KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC “DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ" TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN D.T.L

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC “DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ" TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN D.T.L

TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC “DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ" TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN D.T.L Người hướng dẫn: TH.S CHÂU MINH TRÍ Người thực hiện: LIÊU PHÚ CƯỜNG Lớp: 11020102 Khóa: 15 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2015 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1 Những vấn đề lý luận chung “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm chung kiểm tốn Có nhiều định nghĩa khác kiểm toán, định nghĩa chấp nhận rộng rãi là: “Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên (KTV) đủ lực độc lập.” 1.1.2 Phân loại kiểm toán 1.1.2.1 Căn vào mục đích kiểm tốn  Kiểm tốn hoạt động: việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức để đề xuất biện pháp cải tiến  Kiểm toán tuân thủ: việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định  Kiểm tốn báo cáo tài chính: kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài (BCTC) đơn vị 1.1.2.2 Căn vào chủ thể kiểm toán  Kiểm toán nội bộ: loại kiểm toán nhân viên đơn vị thực hiện, họ thực ba loại kiểm tốn nói trên,với mạnh kiểm toán hoạt động  Kiểm toán Nhà nước: hoạt động kiểm toán công chức Nhà nước tiến hành chủ yếu kiểm toán tuân thủ Riêng đơn vị sử dụng kinh phí Nhà nước, KTV Nhà nước thực kiểm tốn hoạt động kiểm toán BCTC  Kiểm toán độc lập: loại kiểm toán tiến hành KTV độc lập thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường thực kiểm toán BCTC, tùy theo yêu cầu khách hàng, họ cung cấp dịch vụ kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế tốn, thuế, tài Hiện nay, thuật ngữ kiểm toán thường hiểu kiểm toán độc lập, KTV hiểu KTV độc lập 1.1.3 Nội dung khoản mục doanh thu 1.1.3.1 Khái niệm doanh thu khoản liên quan đến doanh thu Doanh thu: theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 14: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.” Doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động bất thường Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: toàn số tiền thu thu từ giao dịch bán hàng hố bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Doanh thu cịn bao gồm khoản trợ giá, phụ thu theo quy định Nhà nước số hàng hoá dịch vụ tiêu thụ kỳ Nhà nước cho phép giá trị sản phẩm hàng hoá đem biếu, tặng tiêu dùng nội doanh nghiệp Doanh thu nội bộ: số tiền thu bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty hay tổng công ty Liên quan đến doanh thu báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có tiêu sau đây: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Đây tiêu gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu nội thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các khoản giảm trừ doanh thu:  Chiết khấu thương mại: Là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn;  Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu  Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán  Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu kỳ báo cáo  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng, thành phẩm cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán ) kỳ báo cáo, làm tính kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp  Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp 1.1.3.2 Xác định doanh thu Theo VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác ” việc xác định doanh thu phải tuân theo quy định sau:  Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại  Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xét quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu theo tỉ lệ lãi suất hành, giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai  Khi hàng hoá dịch vụ trao đổi để lấy thứ tương đương chất giá trị việc trao đơi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu  Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài  Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán 1.1.3.