Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán BDO thực hiên

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO KHOA LUAN TOT NGHIỆP ĐỀ TÀI QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN Sinh viên: Trần Minh Hiếu Lớp: K20CLCH Khóa học: 2017 - 2021 Mã sinh viên: 20A4020293 Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Thị Lê Thanh Hà Nội, 2021 11 DANH LỜIMỤC CAMVIÊT ĐOAN TẮT Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu cá nhân em hướng dẫn TS Nguyễn Thị Lê Thanh Các số liệu, kết trình bày khóa luận trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tất thông tin, liệu tham khảo trích dẫn đầy đủ, cịn lại nghiên cứu, quan điểm cá nhân em Tác giả khóa luận Trần Minh Hiếu STT Từ viết tắt Nguyên nghĩa BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCTC Báo cáo tài BĐS Bất động sản BTC Bộ Tài BGĐ Ban Giám đốc ^CN Chi nhánh GTGT Giá trị gia tăng GTLV Giấy tờ làm việc HĐQT Hội đồng quản trị 10 KSNB Kiểm soát nội 11 KTV Kiểm toán viên 12 MTV Một thành viên 13 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 14 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 15 TSCĐ Tài sản cố định 16 TT Thông tư 17 TXN Thư xác nhận iii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH Bảng 1.1: Ket cấu tài khoản 131 Bảng 1.2: Ket cấu tài khoản 229 11 Bảng 1.3: Quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 17 Bảng 2.1 Chương trình kiểm tốn khoản mục PTKH Cơng ty TNHH Kiểm toán BDO 23 Bảng 2.2: Câu hỏi đánh giá KSNB khách hàng ABC 27 Bảng 2.3:Tiêu thức đánh giá rủi ro tiềm tàng Công ty ABC 28 Bảng 2.4: Tính tốn lại mức trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch Công ty ABC .30 Bảng 2.5: GTLV chu trình bán hàng - thu tiền khách hàng Công ty ABC 34 Bảng 2.6: GTLV - Kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình bán hàng - Công ty ABC 37 Bảng 2.7: GTLV - Kiểm tra thử nghiệm kiểm sốt chu trình bán hàng thu tiềnCông ty ABC 39 Bảng 2.8: GTLV - kiểm tra thủ tục kiểm sốt chu trình bán hàng thu tiền - Công ty ABC 40 Bảng 2.9: G.T D1: Phân tích khoản PTKH Cơng ty ABC 41 Bảng 2.10: G.T D3.1: Xác minh số dư khoản PTKH công ty ABC (Bảng kiểm soát TXN) 45 Bảng 2.11: G.T D3.2: Xác minh số dư khoản PTKH công ty ABC (Bảng thủ tục thay TXN) 46 Bảng 2.12: G.T D4: Đánh giá dự phòng phải thu ABC Co., Ltd 47 Bảng 2.13: G.T D4-2 Tính tốn lại khoản dự phịng phải thu cơng ty ABC (Chi tiết khoản dự phòng) 48 Bảng 2.14: G.T D5: Xác nhận khoản ứng trước từ khách hàng công ty ABC 49 Bảng 2.15: G.T D6: Đánh giá chênh lệch tỷ giá khoản phải thu ABC Co., Ltd .50 Sơ đồ 1: Phương pháp kế toán tài khoản 131 10 Sơ đồ 2: Phương pháp kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 12 Sơ đồ 1: Bộ máy tổ chức Công ty BDO 19 Sơ đồ 2: Quy trình kiểm tốn 20 Sơ đồ 2-3: Tháp phân cơng trách nhiệm hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn BDO 21 Sơ đồ 2.4: Tổ chức đồn thực kiểm tốn .22 Hình 2.1: Hình ảnh trang web random.org chọn mẫu đối tượng cần gửi thư xác nhận khoản PTKH ABC Co., Ltd 44 ιv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i DANH MỤC VIÊT TẮT ii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH iii MỤC LỤC iv LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 K hái quát chung Nợ phải thu khách hàng Báo cáo tài 1.1.1 .Khái niệm, phân loại khoản phải thu 1.1.2 Đặc điểm khoản phải thu khách hàng 1.1.3 Kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng 12 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài 14 1.2.1 M ục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 14 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 15 1.2.3 Cá c sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 16 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH v 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng khách hàng 24 2.3 Nh ận xét thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO thực 51 CHƯƠNG2.3.1 .Nh 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN BDO THỰC HIỆN .57 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Kiểm