Tính cần thiết của đề tài
Kiểm toán báo cáo tài chính là quy trình xác minh tính trung thực và hợp pháp của thông tin trong báo cáo tài chính Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường đa thành phần và hội nhập, thông tin tài chính không chỉ phục vụ cho các cơ quan quản lý nhà nước mà còn cho nhiều đối tượng như nhà quản lý, nhà đầu tư và cổ đông Kết quả kiểm toán cung cấp thông tin khách quan, giúp người sử dụng đánh giá chính xác tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó hỗ trợ quyết định kinh tế Hơn nữa, kiểm toán báo cáo tài chính tăng cường độ tin cậy của thông tin tài chính, góp phần làm lành mạnh hóa các quan hệ kinh tế.
Trong quá trình công nghiệp hóa hiện đại hóa, việc xây dựng và mở rộng nhà xưởng cùng với việc đầu tư vào máy móc, thiết bị là yêu cầu thiết yếu cho sự phát triển sản xuất Giá trị tài sản cố định (TSCĐ) ngày càng quan trọng trong việc thể hiện khả năng sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp Chỉ những doanh nghiệp có hiệu quả sản xuất và lợi nhuận cao mới có khả năng mở rộng cơ sở hạ tầng và nâng cấp hệ thống TSCĐ hiện tại Mặc dù các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ có thể ít phát sinh so với các khoản mục khác, nhưng chúng thường có giá trị lớn và chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng tài sản của doanh nghiệp Hơn nữa, nguyên giá của TSCĐ được khấu hao dần vào chi phí, ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh.
Trong quá trình kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội, nghiệp vụ kiểm toán liên quan đến tài sản cố định (TSCĐ) diễn ra thường xuyên và có ảnh hưởng lớn đến tỷ trọng tài sản của doanh nghiệp Giá trị ghi nhận của TSCĐ tương đối lớn, và sự thay đổi của nó có thể tác động đến toàn bộ các khoản mục khác trên Báo cáo tài chính Chính vì vậy, tác giả đã quyết định chọn đề tài: “Quy trình kiểm toán khoản mục”.
Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính là chủ đề nghiên cứu của luận văn thạc sĩ do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội thực hiện.
Tổng quan các công trình đã nghiên cứu liên quan đến đề tài
2.1 Các nghiên cứu ở nước ngoài
Hiện nay, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện nhằm cải thiện chất lượng kiểm toán tài sản cố định tại các công ty kiểm toán Một nghiên cứu tiêu biểu là đề tài về Thủ tục và quy trình kiểm toán tài sản cố định, nêu rõ các quy trình chung và bản chất của kiểm toán tài sản cố định Tuy nhiên, nghiên cứu này chưa cung cấp phương pháp áp dụng thực tiễn cho công tác kiểm toán tại Việt Nam, khiến cho các giải pháp chỉ dừng lại ở lý thuyết mà khó triển khai trong thực tế.
Nghiên cứu về kiểm toán tài sản (2017) đã làm rõ quy trình và phương pháp thực hiện kiểm toán tài sản, cũng như đánh giá hiệu quả của các biện pháp kiểm soát nội bộ Tuy nhiên, thiếu số liệu cụ thể đã làm giảm tính chính xác của kết luận Hơn nữa, tài sản cố định chỉ là một phần trong tổng thể tài sản, dẫn đến việc đề tài chỉ cung cấp những nguyên tắc và phương pháp tổng quát, thiếu cái nhìn chi tiết cho kiểm toán tài sản cố định tại Việt Nam Một nghiên cứu khác về rủi ro trong kiểm toán tài sản cố định (Mihai Popovici, 2019) đã chỉ ra những rủi ro liên quan theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế.
Theo Điều 315, việc xác định và đánh giá rủi ro từ các biến đổi đáng kể cần dựa vào việc tìm hiểu thực tế và môi trường xung quanh Đồng thời, Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế số 200 nhấn mạnh mục tiêu chung của kiểm toán viên độc lập trong việc thực hiện kiểm toán theo các chuẩn mực quốc tế Mặc dù có nhiều nghiên cứu trong lĩnh vực này, nhưng vẫn thiếu các giải pháp thiết thực để hạn chế và khắc phục những rủi ro đã được chỉ ra, chỉ dừng lại ở việc xác định nguyên nhân.
Các nghiên cứu đã cung cấp một hệ thống lý luận chuẩn mực và toàn diện về tài sản cố định cùng với các rủi ro trong kiểm toán Điều này tạo nền tảng quan trọng cho việc xây dựng quy trình kiểm toán tài sản cố định tại Việt Nam.
2.2 Các nghiên cứu ở trong nước
Khoản mục tài sản cố định đóng vai trò quan trọng trong Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, do đó, kiểm toán tài sản cố định trở thành một nội dung thiết yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính Nhận thức được tầm quan trọng này, nhiều đề tài khoa học, luận văn và luận án đã được thực hiện tại Việt Nam nhằm nghiên cứu và hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp kiểm toán.