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu Theo VAS số 14 đoạn 10: “Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa tất điều kiện sau: (1) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (2) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (3) Doanh thu xác định tương đối chắn; (4) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (5) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.” Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu phải hạch tốn vào chí phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí giao hàng, chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thoã mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng.Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thoả mãn năm điều kiện quy định Theo VAS số 14 đoạn 16: “Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất điều kiện sau: (1) Doanh thu xác định tương đối chắn; (2) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (3) Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn; (4) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó” Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.3.1.4 Các gian lận sai sót liên quan đến khoản mục Doanh thu BCTC 1.3.1.4.1 Tính trọng yếu, lý thường dẫn đến gian lận Doanh thu khoản mục trọng yếu BCTC sở để người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động quy mơ kinh doanh doanh nghiệp Do đó, khoản mục đối tượng nhiều sai phạm dẫn đến BCTC bị sai lệch trọng yếu lý sau:  Trong nhiều trường hợp, việc xác định thời điểm thích hợp số tiền để ghi nhận danh thu đòi hỏi xét đốn, ví dụ doanh thu hợp đồng xây dựng cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ  Doanh thu có quan hệ mật thiết với kết lãi lỗ, nên sai lệch doanh thu thường dẫn đến lãi lỗ bị trình bày khơng trung thực khơng hợp lý  Tại nhiều đơn vị, doanh thu sở để đánh giá kết thành tích, nên chúng có khả bị thổi phồng cao thực tế  Tại Việt Nam, doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế giá trị gia tăng đầu nên có khả bị khai thấp thực tế để trốn thuế hay tránh thuế 1.3.1.4.2 Các sai sót gian lận thường gặp:  Khai khống doanh thu cách khai tăng nợ phải thu kỳ, dẫn đến lợi nhuận tăng, làm cho tình hình tài doanh nghiệp tốt  Ghi nhận doanh thu không niên độ kế toán làm doanh thu kỳ tăng lên cách đưa doanh thu niên độ kế toán sau vào niên độ kế toán ngược lại khai thiếu doanh thu, để trốn thuế  Khai thiếu doanh thu kỳ để giảm thuế  Khơng lập hóa đơn bán hàng  Đã ghi chép vụ bán hàng khơng có thực  Lỗi ghi chép ghi vào sổ  Ghi hóa đơn bán hàng giai đoạn kế tốn sai  Ghi hóa đơn bán hàng sai giá trị 1.1.2 Quy trình kiểm tốn chung Quy trình kiểm tốn BCTC KTV độc lập bao gồm ba giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm tốn, thực kiểm tốn hồn thành kiểm toán 1.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.1.2.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch Giai đoạn tiền kế hoạch: trình KTV tiếp cận khách hàng để thu thập thơng tin cần thiết nhằm giúp cho kiểm tốn hiểu nhu cầu họ, đánh giá khả phục vụ khách hàng Trên sở đó, KTV khách hàng ký hợp đồng kiểm toán thư cam kết kiểm toán 1.1.2.1.2 Giai đoạn lập kế hoạch Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (VSA) địi hỏi KTV phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho kiểm tốn tiến hành có hiệu hạn Kế hoạch kiểm toán phải dựa sở hiểu biết đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, xây dựng tuỳ thuộc quy mô, độ phức tạp công việc kiểm toán, kinh nghiệm KTV Theo VSA số 300 “Lập kế hoạch kiểm tốn” có quy định “Kế hoạch kiểm toán phải lập cho kiếm toán Kế hoạch kiểm tốn phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo kiêm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp KTV phân cơng cơng việc cho trợ lý kiếm toán phối hợp với KTV chun gia khác cơng việc kiếm tốn” Q trình bao gồm việc lập kế hoạch chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể thiết kế chương trình kiểm tốn, cụ thể là: a Kế hoạch chiến lược: định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm toán lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán BCTC nhiều năm.” b Kế hoạch kiểm toán tổng thể: việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến Kế hoạch kiểm toán thường bao gồm nội dung sau: Hiểu biết KTV hoạt động khách hàng: bao gồm hiểu biết chung kinh tế đặc điểm lĩnh vực kinh doanh khách hàng, kết kinh doanh, lực Ban giám đốc,… Hiểu biết KTV hệ thống KSNB khách hàng: bao gồm sách kế tốn thay đổi sách đó, ảnh hưởng sách kế toán; điểm quan trọng hệ thống KSNB mà KTV dự kiến thực thử nghiệm kiểm soát Các liệu phần phần hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng thu thập tìm hiểu khách hàng Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán: Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định vùng kiểm toán trọng yếu Theo VSA số 200 “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam”: Rủi ro tiềm tàng: rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng có hệ thống KSNB Rủi ro kiểm soát: rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống KSNB khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Rủi ro phát hiện: rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà q trình kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn khơng phát Rủi ro kiểm tốn: rủi ro KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Để trợ giúp cho việc nghiên cứu mối quan hệ loại rủi ro, Chuẩn mực kiểm tốn đưa mơ hình rủi ro Vào đầu thập niên 1980, Chuẩn mực kiểm toán số quốc gia thiết lập mơ hình rủi ro kiểm tốn biểu thị công thức: AR = IR * CR * DR hay DR= AR (IR ∗ CR) Với: AR (Audit Risk ): rủi ro kiểm toán IR (Inherent Risk): rủi ro tiềm tàng CR (Control Risk): rủi ro kiểm soát DR (Detection Risk): rủi ro phát BẢNG 1.1: ĐÁNH GIÁ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỀ RỦI RO PHÁT HIỆN ĐÁNH GIÁ CỦA KTV VỀ RỦI RO KIỂM SOÁT Cao Cao Tối thiểu ĐÁNH GIÁ CỦA KTV Trung bình Thấp VỀ RỦI RO TIỀM TÀNG Thấp Trung bình Trung bình Thấp Thấp Trung bình Trung bình Cao Cao Tối đa Tuy biểu thị công thức, cần nhận thức khơng phải cơng thức tốn học túy, mà dùng để trợ giúp cho KTV phán đoán xác định mức độ sai lệch chấp nhận để làm sở thiết kế thủ tục điều hành kiểm toán Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán Ở mức độ tổng thể BCTC, KTV phải ước tính tốn sai lệch chấp nhận để đảm bảo BCTC khơng có sai lệch trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể thường tính tỷ lệ phần trăm so với tài sản, doanh thu lợi nhuận Lợi nhuận nhiều KTV lựa chọn tiêu đơng đảo người sử dụng BCTC quan tâm, cổ đông công ty Tuy nhiên, số trường hợp, tài sản doanh thu lại dễ áp dụng nhiều lý do, chẳng hạn cơng ty khơng có lợi nhuận người sử dụng lại quan tâm nhiều khả tốn Vì thế, có KTV phối hợp sử dụng tiêu để xác lập mức trọng yếu cho toàn BCTC Mức yếu khoản mục tính dựa sở mức trọng 67 Kết luận: Các nghiệp vụ doanh thu ghi nhận đầy đủ không phát sinh chênh lệch trình kiểm tra BẢNG 2.21 KIỂM TRA CHI TIẾT DOANH THU (PHÁT SINH, CHÍNH XÁC) KIỂM TRA CHI TIẾT DOANH THU (PHÁT SINH VÀ CHÍNH XÁC) Khách hàng CTY TNHH ABC Niên độ 31/12/2014 Tiêu đề Kiểm tra chi tiết doanh thu (Mục tiêu: Phát sinh Ghi chép xác) GL SI SỔ CÁI HỐ ĐƠN CHỌN THEO MẪU STT KHÁCH HÀNG USD VND SỐ NGÀY SỐ TIỀN Cty CP Công Nghệ JKUL 11.087.100 0000006 28/04/2014 11.087.100 Cty CP ĐT PT Công Nghệ HTML 69.774.600 0000699 15/01/2014 69.774.600 Cty TNHH Lắp Đặt KPMG 165.264.000 0000924 07/04/2014 165.264.000 Cty CP ĐT PT PWC 68.198.712 0000825 08/03/2014 68.198.712 Cty CP Kỹ Thuật LOOP 19.290.000 0000009 02/05/2014 19.290.000 Cty TNHH XYZ 130.820.000 0000305 22/07/2014 130.820.000 Cty CP ĐT PT Công Nghệ VNG 17.325.000 0000005 28/04/2014 17.325.000 Cty TNHH VNN 61.030.000 0000449 27/08/2014 61.030.000 Cty TNHH Cơ Điện, Điện Tử Và TM KKL 23.060.000 0000445 26/08/2014 23.060.000 10 Cty CP Công Nghệ Cơ Điện Lạnh TTR 4.383.000 0000480 08/09/2014 4.383.000 TỔNG CỘNG 570.232.412 570.232.412 8162 SỐ 04/95 