toán BDO năm năm .57 3.2 Yêu cầu phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục BDO thực 58 Nợ Kiểm tốn 3.3 Giải pháp để hồn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán BDO thực 59 3.3.1 Ho àn thiện thử nghiệm kiểm soát 59 3.3.2 Ho àn thiện thử nghiệm 60 3.4 Kiến nghị hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài 61 3.4.1 phía Bộ Tài 61 3.4.2 Về phía hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) 62 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam có bước chuyển hội nhập mạnh mẽ bước đầu khẳng định vị trường quốc tế, chất lượng tính minh bạch thơng tin tài dần trở thành u cầu cấp thiết Đó hội thách thức phát triển ngành kiểm tốn nước nhà Dịch vụ kiểm tốn nói chung kiểm tốn Báo cáo tài (BCTC) nói riêng trở thành phận quan trọng hệ thống quản lý vĩ mô giúp nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp đồng thời góp phần cung cấp thơng tin khách quan trung thực, từ tăng cường độ hiệu chất lượng định kinh tế Một khía cạnh hiệu kinh tế, hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp biểu thơng qua giai đoạn lưu thơng hàng hóa, dịch vụ Trong đó, yếu tố quan trọng cấu thành nên giai đoạn chu trình bán hàng- thu tiền tiêu doanh thu nợ phải thu khách hàng BCTC Từ đó, hiểu tiêu “Phải thu khách hàng” tiêu nhạy cảm, ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lí BCTC Sai phạm tiêu dẫn tới sai phạm tiêu khác BCTC như: doanh thu, lợi nhuận, tiền tương đương tiền, thuế phải nộp Nhà nước, dẫn tới rủi ro cho không Kiểm tốn viên (KTV) cơng ty kiểm tốn mà cịn ảnh hưởng tới cơng ty định thị trường tài có liên quan đến cơng ty Chính vậy, KTV ln trọng lưu ý quan tâm mực với khoản mục phải thu khách hàng Trong thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán BDO Hà Nội kết hợp với kiến thức thu nhà trường, em nhận thức vai trò sức ảnh hưởng quan trọng khoản mục phải thu khách hàng BCTC Vì vậy, em định chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán BDO thực hiên” Tổng quan nghiên cứu 2.1 Những nghiên cứu quốc tế Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro có vai trị quan trọng việc đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp Hiện nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu quốc tế nước đề cập đến việc hồn thiện kiểm sốt khoản mục YeBingZhou (2011) nghiên cứu “Research on Accounts Receivable Management and Control Method” (Nghiên cứu phương pháp quản trị kiểm soát Nợ phải thu) đưa lý thuyết việc kiểm soát khoản phải thu, phân tích vấn đề cịn tồn việc quản lí kiểm sốt khoản phải thu doanh nghiệp Tuy nhiên, kết nghiên cứu phân tích hạn chế mà chưa đưa kiến nghị nhằm hồn thiện việc quản lí doanh nghiệp Đề cập đến vai trò quản lý phải thu ngành khách sạn, Simon Kimani Ngugi (2014) viết “Determinants Of Accounts Receivables Management In The Hotel Industry In Kenya” (Các yếu tố định quản lý khoản phải thu ngành khách sạn Kenya) phân tích rõ đưa yếu tố ảnh hưởng đến định cách thức quản lý khoản phải thu ngành khách sạn Kenya Qua đó, viết đưa đề xuất hữu ích cho ban quản lý khách sạn để đảm bảo sách thủ tục việc quản lý khoản phải thu khách sạn phù hợp với tình hình hoạt động doanh nghiệp Nghiên cứu “The Effective Use of the Audit Risk Model at the Account Level” (Việc sử dụng hiệu mô hình rủi ro kiểm tốn cấp tài khoản) Timothy Andrew Seidel viết năm 2014 ra: rủi ro kiểm toán tăng lên KTV thiếu am hiểu đánh giá chưa phù hợp kiểm soát nội cấp khoản mục đơn vị khách hàng Tác giả đánh giá tính hiệu thay đổi thái độ kiểm tốn quy trình kiểm tốn KTV tương ứng với chất lượng việc kiểm sốt nội khoản mục khách hàng “Bài viết đưa hướng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục cho KTV, trọng việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp khoản mục đơn vị khách hàng.” Author Kiira Waldmann (2014) “The impact of high quality audit on the association between goodwill and future cash flows” (Tác động kiểm toán chất lượng cao mối liên hệ lợi thương mại dòng tiền tương lai) đề cập đến mức độ ảnh