Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Mục tiêu 2023

Tàikhoảnsửdụng

- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản131), kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thờiđiểm phát sinh (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi chỉ định khách hàngthanhtoán).Riêngtrườnghợpnhậntrướccủangườimua,khiđủđiềukiệnghinhậndoanh thu thì bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối vớisốtiềnđãnhậntrước. - Khi thu hồi nợ phải thu của khách hàng (bên Có tài khoản 131) kế toán phảiquy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượngkháchnợ(Trườnghợpkháchnợcónhiềugiaodịchthìtỷgiáthựctếđíchdanhđượcxác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động các giao dịch của khách nợ đó).Riêng trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua thì bên Có tàikhoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền)tạithờiđiểmnhậntrước.

Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tàichính

- Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốcngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật.Tỷgiágiaodịchthựctếkhiđánhgiálạikhoảnphảithucủakháchhànglàtỷ giámua ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàngthanh toán tại thời điểm lập Báo cáo tài chính. Các đơn vị trong tập đoàn đƣợc áp dụng chung một tỷ giá do công ty mẹquy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoảnphải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tậpđoàn.

Quytrìnhkiểmtoánkhoảnmục nợphảithukháchhàng 1. Lậpkếhoạchkiểmtoán

“Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, khi xét riêng lẽ hay tổnghợp lại, đối với cơ sở dẫn liệu của một nhóm giao dịch, số dƣ tài khoản hay thôngtin thuyết minh mà kiểm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc khôngpháthiệnvàsửa chữakịpthời.”(TheoChuẩn mực kiểmtoán số200, đoạn13(n)). “Rủi ro phát hiện: Là rủi ro mà trong quá trình kiểm toán, các thủ tục màkiểm toán viên thực hiện nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp nhấtcó thể chấp nhận đƣợc nhƣng vẫn không phát hiện đƣợc hết các sai sót trọng yếukhi xét riêng lẽ hoặc tổng hợp lại.” (Theo Chuẩn mực kiểm toán số 200, đoạn 13(e)). Nội dung của kế hoạch kiểm toán thường sẽ bao gồm tình hình kinh doanhcủakháchhàng,các rủirotrongquátrìnhhoạtđộngmàkháchhàngthườn ggặp,các mục tiêu kiểm toán trọng yếu, hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ hoạtđộng,tínhliêntụccủa kháchhàng,chínhsáchkếtoáncủađơnvị đƣợckiểmtoán.

Khi đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là không tối đa, KiTV sẽ thực hiệncác thử nghiệm kiểm soát để chứng minh kiểm soát nội bộ của đơn vị là hữu hiệu.Ngược lại, khi rủi ro kiểm soát được đánh giá cao tối đa, KiTV bỏ qua bước thựchiệnthử nghiệmkiểmsoát,chỉthực hiệnthử nghiệmcơbản. Đ ố i v ớ i c á c khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên thường so sánh tỷ lệ các khoản phải thutrên doanh thu giữa năm nay và năm trước, đồng thời KiTV cũng thực hiện so sánhtỷ lệ nợ phải thu khó đòi trên các khoản phải thu giữa năm nay và năm trước, đểxem xét các khoản thu hồi có được thực hiện đúng theo quy định nhà nước haykhông.

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢPHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁOTÀI CHÍNH

• Tổchứcbộ máyquảnlý
• Minhhọa quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại CôngtyTNHHABCViệtNam