01/51 04/20 03/28 05/01 07/58 04/94 08/114 08/106 09/17 Chữ ký Ngày Người thực Mr.A 03/02/2015 Người kiểm tra Mr.B 03/02/2015 DO DO THAY ĐỔI GHI CHÚ NGÀY 28/04/2014 15/01/2014 07/04/2014 08/03/2014 02/05/2014 22/07/2014 28/04/2014 27/08/2014 26/08/2014 08/09/2014 - Chú thích: SI: Hố đơn bán hàng DO: Lệnh giao hàng GL: Sổ tài khoản Kết luận: Các nghiệp vụ mà doanh nghiệp ghi chép phát sinh thực tế ghi chép cách xác Trong q trình chọn mẫu kiểm tra, khơng phát chênh lệch 68  Kiểm tra việc khoá sổ qua biểu 8170 BẢNG 2.22 KIỂM TRA VIỆC KHOÁ SỔ KIỂM TRA VIỆC KHOÁ SỔ Chữ ký Người thực Mr.A Người kiểm tra Mr.B Khách hàng CTY TNHH ABC Niên độ 31/12/2014 Tiêu đề Kiểm tra việc khoá sổ Ms O Ms N 8170 Ngày 03/02/2015 03/02/2015 Phỏng vấn Thời gian Kế toán doanh thu 11h50, ngày 02/02/2015 BP Sản xuất làm phiếu giao hàng 11h50, ngày 02/02/2015 Ms N lập phiếu giao hàng để vận chuyển hàng Đồng thời, theo dõi phiếu giao hàng tới Công ty hay chưa Ms O theo dõi phiếu giao hàng BẢNG 2.23 THEO DÕI THỜI GIAN GIAO HÀNG Tỉnh Hà Nội Hải Phòng TP HCM Thời gian giao hàng ngày - Nhận xét: Rất nhiều phiếu giao hàng có chữ ký người nhận hàng, khơng có thời gian nhận hàng Chỉ có thời gian xuất hàng phiếu giao hàng để vận chuyển cho khách hàng Do đó, khó khăn việc cut-off doanh thu theo phiếu Giao hàng chuyển giao quyền lợi ích liên quan tới hàng hóa cho người mua Trong hóa đơn, tất có Phiếu giao hàng 69 BẢNG 2.24 KIỂM TRA CHI TIẾT VIỆC KHOÁ SỔ Khách hàng 2015 Cty TNHH Kỹ Nghệ Lạnh HJKD Cty TNHH Kỹ Thuật MNHJ Cty CP ĐT XD Và TM KTJS Cty TNHH UHKU Cty TNHH SXTM Và DV KT MMNJ Cty Cơ Điện Lạnh UKWZ Cty TNHH XD HALP Cty TNHH MTV NICO Cty CP ĐT Xây Dựng ITON Cty CP ĐT Xây Dựng IMAC Cty CP KT Và Thiết Bị Y Tế ITUNE Cty TNHH MTV XD KPMF Cty TNHH Cơ Điện Lạnh LLMJ Cty TNHH Kỹ Nghệ Lạnh HTEM Cty TNHH VINA Cty CP Cơ Điện LMKT Cty TNHH QQLL Cty TNHH Quốc Tế AAAA Cty TNHH TM DV BBBB Cty CP XD Và Công Nghệ CCCC Cty TNHH DDDD Cty CP XD Và Công Nghệ EEEE Cty TNHH FFFF Cty CP Máy Và Thiết Bị GGGG 2014 Cty TNHH Thiết Bị HHHH Cty CP Tập Đoàn Đầu Tư IIIII Cty CP Kỹ Thuật JJJJ Cty TNHH TM DV KKKK Cty TNHH MTV LLLL Cty TNHH Thiết Bị MMMM Cty TNHH Thiết Bị NNNN Cty TNHH Kỹ Thuật OOOO Cty TNHH XNK Và Xây Dựng PPPP Cty CP Cơ Điện Lạnh QQQQ Cty CP Cơ Điện SSSS Cty CP Cơ Điện RRRR Cty TNHH Kỹ Thuật TTTT Cty TNHH Thiết Bị UUUU Cty CP Công Nghệ WWWW Cty CP ĐT PT Công Nghệ VVVV Cty TNHH Lắp Đặt Cơ XXXX Cty CP ĐT PT Công Nghệ YYYY Cty CP Kỹ Thuật ZZZZ Cty TNHH RTYU Cty CP ĐT PT Công Nghệ LLKK Cty TNHH DRKF Cty TNHH Cơ Điện, Điện Tử ZNJR Cty CP Công Nghệ Cơ Điện Lạnh ZKRT Cty CP Kỹ Thuật LLIT Cty TNHH XNK Và Xây Dựng QQKK Cty CP Đầu Tư EEEE Cty CP ĐT Xây Dựng Địa Ôc ZZZZ Cty TNHH TJSF Cty CP ĐT Phát Triển Và Xây Dựng SAFR Cty TNHH Liên Doanh KTKT Số DO/BOL DO/BOL Ngày Số SI Hoá đơn bán hàng Ngày Số tiền GL, SYS Đã ghi nhận kỳ 01/01 01/02 01/03 01/04 01/05 01/06 01/08 01/09 01/07 01/12 01/15 01/13 01/16 01/17 01/18 01/19 01/20 01/22 01/21 01/23 01/24 01/25 01/26 01/27 02/01/2015 02/01/2015 02/01/2015 02/01/2015 02/01/2015 05/01/2015 07/01/2015 07/01/2015 07/01/2015 07/01/2015 08/01/2015 08/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 10/01/2015 10/01/2015 10/01/2015 10/01/2015 10/01/2015 0000508 0000509 0000510 0000511 0000512 0000513 0000515 0000517 0000518 0000519 0000520 0000521 0000522 0000523 0000524 0000525 0000526 0000527 0000528 0000529 0000530 0000531 0000532 0000533 02/01/2015 02/01/2015 02/01/2015 02/01/2015 02/01/2015 05/01/2015 07/01/2015 07/01/2015 07/01/2015 07/01/2015 08/01/2015 08/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 09/01/2015 10/01/2015 10/01/2015 10/01/2015 10/01/2015 10/01/2015 15.723.000 18.757.500 8.000.000 8.100.000 13.180.000 5.220.000 55.566.000 71.070.000 166.346.400 4.800.000 9.890.000 23.070.000 68.426.100 28.000.000 47.296.700 10.680.000 24.831.000 1.420.000 43.980.909 65.410.000 186.780.000 113.050.000 305.992.400 36.796.100 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 2015 12/133 12/129 12/130 12/131 12/132 12/135 12/136 Bảo trì 12/137 12/138 12/134 12/109 12/139 