý, kiểm soát tốt khoản phải thu là một nhu cầu tất yếu của các doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp tránh khỏi được các rủi ro như: bị nhân viên chiếm dụng, tham ô, bị ghi khống doanh thu hay trích lập dự phòng không hợp lý Để thu được hiệu quả cao trong việc quản lý và kiểm soát các khoản phải thu có nhiều cách khác nhau, trong đó thực hiện kiểm toán khoản phải thu là một biện pháp khá hữu hiệu Việc kiểm toán ở đây không những sẽ phát hiện các sai phạm yếu kém trong công tác kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ mà còn đưa ra được nhiều giải pháp giúp cho ban lãnh đạo doanh nghiệp có những quyết định, chính sách phát triển phù hợp, kịp thời, từ đó tạo sự minh bạch trong tài chính, đem lại lòng tin cho các đối tác doanh nghiệp.

Khoản mục phải thu khách hàng là một khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính, vì vậy kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cũng có vai trò vô cùng quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tài chính Kiểm toán khoản mục này là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra những ý kiến nhận xét đánh giá hợp lý về báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng được thực hiện tốt sẽ góp phần tạo nên sự thành công của cuộc kiểm toán.

Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

a Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng:

Phù hợp với mục tiêu chung của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính là xác nhận về mức độ tin cậy của Báo cáo tài chính được kiểm toán, mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính liên quan tới khoản mục này Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục khác Để đạt được mục tiêu cuối cùng đó, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải khảo sát và đánh giá lại hiệu lực trên thực tế của hoạt động kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này để làm cơ sở thiết kế và thực hiện các khảo sát cơ bản nhằm đánh giá các thông tin tài chính liên quan tới khoản mục phải thu khách hàng b Căn cứ kiểm toán Nợ phải thu khách hàng:

- Các chính sách, các quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ đối với hoạt động bán hàng và thu tiền mà đơn vị đã áp dụng trong công tác quản lý và kiểm soát nội bộ Ví dụ: Quy định về chức năng, quyền hạn và trách nhiệm người hay bộ phận kiểm tra phê duyệt đơn đặt hàng; Quy định về trình tự, thủ tục kiểm tra, phê duyệt đơn đặt hàng…

- Các báo cáo tài chính có liên quan, ở đây chủ yếu là sử dụng bảng cân đối kế toán.

- Các sổ kế toán, sổ nghiệp vụ liên quan tới tài khoản 131

- Các chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ bán hàng có thể làm phát sinh các khoản nợ phải thu, giấy tờ làm việc làm cơ sở cho việc giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại… ảnh hưởng tới khoản phải thu khách hàng Ví dụ: hóa đơn bán hàng, hóa đơn vận chuyển, chứng từ về giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại…

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 13

- Các thông tin có liên quan

Kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục phải thu khách hàng

1.2.3.1.Quá trình kiểm soát nội bộ khoản mục phải thu khách hàng:

Khoản phải thu khách hàng giữ vai trò quan trọng trong doanh nghiệp và cũng khá phức tạp Trong doanh nghiệp, để kiểm soát nội bộ khoản phải thu khách hàng thì nói chung phải thể hiện được các điểm sau:

-Có các quy tắc chặt chẽ về từng loại công nợ khi phát sinh và xử lý.

-Có hệ thống sổ kế toán chi tiết ghi chép theo từng loại công nợ và từng đối tượng

-Có sự kiểm tra xét duyệt và phê chuẩn cho từng loại công nợ Có báo cáo công nợ phải thu khách hàng theo từng loại nợ, từng người mua và phải được phê duyệt.

-Định kì có sự kiểm tra, đối chiếu xác nhận công nợ với người mua có liên quan.

-Sự ghi chép công nợ phải đầy đủ, kịp thời, có hệ thống và có sự phân loại rõ ràng.

-Có quy định và có sự kiểm tra chặt chẽ về việc sử dụng tỷ giá ngoại tệ đúng quy định để hạch toán khoản phải thu khách hàng, đảm bảo tính thống nhất.

-Có những quy định và kiểm soát chặt chẽ về từng loại công nợ phải thu khách hàng đảm bảo đúng sự phân loại và đúng sự quy định.

Các mục tiêu và các thủ tục kiểm soát nội bộ khoản mục phải thu khách hàng được khải quát theo bảng sau đây:

Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm soát nội bộ khoản mục phải thu khách hàng

Mục tiêu kiểm soát nội bộ Nội dung và thể thức thủ tục kiểm soát Đảm bảo cho các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền liên quan tới khoản phải thu khách hàng được ghi sổ là có căn cứ hợp lý

Quy định và kiểm tra việc thực hiện các quy định về: -Đánh số chứng từ, hợp đồng thương mại; tính liên tục của hóa đơn bán hàng.

-Nội dung và trách nhiệm phê chuẩn bán hàng.

-Có các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ bán hàng và thu tiền (xuất kho, vận chuyển…) Đảm bảo sự đánh giá đúng đắn, hợp lý của nghiệp vụ liên quan tới khoản phải thu khách hàng ghi sổ kế toán.

Cơ sở dùng để tính toán doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán… phải đảm bảo đúng đắn hợp lý, từ đó các khoản phải thu khách hàng cũng được tính đúng Thủ tục kiểm soát:

-Kiểm tra, so sánh số liệu trên hóa đơn với số liệu trên sổ xuất hàng, giao hàng.

-Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ (với doanh thu ngoại tệ) và đơn giá xuất kho hàng bán. Đảm bảo cho việc phân loại và hạch toán đúng đắn các nghiệp vụ liên quan tới khoản mục phải thu khách hàng.

Việc phân loại và ghi sổ có đảm bảo theo nhóm hàng, theo phương thức bán hàng (thể hiện qua hạch toán ban đầu và ghi sổ kế toán) Thủ tục kiểm soát:

-Kiểm tra nội dung ghi chép trên hóa đơn bán hàng. -Kiểm tra sơ đồ hạch toán có đảm bảo đúng tài khoản, quan hệ đối ứng và số tiền (trên sổ tổng hợp và chi tiết). Đảm bảo cho việc - Nghiệp vụ phát sinh phải được ghi sổ đầy đủ, không

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 15 hạch toán đầy đủ và đúng kỳ các nghiệp vụ liên quan tới khoản mục phải thu khách hàng. thừa, thiếu, trùng Thủ tục kiểm soát: So sánh số lượng hóa đơn với số lượng bút toán ghi nhận doanh thu, kiểm tra tính liên tục của hóa đơn bán hàng.

- Ghi sổ phải kịp thời, đúng kỳ Thủ tục kiểm soát: Kiểm tra tính phù hợp ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi sổ nghiệp vụ. Đảm bảo cho sự cộng dồn (tính toán tổng hợp) đúng đắn các nghiệp vụ liên quan tới khoản phải thu khách hàng.

Số liệu phải được tính toán tổng hợp (cộng dồn) đầy đủ, chính xác Thủ tục kiểm soát: Kiểm tra kết quả tính toán; so sánh số liệu tổng hợp từ các sổ chi tiết với sổ tổng hợp.

1.2.3.2 Khảo sát Kiểm soát nội bộ khoản mục nợ phải thu khách hàng: a Mục tiêu khảo sát Kiểm soát nội bộ khoản mục phải thu khách hàng:

Mục tiêu cụ thể và chủ yếu của khảo sát này là hiểu rõ cơ cấu kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải thu khách hàng; đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát. Trên cơ sở kết quả khảo sát về kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ xác định phạm vi kiểm toán và thiết kế các khảo sát cơ bản thích hợp (khảo sát nghiệp vụ, khảo sát số dư) b.Nội dung khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục phải thu khách hàng : Các mục tiêu và thủ tục khảo sát kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải thu khách hàng được khải quát dưới bảng sau:

Bảng Sổ sách, chứng từ liên quan:1.2: Sổ sách, chứng từ liên quan:Mục Sổ sách, chứng từ liên quan:tiêu Sổ sách, chứng từ liên quan:và Sổ sách, chứng từ liên quan:thủ Sổ sách, chứng từ liên quan:tục Sổ sách, chứng từ liên quan:khảo Sổ sách, chứng từ liên quan:sát Sổ sách, chứng từ liên quan:kiểm Sổ sách, chứng từ liên quan:soát Sổ sách, chứng từ liên quan:nội Sổ sách, chứng từ liên quan:bộ Sổ sách, chứng từ liên quan:khoản Sổ sách, chứng từ liên quan:mục Sổ sách, chứng từ liên quan:phải Sổ sách, chứng từ liên quan:thu Sổ sách, chứng từ liên quan:khách hàng

Mục tiêu khảo sát kiểm soát nội bộ Thủ tục khảo sát

Các khoản phải thu khách hàng được phản ánh trên báo cáo tài chính là có thật (thực tế xảy ra và được phê chuẩn)

- Kiểm tra xem xét sổ và các chứng từ liên quan như sổ nhật ký bán hàng, báo cáo bán hàng, báo cáo thống kê, nhật ký thu tiền, sổ chi tiết TK 131, hóa đơn bán hàng, giấy xác nhận nợ của khách hàng.