Hiện nay, các nghiên cứu trong nước về luận văn tập trung vào các vấn đề như kiểm toán tài sản cố định, quy trình kiểm toán và xác định mức rủi ro Một số công trình tiêu biểu trong lĩnh vực này đã được thực hiện, góp phần làm rõ các khía cạnh quan trọng của kiểm toán.
Luận văn của Ths Hoàng Thúy Hiên tại Học viện nghiên cứu về quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình trong báo cáo tài chính, do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Thẩm định giá Việt Nam tại Hà Nội (AVA) thực hiện Nghiên cứu này nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán và đảm bảo tính chính xác của thông tin tài chính liên quan đến tài sản cố định.
Ngân hàng (2018) đã hệ thống hóa và làm rõ khái niệm, đặc điểm, vai trò, quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Nghiên cứu đã phân tích thực trạng quy trình kiểm toán TSCĐHH, nêu rõ kết quả đạt được, hạn chế và nguyên nhân ảnh hưởng đến quy trình, đồng thời đề xuất giải pháp thực tiễn để hoàn thiện quy trình kiểm toán tại AVA Tuy nhiên, công trình chưa đề cập đầy đủ quy trình kiểm toán TSCĐ mà chỉ tập trung vào TSCĐHH, và đi sâu vào quy trình kiểm toán đặc trưng của AVA dựa trên quy trình chung của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, tạo cơ sở so sánh với quy trình của AISCHN.
Luận văn của Ths Nguyễn Tiến Thành nghiên cứu về việc hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH PKF Việt Nam thực hiện, nhằm nâng cao hiệu quả và độ chính xác trong công tác kiểm toán Bài viết nhấn mạnh tầm quan trọng của việc cải tiến các phương pháp kiểm toán hiện tại để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của thị trường và đảm bảo tính minh bạch trong báo cáo tài chính.
Học viện Tài chính (2016) đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận liên quan đến quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và đề xuất một số giải pháp Tuy nhiên, nghiên cứu này có phạm vi hạn chế và chủ yếu tập trung vào lý thuyết, thiếu sự đa dạng trong các ví dụ thực tiễn.
Luận văn thạc sĩ kinh tế của Nguyễn Thảo Anh (2018) tại Học viện Tài chính Hà Nội đã cung cấp cái nhìn tổng quan về quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Tuy nhiên, tác phẩm chưa đưa ra giải pháp ứng dụng thực tế và quy trình kiểm soát nội bộ chi tiết cho các loại TSCĐ như TSCĐ hữu hình, vô hình và thuê tài chính, mà chủ yếu tập trung vào lý thuyết và bảng biểu.
Luận văn của tác giả Nguyễn Thị Mỹ về việc "Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY" tập trung vào việc cải tiến quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) nhằm nâng cao tính chính xác và hiệu quả trong kiểm toán báo cáo tài chính Nghiên cứu này không chỉ giúp tối ưu hóa quy trình làm việc của công ty mà còn đóng góp vào việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, từ đó tạo ra giá trị gia tăng cho khách hàng.
Luận văn của Thân Thị Lan (2018) nghiên cứu về việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Việt Nam Bài viết tập trung vào việc cải tiến các bước kiểm toán nhằm nâng cao tính chính xác và hiệu quả trong việc đánh giá tài sản cố định, đồng thời đề xuất các giải pháp thực tiễn để tối ưu hóa quy trình kiểm toán tại công ty.
Luận văn “Quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do
Công ty TNHH Kiểm toán CPAVietnam thực hiện” của tác giả Bùi Bích Hạnh
Nghiên cứu năm 2019 đã chỉ ra những ưu nhược điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán tài sản cố định tại các công ty kiểm toán ở Việt Nam Mặc dù đã phân tích nguyên nhân của thực trạng này, nhưng công trình vẫn chưa đề xuất những giải pháp thiết thực để cải thiện hiệu quả và thuận lợi cho quy trình kiểm toán tài sản cố định.
Mặc dù có nhiều nghiên cứu về quy trình kiểm toán tài sản cố định, nhưng chưa có đề tài nào tập trung vào việc hoàn thiện quy trình này trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội thực hiện Do đó, đề tài “Quy trình kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội thực hiện” được lựa chọn nhằm bổ sung nghiên cứu chi tiết về quy trình kiểm toán tài sản cố định hữu hình, đồng thời đề xuất các giải pháp cải tiến quy trình kiểm toán tại AISCHN.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là hệ thống hóa và làm rõ lý luận về quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Đề tài cũng kết hợp thực tiễn quy trình và phương pháp kiểm toán TSCĐ của AISCHN nhằm đưa ra một số giải pháp và kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại AISCHN.