12/140 12/141 12/142 12/143 12/144 12/145 12/146 12/147 12/113 12/59 12/98 12/51 12/148 12/149 12/150 12/151 12/122 12/83 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 05/12/2014 26/12/2014 26/12/2014 25/12/2014 22/12/2014 26/12/2014 26/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 23/12/2014 12/12/2014 22/12/2014 10/12/2014 29/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 24/12/2014 19/12/2014 0000474 0000475 0000476 0000477 0000478 0000479 0000480 0000481 0000483 0000484 0000485 0000486 0000487 0000488 0000489 0000490 0000491 0000492 0000493 0000494 0000495 0000496 0000497 0000498 0000499 0000500 0000503 0000504 0000505 0000506 0000507 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 25/12/2014 26/12/2014 26/12/2014 26/12/2014 26/12/2014 26/12/2014 26/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 27/12/2014 29/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 147.100.000 22.610.000 28.176.000 56.214.400 44.289.000 578.950.000 625.856.000 6.500.000 148.825.000 80.652.000 13.730.000 473.660.000 29.895.000 1.018.960.000 365.000.000 95.550.000 133.570.000 362.520.000 55.550.000 42.920.000 610.190.000 3.900.000 52.370.000 135.360.000 3.790.000 11.010.000 118.593.600 126.359.200 48.410.000 62.072.400 7.920.000 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 2014 70 Chú thích: SI DO/BOL GL, SYS Hố đơn bán hàng Lệnh giao hàng vận đơn Sổ tài khoản phải thu khách hàng Kết luận: Căn vào bước công việc thực hiện, kết luận nguy sai sót trọng yếu giảm thiểu xuống mức chấp nhận  Tổng hợp lỗi phát dự đoán trình thực kiểm tốn BẢNG 2.25 TỔNG HỢP LỖI TỔNG HỢP LỖI Khách hàng Niên độ Tiêu đề Điều chỉnh - Chữ ký Người thực Mr.A Người kiểm tra Mr.B CTY TNHH ABC 31/12/2014 Tổng hợp lỗi Số hiệu tài khoản Tên tài khoản mô tả - 8120 Tham chiếu - Bảng CĐKT Nợ Có - - Ngày 03/02/2015 03/02/2015 Báo cáo KQKD Nợ Có - - 2.3.3.4 Hồn thành kiểm tốn Khoản mục doanh thu KTV trợ lý kiểm tốn hồn thành chuyển kết cho trưởng nhóm để trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp đưa ý kiến cho khoản mục hợp thành phần báo cáo kiểm toán Đồng thời lưu hồ sơ phần hành làm việc hồ sơ kiểm tốn 71 TĨM TẮT CHƯƠNG Kết cấu chương gồm mục chính: Mục 2.1: tác giả trình bày cách tổng quan lịch sử hình thành phát triển DTL, sản phẩm mà công ty cung cấp, đặc điểm hoạt động, cấu tổ chức, chức nhiệm vụ phịng ban Mục 2.2: tác giả trình bày tổng quan Phịng Kiểm tốn 1, sơ đồ tổ chức, chức nhiệm vụ thành viên phận mối quan hệ thành viên với nhau, Phịng Kiểm tốn phịng ban khác Cơng ty Mục 2.3: tác giả nêu lên thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” DTL từ khâu chuẩn bị, thực kết thúc kiểm tốn Qua đó, thấy quy trình kiểm tốn chung lẫn quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ lý thuyết lẫn thực tế áp dụng DTL 72 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét thân trình thực tập DTL DTL cơng ty kiểm tốn lớn, với lượng khách hàng lớn đa dạng ngành nghề, hình thức kinh doanh Trong trình thực tập, sinh viên thực tập nói chung thân em nói riêng tiếp xúc thực công việc trợ lý kiểm toán thực thụ, tiếp xúc với nhiều khách hàng khác Trong q trình thực tập cơng ty, công việc chủ yếu em thực thử nghiệm (bao gồm thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết) số khoản mục tiền mặt, tài sản cố định, chi phí, khoản phải thu, phải trả, phần khoản mục doanh thu hàng tồn kho, Các kinh nghiệm mà em học tập từ trình thực tập bao gồm: Kỹ năng:  Tin học: xử lý truy xuất số liệu bảng excel thông qua Pivot table hay số hàm thông dụng như: vlookup, hlookup,…; Định dạng văn word; Xử lý mạng không kết nối wifi; Cách thay đổi thông tin, ghép nối chia cắt file PDF; Cách in, photo, scan văn bản; Sửa lỗi gõ dấu Tiếng Việt; Khắc phục tình trạng treo máy làm việc,…  Giao tiếp: yêu cầu công việc phải vấn trao đổi thường xuyên với khách hàng nên kỹ giao tiếp không ngừng nâng cao  Tiếng Anh: yêu cầu công việc phải xử lý số liệu giấy tờ làm việc theo chuẩn RSM nên hầu hết liệu thu thập phải KTV trợ lý kiểm toán trình bày Tiếng Anh Ngồi ra, bên cạnh việc phát