Tính cấp thiết của đề tài
Sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường tại Việt Nam yêu cầu các doanh nghiệp công khai thông tin tài chính một cách minh bạch và chính xác, phục vụ lợi ích của các bên liên quan như nhà đầu tư và Nhà nước Hiện tượng “thông tin bất cân xứng” giữa doanh nghiệp và người sử dụng báo cáo tài chính đặt ra nhu cầu cần có sự xác nhận từ bên thứ ba độc lập Do đó, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời với vai trò như “tòa án công minh” giúp thanh lọc môi trường đầu tư Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình kiểm tra tính trung thực và hợp lý của thông tin dựa trên các nguyên tắc kế toán đã được quy định Ngành kiểm toán độc lập ngày càng khẳng định vai trò quan trọng trong sự phát triển kinh tế thị trường tại Việt Nam và là một phần thiết yếu trong quản lý kinh tế-tài chính vĩ mô Các hiệp định thương mại như TPP và Cộng đồng kinh tế ASEAN đang mở ra cơ hội cho ngành kiểm toán độc lập phát triển, nhưng cũng đặt ra thách thức buộc các doanh nghiệp trong lĩnh vực này phải không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán để hội nhập bền vững.
Hàng tồn kho là một trong những khoản mục lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp, ảnh hưởng đáng kể đến Báo cáo tài chính Việc xác định giá trị hàng tồn kho có tác động trực tiếp đến chỉ tiêu Giá vốn hàng bán, là khoản chi phí quan trọng nhất trong việc đánh giá tình hình tài chính, sản xuất và kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, kiểm toán hàng tồn kho là một phần hành quan trọng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính.
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM, tôi nhận thấy tầm quan trọng của việc nghiên cứu và hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính, đặc biệt là khoản mục Hàng tồn kho Vì vậy, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM thực hiện” Mặc dù bài khóa luận của tôi còn tồn tại một số thiếu sót do hạn chế về kiến thức và kinh nghiệm, tôi rất mong nhận được ý kiến đóng góp từ quý thầy cô và các bạn để hoàn thiện hơn Tôi xin chân thành cảm ơn giảng viên hướng dẫn TS Đặng Thị Bích Ngọc cùng các anh/chị kiểm toán viên tại công ty đã tận tình hỗ trợ tôi trong quá trình thực hiện khóa luận tốt nghiệp này.
Tính đến thời điểm hiện tại, có nhiều nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK) với quy mô và ngôn ngữ đa dạng Tuy nhiên, theo tìm hiểu của tác giả, chưa có nghiên cứu chính thức nào tập trung vào việc nâng cao chất lượng kiểm toán HTK tại Công ty AISC Hiện chỉ có các nghiên cứu liên quan đến các khoản mục khác cùng với báo cáo và kiến nghị từ nhân viên về tình trạng hiện tại.
Các tổ chức kiểm toán quốc tế như Uỷ ban dịch vụ bảo đảm và kiểm toán quốc tế (IASB) và Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng các chuẩn mực và quy định kiểm toán toàn cầu Họ không chỉ nghiên cứu và hướng dẫn thực hiện kiểm toán mà còn cung cấp tài liệu phân tích cho các công ty kiểm toán Một ví dụ tiêu biểu là tài liệu "The audit framework" được Hiệp hội Kế toán viên công chứng Anh (ACCA) phát hành vào năm 1995, góp phần định hình quy trình kiểm toán hiện đại.
(Khuôn mẫu kiểm toán), Hiệp hội Kế toán viên công chứng Úc (CPA Australia ); các tập đoàn kiểm toán Deloitte, KPMG, EY, PWC.
Nghiên cứu qui trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của kiểm toán độc lập bao gồm các phương pháp, kỹ thuật và thủ tục áp dụng trong toàn bộ cuộc kiểm toán, đặc biệt là trong từng phần hành cụ thể Công trình tiêu biểu "Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach" của Alvin A.A, Randal E, Mark S.B (2013) nêu rõ các nội dung chính về lĩnh vực kiểm toán và kỹ thuật áp dụng ở từng giai đoạn Vấn đề cốt lõi được nhấn mạnh là quá trình rút ra kết luận của kiểm toán viên (KTV) trong kiểm toán BCTC và kiểm toán tích hợp cho cả BCTC và kiểm soát nội bộ, được thể hiện qua báo cáo kiểm toán Tài liệu cũng trình bày về kiểm toán các chu kỳ, trong đó có chu kỳ hàng tồn kho (HTK), kết hợp lý luận sâu sắc với kinh nghiệm thực tiễn trong kiểm toán HTK, nhằm hướng tới các mục tiêu cụ thể.