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG

Lập kế hoạch kiểm toán

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hàng Trên cơ sở xác định được đối tượng khách hàng có thể phục vụ trong tương lai, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán như sau:

- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Kiểm toán viên phải xem xét các yêu cầu của khách hàng trên các mặt chủ yếu như: Mục tiêu kiểm toán, phạm vi kiểm toán, thời gian thực hiện và các hình thức báo cáo… Cần đảm bảo rằng các yêu cầu này trước hết phải không trái với các quy định pháp luật và các quy định của nghề nghiệp, cân nhắc khả năng và điều kiện của đơn vị mình đối với yêu cầu của khách hàng.

Thông thường khách hàng của công ty kiểm toán thường được chia thành hai loại: khách hàng truyền thống (khách hàng cũ) và khách hàng tiềm năng (khách hàng mới).

+ Với khách hàng truyền thống, kiểm toán viên sẽ tiến hành cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến kiểm toán viên phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng trong trường hợp hai bên có những mâu thuẫn như: Phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố, phí kiểm toán…

+ Với khách hàng tiềm năng: Do lần đầu tiên nhận kiểm toán nên kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập các thông tin sơ bộ về khách hàng như:

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 19

 Vị thế, sức cạnh tranh của công ty khách hàng trên thị trường

 Những vấn đề liên quan đến tính pháp lý của công ty

 Tính liêm chính của ban giám đốc và hệ thống kế toán của khách hàng.  Lý do thay đổi kiểm toán viên của khách hàng.

- Nhận diện lý do kiểm toán của các công ty khách hàng

Thực chất là việc xác định người xử dụng báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ Đây là hai yếu tố chính ảnh hưởng tới số lượng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo kiểm toán

- Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Khâu chọn và chỉ định người phụ trách kiểm toán đòi hỏi phải thích hợp với vị trí, yêu cầu và nội dung công việc Đặc biệt chú ý về trình độ chuyên môn và năng lực tổ chức hoạt động.

Những vấn đề cần lưu ý trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán mà cụ thể trong khi kiểm toán khoản mục phải thu là:

+ Nhóm kiểm toán có những người có khả năng giám sát một cách thích đáng các nhân viên mới chưa có nhiều kinh nghiệm.

+ Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên trong cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm Việc tham gia kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm có thể giúp kiểm toán viên tích lũy được kinh nghiệm và có sự hiểu biết sâu sắc về các đặc điểm của khách hàng đó Nếu một kiểm toán viên đã kiểm toán cho khoản mục phải thu năm trước thì nên để người đó tiếp tục kiểm toán năm nay bởi kiểm toán viên này đã có hiểu biết về những đặc điểm cũng như những sai sót thường xảy ra Điều này vừa làm giảm các rủi ro phát hiện vừa làm giảm chi phí kiểm toán.

+ Cần chú ý lựa chọn những kiểm toán viên có kiến thức, kinh nghiệm về nghành nghề kinh doanh của khách hàng nói chung và khoản mục mà họ trực tiếp thực hiện kiểm toán nói riêng.

- Ký hợp đồng kiểm toán

Là bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán, là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan.

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 quy định: “Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và công ty kiểm toán” (Bộ Tài chính, Quyết định số 120/1999/QĐ- BTC ngày 27 tháng 9 năm 1999); việc ký kết hợp đồng kiểm toán phải được tuân thủ pháp lệnh hợp đồng kinh tế. b Lập kế hoạch kiểm toán:

Tùy vào quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán cho nhiều năm mà kiểm toán viên có quyết định lập kế hoạch chiến lược cho toàn bộ cuộc kiểm toán hay không Sau đó kiểm toán viên lập kế hoạch tổng thể và xây dựng chương trình kiểm toán.

- Kế hoạch kiểm toán tổng thể:

Là toàn bộ những dự kiến chi tiết, cụ thể về nội dung, phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một cuộc kiểm toán. Để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, các kiểm toán viên cần tìm hiểu các thông tin sau:

 Tình hình hoạt động, kinh doanh của đơn vị của đơn vị được kiểm toán  Thông tin về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 21

 Các thông tin về các khía cạnh khác có liên quan

Trên cơ sở các thông tin, tài liệu thu thập được, kiểm toán viên tiến hành phân tích, đánh giá về các khía cạnh chủ yếu như:

Thực hiện kế hoạch kiểm toán

Để thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản phải thu, kiểm toán viên sẽ thực hiện các bước sau: a Thực hiện các khảo sát kiểm soát

Thủ tục kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực Khi đó, thủ tục kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán chứng minh rằng hệ thống kiểm soát nội bộ có thích hợp, hiệu quả hay không? Đối với khoản mục phải thu, kiểm toán viên khi thực hiện thủ tục kiểm soát phải có sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế cho khoản mục đó Dựa trên các việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ và các mục tiêu kiểm toán của nợ phải thu, kiểm toán viên sẽ xác định các thủ tục kiểm soát phù hợp nhằm đánh giá chính xác nhất mức độ hiệu quả trong hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như có thể giảm được các thủ tục kiểm tra chi tiết sau đó.

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 23 b Thực hiện các thủ tục phân tích:

Các thủ tục phân tích thường được áp dụng đối với khoản phải thu khách hàng gồm:

- Thu thập danh sách khoản phải thu khách hàng, đối chiếu với sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp và báo cáo tài chính tại thời điểm khóa sổ kế toán.

- Phân tích sự biến động khoản phải thu khách hàng giữa kỳ này và kỳ trước để đánh giá mức độ thanh toán.

- Phân tích sự biến động tỷ trọng các khoản dự phòng, các khoản phải thu, đánh giá khả năng thu hồi công nợ và quy định của Nhà nước cho phép.

Do mối quan hệ chặt chẽ giữa các khoản mục nên khi thực hiện các thủ tục phân tích khoản mục phải thu khách hàng, kiểm toán viên thường lưu ý tài khoản

131 sẽ liên quan tới các giao dịch bán hàng với các khách hàng Vì vậy sẽ liên quan chặt chẽ tới khoản mục doanh thu. c Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết:

Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục phải thu khách hàng thể hiện ở bảng sau:

Bảng Sổ sách, chứng từ liên quan:1.2: Sổ sách, chứng từ liên quan:Các Sổ sách, chứng từ liên quan:thủ Sổ sách, chứng từ liên quan:tục Sổ sách, chứng từ liên quan:kiểm Sổ sách, chứng từ liên quan:tra Sổ sách, chứng từ liên quan:chi Sổ sách, chứng từ liên quan:tiết Sổ sách, chứng từ liên quan:thường Sổ sách, chứng từ liên quan:áp Sổ sách, chứng từ liên quan:dụng Sổ sách, chứng từ liên quan:đối Sổ sách, chứng từ liên quan:với Sổ sách, chứng từ liên quan:các Sổ sách, chứng từ liên quan:khoản Sổ sách, chứng từ liên quan:phải Sổ sách, chứng từ liên quan:thu

Mục tiêu kiểm toán Thủ tục khảo sát chi tiết thường dung

1 Số dư tài khoản phải thu khách hàng hợp lý

- Kiểm tra cách trình bày, danh mục chi tiết các tài khoản của các khách hàng đảm bảo không có những điểm bất thường Kiểm tra đối với các khách hàng có số dư có.

- Kiểm tra bảng kê hoặc bảng cân đối về thu tiền ở khoản mục phải thu nếu có quy mô lớn hoặc có dấu hiệu bất thường

- Đối chiếu các khoản phải thu trong sổ hạch toán chi tiết với các năm trước để phát hiện các biến động

2 Khoản phải thu khách hàng trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời gian khớp đúng với sổ theo dõi thu tiền và số tổng cộng được chuyển đúng vào sổ cái

- Đối chiếu sổ thu tiền và sổ cái của tài khoản phải thu khách hàng.