hành BCTC Tiếng Việt, cơng ty cịn phát hành BCTC Tiếng Anh yêu cầu người thực (Bao gồm sinh viên thực tập) phải trình bày so sánh báo cáo để đảm bảo nội dung báo cáo thống với  Kiểm tra đóng báo cáo: Do có nhiều hợp đồng phải hồn thành mùa kiểm toán, Để cho kịp tiến độ đảm bảo chất lượng giao báo cáo cho khách 73 hàng trước giao báo cáo, sinh viên thực tập phải kiểm tra lại thơng tin BCKT, sau chuyển báo cáo kiểm tra cho KTV để họ kiểm tra lại lần sau tiến hành đóng báo cáo thành giao cho khách hàng  Lập kế hoạch quản lý thời gian: Trong số trường hợp sinh viên thực tập kiểm toán kiểm kê chung với mà khơng có KTV hay trợ lý kiểm tốn Cơng ty sinh viên phải lập kế hoạch cơng việc phải làm sau thơng báo cho trưởng nhóm kiểm tốn để họ theo dõi cơng việc tiến trình làm việc ngày sinh viên thực tập Kiến thức thực tế:  Kiểm kê hàng tồn kho: Các công việc em làm kiểm kê hàng tồn kho như: chứng kiến kiểm kê nguyên vật liệu, kiểm tra hạn sử dụng sản phẩm tìm hiểu cách bảo quản xếp hàng đơn vị, quan sát kho chứa hàng, vấn thủ kho, lập biên kiểm kê yêu cầu đơn vị cung cấp chứng từ có liên quan (Danh sách hàng tồn kho ngày kiểm kê, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho cuối ngày kiểm kê,…)  Kiểm kê tiền mặt: bao gồm công việc như: chứng kiến kiểm kê tiền mặt (trong trình kiểm kê, tất két sắt phải mở kiểm tra lúc, không mở hé), vấn nhân viên đơn vị phát khác biệt sổ sách kế toán sổ quỹ tiền mặt, sau trình chứng kiến kiểm kê KTV hay trợ lý kiểm toán tiến hành lập biên kiểm kê ngày kiểm kê yêu cầu đơn vị cung cấp chứng từ có liên quan (Phiếu thu, phiếu chi cuối ngày kiểm kê)  Thực phần hành kiểm toán: Bao gồm phần hành hàng tồn kho (TOD), thuế giá trị gia tăng (VAT TOD, doanh thu (Cut-off Test, Revenue Transation (Completeness), Revenue Transation (Occurrence and Accuracy)), Tiền khoản tương đương tiền, Tài sản cố định (Tangible FA & Construction in progress, Intangible FA & Finance Lease FA) 74 3.1.1.1 Ưu điểm thuận lợi trình thực tập  Được làm việc học tập môi trường chuyên nghiệp, động cởi mở  Được vận dụng tối đa kiến thức học tập ghế nhà trường vào thực tế  Được hướng dẫn giúp đỡ tận tình chuyên nghiệp anh chị công ty thực tập  Tiếp xúc với khối lượng lớn kiến thức thực tế thông qua làm việc qua buổi đào tạo công ty, góp phần nâng cao kỹ kiến thức chuyên môn  Được rèn luyện cố kỹ nghiệp vụ tin học, anh văn cần thiết để chuẩn bị tốt cho công việc tương lai  Rèn luyện khả làm việc theo nhóm, tiếp xúc với khách hàng, xếp công việc, quản lý thời gian hồn thành cơng việc hạn…  Quy trình kiểm tốn cơng ty chuyên nghiệp thiết theo chuẩn Quốc tế, bước cơng việc trình bày chi tiết 3.1.1.2 Hạn chế trình thực tập  Do đặc điểm công ty, khối lượng công việc nhiều thời gian thực tập, thời gian dành cho cơng việc tìm hiểu cơng việc phải làm vấn đề liên quan đến đề tài không nhiều  Tất tài liệu tiếng Anh, dù cố gắng hồn thiện khơng tránh khỏi việc có sai sót báo cáo 3.1.2 Nhận xét chung DTL quy trình kiểm tốn chung DTL 3.1.2.1 Nhận xét chung DTL Cơng ty có nguồn nhân lực chất lượng cao Cơng ty ln tổ chức buổi huấn luyện, đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTV, trợ lý kiểm tốn để hồn thiện kiến thức chun môn nâng cao nghiệp vụ cho nhân viên Từ Cơng ty xây dựng đội ngũ cán bộ, nhân viên với trình độ chun mơn cao, có tác phong chuyên nghiệp, dày dặn kinh nghiệm, có khả phân tích tốt, linh hoạt việc 75 thực kiểm toán Đồng thời nhân viên người động, chịu học hỏi đào tạo trước thực kiểm tốn Mơi trường làm việc Cơng ty chun nghiệp ln động cởi mở Hàng năm, tập đồn RSM International có sách điều chun viên từ tập đoàn thực kiểm tra tài liệu, hồ sơ kiểm toán nhằm đánh giá hiệu làm việc, đồng thời tiến hành thảo luận, góp ý để thực kiểm tốn tốt vào lần sau Quy trình kiểm tốn Cơng ty địi hỏi xây dựng hệ thống lưu đồ cho hoạt động kinh doanh khách hàng kiểm tốn Từ nắm rõ hoạt động khách hàng ln chuyển dịng số liệu, góp phần vào việc thực cơng việc xác Do DTL thành viên RSM Interational nên chương trình hồn tồn chuẩn hố theo u cầu tập đồn Có thể đảm bảo tất thủ tục thực đầy đủ cho mục đích kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng (bao gồm soát xét hoạt động kiểm sốt có liên quan bán hàng thu tiền, thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết cần thiết…) Các kết luận ln đảm bảo BCTC đính kèm phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài khách hàng, mang lại tin cậy cho đối tượng sử dụng thông tin Công tác lưu trữ bảo mật thông tin khách hàng công ty thực cẩn thận có hệ thống Điều giúp cho cơng ty có tin tưởng tín nhiệm cao từ khách hàng, tạo mối quan hệ gắn kết sâu sắc họ Công ty 3.1.2.