(1) Mô tả các chức năng kinh doanh và các tài liệu, hồ sơ HTK;
(2) Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm toán về giá và kiểm kê HTK;
In her 2012 study "Audit of Inventories" published in the Highlights of Technical Clinics, Singapore, author Magdalene A explored the challenges faced in inventory auditing She highlighted the issues encountered by auditors during the inventory audit process and explained the reasons behind the lack of a comprehensive monitoring program in inventory audits.
2.2 Các công trình nghiên cứu trong nước
Nghiên cứu về kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do kiểm toán độc lập thực hiện, đã chính thức bắt đầu từ đầu những năm 1990 tại Việt Nam Các giáo trình về Kiểm toán và Kiểm toán tài chính do các nhà khoa học hàng đầu trong lĩnh vực kế toán biên soạn đã trở thành tài liệu quý giá cho sinh viên chuyên ngành kinh tế và kiểm toán Nổi bật trong số đó là Giáo trình kế toán tài chính của PGS.TS Lê Văn Luyện (2011), cuốn "Giáo trình lý thuyết kiểm toán" của TS Nguyễn Viết Lợi và Ths Đào Ngọc Châu (2009), cùng với "Kiểm toán căn bản" của TS Lê Thị Thu Hà (2019).
Hiện nay, trong nước có nhiều luận án tiến sĩ và luận văn thạc sĩ nghiên cứu về kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), nhưng kiểm toán hàng tồn kho (HTK) chỉ được đề cập trong một số công trình, chủ yếu là các bài viết trên các tạp chí chuyên ngành.
Nghiên cứu của Deloitte Việt Nam (2014) về "Những rủi ro thường gặp trong phần hành kiểm toán" đã chỉ ra các rủi ro phổ biến mà kiểm toán viên (KTV) phát hiện khi kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt trong kiểm toán hàng tồn kho (HTK) Các sai phạm thường gặp bao gồm việc không kiểm kê HTK vào thời điểm 31/12 của năm tài chính, ghi nhận HTK mà không có đầy đủ hóa đơn và chứng từ hợp lệ như phiếu nhập kho, biên bản giao nhận hàng, và biên bản đánh giá chất lượng HTK Thêm vào đó, việc quản lý khâu mua hàng và bộ phận mua hàng cũng không được thực hiện chặt chẽ, dẫn đến tình trạng khai khống giá mua.
Nghiên cứu đã tổng hợp những vấn đề quan trọng mà kiểm toán viên (KTV) cần chú ý liên quan đến các sai phạm phổ biến trong hàng tồn kho (HTK), dựa trên kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực kiểm toán HTK.
Đoàn Thị Ngọc Trai (2003) đã thực hiện nghiên cứu quan trọng về "Hoàn thiện tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp ở Việt Nam", được xem là nghiên cứu tiên phong với giá trị thực tiễn cao Nhiều nghiên cứu kiểm toán BCTC sau này của các nghiên cứu sinh đã dựa vào luận án này Nghiên cứu đã tổng quan về tổ chức công tác kiểm toán BCTC tại Việt Nam, đồng thời chỉ ra những ưu điểm và vấn đề còn tồn tại trong lĩnh vực này.
Trong quy mô khóa luận tốt nghiệp, một số sinh viên đã chọn chủ đề kiểm toán các khoản mục trên báo cáo tài chính, bao gồm cả hàng tồn kho (HTK) Tuy nhiên, nhiều bài viết không còn giá trị sử dụng do thay đổi chế độ kiểm toán hàng năm Hai nghiên cứu đáng chú ý về kiểm toán HTK của cựu sinh viên Học viện Ngân Hàng đã đạt được nhiều thành công, trong đó có khóa luận “Hoàn thiện qui trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính” của Đặng Thế Tài vào năm 2013 và Phạm Ngọc Bích.
Năm 2018, nghiên cứu "Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong Kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Chi nhánh Quảng Ninh thực hiện" đã chỉ ra những điểm không chính xác so với thực trạng chương trình kiểm toán hiện tại So với hai công ty kiểm toán độc lập mà tác giả lựa chọn, quy trình của AASC cũng có những khác biệt đáng kể.
Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài được nghiên cứu nhằm mục tiêu làm rõ những vấn đề sau đây:
-Một là, Hệ thống và làm rõ cơ sở lý luận liên quan đến kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính.
Trong bài viết này, chúng tôi sẽ xem xét thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty Việc đánh giá quy trình này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính, từ đó nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính đối với các bên liên quan.
TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM
Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM đề xuất các giải pháp tối ưu nhằm cải tiến quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong Báo cáo tài chính Những giải pháp này sẽ giúp nâng cao tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán, đảm bảo tuân thủ các quy định và tiêu chuẩn hiện hành.
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn chú trọng đến phương pháp nghiên cứu khoa học cụ thể như: so sánh,thống kê, phân tích, tổng hợp,
Kết cấu khóa luận
Ngoài Lời mở đầu, danh mục từ viết tắt, kết luận, phụ lục và tư liệu tham khảo, bài viết có bố cục 3 phần chính, đó là
+ Chương 1: Cơ sở lý luận về HTK và Quy trình kiểm toán khoản mục HTK trongBCTC
Chương 2 phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP.HCM thực hiện, nhấn mạnh những thách thức và vấn đề hiện tại Chương 3 đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho, giúp nâng cao chất lượng và hiệu quả công việc của Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TP.HCM.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HÀNG TỒN KHO VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Khái quát chung về Hàng tồn kho
1.1.1 Khái niệm Hàng tồn kho
Theo “Chuẩn mực kế toán Việt Nam”số 02 (VAS02) “Hàng tồn kho” thì HTK được định nghĩa như sau: Hàng tồn kho là những tài sản:
- Được doanh nghiệp giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;
- Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dởdang;
- Là những nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ được sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.
Hàng tồn kho (HTK) là nguồn lực thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và được ghi nhận trên bảng cân đối kế toán trong mục tài sản ngắn hạn Điều này bởi vì HTK thường được chuyển đổi thành tiền mặt trong vòng một chu kỳ hoạt động kinh doanh, thường là trong một năm.
1.1.2 Phân loại Hàng tồn kho
Khi phân loại hàng tồn kho (HTK), có thể áp dụng nhiều tiêu chí khác nhau như mục đích sử dụng (dự trữ cho sản xuất hoặc kinh doanh) và vị trí trong quá trình luân chuyển (hàng đang vận chuyển, tồn kho hay hàng gửi bán) Tùy thuộc vào loại hình sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp, HTK thường được phân chia thành các loại khác nhau.
Trong doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho (HTK) thường là hàng hóa được mua về để dự trữ và bán mà không cần chế biến Đối với doanh nghiệp sản xuất, HTK được phân loại thành nhiều loại khác nhau.
- Thành phẩm: là những sản phẩm tồn kho và được gửi đi bán.
- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành nhưng chưa thực hiện những thủ tục nhập kho thành phẩm.
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ: tồn kho, gửi đi chế biến gia công và đã mua đang đi đường.
- Chi phí dịch vụ dở dang
1.1.3 Đặc điểm chung về Hàng tồn kho
Hàng tồn kho (HTK) của doanh nghiệp có nhiều hình thức khác nhau tùy thuộc vào loại hình và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh HTK có thể được mua từ bên ngoài hoặc tự sản xuất để phục vụ mục đích kinh doanh Trong doanh nghiệp thương mại, HTK chủ yếu là hàng hóa mua về chờ bán, trong khi ở doanh nghiệp sản xuất, HTK bao gồm nguyên vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ chờ sản xuất, bán thành phẩm và sản phẩm hoàn thành chờ tiêu thụ.
Một số đặc điểm của Hàng tồn kho ảnh hưởng đến tính quan trọng của khoản mục này trong cả lĩnh vực kế toán và kiểm toán:
Hàng tồn kho (HTK) thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp, và các nghiệp vụ liên quan đến HTK thường phát sinh nhiều lần, liên quan đến nhiều tài khoản kế toán Việc hạch toán các nghiệp vụ này không hề đơn giản, dễ dẫn đến gian lận và sai sót quan trọng về chi phí cũng như kết quả kinh doanh, từ đó ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC).