- Cộng lại các trang, cộng dồn bảng kê hoặc bản cân đối thu tiền và đối chiếu các tài khoản có liên quan trên sổ cái.

3 Khoản phải thu khách hàng ghi trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời gian đều có thật.

- Tiến hành kiểm tra nhật kí bán hàng, sổ cái chi tiết tài khoản 131, đối chiếu các hóa đơn, sổ chi tiết hàng tồn kho…

- Lấy và theo dõi xác nhận của các đối tượng nợ về khoản phải thu khách hàng có quy mô lớn và kết hợp chọn khoản mục phải thu nhỏ có quy mô điển hình

4 Khoản phải thu khách hàng đã phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh chưa được xử lý đều được ghi đầy

- Đối chiếu hóa đơn bán hàng và vận chuyển với sổ thu tiền và sổ theo dõi khoản phải thu.

- Cộng lại bảng kê hoặc bảng cân đối khoản phải thu khách hàng và đối chiếu với sổ cái

- Chọn ra một số tài khoản phải thu của một vài đối tượng từ bảng kê hoặc bảng cân đối để đối chiếu với sổ

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 25 đủ chi tiết thu tiền.

5 Khoản phải thu khách hàng trong bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền theo thời hạn đều thuộc sở hữu của đơn vị

- Kiểm tra dấu hiệu đã ghi sổ các bản lưu hóa đơn liên quan đến khoản phải thu khách hàng.

- Điều tra qua tiếp xúc với các nhà quản lý có liên quan về sự đầy đủ cả trong cơ cấu và trong thủ tục với các khoản tiền đã được ghi sổ

6 Khoản phải thu khách hàng trong bảng kê theo thời hạn được tính giá đúng

- Lấy và theo dõi xác nhận của các đối tượng về các khoản phải thu có quy mô lớn và kết hợp chọn ra các khoản mục có quy mô nhỏ điển hình.

- Trao đổi với các nhà quản lý về khả năng thu tiền ở các khoản quá hạn và đánh giá khả năng thu được tiền.

7 Những khoản phải thu trong bảng kê theo thời hạn được phân loại đúng

- Đối chiếu các khoản phải thu trên bảng kê theo thời hạn với các chứng từ và sổ chi tiết

-Điều tra tiếp xúc với nhà quản lý về các khoản phải thu khách hàng trên các chứng từ và sổ chi tiết để xác minh việc phân loại.

8 Khoản phải thu khách hàng được trình bày và thuyết minh rõ

- Đối chiếu các bảng cân đối về khoản phải thu với phần loại các khoản mục trên bảng cân đối tài sản và bản giải trình

- Kiểm tra các hóa đơn thu tiền, các biên bản họp giao ban có liên quan và trao đổi với nhà quản lý về các khoản phải thu không rõ ràng và xác minh lại các giải trình của Giám đốc.

9 Các nghiệp vụ về thu tiền đều ghi đúng thời hạn trong quan hệ

- Chọn các nghiệp vụ bán hàng, xử lý bồi thường… ở cuối kỳ này và đầu kỳ sau để đối chiếu với các chứng từ liên quan, có chú ý ngày thực tế của hóa đơn và ngày với nghiệp vụ bán hàng, xử lý bồi thường… ghi sổ.

Trong các thủ tục kiểm tra chi tiết thường được áp dụng khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thì xác nhận các khoản nợ phải thu là thủ tục quan trọng nhất đáp ứng các mục tiêu hiệu lực, định giá, kịp thời Khi áp dụng thủ tục xác nhận cho khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên phải quyết định về loại xác nhận (phủ định hay khẳng định), ngày thực hiện, kích cỡ mẫu…

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ 32 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ

Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH kiểm toán An Phú

Công ty TNHH Kiểm toán An Phú được thành lập theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 0102031751 ngày 08/08/2007 và điều chỉnh theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0102339218 ngày 20/10/2010 do Sở Kế

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 31 hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp; được Ủy ban chứng khoán nhà nước chấp thuận cho kiểm toán các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và các tổ chức kinh doanh chứng khoán các năm 2009, 2010,2011.

Tên công ty viết bằng tiếng Việt: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ Tên giao dịch: AN PHU AUDITING COMPANY LIMITED Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 12, tòa nhà 167, phố Bùi Thị Xuân, quận Hai Bà Trưng, thành phố Hà Nội.

Văn phòng đại diện: Số 65 Nguyễn Bình, phường Đổng Quốc Bình, quận Ngô Quyền, thành phố Hải Phòng. Điện thoại: 04 6278 2904 Fax: 04 6278 2905

Email: anphu@anphugroup.com.vn

Website: www.anphugroup.com.vn

Vốn điều lệ: 5.000.000.000 đồng (Năm tỷ đồng).

An Phú được sáng lập và điều hành bởi đội ngũ lãnh đạo và kiểm toán viên có trình độ, giàu tâm huyết, được đào tạo bài bản và có nhiều kinh nghiệm kiểm toán và tư vấn cho các Doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế, các Dự ánQuốc tế hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau trong nền kinh tế Các thành viên Ban lãnh đạo và các kiểm toán viên của An Phú đều đã có thời gian nhiều năm công tác tại một công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, là thành viên của một trong bốn hãng kiểm toán lớn nhất thế giới.

Đặc điểm kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán An Phú

2.1.2.1 Mục tiêu hoạt động của công ty:

“Vì sự thành công của khách hàng và nhân viên trong Công ty” là quan điểm cung cấp dịch vụ của An Phú cùng với mục tiêu phát triển là “Trở thành công ty dịch vụ chuyên ngành hàng đầu tại Việt Nam và khu vực” Công ty cam kết cung cấp tới khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao nhất và tham gia vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế Việt Nam Trong thực tế, cam kết này đã trở thành kim chỉ nam cho hành động của mọi thành viên từ Ban Giám đốc, các chủ nhiệm kiểm toán đến từng nhân viên trong Công ty Cam kết cung cấp các dịch vụ vượt trên sự mong đợi của khách hàng đã trở thành giá trị và niềm tin của công ty và giờ đây trở thành một phần không thể tách rời trong văn hóa Công ty.

Tổng số nhân viên hiện có của An Phú: 51 người

Trong đó: Kiểm toán viên cấp quốc gia: 10 người

Trình độ đại học, trên đại học: 49 người Đội ngũ nhân viên của An Phú có trình độ và giàu kinh nghiệm: Đội ngũ nhân viên chính là yếu tố thành công quan trọng nhất của Công ty An Phú có một đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, tâm huyết với nghề, có trình độ, năng động và sáng tạo trong công việc Tất cả họ đều tốt nghiệp tại các trường đại học uy tín tại Việt Nam và ở nước ngoài, đều trải qua các khóa đào tạo của các chuyên gia hàng đầu thế giới về Kiểm toán, tài chính, kế toán Đội ngũ nhân viên của An Phú được tham dự các chương trình đào tạo chuyên môn liên tục do công ty cũng như Bộ Tài chính, Hội kiểm toán viên hành nghề tổ chức.