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn chung DTL 3.1.2.2.1 Ưu điểm  Giai đoạn đánh giá chấp nhận khách hàng Công ty DTL thực việc đánh giá chấp nhận khách hàng theo quy trình tiên tiến hệ thống RSM – International nên quy trình chiếm ưu tính chuyên nghiệp, hạn chế rủi ro sau kiểm tốn Bên cạnh trình độ chuyên môn kinh nghiệm lâu năm EQCR ưu lớn việc tìm kiếm chấp nhận khách hàng giàu tiềm 76 môi trường ngành kiểm tốn dần có cạnh tranh gay gắt Các gặp gỡ thảo luận để chấp nhận kiểm tốn ln cơng ty quan tâm mức cử đại diện phù hợp cho loại hợp đồng  Giai đoạn tiền kế hoạch Giai đoạn thể quan tâm mực quy trình kiểm tốn đến hệ thống KSNB khách hàng Các thử nghiệm kiểm soát thiết kế chi tiết, khía cạnh ảnh hưởng đến BCTC khai thác cách rõ ràng Đặc biệt chương trình có thử nghiệm mang tính đặc thù cho khoản mục coi có tính trọng yếu BCTC, doanh thu khoản mục quan tâm  Giai đoạn lập kế hoạch Điểm bật mang tính chất ưu việt kế hoạch kiểm tốn bảng phân vùng cơng việc tập trung vào rủi ro xảy BCTC Hướng tiếp cận tạo nên tính hiệu cho kiểm tốn phù hợp với xu chung kiểm toán quốc tế Các thủ tục kiểm toán dự định bảng phân vùng công việc tạo điều kiện định hướng cho KTV thực thử nghiệm phù hợp, đồng thời có tác dụng giám sát cơng việc thành viên nhóm kiểm tốn  Giai đoạn thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn thiết kế chi tiết cho khoản mục với tham chiếu rõ ràng Cơng việc định hình, giấy tờ làm việc chuyên nghiệp khai thác mục tiêu kiểm toán Đồng thời kết hợp ứng dụng truy xuất liệu Pivot Table Microsoft Excel tạo cho kết kiểm tốn thêm hiệu quả, xác kịp thời  Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Ngồi việc đạt chuẩn quốc tế kiểm tốn, chương trình kiểm tốn cịn thiết kế mẫu làm việc phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam để kiểm tra phần theo yêu cầu pháp luật việc kiểm tra tính phù hợp thuế, trình bày BCTC Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 77 Đặc biệt thư quản lý KTV đặc biệt quan tâm trình bày sâu sắc với mục đích giúp cho khách hàng có tình trạng tốt Đồng thời tạo mối quan hệ gắn bó với khách hàng 3.1.2.2.2 Tồn  Số lượng khách hàng DTL ngày cao, áp lực công việc thời gian dẫn đến KTV chủ quan với quy trình quen thuộc, kiểm tra khơng chặt chẽ, giảm bớt số thủ tục cần thiết từ vơ tình bỏ sót sai sót trọng yếu không phát  Các đánh giá việc xác lập mức trọng yếu chủ yếu dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV dẫn đến việc đánh giá cịn mang tính chủ quan xác lập mức trọng yếu , lý thuyết có hướng dẫn cụ thể, đầy đủ  Về yếu tố khách quan, liệu khách hàng cung cấp phần mềm kế toán xuất đơi có lỗi gây khó khăn việc tổng hợp thông tin Pivot table; khách hàng tổng hợp liệu chậm hay lý bảo đảm bí mật, thơng tin mà khách hàng cung cấp cịn hạn chế v.v… Vì vậy, ngun nhân khó khăn cho cơng việc kiểm tốn DTL  Một số hợp đồng, trưởng nhóm kiểm tốn chưa hồn thành bảng tổng hợp rủi ro nhóm kiểm tốn xuống làm việc với khách hàng 3.1.