Cung cấp cho các cổ đông, hội đồng quản trị, nhà quản lý, các bên đầu tƣ vàcác bên có liên quan khác có sự đảm bảo về tính trung thực, hợp lí và tin cậy củanhững thông tin về tài chính và phí tài chính, sự tuân thủ pháp luật và các thông tinphục vụ cho các quyết định chiến lƣợc thông qua các dịch vụ kiểm toán độc lập vàcácdịch vụcóbảođảmkhác. Nhận xét:Với một mức rủi ro kiểm toán được xác định trước, mức rủi rotiềmtàngvàrủirokiểmsoátđƣợcđánhgiánhƣtrên,rủiropháthiệnđƣợcđánhgiáở mức độ tương đối thấp DR=22,22%, và như vậy, KiTV cần phải thực hiện đầy đủcác thủ tục kiểm toán cần thiết và thích hợp để thu thập bằng chứng thuyết phục caohơn,gópphầngiữmức rủirokiểmtoánởmứccóthểchấpnhậnđƣợc. Do đó, khi rủi ro phát hiệnđƣợc đánh giá ở mức thấp, KiTV sẽ đánh giá, lựa chọn các thủ tục kiểm toán phùhợp, điềuchỉnhkế hoạch kiểm toán cho đầy đủ và thích hợp, bốtrí nhân sựp h ù hợp, duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp, giám sát và kiểm tra các công việc đãthựchiện,lànhữngvấnđềgiúptăngcườnghiệuquảcủacác thủtục kiểmtoán.

ViệcthựchiệnthủtụcphântíchđƣợcKiTVtiếnhànhbằngcáchthuthậpcácsố liệu của các chỉ tiêu có liên quan đến khoản mục nợ phải thu nhƣ nợ phải thukhách hàng, dự phòng phải thu khó đòi, người mua trả tiền trước, doanh thu thuầntrên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty TNHH ABCViệt Nam năm 2021, sau đó so sánh các chỉ tiêu giữa năm 2020 và năm 2021, cũngnhƣ tính toán các tỷ số tài chính về số vòng quay nợ phải thu, số ngày thu tiền bìnhquân để có những đánh giá về sự biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân.Kếtquảphântíchđượcthểhiệnở Bảng2.3. Để đảm bảo số dƣ cuối kỳ của các khoản nợ phải thu khách hàng là có thựcvà thuộc quyền sở hữu của đơn vị tại thời điểm khóa sổ, cũng nhƣ việc hạch toánđúng kỳ của các khoản phải thu khách hàng, KiTV sẽ chọn mẫu một số khách hàngđểgửithƣxácnhận.ViệcchọnmẫusẽđƣợcKiTVthựchiệnbằngcáchtínhkhoảngcách mẫu, để xác định các mẫu có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu và các mẫu cógiá trị nhỏ hơn khoảng cách mẫu. Trường hợp thưxác nhận không được trả lời, KiTV sẽ thực hiện các bước kiểm tra thay thế để bổsung cho các khách hàng chƣa có thƣ xác nhận về, chẳng hạn nhƣ kiểm tra thanhtoán sau ngày kết thúc niên độ hoặc kiểm tra chi tiết chứng từ chứng minh cho cáckhoản nợ của khách hàng (Hợp đồng, phiếu giao hàng, hóa đơn, biên bản thanh lýhợp đồng) để đảm bảo sự hiện hữu cho khoản nợ phải thu khách hàng.

+ Do Công ty TNHH ABC Việt Nam là khách hàng cũ, đƣợc công ty kiểmtoán qua nhiều năm, nên cũng đã khá quen thuộc với cách làm việc của kiểm toán,cũng nhƣ là bộ máy kế toán đƣợc tổ chức tốt, các khách hàng của đơn vị đều tíchcựcphảnhồithƣxácnhậnsốdƣcôngnợđểphụcvụchoviệckiểmtoáncủađơnvị,nênviệcn hậnđƣợcphảnhồithƣxác nhậncủađơnvịlàkhátốt.

Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trongkiểmtoán BCTCtạicôngty TNHHKiểmToánTƣVấnMụcTiêu

Bêncạnhđó,quytrìnhkiểmtoánkhoảnmụcnợphảithuKHluônđƣợccôngty chú trọng cập nhật thường xuyên theo những thay đổi mới nhất của các thông tư,vănbảnmà Bộtàichínhđãđềra,gópphầnnângcaochấtlƣợngcuộc kiểmtoán. Nhƣợc điểm đầu tiên đó là trên thực tế các giấy tờ làm việc vẫn còn kháchung chung do sử dụng phần lớn mẫu theo hướng dẫn của VACPA nên có một sốhạn chế đối với một số đối tƣợng khách hàng kiểm toán có hoạt động kinh doanhđặcthù.Điềuđócóthểlàmchochấtlƣợngcuộckiểmtoánkhôngđƣợcđảmbảo. Thứ hai, trong việc tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu nóiriêng và các khoản mục khác có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nói chung, KiTVmới chỉ tiến hành chọn mẫu theo xét đoán chuyên môn của mình hoặc các mẫu cógiá trị lớn, bất thường mà KiTV cho rằng có thể chứa đựng sai phạm.

Thứ ba, công ty chưa có các chương trình, phần mềm máy tính để hỗ trợKiTV thực hiện các công việc nhƣ xác định mức trọng yếu hoặc hỗ trợ việc chọnmẫu,chonênkhichọnmẫu,KiTVthườngphảisửdụngwordvàexcelđểlàmviệc. Thứtƣ,cácthủtụcphântíchcầnthiếtchokhoảnmụcnợphảithuchƣađƣợcáp dụng triệt để, KiTV thường chỉ phân tích và tìm hiểu nguyên nhân biến độngtrong hai năm tài chính của công ty bằng việc so sánh số liệu khoản nợ phải thu củanăm nay với số liệu năm trước.

Các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoảnmục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại Công ty

 Phân tích các tỷ số tài chính khác để xem xét tình hình hoạt động kinh doanhcủa khách hàng, đó có thể là: tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu, tỷ lệ nợ phải thu xoá sổtrên doanh thu bán chịu thuần và tỷ lệ nợ phải thu xoá sổ trên dự phòng nợ phải thukhó đòi hoặc tỷ số chi phí dự phòng trên số dƣ nợ phải thu khách hàng, Kết hợp vớiviệc phân tích các chỉ tiêu hoạt động này, kiểm toán viên có thể đƣa ra đánh giáchính xác nhất về tính trung thực và hợp lý của việc lập dự phòng nợ phải thu khóđòi,cũngnhƣgiúpKiTVpháthiệnragianlậnkhicó sự biếnđổilớnvềtỷlệlãigộptrên doanh thu, bởi khách hàng có thể khai khống doanh thu để thu hút vốn đầu tƣ,hoặckhai thiếudoanhthuđểtrốnthuế. Năm là, đối với việc gửi thƣ xác nhận công nợ, kiểm toán viên nên yêu cầubên thứ ba gửi trực tiếp thƣ xác nhận công nợ về cho mình, để tránh rủi ro kháchhàngthôngđồngvớiđốitácđểtrìnhbàysaisốdƣ.Đốivớicáckhoảnphảithucósốdƣ lớn hơn, nếu khoản phải thu đƣợc thanh toán đầy đủ vào cuối năm, KiTV nêntiến hành kiểm tra việc thanh toán sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm nhằm đƣa ranhậnxétvềkhoảnmụcnàymộtcáchđúngnhất.Đồngthời,KiTVnênpháthà nhthƣ xác nhận tổng thể theo nhóm để tránh tình trạng các khoản phải thu thuộc nhómnhỏ đƣợc gửi đi với số lƣợng lớn trong khi các khoản phải thu thuộc nhóm lớnkhôngđƣợc gửi 100%. Cuối cùng là công ty nên tổ chức, sắp xếp thời gian làm việc một cách hiệuquả để đảm bảo tiến độ của cuộc kiểm toán.

Tuyển thêm nhân viên mới để tiến độcủa cuộc kiểm toán đƣợc cải thiện nhiều hơn và giảm tải áp lực cho các nhân viêncũtrongcông ty.