Việc tính toán và đánh giá hàng tồn kho (HTK) chịu ảnh hưởng của nhiều nguyên tắc kế toán như giá gốc, trọng yếu, thận trọng và nhất quán Có nhiều phương pháp tính giá cho các loại HTK khác nhau, bao gồm mua ngoài, tự sản xuất và khi xuất kho Xác định chất lượng, giá trị và tình trạng của HTK là một công việc phức tạp hơn so với các tài sản khác, do nhiều khoản mục HTK khó phân loại và định giá Sự chủ quan trong quá trình này có thể dẫn đến sai sót đáng kể.
Hàng tồn kho (HTK) của doanh nghiệp thường đa dạng và được quản lý tại nhiều địa điểm khác nhau, cả bên trong lẫn bên ngoài doanh nghiệp, với sự giám sát của nhiều người Điều này làm cho việc kế toán hàng tồn kho về mặt vật chất và giá trị trở nên phức tạp, gia tăng nguy cơ phát sinh sai sót Chẳng hạn, hàng tồn kho có thể giảm giá trị so với giá trị sổ sách do hao mòn hữu hình và vô hình, dẫn đến nguy cơ mất giá, hư hỏng hoặc trở nên lỗi thời.
Khoản mục hàng tồn kho có mối liên hệ chặt chẽ với nhiều khoản mục khác trong quá trình kiểm toán như tiền, phải trả người bán, doanh thu và giá vốn hàng bán Do đó, khi thực hiện kiểm toán cho khoản mục này, kiểm toán viên cần xem xét các khoản mục liên quan, đặc biệt chú ý đến các sai sót có tính dây chuyền và khả năng tham chiếu cũng như sử dụng kết quả kiểm toán giữa các khoản mục.
Do những đặc điểm nêu trên, khoản mục hàng tồn kho liên quan đến nhiều chỉ tiêu trên BCTC, cụ thể:
Trên Bảng cân đối kế toán, hàng tồn kho được phân loại trong phần A "Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn", được ghi nhận theo giá trị thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện Thông tin này bao gồm chi tiết giá gốc của từng loại hàng tồn kho cùng với tổng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, chỉ tiêu giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp đến các chỉ tiêu lợi nhuận gộp, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận kế toán trước thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, và lợi nhuận kế toán sau thuế Điều này cũng tác động đến lãi cơ bản trên cổ phiếu đối với doanh nghiệp cổ phần Cuối cùng, lợi nhuận sau thuế sẽ ảnh hưởng đến chỉ tiêu lợi nhuận chưa phân phối trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp.
Trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp, hai chỉ tiêu quan trọng cần chú ý là lợi nhuận kế toán trước thuế và sự biến động của hàng tồn kho.
Trong Thuyết minh BCTC, thông tin về chính sách kế toán cho hàng tồn kho là rất quan trọng, bao gồm các chỉ tiêu chi tiết về loại hàng tồn kho và thông tin liên quan đến việc trích lập, hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong kỳ Do đó, kiểm toán hàng tồn kho trở thành một công việc cần thiết, vì quy trình kiểm toán khoản mục này được xem là trọng tâm, phức tạp và tốn nhiều thời gian trong mỗi cuộc kiểm toán BCTC.
Kê khai thường xuyên là việc theo dõi và ghi chép liên tục tình hình hàng hóa trong kho, thể hiện một cách hệ thống trên sổ kế toán Kiểm kê định kỳ giúp đảm bảo tính chính xác của thông tin hàng hóa, từ đó hỗ trợ quản lý hiệu quả tài sản trong doanh nghiệp.
- Xác định thông tin liên quan đến hàng tồn kho thông qua việc sử dụng các tài khoản kế toán.
- Cập nhật liên tục và đánh giá giá trị hàng tồn kho tại mọi thời điểm.
- Chỉ có vai trò phản ánh giá trị hàng tồn kho dựa vào thông tin đầu kỳ và cuối kỳ kế toán.
- Không phản ánh chi tiết các thông tin về quá trình nhập/xuất hàng hóa được thực hiện trong kỳ kế toán.
- Giá trị hàng hóa trong kho được xác định bởi công thức cụ thể. Đối tượng áp dụng
Các doanh nghiệp sản xuất trong lĩnh vực xây lắp hoặc công nghiệp, cũng như các doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng giá trị cao như thiết bị, máy móc và hàng hóa chất lượng kỹ thuật cao, đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế.
Doanh nghiệp kinh doanh nhiều chủng loại vật tư hàng hóa với mẫu mã, quy cách khác nhau, có giá trị thấp hoặc xuất thường xuyên.
- Biên bản kiểm kê hàng hóa kho.
Ghi giá và thực hiện hạch toán dựa vào các chứng từ nhập/xuất hàng hóa kho trong chu kỳ kinh doanh nhận từ thủ kho.
Tài khoản sử TK 152, TK 153, TK 154, TK 156, TK TK 111, TK 112, TK 113, TK 611, TK
1.1.4 Tổ chức công tác kế toán đối với khoản mục Hàng tồn kho.
Vì tính chất quan trọng và phức tạp của hàng tồn kho (HTK), mỗi doanh nghiệp cần chú trọng vào việc quản lý kế toán HTK một cách hiệu quả và khoa học Điều này không chỉ giúp tối ưu hóa quy trình quản lý mà còn góp phần ngăn chặn các hành vi gian lận và biển thủ liên quan đến HTK.
1.1.4.1 Phương pháp kế toán HTK.
Kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo Tài chính
1.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán BCTC
Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đảm bảo tính trung thực và độ tin cậy cao, là cơ sở cho quyết toán thuế và quyết định của nhà đầu tư Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 200, mục tiêu của kiểm toán BCTC là xác nhận rằng BCTC được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật và phản ánh trung thực tình hình tài chính Ngoài ra, kiểm toán còn giúp doanh nghiệp nhận diện những sai sót trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, từ đó nâng cao chất lượng hạch toán và quản lý kinh doanh Quy trình kiểm toán thường trải qua ba giai đoạn: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán.
1.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán Đây là giai đoạn đầu mà KTV cần phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện khác cho KTV và công ty kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 300 về Lập kế hoạch kiểm toán đã nêu rõ “KTV và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả” Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu của chính cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các KTV phải tuân thủ theo đầy đủ nhằm đảo bảo tiến hành cuộc kiểm toán có chất lượng và hiệu quả Bên cạnh đó, lập kế hoạch kiểm toán hỗ trợ đắc lực cho việc thực hiện kiểm toán, giúp cho công ty kiểm toán tiết kiệm chi phí kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo hiểu quả công tác kiểm toán.
1.2.1.3 Thực hiện kiểm toán Đây là giai đoạn các KTV bắt đầu bước triển khai công việc kiểm toán đối với khách hàng Dựa trên quy trình kiểm toán chung và kế hoạch kiểm toán đã được lập trước đó, KTV tiến hành áp dụng các phương pháp kỹ huật kiểm toán thích hợp đối với mỗi đối tượng cụ thể nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán Khi thực hiện kiểm toán, KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản theo chương trình kiểm toán đã được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán a.
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Theo tiêu chuẩn kiểm toán VAS số 500, "Thử nghiệm kiểm soát" là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đánh giá thiết kế và hiệu quả hoạt động của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB) Các thử nghiệm này tập trung vào tính hiệu lực của hệ thống KSNB, giúp kiểm toán viên (KTV) xác định mức độ hiệu quả và xác nhận lại rủi ro kiểm soát ban đầu Dựa trên kết quả này, KTV có thể xác định phạm vi của các thử nghiệm cơ bản tiếp theo.
Thực hiện các thủ tục phân tích
Thông qua các thủ tục phân tích, kiểm toán viên (KTV) có khả năng phát hiện những biến động bất thường ở từng khoản mục Điều này giúp KTV xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết cho các nghiệp vụ và khoản mục hàng tồn kho.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản
KTV cần thực hiện kiểm tra trực tiếp toàn bộ hoặc một phần các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và số dư tài khoản dựa trên phương pháp chọn mẫu Qua đó, KTV sẽ đánh giá mức độ chính xác, tính hợp pháp, hợp lý và hợp lệ của các nghiệp vụ này.