hưởng quy mô kiểm tốn tính độc lập cơng ty kiểm 54 toán viên yêu cầu điều trước, có thực khơng cung cấp đủ thời gian trước kiểm toán để đơn vị khách hàng kịp chuẩn bị Chưa kể đến, khách hàng thể thái độ hợp tác việc chuẩn bị cung cấp trước hồ sơ Hệ nhiều trường hợp, KTV phải bắt đầu kiểm toán chưa đủ hồ sơ cần thiết, dẫn đến việc đưa ý kiến chưa đủ để bao quát hết rủi ro a Quá trình tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Thơng tin khách hàng chưa trọng việc tổng hợp KTV BDO thường quan tâm thông tin tổng quan đơn vị, chẳng hạn hoạt động sản xuất kinh doanh, thông tin tuân thủ luật pháp, hệ thống chuẩn mực kế tốn áp dụng Đồng thời, hệ thống thơng tin môi trường doanh nghiệp, pháp chế quốc gia, cạnh tranh từ công ty ngành tác động đến tính chất khoản mục PTKH, kéo theo biến động sách kế tốn trích lập dự phòng phải thu chưa ý nên mức độ rào cản để xác minh rủi ro sơ diễn giai đoạn tìm kiếm tin tức khách hàng a Về việc tìm hiểu đánh giá KSNB Thủ tục đưa ý kiến KSNB khách hàng cịn nhiều điểm thiếu sót chưa hoàn thành Mặc dù BDO thiết lập hệ thống biểu mẫu đánh giá kiểm soát nội khách hàng, biểu mẫu đặc biệt phù hợp với khoản phải thu khoản khác Mặc dù vậy, trừ thông tin bản, việc sử dụng đa số câu hỏi đóng bảng hỏi khiến kiểm tốn viên khơng nắm bắt thơng tin ngồi lề mà khơng phải thơng tin cố định sẵn có Hơn nữa, khách hàng sở hữu tính chất riêng biệt loại hình, lĩnh vực sản xuất kinh doanh quy mô dẫn đến việc sử dụng bảng hỏi điều tra thiếu thuyết phục, dễ gây ý kiến tiêu cực, không thấy hết ưu nhược điểm KSNB b Gai đoạn thực kiểm toán b Giai đoạn tiến hành thủ tục khảo sát KSNB Thủ tục thử nghiệm kiểm soát nội chưa trọng nên q trình kiểm tốn, BDO đề cập đến việc kiểm soát thủ tục điều tra, thực tiễn, thủ tục kiểm soát số khách hàng bị giản lược khỏi trình điều tra mà tiến hành thử nghiệm Hệ quả, thiếu vắng trình 55 điều tra kiểm soát nội thường dẫn đến việc kiểm tốn viên khơng thể đánh giá đầy đủ hoạt động kiểm sốt nội bộ, khơng thể bao quát hết sai sót dẫn đến thiết kế thử nghiệm xác định phạm vi nội dung không phù hợp, thử nghiệm kiểm soát dẫn đến lượng cơng việc tăng lên nhiều hơn; kiểm tốn viên thường xun bị áp lực việc hồn thiện cơng việc, điều tác động lớn đến việc cải thiện chất lượng kiểm toán b Giai đoạn thực thủ tục phân tích Đối với thủ tục phân tích, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng liệu doanh nghiệp để thực thủ tục phân tích nên thấy biến động năm năm trước khơng nhìn thấy biến động tổng thể ngành doanh nghiệp cụ thể b Giai đoạn thực kiểm tra chi tiết Việc thực lấy mẫu kiểm tra chi tiết thường dựa phán đoán kiểm toán viên lấy mẫu số lượng lớn bất thường giao dịch nên bỏ sót nhiều sai sót Đặc biệt khách hàng quen thuộc, kiểm tốn viên thiếu kinh nghiệm thường có ý chí chủ quan nặng nề tập trung vào sai sót cố hữu tìm thấy kiểm tốn trước c Giai đoạn kết thúc kiểm toán c tính tốn lại mức trọng yếu Trong q trình đánh giá, kiểm tốn viên thường trì mức trọng yếu thiết lập giai đoạn lập kế hoạch thay đổi giá trị tiêu chuẩn xác định mức trọng yếu, kiểm tốn viên không đánh giá lại rủi ro sau đánh giá thời kỳ lập kế hoạch kiểm tốn Những hạn chế việc xác định lại tính trọng yếu dẫn đến việc điều chỉnh sai sót thực khơng phù hợp bỏ qua sai sót trọng yếu c Giai đoạn đánh giá tổng hợp sai sót phát từ việc kiểm toán Việc tổng hợp vấn đề phát sinh từ việc kiểm tốn cịn sơ sài khơng chi tiết Kiểm toán viên chủ yếu thu thập khoản mục điều chỉnh đưa khuyến nghị kiểm soát nội bộ, quản lý kiểm soát kế hoạch chiến lược đơn vị Một số nội dung yêu cầu chưa thể giấy tờ làm việc c Về soát xét giấy tờ làm việc Trưởng đồn kiểm tốn kiểm tra cơng việc kiểm tốn viên 56 phần kiểm toán, việc kiểm toán chưa kỹ lưỡng, chủ yếu hỏi kiểm tốn viên làm gì, thu kết gì, có vấn đề mà chưa sử dụng thủ tục đánh giá cần thiết để kiểm tra xem KTV phạm lỗi q trình thực kiểm tốn trình bày giấy tờ d Ngun nhân - Về phía cơng ty kiểm tốn: Việc bố trí lịch trình kiểm tốn Công ty BDO gia tăng áp lực khối lượng cơng việc cho