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 33

Sổ sách, chứng từ liên quan: Sổ sách, chứng từ liên quan: Sổ sách, chứng từ liên quan: Sổ sách, chứng từ liên quan: Sổ sách, chứng từ liên quan: Sổ sách, chứng từ liên quan: Sổ sách, chứng từ liên quan: Sổ sách, chứng từ liên quan:Đội Sổ sách, chứng từ liên quan:ngũ Sổ sách, chứng từ liên quan:lãnh Sổ sách, chứng từ liên quan:đạo Sổ sách, chứng từ liên quan:của Sổ sách, chứng từ liên quan:An Sổ sách, chứng từ liên quan:Phú Sổ sách, chứng từ liên quan:năng Sổ sách, chứng từ liên quan:động, Sổ sách, chứng từ liên quan:giàu Sổ sách, chứng từ liên quan:kinh Sổ sách, chứng từ liên quan:nghiệm, Sổ sách, chứng từ liên quan:được Sổ sách, chứng từ liên quan:đào Sổ sách, chứng từ liên quan:tạo Sổ sách, chứng từ liên quan:bài bản Sổ sách, chứng từ liên quan:và Sổ sách, chứng từ liên quan:có Sổ sách, chứng từ liên quan:nhiều Sổ sách, chứng từ liên quan:năm Sổ sách, chứng từ liên quan:làm Sổ sách, chứng từ liên quan:việc Sổ sách, chứng từ liên quan:trong Sổ sách, chứng từ liên quan:lĩnh Sổ sách, chứng từ liên quan:vực Sổ sách, chứng từ liên quan:kiểm Sổ sách, chứng từ liên quan:toán Sổ sách, chứng từ liên quan:Các Sổ sách, chứng từ liên quan:nhân Sổ sách, chứng từ liên quan:sự Sổ sách, chứng từ liên quan:chủ Sổ sách, chứng từ liên quan:chốt Sổ sách, chứng từ liên quan:của công Sổ sách, chứng từ liên quan:ty Sổ sách, chứng từ liên quan:như Sổ sách, chứng từ liên quan:sau: Ông Vũ Bình Minh -Giám đốc Công ty Ông Nguyễn Đức Dưỡng -Phó giám đốc Công ty

Bà Hoàng Thiên Nga -Phó giám đốc phụ trách kiểm toán Đầu tư Ông Nguyễn Thương -Phó giám đốc kiểm toán Tài chính Ông Ngô Việt Thanh -Trưởng phòng kiểm toán Tài chính

Bà Đoàn Thu Hằng -Trưởng phòng kiểm toán Tài chính

2.1.2.3 Các dịch vụ do công ty TNHH kiểm toán An Phú cung cấp:

Các dịch vụ của công ty An Phú được xây dựng trên cơ sở đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có kinh nghiệm và kỹ năng chuyên sâu cả về chuyên môn và văn hóa, với chuyên ngành kế toán, thuế, luật pháp, đầu tư và ngân hàng Dưới đây là chi tiết một số dịch vụ mà công ty An Phú đang cung cấp:

* Dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài chính: Đối với An Phú, việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán nhất quán, tối ưu là kim chỉ nam cho hoạt động của công ty cũng như của khách hàng An Phú cung cấp các dịch vụ cho số lượng và nhóm khách hàng quy mô lớn ở Việt Nam, hoạt động trong các lĩnh vực chủ chốt của nền kinh tế như Công nghệ thông tin, Năng lượng, Xây dựng, Khai thác khoáng sản, Dịch vụ khách sạn, Tài chính – Ngân hàng…

Toàn bộ các kiểm toán viên của An Phú đều được trang bị các kiến thức sâu rộng về quản lý, kiểm toán và chuyên ngành kế toán và có kinh nghiệm phong phú tích lũy qua nhiều năm công tác Đặc biệt, các kiểm toán viên của An Phú còn thông hiểu về các chuẩn mực kế toán và kiểm toán hiện hành ở Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế Các dịch vụ kiểm toán của An Phú cung cấp cho các khách hàng bao gồm nhưng không hạn chế ở các nội dung sau:

- Kiểm toán Báo cáo tài chính theo luật định.

- Kiểm toán Báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt.

- Soát xét các thông tin trên Báo cáo tài chính.

- Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước.

Dịch vụ kiểm soát rủi ro của doanh nghiệp:

- Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.

- Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin.

- Các dịch vụ kiểm toán và tư vấn rủi ro khác.

* Dịch vụ kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án đầu tư hoàn thành, dịch vụ kế toán, dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn tài chính doanh nghiệp và các dịch vụ khác.

Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH kiểm toán An Phú

Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH kiểm toán An Phú được thể hiện qua sơ đồ sau:

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 35

Hội Sổ sách, chứng từ liên quan:đồng Sổ sách, chứng từ liên quan:thành Sổ sách, chứng từ liên quan:viên

Ban Sổ sách, chứng từ liên quan:giám Sổ sách, chứng từ liên quan:đốc

Phòng Sổ sách, chứng từ liên quan:Kiểm Sổ sách, chứng từ liên quan:toán Sổ sách, chứng từ liên quan:

Tài Sổ sách, chứng từ liên quan:chính

Phòng Sổ sách, chứng từ liên quan:Kiểm Sổ sách, chứng từ liên quan:toán Sổ sách, chứng từ liên quan: Đầu Sổ sách, chứng từ liên quan:tư

Phòng Sổ sách, chứng từ liên quan:hành Sổ sách, chứng từ liên quan: chính Sổ sách, chứng từ liên quan:kế Sổ sách, chứng từ liên quan:toán

Sơ đồ2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú

Bộ máy tổ chức quản lý của công ty TNHH Kiểm toán An Phú gồm: Hội đồng thành viên, Ban giám đốc (Giám đốc và các Phó giám đốc), các phòng ban (phòng Kiểm toán tài chính, phòng Kiểm toán đầu tư, phòng hành chính kế toán).

- Hội đồng thành viên là cơ quan ra quyết định cao nhất của Công ty.

- Ban giám đốc bao gồm: Giám đốc và Phó giám đốc phụ trách

Ban Giám đốc là những người chịu trách nhiệm cao nhất đối với tổ chức hoạt động của toàn Công ty bao gồm các nhiệm vụ quan trọng như: Xây dựng chiến lược, lập kế hoạch hoạt động, phát triển kinh doanh, phát triển và duy trì khách hàng, quản lý chất lượng dịch vụ, quản lý và phát triển nhân viên chuyên nghiệp, các vấn đề có liên quan về nhân sự, hành chính Ban giám đốc chịu trách nhiệm và có quyền giám sát các hoạt dộng quản lý, kinh doanh của Công ty cũng như đề ra các chính sách hoạt động của Công ty.

-Phòng Kiểm toán Tài chính và Phòng Kiểm toán đầu tư: Đứng đầu là các giám đốc kiểm toán với vai trò phát triển khách hàng, kiểm soát và quản lý chất lượng dịch vụ kiểm toán và tư vấn Các chủ nhiệm kiểm toán cấp cao phụ trách từng mảng kiểm toán cụ thể như kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản, tư vấn tham gia phát triển khách hàng cũng như kiểm soát chất lượng kiểm toán, phụ trách kỹ thuật kiểm toán, bố trí nhân sự Họ trực tiếp phụ trách các nhóm kiểm toán bao gồm: kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán và các nhân viên.

Tuy được tổ chức theo hai phòng chính là Phòng kiểm toán Tài chính và Phòng Kiểm toán đầu tư nhưng dịch vụ của An Phú là đan xen Phòng kiểm toán có thể thực hiện cả dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn thuế, đào tạo nhân lực cho khách hàng.

- Phòng Hành chính kế toán gồm hai bộ phận là kế toán và thư ký Nhiệm vụ chủ yếu là tổ chức nhân sự, tổ chức hành chính, quan hệ với khách hàng và phụ trách về tài chính của công ty.

Đặc điểm về khách hàng của Công ty TNHH kiểm toán An Phú

Khách hàng của An Phú rất đa dạng, bao gồm tất cả các loại hình doanh nghiệp và dự án hoạt động trong các ngành nghề và lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế Bao gồm các doanh nghiệp hàng đầu trong nền kinh tế thuộc các Tập đoàn kinh tế và Tổng Công ty lớn của Việt Nam như Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, Tập đoàn Dệt may Việt Nam, Tập đoàn Than khoáng sản Việt Nam, Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam, Tổng Công ty Thuốc lá Việt Nam, Tổng Công ty Thép Việt Nam, Tổng Công ty Bia Rượu nước giải khát Sài Gòn đến các tập đoàn/doanh nghiệp mới thành lập như Công ty Cổ phần Tập đoàn Tân Á Đại Thành ; các doanh nghiệp Nhà nước khác, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; các công ty cổ phần; công ty trách nhiệm hữu hạn; hợp đồng hợp tác kinh doanh và rất nhiều dự án ODA khác tại Việt Nam.

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 37

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ

Quy trình kiểm toán tại Công ty An Phú được xây dựng trên cơ sở thực hành của các kiểm toán viên chính thức của công ty cũng như tham khảo các tài liệu thực hành kiểm toán của các hãng kiểm toán khác.

Phương pháp tiếp cận kiểm toán của công ty dựa trên cơ sở đánh giá rủi ro và được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán.