Phương pháp nghiên cứu đề tài
Trong nghiên cứu đề tài, tác giả áp dụng nhiều phương pháp nghiên cứu đa dạng, bao gồm phương pháp tài liệu, điều tra, khảo sát, phỏng vấn, cùng với các phương pháp phân tích, tổng hợp và so sánh để thu thập và xử lý thông tin một cách hiệu quả.
Luận văn này đề xuất một phương pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do AISCHN thực hiện, dựa trên nghiên cứu lý luận và thực tiễn hiện có.
Những đóng góp mới của luận văn
Thứ nhất: Hệ thống hóa và làm rõ thêm những vấn đề về khái niệm, đặc điểm, vai trò, quy trình của kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
Vào thứ Hai, tiến hành nghiên cứu và phân tích một cách có hệ thống quy trình kiểm toán tài sản cố định (TSCĐ) trong báo cáo tài chính (BCTC) tại AISCHN Bài viết sẽ nêu rõ những kết quả đã đạt được, đồng thời chỉ ra các hạn chế và nguyên nhân ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC.
Thứ ba: Đề xuất các giải pháp có tính thực tiễn, khả thi, hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại AISCHN.
7 Ket cấu của đề tài
Luận văn được cấu trúc thành ba chương, bên cạnh phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nhằm phục vụ cho mục đích, đối tượng và phạm vi nghiên cứu đã đề ra.
Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính.
Chương 2 trình bày thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội thực hiện Nội dung này tập trung vào các bước kiểm toán, phương pháp đánh giá và những thách thức gặp phải trong quá trình kiểm toán tài sản cố định, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
Chương 3 trình bày các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính, được thực hiện bởi Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh - Chi nhánh Hà Nội Các giải pháp này tập trung vào việc nâng cao hiệu quả và độ chính xác của quy trình kiểm toán, từ đó đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.
CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1 Đặc điểm Tài sản cố định ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái niệm, phân loại Tài sản cố định
Tài sản cố định (TSCĐ) là tư liệu sản xuất quan trọng trong hoạt động kinh doanh, có giá trị lớn và được sử dụng qua nhiều chu kỳ sản xuất TSCĐ được phân loại thành ba loại chính: tài sản cố định hữu hình (TSCĐ), tài sản cố định vô hình (TSCĐVH) và tài sản cố định thuê tài chính (TSCĐTTC).
Tài sản cố định hữu hình, theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 03 và thông tư số 200/2014/TT-BTC, được định nghĩa là những tài sản có hình thái vật chất mà doanh nghiệp sở hữu nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình.
Theo thông tư số 45/2013/TT-BTC, tài sản cố định hữu hình được định nghĩa là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất, đáp ứng các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình Những tài sản này tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị và phương tiện vận tải.
Để một tài sản được công nhận là Tài sản cố định (TSCĐ), cần phải đảm bảo rằng tài sản đó sẽ mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng.
+) Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
+) Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;
+) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Theo thông tư 45/2013/TT-BTC, tiêu chuẩn xác định "Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy" và "Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành" được cụ thể hóa với mức giá trị từ 30.000.000 đồng Điều này hỗ trợ các đơn vị trong việc xác định chính xác Nguyên giá của tài sản cố định hữu hình, từ đó phân loại tài sản một cách hiệu quả.
- Tài sản cố định vô hình theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số 04:
Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thức vật chất nhưng vẫn có giá trị xác định, được doanh nghiệp sở hữu và sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê theo các tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình.
Theo đó, những tiêu chuẩn để một tài sản được ghi nhận là TSCĐVH là:
Tất cả các khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra, nếu đáp ứng đủ cả ba tiêu chuẩn đã nêu và không hình thành tài sản cố định hữu hình, sẽ được xem là tài sản cố định vô hình.
Những khoản chi phí không đáp ứng đủ ba tiêu chuẩn sẽ được hạch toán trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
Các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai sẽ được ghi nhận là tài sản cố định vô hình (TSCĐVH) nếu đáp ứng bảy điều kiện sau: tính khả thi về kỹ thuật để hoàn thành và đưa tài sản vào sử dụng hoặc bán; doanh nghiệp có kế hoạch hoàn thành tài sản để sử dụng hoặc bán; khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình; tài sản phải tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai; có đủ nguồn lực kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hoàn tất triển khai; khả năng xác định chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai; và ước tính đáp ứng tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho TSCĐVH.
- Tài sản cố định thuê tài chính theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS số
Tài sản cố định thuê tài chính là hình thức cho thuê, trong đó bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao cho bên thuê khi kết thúc thời hạn thuê.
Tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) được phân loại thành 6 nhóm theo tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Các loại hình này bao gồm: Loại 1 - Nhà cửa và vật kiến trúc; Loại 2 - Máy móc và thiết bị; Loại 3 - Phương tiện vận tải và thiết bị truyền dẫn; Loại 4 - Thiết bị và dụng cụ quản lý; Loại 5 - Vườn cây lâu năm và súc vật phục vụ sản xuất; và Loại 6 - Các loại TSCĐ khác.