KTV, từ ảnh hưởng lớn kể đến hiệu chất lượng kiểm tốn Thêm vào đó, Cơng ty chưa thực trọng tổ chức buổi đào tạo để củng cố trình độ nghiệp vụ cho KTV mà trọng đề cập đến q trình tự tìm tịi, tự học nghiên cứu để hồn thiện Do vậy, việc cải thiện trình độ cịn diễn chậm Các sách đãi ngộ Công ty chưa thực hấp dẫn để tạo động lực cho nhân viên hướng tới hiệu công việc tỉ mỉ mức cần thiết trình làm việc Về mặt chủ quan, việc phải công tác cách liên tục nhiều khách hàng khoản thời gian hạn chế nên trình chuẩn bị tài liệu cho kiểm tốn cịn sơ sài, KTV trọng mặt thời gian tới thông tin nội khách hàng Do thiếu hụt mặt thời gian, KTV phải cân nhắc hiệu thủ tục đánh giá KSNB với chi phí thời gian Vì vậy, việc bố trí thời gian khách quan cho đầy đủ quy trình yêu cầu cấp thiết - Về phía khách hàng: KSNB trở thành yếu tố thiếu hầu hết doanh nghiệp, nhiên khơng phải doanh nghiệp có khả xây dựng sử dụng cho hoạt động hệ thống có hiệu Từ đó, thủ tục kiểm sốt khơng thể áp dụng với tất đơn vị, khiến cho công cụ quan trọng phục vụ cho KTV hiệu Thêm vào đó, việc thiếu hợp tác từ nhiều khách hàng gây khó khăn cho việc xây dựng thủ tục thực kiểm tốn nhóm 57 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN 3.1 Định hướng phát triển Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO năm năm Để không ngừng nâng cao vị lĩnh vực kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán BDO lên kế hoạch phát triển cho năm năm sau: Một là, định hướng phát triển nhân Trọng tâm chiến lược phát triển công ty phải tận dụng tốc độ tăng trưởng ổn định kinh tế nước ta, nguồn nhân lực trẻ, chi phí thấp hội môi trường rộng mở, để tạo nhiều khách hàng tiềm để thực kiểm toán cung cấp dịch vụ để tăng cường đào tạo phát triển dịch vụ Thứ hai, mở cửa thị trường Các công ty phải tận dụng hội ổn định môi trường kinh doanh tận dụng hiệu khả chuyên môn từ nhân viên + Với khách hàng nước: phát triển dịch vụ tư vấn kinh doanh, đặc biệt thuế, kế toán, luật pháp kinh doanh, kiểm soát nội ; + Với khách hàng ngoại quốc: Hướng tới dịch vụ tư vấn đầu tư, xin giấy phép đầu tư, tư vấn hệ thống nhân sự, pháp chế giai đoạn từ trước đến sau đầu tư Ngoài ra, BDO Việt Nam cần mạnh dạn mở rộng thị trường kinh doanh cung cấp dịch vụ sang nước khu vực Philippines, Campuchia, Lào, Indonesia Thứ ba, phát triển với mục tiêu đạt vị thành viên uy tín kiểm tốn BDO International Mục tiêu hướng tới cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO hồn thiện tối ưu hóa khả hoạt động đơn vị Bằng cách này, cơng ty khắc phục loại bỏ điểm yếu kém, củng cố khả cạnh tranh nâng cao uy tín lĩnh vực Ngồi ra, Cơng ty cần tn thủ nghiêm ngặt nguyên tắc thực 58 nhiều sách đối ngoại cởi mở để xứng đáng với danh tiếng BDO International Thứ tư, hướng phát triển đổi đại hóa cơng nghệ, quy trình kiểm tốn Nội dung chiến lược công ty cần tận dụng lợi phát triển công nghệ thông tin công nghệ năm gần đây, đồng thời kết hợp lợi tài nhân lực, liên tục cập nhật phần mềm tiên tiến vào ứng dụng kiểm toán Năm là, hướng tới đa dạng sản phẩm dịch vụ Công ty cần sử dụng lợi riêng khả tài chính, kiểm sốt chất lượng nhân công nghệ, kết hợp với định hướng minh bạch tài nhu cầu tư vấn khách hàng, sản phẩm, bảo vệ khuyến khích pháp lý, phát triển sản phẩm khác việc cung cấp dịch vụ, từ nâng cao lực cạnh tranh góp phần tăng doanh số cho đơn vị 3.2 Yêu cầu phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán BDO thực Nền kinh tế hội nhập giới tạo nhiều hội cho doanh nghiệp Việt Nam phát triển chứa đựng nhiều rủi ro thách thức, áp lực cạnh tranh để khẳng định vị với bạn bè quốc tế Trong đó, Kiểm tốn ngành cịn non trẻ Việt Nam So với hàng trăm năm ngành kiểm tốn giới, Việt Nam có 20 năm lịch sử hoạt động lĩnh vực kiểm toán Mặc dù có nhiều cố gắng để bắt kịp phát triển giới ngành kiểm toán Việt Nam nhiều hạn chế lý luận thực tiễn Yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam phải liên tục cải tiến quy trình cơng nghệ kiểm toán Kết luận kiểm toán ảnh hưởng đến nhiều đối tượng sử dụng khác báo cáo tài