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” DTL 3.1.3.1 Ưu điểm  DTL thực đầy đủ thủ tục cần thiết cho khoản mục doanh thu nói chung khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nói riêng, sốt xét hệ thống KSNB, thực thủ tục phân tích, thử nghiệm  Chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu khoản mục khác thường xây dựng Giám đốc, EQCR giàu kinh nghiệm, KTV kiểm toán kết thúc năm BCTC thực theo chương trình kiểm tốn định sẵn, thủ tục phát sinh tham khảo ý kiến trưởng nhóm 78  Tính độc lập khách quan ln đảm bảo kiểm toán  Tất hồ sơ kiểm toán lưu lại xếp phịng kiểm tốn nên cần đọc hồ sơ khách hàng kiểm toán qua năm trước lưu lại, KTV tập hiểu nắm bắt thông tin khách hàng dù chưa kiểm tốn khách hàng như: tình hình hoạt động, hệ thống KSNB…và học hỏi kinh nghiệm KTV trước qua việc trình bày giấy làm việc 3.1.3.2 Tồn  Đối với khoản mục doanh thu bán hàng, có đặc điểm khác biệt doanh nghiệp sản xuất dịch vụ Tuy nhiên chương trình kiểm tốn DTL chưa có phân biệt sâu sắc chương trình kiểm tốn hai loại hình doanh nghiệp Điều nhiều gây khó khăn cho KTV kiểm tốn  Các KTV chưa xây dựng ước tính dự đoán cho số liệu cần kiểm toán mà tìm cách giải thích cho chênh lệch phát  Thơng thường, KTV thực bám sát vào thủ tục phân tích mà DTL đề để giảm thiểu thử nghiệm Điều dẫn đến khối lượng công việc KTV lớn 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Kiến nghị quy trình kiểm tốn chung DTL Tiếp xúc với tình hình thực tế DTL thời gian thực tập, em có số kiến nghị sau:  Với kinh nghiệm kiểm toán nhiều năm, DTL nắm bắt đặc điểm chung sai sót chung số loại hình doanh nghiệp Thiết nghĩ, cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn với thủ tục riêng cho loại hình doanh nghiệp đối tác chủ yếu công ty, nhằm giúp trợ lý kiểm tốn nắm bắt nhanh cơng việc, thực công việc nhanh hơn, dễ dàng Đồng thời xây dựng đội ngũ KTV chuyên loại hình doanh nghiệp định Việc chun mơn hóa lĩnh vực định xem giải pháp hữu hiệu để đổi cách thức tiến hành kiểm toán KTV, quan tâm đến xem xét tổng thể vấn đề, xem hợp lý 79 mối quan hệ với yếu tố khác hay không, tập trung chứng minh đắn số liệu thử nghiệm chi tiết  Để tiết kiệm thời gian q trình kiểm tốn, góp phần làm giảm áp lực tăng hiệu làm việc, trưởng nhóm kiểm tốn cần phổ biến thơng tin khách hàng trước tiến hành cơng việc kiểm tốn họp cơng ty, giữ lại thành viên nhóm kiểm tốn tham gia kiểm tốn năm trước để phổ biến tình hình khách hàng điểm cần lưu ý mà họ ghi nhận q trình thực kiểm tốn trì quan hệ khách hàng  DTL cần có sách khách hàng việc cung cấp liệu kiểm tốn để cơng việc thực dễ dàng hơn, hạn chế lỗi file phần mềm kế toán xuất  Trưởng nhóm kiểm tốn nên hồn thành bảng tổng hợp rủi ro trước xuống làm việc với khách hàng 3.2.2 Kiến nghị về quy trình kiểm tốn khoản mục “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” DTL  Đầu tiên, để đạt hiệu chất lượng thời gian kiểm tốn, Cơng ty nên có phân loại nhóm khách hàng theo loại hình doanh nghiệp để thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho nhóm Điều giúp cho KTV dễ dàng làm việc loại hình doanh nghiệp  Tăng cường khóa đào tạo ngắn hạn để nâng cao trình độ nghiệp vụ cho KTV, đặc biệt trọng phân tích tài nhằm giúp KTV hiểu chuyên sâu kế tốn số tài chính, ln có khuynh hướng chứng minh đắn số liệu xem xét hợp lý số liệu mối quan hệ với thông tin phi tài Điều cần làm là, bên cạnh đào tạo chuyên sâu chuyên môn nghiệp vụ, công ty cần trang bị cho KTV kiến thức bổ trợ khác kiến thức kế toán quản trị, kế tốn chi phí, phân tích hoạt động kinh doanh, …Trong điều kiện tài cho phép, cơng ty mời chuyên gia huấn luyện cho KTV kỹ phân tích cần thiết kỹ sử dụng rộng rãi giới Hiểu rõ mục đích cách thức sử dụng phương pháp 80 phân tích, KTV mạnh dạn việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC  KTV nên bám sát vào thủ tục phân tích mà DTL đề Revenue Audit Program để làm giảm khối lượng công việc kiểm tra chi tiết KTV Từ đó, nâng cao chất lượng cho kiểm toán, tiết kiệm thời gian thực 81 TÓM TẮT CHƯƠNG Từ sở lý luận nêu chương thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ DTL nêu chương Tác giả nêu nhận xét kiến nghị dựa hiểu biết cá nhân Kết cấu chương gồm mục chính: Mục 3.1: tác giả nhận xét chung DTL, quy trình kiểm tốn chung lẫn quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ DTL Đồng thời, tác giả nêu nhận xét chung trình thực tập DTL,bao gồm kiến thức thực tế, kỹ học tập rèn luyện, số thuận lợi khó khăn gặp phải q trình thực tập trình thực tập Mục 3.2: tác giả đề kiến nghị quy trình kiểm tốn chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ DTL