Quy trình kiểm toán của công ty được thể hiện trên sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.2: Qui trình kiểm toán của công ty TNHH kiểm toán An Phú Đánh giá rủi ro trong suốt quá trình kiểm toán

Các công việc trước Kiểm toán Đánh giá rủi ro hợp đồng

Ký hợp đồng kiểm toán

Phê duyệt khách hàng mới/ Tiếp tục cung cấp dịch vụ

Lập kế hoạch kiểm toán

Hiểu biết về hoạt động của khách hàng

Tìm hiểu các chu trình kinh doanh

Xác định mức trọng yếu

Kiểm tra hệ thống KSNB

Kiểm tra cơ bản Công nợ E

Kiểm tra cơ bản Nguồn vốn quỹ F

Kiểm tra cơ bản BCKQKD G Các thủ tục kiểm toán khác

Tổng hợp kết quả kiểm toán

Cam kết tính độc lập

Kế hoạch nhân viên và phân công công việc

Thông báo kế hoạch kiểm toán cho khách hàng

Giai đoạn 1: Các hoạt động trước kiểm toán:

- Đánh giá rủi ro thực hiện hợp đồng kiểm toán:

Thông tin thu thập để đánh giá rủi ro có thể thông qua trao đổi trực tiếp với ban lãnh đạo khách hàng, trên các phương tiện thông tin đại chúng hoặc các nguồn thông tin khác có thể tiếp cận Các thông tin thông thường cần được tìm hiểu như sau: Tính chính trực của ban lãnh đạo khách hàng, cơ cấu tổ chức quản lý, hoạt động và môi trường kinh doanh, kết quả tài chính, hợp đồng kiểm toán,

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 39 các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan, kiến thức và kinh nghiệm về khách hàng, khả năng cố ý trình bày sai lệch báo cáo tài chính.

- Phê duyệt khách hàng mới/ tiếp tục cung cấp dịch vụ

- Ký hợp đồng kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán được lập phù hợp với yêu cầu của bộ luật dân sự và chuẩn mực hợp đồng kiểm toán số 210. Đối với một số khách hàng đặc thù có thể xử dụng thư hẹn kiểm toán để thay thế cho hợp đồng nhưng cần đảm bảo các thỏa thuận cần thay thế thể hiện đầy đủ trên thư hẹn kiểm toán.

Giai đoạn 2: Lập kế hoạch kiểm toán:

- Hiểu biết về hoạt động của khách hàng:

Hiểu biết về khách hàng bao gồm các thông tin chính sau: Thông tin chung về khách hàng, hình thức sở hữu, cơ cấu tổ chức, nhân sự chủ chốt, hiểu biết về hệ thống kế toán, các ngân hàng giao dịch

Ngoài những hiểu biết nội tại trên của doanh nghiệp, công ty cũng tìm hiểu về các yếu tố bên ngoài có tác động tới tình hình hoạt động của khách hàng trong năm gồm: môi trường kinh doanh chung và các vấn đề ngành kinh doanh của khách hàng

- Tìm hiểu về các chu trình kinh doanh chính:

Bao gồm 6 chu trình chính: Chu trình doanh thu; chu trình chi phí; chu trình hàng tồn kho; chu trình tài sản cố định; chu trình vốn quỹ; chu trình tiền lương.

Các chu trình kinh doanh thông thường được đánh giá ở mức độ thiết kế và vận hành qua việc tìm hiểu và mô tả hiểu biết của chúng ta ở các điểm chủ yếu sau:

+ Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới chu trình + Hiểu biết về các chính sách kế toán liên quan tới chu trình

+ Các giai đoạn chính mà đơn vị được kiểm toán thiết kế để đạt được mục tiêu kiểm soát của chu trình

+ Mô tả phân công phân nhiệm để đảm bảo các nguyên tắc kiểm soát nội bộ

- Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính:

Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính chủ yếu là phân tích sự biến động của các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, cũng có thể tham khảo thêm các biến động của báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh Báo cáo tài chính.

- Xác định mức trọng yếu:

Các bước thực hiện để xác định mức trọng yếu:

- Xác định tiêu chí để tính mức trọng yếu.

- Xác định số tiền được lựa chọn ghi vào ô tương ứng

- Lựa chọn tỷ lệ tương ứng của biểu để xác định mức trọng yếu kế hoạch

- Xác định mức trọng yếu kế hoạch (PM)

- Xác định mức trọng yếu kiểm toán (MP)

- Xác định mức độ chênh lệch có thể chấp nhận được/ bỏ qua

- Lựa chọn mức trọng yếu áp dụng đối với cuộc kiểm toán

Giai đoạn 3: Thực hiện kiểm toán

- Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở mức độ thiết kế và vận hành Căn cứ vào kế hoạch công việc được giao, trưởng nhóm kiểm toán phân công công việc cho người thực hiện các phần hành chi tiết tìm hiểu các chu trình kinh doanh có

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 41 liên quan Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở mức độ thiết kế và vận hành thường thực hiện gồm 6 chu trình chính.

Tùy bản chất hoạt động, quy mô và tính chất phức tạp của từng chu trình hoạt động một cuộc kiểm toán có thể tìm hiểu tất cả các chu trình kinh doanh chính, các chu trình kinh doanh có ảnh hưởng trọng yếu tới kết quả tài chính của đơn vị được kiểm toán.

- Các thủ tục kiểm toán trong thực hiện kiểm toán:

1 Kiểm tra cơ bản – Tài sản:

Bao gồm thủ tục kiểm toán đối với các khoản mục thuộc phần Tài sản của bảng cân đối kế toán và được chia làm 7 phần chính: Tiền, các khoản đầu tư, các khoản phải thu, hàng tồn kho, chi phí trả trước.

2 Kiểm tra cơ bản – Công nợ:

Bao gồm các thủ tục kiểm toán đối với các khoản mục thuộc phần công nợ của bảng cân đối kế toán và được chi tiết thành 5 phần chính: Các khoản nợ, các khoản vay, thuế và các khoản phải nộp nhà nước, lương và các khoản trích theo lương.

3 Kiểm tra cơ bản – Nguồn vốn:

Bao gồm các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục thuộc phần nguồn vốn của bảng cân đối kế toán và chỉ gồm một phần hành chính: Nguồn vốn.

4 Kiểm tra cơ bản Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ

Để hiểu rõ hơn về quy trình kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán An Phú và cụ thể là thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty, em đã lựa chọn khách hàng A của công ty để tìm hiểu và nghiên cứu trong luận văn thực tập của mình Công ty A là công ty TNHH một thành viên, ngành nghề kinh doanh và hoạt động chính của công ty là sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng.

2.3.1 Các hoạt động trước kiểm toán: a Đánh giá rủi ro và chấp nhận hợp đồng: Ở bước này kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập thông tin để đánh giá rủi ro kiểm toán Thông tin thu thập ở đây thông qua việc trao đổi trực tiếp với ban lãnh đạo khách hàng, đồng thời tìm hiểu qua các phương tiện đại chúng Ở bước này các thông tin tìm hiểu về công ty A được thực hiện đầy đủ theo quy trình kiểm toán chung của công ty, bao gồm: cơ cấu tổ chức quản lý, hoạt động và môi trường kinh doanh, kết quả tài chính, kiến thức và kinh nghiệm về khách hàng, khả năng cố ý trình bày sai lệch báo cáo tài chính…

Công việc này được thực hiện bởi Giám đốc kiểm toán và được hỗ trợ bởi trưởng nhóm kiểm toán Chi tiết công việc ở mẫu A110 b Lựa chọn nhóm phụ trách hợp đồng:

Sau khi đánh giá rủi ro của hợp đồng, công ty tiếp tục lựa chọn những người có đủ khả năng chịu trách nhiệm, đánh giá được rủi ro của cuộc kiểm toán một cách chính xác nhất để thực hiện ký kết hợp đồng với công ty A. c Thiết lập nhóm kiểm toán:

Dựa trên những rủi ro mà kiểm toán viên đã đánh giá được, công ty đã lựa chọn ra nhưng kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán có đủ trình độ và số lượng phù hợp với tính chất nghiêm trọng của các sai phạm mà kiểm toán viên đã đánh giá được và quy mô của cuộc kiểm toán

Danh sách nhân sự của cuộc kiểm toán cho công ty A: tên, kinh nghiệm tại khách hàng hoặc kinh nghiệm trong lĩnh vực mà khách hàng hoạt động.