chính: nhà đầu tư, người lao động, đất nước, xã hội, v.v Vì vậy, chút sai sót sai sót việc thể ý kiến kiểm toán dẫn đến việc lợi ích nhiều thành phần xã hội Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng ty phải liên tục cải tiến quy trình kiểm tốn, cách để trì nâng cao vai trị Hơn nữa, môi trường kinh tế mở nay, công ty 59 phải cạnh tranh để tồn phát triển việc hồn thiện quy trình kiểm tốn cách để cơng ty kiểm tốn tạo dựng thương hiệu hình ảnh Đối với người quan tâm đến tình hình tài hoạt động kinh doanh cơng ty, khoản phải thu ưu tiên hàng đầu họ Do đó, u cầu kiểm tốn khoản mục cao so với khoản mục khác Việc xem xét lại khoản mục không nhằm phát sai sót, gian lận mà sở để nhà quản trị bên liên quan đưa định Ngoài ra, việc xác nhận phương pháp tính tốn phức tạp nên việc hạch toán khoản phải thu khách hàng khơng xác, khơng thống làm ảnh hưởng đến khoản mục khác Thực tế, trình nghiên cứu nhiều tồn tại, thiếu sót quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty dịch vụ kiểm tốn BDO thực hiện, đó, việc hồn thiện quy trình cấp thiết Mặc dù thành viên hãng kiểm toán tiếng có tên tuổi giới q trình kiểm tốn cơng ty khơng tránh khỏi tồn hạn chế, có việc cải thiện chất lượng kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền nói chung khoản mục Nợ PTKH nói riêng Để khẳng định thành viên hãng kiểm tốn quốc tế BDO, Cơng ty phải khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng 3.3 Giải pháp để hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO thực 3.3.1 Hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt Cơng việc kiểm toán điều chỉnh để phù hợp với mức độ hiệu KSNB xây dựng khách hàng Nếu KTV xét đoán KSNB đơn vị kiểm tốn có hiệu chắn, cơng việc KTV cần làm thiết kế thủ tục đánh giá tỉ mỉ, logic, lựa chọn mẫu có tính đại diện cao cho chi phí thời lượng kiểm tốn giảm đáng kể mà đảm bảo bao quát sai sót trọng yếu Ngược lại, với đơn vị mà KSNB khơng có khơng hoạt động hiệu quả, KTV cần tập hợp yếu điểm để đưa khuyến nghị giúp đỡ khách hàng cải thiện chất lượng KSNB sau kiểm toán Từ đó, lợi ích đem lại khơng dừng lại việc KSNB 60 khách hàng có hiệu quả, hiệu lực hơn, bảo đảm độ trung thực hợp lý thơng tin tài phi tài chính, mà cịn đơn giản hóa lượng cơng việc thử nghiệm kiểm tốn sau 3.3.2 Hồn thiện thử nghiệm a thực thủ tục phân tích Đây thủ tục cốt lõi, vận dụng tất giai đoạn kiểm toán Thủ tục hướng tới phân tích biến động theo xu mối liên quan mặt tài chính, từ sở để KTV dựa vào để thiết kế thủ tục bổ sung sau Phân tích hiệu quả, số lượng mẫu cần thực giảm xuống độ bao quát cần thiết chứng kiểm toán giữ vững Một số vấn đề cần quan tâm để sử dụng hiệu thủ tục phân tích sau: - KTV phân tích để làm tin cậy kết phân tích cấp độ - Thông tin sử dụng để phân tích có cần thiết để sử dụng khơng - Thơng tin dàng đối chiếu hay khơng - KSNB doanh nghiệp đánh giá mức độ nào, khơng đạt u cầu thơng tin phân tích khơng thể giá trị - Ở khía cạnh khoản PTKH, KTV không thực so sánh tỷ suất năm với năm trước mà cịn mở rộng phân tích số phi tài chính, số để đối chiếu với số bình quân ngành nghề kinh doanh nhằm nhận biết tổng quan xu dịch chuyển khoản Hiện tại, thông tin chưa trọng việc thu thập thơng tin phi tài tương đối khó nhiều thời gian Tuy nhiên, Cơng ty kiểm tốn cần phải bước khắc phục khó khăn tập trung vào mơ hình để phân tích tiêu b thực thủ tục kiểm tra chi tiết Thời lượng hạn chế kiểm toán thường dẫn đến mâu thuẫn với khối lượng phát sinh nghiệp vụ cần kiểm tra niên độ đơn vị khách hàng Kết hạn chế hầu hết việc, KTV không đủ nguồn lực để kiểm tra tất vấn đề phát sinh cách chi tiết mà phải tiến hành thêm thủ tục chọn mẫu Rủi ro xảy tính đại diện mẫu chọn khơng có đảm bảo hay không dựa phần lớn vào khả xét đốn KTV Do đó, để chắn khơng bỏ sót sai sót trọng yếu, phương pháp lựa chọn dựa kinh nghiệm cần phải kết hợp hài hòa với cách thức lựa chọn theo xác suất 61 KTV áp dụng phương pháp chọn lựa mẫu kiểm tra sau: - Phương pháp chọn mẫu theo hệ thống: sử dụng công thức chọn mẫu có sẵn, người thực lựa