Trong giai đoạn cuối cùng, kiểm toán viên (KTV) tiến hành kiểm tra các công việc trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, nhằm đảm bảo kế hoạch kiểm toán được thực hiện hiệu quả và đạt được các mục tiêu đề ra Mỗi ý kiến nhận xét sẽ tương ứng với một loại báo cáo kiểm toán, và KTV sẽ đưa ra các loại ý kiến khác nhau tùy thuộc vào kết quả của từng cuộc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Ý kiến chấp nhận toàn phần được đưa ra khi kiểm toán viên tin rằng báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của đơn vị, đồng thời tuân thủ các chuẩn mực kế toán Mọi thay đổi về nguyên tắc kế toán và ảnh hưởng của chúng cũng đã được đánh giá chính xác và được nêu rõ trong thuyết minh của BCTC.
Ý kiến chấp nhận từng phần là một loại ý kiến của kiểm toán viên (KTV) liên quan đến thông tin được kiểm toán Loại ý kiến này thường xuất hiện trong các tình huống mà KTV gặp phải sự hạn chế thông tin, bất đồng quan điểm với nhà quản lý hoặc khi có những vấn đề chưa rõ ràng Ý kiến này được thể hiện bằng thuật ngữ “ngoại trừ” và nêu rõ ảnh hưởng của các vấn đề ngoại trừ Các vấn đề ngoại trừ có thể xuất phát từ việc phạm vi kiểm toán bị giới hạn hoặc sự không đồng ý với đơn vị được kiểm toán.
Khi KTV đưa ra ý kiến từ chối, điều này thường xảy ra khi hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là nghiêm trọng, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục, khiến KTV không thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán Trong những trường hợp này, các giới hạn trong phạm vi kiểm toán là không thể vượt qua KTV cần mô tả rõ ràng và đầy đủ những giới hạn này trong báo cáo kiểm toán, đồng thời chỉ ra rằng nếu không có những giới hạn này, có khả năng sẽ cần điều chỉnh trên báo cáo tài chính Đoạn mô tả về giới hạn phải được trình bày trước phần nêu ý kiến của KTV.
Khi KTV đưa ra ý kiến không chấp nhận, điều này có nghĩa là họ đã thực hiện báo cáo kiểm toán nhưng không đồng ý với thông tin từ đơn Trường hợp này thường xảy ra khi có sự không nhất quán hoặc thiếu minh bạch trong các dữ liệu được cung cấp KTV cần nêu rõ lý do cho sự không chấp nhận để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của báo cáo kiểm toán.
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ Mục tiêu đối với số dư
Sự hiện hữu hay phát sinh
- Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hóa được mua trong kỳ.
Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đã ghi sổ phản ánh việc chuyển giao hàng tồn kho giữa các địa điểm hoặc giữa các loại hàng hóa khác nhau.
-Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa đã được ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho đã xuất bán
HTK được phản ánh trên bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại
Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho xảy ra trong kỳ đều đã được phản
Số dư tài khoản "Hàng tồn kho" bao gồm tất cả nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ quan trọng, liên quan đến nhiều khoản mục, điều này khiến kiểm toán viên không thể đưa ra ý kiến ngoại trừ.
1.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và quan trọng nhất trong một cuộc kiểm toán, ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của toàn bộ quá trình Đây không chỉ là việc chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản theo tiêu chuẩn mà các kiểm toán viên (KTV) cần tuân thủ Quy trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm nhiều bước công việc cụ thể.
Mục tiêu và phạm vi kiểm toán hàng tồn kho (HTK) bao gồm việc thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp để xác nhận độ tin cậy của thông tin liên quan đến nghiệp vụ và số dư HTK Ngoài ra, kiểm toán cũng cung cấp thông tin và tài liệu liên quan, tạo cơ sở tham chiếu cho việc kiểm toán các chu kỳ và khoản mục khác.
Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán Hàng tồn kho ánh trên sổ kế toán và báo cáo kế toán cụ, hiện có tại thời điểm lập báo cáo.
Trong kỳ doanh nghiệp có quyền đối với hàng tồn kho đã ghi sổ-
Doanh nghiệp có quyền với số dư hàng tồn kho tại thời điểm lập báo cáo Đo lường và tính giá