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 45

Họ và tên Kinh nghiệm Vai trò

Vũ Bình Minh 16 Partner Đoàn Thu Hằng 7 Manager

Bùi Quốc Trung 5 Trưởng nhóm

Trần Đức Hùng 4 Trợ lý

Nguyễn Trọng Điệp 3 Trợ lý

Nguyễn Văn Quảng 2 Trợ lý

Biên Thị Thương 2 Trợ lý

Lâm Quỳnh Trang 2 Trợ lý

2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán:

2.3.2.1 Hiểu biết về hoạt động của khách hàng:

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán ở công ty A, các thông tin chính sau được tìm hiểu:

- Thông tin chung về khách hàng:

Trụ sở chính: 27 đường Chi Lăng, thị xã Tam Điệp, Ninh Bình.

Công ty A là doanh nghiệp nhà nước, đơn vị thành viên hạch toán độc lập thuộc tổng công ty B được thành lập theo quyết định số 506/QĐ-UB ngày 31/05/1995 của ủy ban nhân dân tỉnh Ninh Bình Theo văn bản số 542/CP-CN ngày 14/06/2001 của Thủ tướng Chính phủ về việc chuyển nhiệm vụ quản lý trực tiếp dự án C của tỉnh Ninh Bình về Tổng công ty B Tại quyết định số 295/ XMVN-HĐQT ngày 30/08/2002 của Hội đồng quản trị Tổng công ty B đã tiếp nhận công ty và đổi tên thành công ty A là doanh nghiệp nhà nước, đơn vị hạch toán độc lập với tổng công ty B.

Theo quyết định số 345/QĐ-XMVN ngày 26/03/2010 của Hội đồng quản trịTổng công ty B, công ty A sẽ chuyển đổi thành công ty TNHH một thành viên,thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính… để chuyển đổi là ngày 01/04/2010.

- Nhân sự chủ chốt gồm: Ban giám đốc

Nhân sự phòng kế toán Ban giám đốc: Gồm một giám đốc công ty với chức năng điều hành và quản lý chung

- Lĩnh vực sản xuất kinh doanh:

Ngành nghề kinh doanh và hoạt động chính của công ty là sản xuất và kinh doanh Clinker Hoạt động chính của công ty là sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng Các sản phẩm, dịch vụ chính: Xi măng bao PC 40, PCP 40; xi măng rời PCP 30, PCP 40, PC 30; Clinker; đá xây dựng; doanh thu dịch vụ vận tải. Ngoài các thông tin trên kiểm toán viên trong quá trình tìm hiểu về hoạt của khách hàng còn tìm hiểu các thông tin khác như: Cơ cấu tổ chức, hiểu biết về hệ thống kế toán, các ngân hàng giao dịch

(Tất cả các thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng được thể hiện trong giấy tờ làm việc A220 và lưu trong hồ sơ kiểm toán)

Trong kì hoạt động kinh doanh của công ty tương đối ổn định, chính sách tín dụng của công ty so với năm ngoái không có gì thay đổi lớn.

Theo nhận định của kiểm toán viên thì có thể kết luận sơ bộ là rủi ro tiềm tàng là trung bình.

2.3.2.2 Tìm hiểu về các chu trình kinh doanh:

Mục đích công việc tìm hiểu về các chu trình kinh doanh để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở mức độ thiết kế và vận hành Tùy vào bản chất của hoạt động kinh doanh, quy mô và tính chất phức tạp của từng chu trình hoạt động của một cuộc kiểm toán mà lựa chọn tìm hiểu về các chu trình kinh doanh Trong

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 47 cuộc kiểm toán công ty A, kiểm toán viên đã thực hiện tìm hiểu tất cả các chu trình kinh doanh chính:

- Chu trình hàng tồn kho

- Chu trình Tài sản cố định

- Chu trình tiền lương Để làm rõ hơn về kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng của công ty TNHH kiểm toán An Phú đã thực hiện, ta nghiên cứu cụ thể hơn về khoản phải thu khách hàng trong tìm hiểu chu trình doanh thu của công ty Chu trình doanh thu được đánh giá ở mức độ thiết kế và vận hành thông qua việc tìm hiểu và mô tả hiểu biết của kiểm toán viên ở các điểm chủ yếu sau:

- Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới chu trình

- Hiểu biết về các chính sách kế toán liên quan tới chu trình

- Các giai đoạn chính mà đơn vị được kiểm toán thiết kế để đạt được mục tiêu kiểm soát của mình.

- Mô tả việc phân công, phân nhiệm để đảm bảo các nguyên tắc kiểm soát nội bộ.

Công việc tìm hiểu về chu trình kinh doanh được mô tả trong giấy tờ làm việc A232, chi tiết về nội dung giấy tờ làm việc đó như sau: a Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới chu trình:

- Các sản phẩm dịch vụ chính: Xi măng bao PC 40, PCP 40; xi măng rời PCP 30, PCP 40, PC 30; Clinker; đá xây dựng; doanh thu dịch vụ vận tải.

- Cơ cấu doanh thu/Tổng doanh thu: Doanh thu bán xi măng chiếm 90% doanh thu, trong đó chủ yếu là xi măng PC 40

- Kênh phân phối: Chủ yếu bán cho các nhà phân phối.

- Chính sách giá bán, giảm giá, chiết khấu, khuyến mại: Xí nghiệp căn cứ vào thị trường, tình hình thực tế tiêu thụ để xây dựng giá bán sản phẩm và được phê duyệt bởi giám đốc công ty Chính sách chiết khấu, khuyến mại được xây dựng hàng tháng với từng loại xi măng và được xây dựng cho từng địa bàn riêng. b Hiểu biết về các chính sách kế toán:

- Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu:

Khách hàng nhận xi măng bao từ nhà máy, bộ phận viết hóa đơn dựa trên đơn hàng và thực tế khi khách hàng đến nhận hàng, sau đó chuyển hóa đơn cho ban kế toán ghi nhận doanh thu và theo dõi các khoản phải thu (nếu có).

Khách hàng nhận xi măng rời, clinke tại nhà máy thì ban nghiệp vụ viết hóa đơn dựa trên phiếu cân điện tử Sau đó chuyển hóa đơn và phiếu cân cho bộ phận kế toán ghi nhận doanh thu và theo dõi công nợ phải thu(nếu có). Đối với các nhà phân phối ở xa khu vực lấy hàng, công ty có chính sách vận chuyển ủy thác Khi xuất hàng, công ty xử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, sau khi nhà phân phối nhận hàng, công ty mới xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu đồng thời theo dõi công nợ phải thu (nếu có)

- Các ước tính kế toán sử dụng và xét đoán:

- Chính sách hoặc thủ tục gửi hàng, hàng bán đại lý:

HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY

TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ:

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 111

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Phú:

Kiểm toán là một ngành còn non trẻ và đang phát triển ở Việt Nam, ngành kiểm toán chỉ thực sự có mặt tại Việt Nam khi có sự ra đời của kiểm toán viên độc lập vào đầu thập niên 90 Chính vì thế, chúng ta đang trên con đường hoàn thiện kiểm toán về mọi mặt để phát triển lĩnh vực này.

Việt Nam đang trên con đường đổi mới và hội nhập, đang chuyển mình trước những thời cơ và thách thức mới Việc gia nhập WTO là một sự đánh dấu, một bước ngoặc cho tiến trình phát triển của chúng ta Trong lĩnh vực phát triển ấy, lĩnh vực kiểm toán đóng vai trò quan trọng Ý kiến của kiểm toán viên về báo cáo tài chính không chỉ giúp các nhà đầu tư đưa ra được những quyết định đúng đắn trong kinh doanh mà còn góp phần nâng cao tính minh bạch của thị trường tài chính.

Với những nỗ lực chung của đất nước, ngành kiểm toán cũng có những nỗ lực riêng để theo kịp nhịp độ phát triển của Việt Nam và thế giới Nhận thức rõ điều này, công ty TNHH kiểm toán An Phú cũng luôn cố gắng hoàn thiện phương pháp kiểm toán và quy trình kiểm toán cho mọi phần hành để đem lại hiệu quả cao nhất và chất lượng tốt nhất cung cấp cho khách hàng.