chọn mẫu sở tổng số lượng quần thể cho khoảng cách phần tử mẫu cố định theo công thức - Phương pháp liệt kê ngẫu nhiên mẫu độc lập Trong trường hợp KTV sử dụng xét đốn để chọn mẫu có tính đặc thù để kiểm tra đại diện thay chọn ngẫu nhiên, vấn đề cần lưu ý: - Mỗi loại nghiệp vụ mang tính đại diện kỳ cần lựa chọn cần kiểm tra nhiều loại hình nghiệp vụ - Nghiệp vụ đưuọc chọn làm mẫu cần đạt đa dạng người chịu trách nhiệm trường hợp có nhiều nhân viên chịu trách nhiệm khoản mục niên độ tài - Ưu tiên lựa chọn nghiệp vụ, khoản mục, chứng từ phát sinh có giá trị lớn - Ưu tiên nghiệp vụ xảy sai sót trọng yếu Trên sở mẫu chọn có tính bao quát, khả nhận diện sai sót trọng yếu KTV cải thiện phối hợp hai cách thức chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo xét đoán Để đảm bảo chất lượng cho kiểm toán vừa đáp ứng yêu cầu thời gian chi phí, kích thước mẫu chọn cần quan tâm Theo lý thuyết, RRKS yếu tố định chủ yếu đến kích thước mẫu mà khơng phải tổng thể mẫu, u cầu việc đánh giá RRKS cần trọng KTV cần chứng minh công việc khảo sát, điều tra, đánh giá, lựa chọn mẫu kiểm tra đưa ý kiến, với phương pháp để thực thủ tục cách lưu giữ hồ sơ kiểm toán đầy đủ sổ sách cần thiết 3.4 Kiến nghị hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 3.4.1 phía Bộ Tài Những định hướng dẫn Bộ Tài ngày đóng vai trị quan trọng bối cảnh phát triển mạnh mẽ cơng việc kiểm tốn dịch vụ đảm bảo liên quan đến thông tin tài Vì vậy, BTC cần liên tục cập nhật, ban hành văn hướng dẫn sửa đổi Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 62 sở hịa hợp với điều kiện phát triển mơi trường kinh tế nội địa BTC cần củng cố vị thế, tầm quan trọng Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam công viện quản lý hoạt động có liên quan tới lĩnh vực kiểm tốn 3.4.2 Về phía hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) Dù tồn thập kỉ, nhiên Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thể vai trị chưa xứng tầm cơng việc kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn Do đó, việc tăng cường hoạt động sau thể tầm ảnh hưởng Hiệp hội: - Đẩy mạnh việc tích cực học hỏi mơ hình tổ chức quản lý Hiệp hội tiên tiến - Liên tục tổ chức khóa học cập nhật thay đổi nâng cao lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho KTV trực thuộc Hơn nữa, chủ động hợp tác, kế thừa giá trị cốt lõi công nhận doanh nghiệp hoạt động ngành kiểm tốn có uy tín giới - Xây dựng tiêu chí xếp hạng đánh giá tín nhiệm chất lượng đơn vị kiểm tốn khách hàng bình chọn - Thành lập đoàn khảo sát chất lượng đột xuất tới doanh nghiệp kiểm tốn ngẫu nhiên có hình thức xử phạt thích đáng với đơn vị chưa đạt yêu cầu - Hướng tới minh bạch kết khảo sát chất lượng kiểm toán để nâng cao ý thức trọng tới khâu kiểm soát chất lượng đơn vị kiểm toán 3.4.3 Về phía Cơng ty TNHHKiểm tốn BDO KTV Nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC khoản mục Nợ PTKH, KTV BDO cần phải: - Chủ động đề xuất kiến nghị góp phần giúp BDO hồn thiện quy trình kiểm tốn công ty - Không ngừng cập nhật kiến thức, phải kể đến kiến thức liên quan tới kế, kiểm, thuế để vận dụng kiểm toán - Định kỳ tổ chức buổi giao lưu, cải thiện lực đào tạo chuyên ngành cho toàn nhân viên trực thuộc Công ty - Chủ động hỗ trợ nhân viên theo đuổi chứng nghề uy tín cơng nhận tồn cầu nước: ACCA, CAT, CPA, 63 3.4.4 phía sở đào tạo Một số giải pháp mà Nhà trường cần thực hiên bối cảnh có số lượng lớn trường Đại học đào tạo chuyên sâu ngành kế toán - kiểm toán chưa đảm bảo chất lượng đầu để đáp ứng nhu cầu thị trường: - Sinh viên cần củng cố kiến thức chun ngành, lien tục tìm tịi, cập nhật kiến thức, cải tiến kế toán kiểm toán - Nhà trường cần gia tăng khóa trải nghiệm thực tiến giúp sinh viên có nhìn sâu sắc kiến thức chun ngành - Cần hồn thiện hóa quy trình đào tạo, tiến tới trình hội tụ với chương trình chuẩn mực tiên tiến giới - Cần có gắn kết với doanh nghiệp kiểm toán để cung ứng tốt nguồn nhân lực 3.4.5 phía khách hàng kiểm tốn Trong thời gian thực kiểm toán, đơn vị khách hàng cần chủ động hỗ trợ cung cấp đầy đủ tài liệu yêu cầu KTV, cần chuẩn bị thái độ trả lời trung thực, cầu thị để cung cấp chứng chất lượng sở cho đánh giá KTV hoạt động đơn vị Hỗ trợ cho KTV đảm bảo yêu cầu chất lượng với thời gian cho phép kiểm tốn Để cải thiện tính minh bạch đóng góp vào q trình củng cố chất lượng thơng tin tài chính, doanh nghiệp khách hàng cần xây dựng cho KSNB hệ thống kế tốn có giá trị để tối thiểu hóa sai sót gian lận BCTC nói chung khoản mục Nợ PTKH nói riêng 64 KẾT LUẬN • Trải qua trình gần 20 năm thành lập phát triển, Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO đạt nhiều thành tích tốt Cơng ty ngày phát triển lớn mạnh nhờ dẫn dắt tài tình Ban Giám đốc, nỗ lực không ngừng tồn thể nhân viên ty, cơng ty ln nằm nhóm đầu cơng ty kiểm tốn tốt Việt Nam Bên cạnh đó, thành viên BDO Quốc tế, BDO Việt Nam dần khẳng định lực vị trường quốc tế, bước đưa công ty hội nhập kiểm toán giới Trong thời gian thực tập cơng ty, em có hội tiếp cận với máy quản lý, cấu hoạt động cơng ty kiểm tốn, giúp em có thêm nhiều kiến thức hoạt động kiểm tốn công ty, hiểu rõ cơng việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn thực tế, kiến thức bổ ích, hành trang để em mang bước đường nghề nghiệp sau Mặc dù em cố gắng tìm hiểu thông tin công ty nhận hỗ trợ nhiệt tình từ anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO hướng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Lê Thanh, khóa luận em khơng thể tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý, sửa chữa thầy để em hồn thiện tốt khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Trần Minh Hiếu 65 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Cẩm nang Kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán BDO: BDO Audit Manual Điều lệ Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO, HSKT, giấy tờ làm việc KTV Hoàng Thị Nga, 2017, Xây dựng vận dụng số chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân Ngugi, S.K., 2014, Determinants of accounts receivables management in the Hotel industry in Kenya Nguyễn Quang Quynh Ngơ Trí Tuệ, 2016, Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Nguyễn Thị Thảo Linh, 2017, Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC thực hiện, Khóa luận tốt nghiệp, Học viện tài Nguyễn Tiến Nam, 2013, Vận dụng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn UHY thực hiện, Chuyên đề thực tập, Đại học Kinh tế Quốc dân Nguyễn Văn Công, 2006, Lý thuyết thực hành Kế tốn tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Nguyễn Viết Lợi, Đậu Ngọc Châu, 2012, Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn chu kỳ chủ yếu, NXB Tài Chính 10 Seidel, T.A., 2014, The effective use of the audit risk model at the account level 11 Thịnh Văn Vinh, Giang Thị Xuyến (chủ biên), 2012, Giáo trình Tổ chức q trình Kiểm tốn báo cáo tài chính, NXB Tài Chính 12 Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp 13 Thơng tư 48/2019/TT-BTC việc trích lập dự phịng 14 TS Hồng Thị Hồng Vân, 2018, Nghiên cứu yếu tố đặc điểm doanh nghiệp ảnh hưởng đến lựa chọn cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp Việt Nam, Tạp chí Khoa học Đào tạo Ngân hàng số 191 tháng 4, 2018 15 Waldmann, K., 2014, The impact of high quality audit on the association between goodwill and future cash flows 16 Website: http://www.bdo.vn 17 Website: http://www.vacpa.org.vn 18 YeBingZhou, 2011 , Research on accounts receivable management and control method Phụ lục 1: Mầu thư xác nhận số dư tài khoản phải thu Logo công ty ., Ngày tháng .năm PHIẾU ĐẢNH GIÁ SINH VIÊN THựC TẬP THƯ XÁC NHẬN THU KHÁCH Dành cho sờ PHẢI tiếp nhận sinh viên thực tậpHÀNG Kính gửi: Kỉnh gửi; Cơng Cơng ty: ty TNHH Kiểm toán BDO Địa chỉ: Với mục tiêu nâng cao chat Iucmg đào tạo nhằm đáp ứng nhu cầu nhà sừ dụng lao Fax: động, Học viện Ngân hàng trân trọng kính nhờ Q Ơng/Bà đại diện Cơ quan/Tổ chức có sinh Kính Qtham vị, gia thực tập vui lịng dành thời gian đánh giá lực Smh viên viên thưa HVNH Về trình việc: thực xác tậpnhận Cơ số quan/Tổ dư nợ cho chức