Có thể nói, nợ phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính đối với các doanh nghiệp Việc theo dõi các khoản phải thu khách hàng là một việc hết sức quan trọng Xét trên khía cạnh báo cáo tài chính, khoản mục này có liên quan mật thiết đến khoản mục doanh thu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Một mặt phản ánh tình hình bán hàng và thu tiền của doanh nghiệp, mặt khác cũng phản ánh khả năng kiểm soát và quản lý của doanh nghiệp đối với các khoản doanh thu bán chịu Đồng thời qua phân tích nợ phải thu khách hàng, chúng ta cũng thấy được tình hình và khả năng thanh toán của một doanh nghiệp trong thời kỳ nhất định Hơn nữa khi kiểm toán nợ phải thu khách hàng, kiểm toán viên cũng kiểm tra tính phù hợp của các khoản dự phòng phải thu khó đòi Đây là một trong số những ước tính quan trọng trong kế toán và có khả năng xảy ra nhiều sai sót, gian lận do sự cố tình ước tính sai để làm thay đổi chi phí trong kỳ.

Chính vì đây là một khoản mục quan trọng nên trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên cần phải chú trọng do:

 Các khoản mục phải thu thể hiện phần vốn bị chiếm dụng do đó nó là một chỉ tiêu hết sức quan trọng được thể hiện trên báo cáo tài chính và được những người quan tâm đến thông tin tài chính của công ty lưu ý

 Khoản mục phải thu khách hàng là tài sản khá nhạy cảm khi nó có liên quan tới bên thứ 3, có khả năng bị tham ô chiếm dụng vốn…

Do tính cấp thiết và đặc biệt quan trọng của khoản mục trên nên quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán nói riêng tại công ty TNHH kiểm toán An Phú cần phải được hoàn thiện để có thể phát hiện sâu hơn nữa các điểm còn tồn tại trong hệ thống kế toán của các doanh nghiệp cũng như đưa ra ý kiến đóng góp tư vấn cho khách hàng nhằm hoàn thiện bộ máy quản lý của doanh nghiệp.

3.2.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán An Phú:

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 113

 Hoàn thiện phải phù hợp với thông lệ và hội nhập: Việt Nam đang trong quá trình hội nhập với kinh tế thế giới, vì vậy việc thay đổi trong hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cũng phải phù hợp với các thông lệ quốc tế

 Hoàn thiện phải phù hợp với điều kiện của Việt Nam về pháp luật, trình độ phát triển kinh tế, xã hội

 Hoàn thiện phải dễ làm, dễ hiểu, đơn giản và tiện ích: Bất cứ việc biện pháp nào được đưa ra cũng nhằm mục đích công việc thực hiện được hiệu quả và dễ dàng thực hiện Vì vậy dễ làm, dễ hiểu, đơn giản và tiện ích là một nguyên tắc quan trọng trong quá trình hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

 Hoàn thiện phải tiết kiệm: Các biện pháp đưa ra phải tiết kiệm Tức là hiệu quả mà nó mang lại phải cao hơn chi phí để thực hiện công việc đó, khi đó biện pháp được đưa ra mới nên áp dụng trong hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính.

- Yêu cầu việc hoàn thiện:

 Yêu cầu với kiểm toán viên: Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng và kiểm toán báo cáo tài chính nói chung thì kiểm toán viên cần phải không ngừng nghiên cứu, tìm tòi để bổ sung và cập nhật kiến thức; chủ động học hỏi để hoàn thiện dần kiến thức chuyên môn của mình Có như vậy kiểm toán viên mới đủ khả năng để có thể thực hiện tốt nhiệm vụ của mình trong phần hành kiểm toán được giao.  Yêu cầu với Công ty kiểm toán: Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính thì các công ty cần phải có những biện pháp để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán Công ty kiểm toán phải có được một đội ngũ kiểm toán viên có năng lực, đồng thời phải có những nhà quản lý giỏi để xắp xếp một cuộc kiểm toán hợp lý Hơn thế công ty kiểm toán phải cung cấp những công cụ, phương tiện tạo điều kiện để kiểm toán viên có thể hoàn thành tốt công việc của mình.

 Yêu cầu với khách hàng được kiểm toán: Để có thể kiểm toán thành công khoản mục phải thu khách hàng nói riêng và kiểm toán báo cáo tài chính nói chung thì không chỉ có những yêu cầu về phía công ty kiểm toán và kiểm toán viên mà khách hàng được kiểm toán cũng góp phần không nhỏ Để làm được điều đó, khách hàng được kiểm toán phải tạo điều kiện cho các kiểm toán viên trong quá trình làm việc tại đơn vị được kiểm toán đó Đồng thời trong quá trình thực hiện các công việc liên quan tới các khoản phải thu, các đơn vị khách hàng nên rút ra kinh nghiệm qua từng cuộc kiểm toán mỗi năm để dần hoàn thiện công việc liên quan tới khoản mục phải thu trong báo cáo tài chính Điều đó cũng giúp ích nhiều cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán được nhanh chóng hoàn thành công việc của mình dễ dàng hơn.

GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ

Xuất phát từ yêu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán và những hạn chế đã nêu ở trên, em xin đưa ra ý kiến của mình để hoàn thiện kiểm toán nợ phải thu khách hàng do công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện.

3.3.1 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:

Một là, theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 cùng với các quy định của công ty, các kiểm toán viên đã thực hiện công tác tìm hiểu thông tin về

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 115 khách hàng rất tốt, nhưng đó là đối với khách hàng mới còn với những khách hàng thường niên thì công tác tiếp cận thường không được chú trọng do đã tiếp cận khách hàng từ những năm trước đó Chủ yếu là lấy thông tin từ khách hàng từ bộ hồ sơ kiểm toán của các năm trước đó xem xét có sự thay đổi lớn nào ở năm kiểm toán so với năm trước không ví dụ như là về nhân sự hoặc các thông tin liên quan có thể gây ảnh hưởng đến tính chính trực của ban giám đốc, hoặc do một mục đích nào đó có thể ảnh hưởng đến tính trung thực của báo cáo tài chính của công ty. Để giải quyết vấn đề này, các kiểm toán viên cần phải đầu tư thời gian vào khâu tìm hiểu thông tin về khách hàng cả mới và cũ Đặc biệt, đây là kiểm toán khoản mục phải thu, một khoản mục quan trọng ảnh hưởng đến thông tin trên báo cáo tài chính nên cần phải tìm hiểu kĩ lưỡng thông tin về khách hàng, để biết năm nay khách hàng có thêm loại hình kinh doanh mới hay không? Bộ máy quản lý có sự thay đổi đặc biệt, đáng lưu ý không? Hệ thống kế toán hay các quy định về hạch toán của công ty có thay đổi gì không? Các kiểm toán viên có thể thu thập được các thông tin này từ việc phỏng vấn trực tiếp ban quản lý, điều hành của doanh nghiệp Đối với khách hàng mới việc tìm hiểu kỹ thông tin về khách hàng sẽ giúp kiểm toán viên có thể nhận định về rủi ro kiểm toán cũng như xây dựng một chương trình kiểm toán phù hợp Việc nhận định được rõ về rủi ro kiểm toán ảnh hưởng rất nhiều đến chất lượng cuộc kiểm toán

Hai là, sau khi thực hiện các khảo sát kiểm soát cho hệ thống, trước khi đi vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản kiểm toán viên phải đánh giá lại hệ thống kiểm soát cho phần hành kiểm toán viên phải đánh giá lại hệ thống kiểm soát cho phần hành mà mình thực hiện ví dụ như về phần nợ phải thu khách hàng Kiểm toán viên phải đánh giá lại hệ thống kiểm soát nếu thấy rủi ro kiểm soát giảm để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản giúp tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán

3.3.2 Hoàn thiện công việc chọn mẫu kiểm tra và gửi thư xác nhận:

Phải nói rằng công ty TNHH kiểm toán An Phú đã xây dựng được một quy trình kiểm toán hoàn chỉnh và rất tốt cho phép lưu hồ sơ, theo dõi công việc kiểm toán,… Việc chọn mẫu kiểm toán cũng được thực hiện dựa trên một số thông số cần thiết nhưng nó cũng có những mặt hạn chế của mình Như đã phân tích hạn chế trong việc chọn mẫu ở trên thì hoàn thiện thủ tục này cần phải giải quyết hai vấn đề đó là: trong trường hợp mẫu lớn thì khó có thể kiểm tra hết các mẫu và hai là trong trường hợp mẫu nhỏ thì các sai phạm trọng yếu có thể không nằm trong các mẫu được kiểm tra Theo quan điểm riêng thì em cho rằng việc tăng cường các thủ tục phân tích cũng như đánh giá lại hệ thống kiểm soát là một cách để tập trung trọng điểm vào những khoản mục, những loại nghiệp vụ có thể chứa đựng nhiều sai phạm giúp cho việc chọn mẫu dễ dàng hơn An Phú cũng nên áp dụng các phương pháp chọn mẫu khác như chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo một thứ tự, chọn mẫu phi xác xuất, theo tỉ lệ,… Để việc gửi thư xác nhận mang lại hiệu quả cao nhất, Công ty có thể thực hiện gửi thư xác nhận sớm Từ đó cuộc kiểm toán sẽ được tiến hành nhanh hơn và kiểm toán viên cũng có những bằng chứng đáng tin cậy để đưa ra những xét đoán có giá trị trong cuộc kiểm toán.

ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP

3.4.1 Về phía cơ quan nhà nước:

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 117

Trải qua gần 20 năm phát triển, môi trường pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập đang hoàn thiện với các văn bản:

Nghị định 07/CP ngày 29/1/1994 ban hành quy chế hoạt động kiểm toán hoạt động trong nền kinh tế quốc dân.

Thông tư 22/TC/CĐKT của Bộ Tài chính ngày 19/3/1994 hướng dẫn thực hiện quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân.

Nghị định 105/2004/NĐ- CP ngày 28/3/2004 ban hành các quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân thay cho nghị định 07.

Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, khóa VII, kỳ họp thứ 9 thông qua ngày 29 tháng 3 năm 2011.

Như vậy khung cơ sở pháp lý ở nước ta đang dần hoàn thiện Để tạo điều kiện cho kiểm toán độc lập phát triển hơn nữa nhà nước ta nên chú trọng tới xây dựng hành lang pháp lý hoàn chỉnh phù hợp với Việt Nam và thông lệ quốc tế cho hoạt động kiểm toán độc lập.

3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp: Đối với hầu hết các nước phát triển trên thế giới, hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng đối với sự phát triển của kế toán, kiểm toán Đây là cơ quan ban hành chuẩn mực, cấp chứng chỉ hành nghề, là cơ quan bảo vệ cho hoạt động của các công ty kiểm toán, trực tiếp quản lý đội ngũ kiểm toán viên Riêng ở Việt Nam, Bộ Tài chính là cơ quan trực tiếp quản lý lĩnh vực kiểm toán Do xu thế hội nhập, gần đây Bộ Tài chính đã chuyển giao chức năng quản lý ngành nghề kế toán, kiểm toán cho hội nghề nghiệp Từ ngày 01/001/2007 hội nghề nghiệp đã triển khai toàn bộ chức năng được giao, đánh dấu một mốc quan trọng cho sự phát triển của ngành Kiểm toán Việt Nam Để hội nghề nghiệp thực sự giữ được vai trò chủ yếu trong sự phát triển của kiểm toán độc lập, cần phải có những giải pháp sau:

-Thành lập các ủy ban chuyên môn như ủy ban chuẩn mực kiểm toán, ủy ban chất lượng…

-Thành lập các trung tâm đào tạo để đào tạo chuyên môn cho các kiểm toán viên

-Hoạch định chiến lược phát triển số lượng công ty kiểm toán dưới nhiều hình thức sở hữu khác nhau Tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp kiểm toán nhà nước.

-Đề ra các chính sách khuyến khích các công ty kiểm toán nước ngoài liên kết với các công ty kiểm toán trong nước.

3.4.3 Về phía công ty Kiểm toán:

Các công ty kiểm toán độc lập phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp: -Tránh những cạnh tranh không lành mạnh như giảm giá phí một cách bất hợp lý

-Xây dựng chính sách tuyển dụng đào tạo hợp lý, đặc biệt với các công ty kiểm toán Việt Nam

-Xây dựng quy trình, kỹ thuật kiểm toán một cách khoa học.

-Tích cực phối hợp với Bộ Tài chính và các cơ quan hữu quan khác trong việc xây dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xây dựng chế độ kế toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế.

3.4.4 Về phía đơn vị khách hàng:

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 119 Đơn vị khách hàng cần phối hợp và cung cấp cho kiểm toán viên đầy đủ các thông tin, tài liệu liên quan và giải trình những vướng mắc của kiểm toán viên từ đó giúp kiểm toán viên có thể nhanh chóng thu thập bằng chứng và tìm ra các sai sót nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán Đơn vị khách hàng cần lên kế hoạch ký hợp đồng kiểm toán trước ngày 31/12 để kiểm toán viên có thời gian thực hiện một số thủ tục cần thiết bổ trợ như: kiểm kê tiền mặt, kiểm kê hàng tồn kho, tìm hiểu một số thông tin cơ bản về khách hàng… để từ đó có thể đưa ra kết luận tin cậy hơn về Báo cáo tài chính được kiểm toán.

Khoản mục phải thu khách hàng là một khoản mục trọng yếu chứa đựng rủi ro lớn và liên quan tới nhiều khoản mục khác trong Báo cáo tài chính Chính vì vậy, việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đòi hỏi việc chuẩn bị và thiết kế chương trình kiểm toán kỹ lưỡng cũng như phải được thực hiện bở kiểm toán viên có kinh nghiệm Công ty TNHH kiểm toán An Phú đã xây dựng một chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tương đối kỹ lưỡng và làm giảm rủi ro kiểm toán tới mức thấp nhất.

Trong luận văn này, em đã trình bày tổng quan về Công ty TNHH kiểm toán An Phú cùng việc mô tả và phân tích thực trạng của kiểm toán khoản phải thu khách hàng mà Công ty TNHH kiểm toán An Phú đã thực hiện, qua đó đưa ra một số nhận xét, đánh giá nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện.

Tuy nhiên, do hạn chế về kiến thức cũng như tài liệu, luận văn của em không thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo để em có thể hoàn thiện bài viết hơn nữa Một lần nữa em xin gửi lời cảm ơn tới thầy giáo – PGS TS Thịnh Văn Vinh và các anh chị trong Công ty TNHH kiểm toán An Phú đã tận tình giúp đỡ để em có thể hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình.

Em xin chân thành cảm ơn!

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 TS Nguyễn Viết Lợi, TS Đậu Ngọc Châu, Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính.

2 TS Nguyễn Viết Lợi, TS Đậu Ngọc Châu, Kiểm toán Báo cáo tài chính, NXB Tài chính.

3 Alvin A Arens – Jame K Loddecke, 1995, Auditing, NXB Thống kê

4 Chuẩn mực Kiểm toán- Bộ Tài chính

5 PGS Đào Xuân Tiên – PGS Vương Đình Huệ, Kiểm toán, 2001, NXB Tài chính.

6 Các tạp chí kế toán và kiểm toán

7 Tài liệu từ công ty TNHH kiểm toán An Phú

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 121

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUI TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO

1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG 5

1.1.1 Khái niệm về khoản mục phải thu khách hàng: 5

1.1.2 Mối quan hệ giữa khoản phải thu khách hàng với các khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán 6

1.1.3 Kế toán khoản phải thu khách hàng: 6

1.1.4 Vai trò của khoản phải thu khách hàng trong BCTC của doanh nghiệp: 10

1.2 NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI

THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 11

1.2.1 Vai trò kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính: 11

1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng: 12

1.2.3 Kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ khoản mục phải thu khách hàng: 14

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: 18

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán: 19

1.3.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán: 23

1.3.3 Hoàn tất kết quả kiểm toán 27

1.4 CÁC RỦI RO THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ 32 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ: 32

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH kiểm toán An Phú: 32

2.1.2 Đặc điểm kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán An Phú: 33

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH kiểm toán An Phú: 36

2.1.4 Đặc điểm về khách hàng của Công ty TNHH kiểm toán An Phú: 37

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ : 38

2.3 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ: 44

2.3.1 Các hoạt động trước kiểm toán: 45

2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán: 46

2.3.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán: 59

2.3.4 Kết thúc kiểm toán: 74 CHƯƠNG 3: NHỮNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ 78

SV Lê Thị Hương Lớp: CQ46/22.06 123

3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ 78

3.1.1 Những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Phú: 78

3.1.2 Hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Phú: 85

3.2 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ: 90

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán An Phú: 90

3.2.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán An Phú: 92

3.3 GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ: 94

3.3.1 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: 94

3.3.2 Hoàn thiện công việc chọn mẫu kiểm tra và gửi thư xác nhận: 95

3.4.ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP: 96

3.4.1 Về phía cơ quan nhà nước: 96

3.4.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp: 97

3.4.3 Về phía công ty Kiểm toán: 98