mục đíchcách kiểm đánh tốn dấu (X) vào theo bảng đánh giá Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết Sinh viên: Trầncủa Minh Hieu thúc ngày 31/12/2020 Cơng ty chúng tơi Báo cáo tài phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2020 sau: Thờivị gian thực từ tháng đến hết tháng 3/2021 : VND/USD Số tiền Quý phải trả tập: chúng 1/2021 ngày 31/12/2020 Số tiền Quý vị ứng trước cho ngày 31/12/2020 : VND/USD Mức độ đồng ý Ông/Bà chọn theo thang điểm từ đến 5: Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Q vị xác nhận tính đắn Hồn số tồn dưkhơng nêu đồngvàý gửi Không thư xác đồng nhận ý Không trực ý kiến tiếp4.đến Đồng kiểm ý tốn Hồn viên tồn đồng chúng ý tơi theo địa sau: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN BDO Địa : Tầng 20, Toà nhà Icon 4, 243A Đê La Thành, Đống Đa, Hà Nội Người nhận : Kiểm toán viên Điện thoại : (84-24) 378xxxxx (Ext:xxx) Fax : (84-24) 378xxxxx Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư ST T 1 1 Nội dung SV có khả vận dụng kiến thức công việc (Chữ ký,lập họ kế tên,hoạch, chức danh, đóng dấu) lý cơng việc SV có khả tổ chức quản SV động, chủ động hịa nhập với mơi trường doanh nghiệp Xác lực nhận củahợp Cơng SV có phôi vớity đông nghiệp giải quyêt Chúng xác nhận số dư nêu Đúng d công việc _ SV cỏ đạo đức có trách nhiệm cơng việc S V tự tinChúng công việc xác nhận số dư nêu Không SV chămChi chi tiết làmvề việc thành cơng việc cáchồn khoản chênh lệch sau:giao SV nhiệt (đính tình vàkèm saybảng mê công chi tiết việc không giaođủ chỗ trống để trình bày chi tiết): SV có khả giao tiếp tốt SV có khà làm việc độc lập SV có tác phong làm việc nhanh nhẹn, chuyên nghiệp SV chấp hành tốt nội quy thời gian, trang phục quy định cùa doanh nghiệp SV có khả nàng sủ dụng tiếng anh tốt SV có khả sủ dụng tin học tốt v Ị _ Chữ ký: Đóng dấu(nếu có) Tên: Chức vụ: ∖t y ι SV chủ động tìm hiểu thơng tin để hồn thành cơng việc giao SV có sáng tạo giải công việc giao J ɪ Turnitin Báo cáo Độc sáng Đã xử lý vào: 24-thg 5-2021 06:08 +07 _ Tương đông theo Nguon ID: 1584953973 Đêm chữ: 13672 ' „ ChisoTOdngdSng _ ΛJ∏∕ 12% 1/6/2021 21/0 Đã Nộp: 10 Khỏa luận tốt nghiệp Bởi Trần Hiếu Internet Sources: Ấn phẩm xuẵt ban: Turnitin BeiciiaHQcSinh: 19% 12% match (bài học sinh từ 10-thg 4-2021) Submitted to National Economics University on 2021-04-10 2% match (bài cúa học Sinh từ 23-thg 5-2021) Submitted to Banking Academy on 2021-05-23 2% match (Internet từ 13-thg 3-2019) http://i.vletnamdoc.net/data/file/2015/Thanq06/26/thuc trang quy trinh kỉem toan no phai thu khach hang doi VOi cac d 1% match (bài cùa học Sinh từ 30-thg 4-2019) Submitted to Banking Academy on 2019-04-30 1% match (Internet từ 04-thg 4-2017) httD√∕www.zbook.vn∕ebook⅛uv-trinh-kiem-toan-khoaπ-Dhai-thu-do-conα-tv-kiem-toan-Dkf-thuc-hien-15453∕ 1% match (Internet từ 03-thg 3-2021) http://www.zbook.vn/ebook/bao-cao-hoan-thien-quv-trinh-kiem-toan-khoan-muc-hang-ton-kho-tronq-kiem-toan-taichinh-docong-tv-tnhh-kiem-toan-dono-5366/ 1% match (ãn phẩm) VNUA 1% match (ãn phẩm) VNUA 1% match (Internet từ 06-thg 4-2015) http://kketoan.duytan.edu.vn/Home/ArticleDetail/vn/132/1479/bai-viet-chien-luoc-Dhat-trien-nganh-kiem1% match (Internet từ 29-thg 11-2020) https://thuvlenphapluat.vn/van-ban/Doanh-nqhlep/Thonq-tu-200-2014-TT-BTC-huonq-clan-Che-do-ke-toan-Doanhnqhlep263599.aspx 1% match (Internet tử 01-thg 12-2020) https://www.ctu.edu.vn/imaqes/uDload/TT36/2020/Bieu 18 E.pdf 1% match (Internet từ 18-thg 9-2020) https://tailieu.vn/doc/luan-van-kiem-toan-von-banq-tien-tai-conq-tv-co-phan-xvz-do-conq-ty-tnhh-kiem-toan-va-ketoan-acc- Ý kiến khác: inh nqhiep ... NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO KHOA LUAN TOT NGHIỆP ĐỀ TÀI QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN BDO THỰC... 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH... khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán BDO thực hiên? ?? Tổng quan nghiên cứu 2.1 Những nghiên cứu quốc tế Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục