6. Kết cấu khóa luận
2.1.3. Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong những năm gần đây
Nhìn chung, CN AISC luôn tăng trưởng ổn định doanh thu cũng như lợi nhuận ròng trong suốt quá trình hoạt động của mình. Cùng với đó, công ty luôn chấp hành nghiêm chỉnh đạo đức nghề nghiệp, không vì lợi nhuận mà bỏ qua quy chuẩn chấp nhận khách hàng mới hay duy trì khách hàng cũ. Ngoài ra, doanh thu của công ty cũng đến từ các hoạt động cung cấp dịch vụ khác, điển hình là thẩm định giá trị tài sản DN.
về số lượng khách hàng, công ty luôn duy trì một số lượng bên ký hợp đồng kiểm toán BCTC nhất định, đủ cho năng suất hoạt động của nhân viên. Tại CN Hà Nội, con số này là 70, bao gôm cả các DN quy mô vừa và lớn, điều này cho thấy công ty luôn tạo được sự uy tín và tín nhiệm cao đối với khách hàng, cũng như khả năng đáp ứng mọi loại hình DN hiện tại nhờ vào đội ngũ nhân viên giày dặn kinh nghiệm và chất lượng cao. Có thể một số đơn vị có lợi ích công chúng mà tổ chức đã tiến hành kiểm toán BCTC như:
- Ngân hàng TMCP Quốc dân
- Công ty CP Bệnh viện tim Tâm Đức
- Công ty CP Đầu tư và Phát triển Dự án hạ tầng Thái Bình Dương. - Công ty CP Chứng khoán Sen Vàng.
2.1.4. Quy trình chung kiểm toán Báo cáo tài chính của CN AISC 2.1.4.1. Quy định về áp dụng quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Đối với quy trình kiểm toán BCTC, hiện tại CN AISC đang thực hiện theo chương trình kiểm toán do Hội Kiểm toán viên hành nghề (vACPA) soạn thảo tuân thủ theo
và soát xét các tuân thủ trong quá trình áp dụng và soát xét các tuân thủ trong quá trình soát xét hồ sơ
Sơ đồ 2.2: Quy định về soát xét hồ sơ dịch vụ đảm bảo
Nhóm Irương ——⅛ Tnriing phòng và ---> Ban soát xét hồ SO ---> Nhóm trưởng
Tông Giám đốc Phó Tồng Giám đốc
(1 ngáy làm việc)
(1) : Nhóm trưởng nhóm kiểm toán sau khi soát xét hồ sơ và hoàn thành báo cáo tài chính trình Trưởng phòng soát xét hồ sơ
(2) : Lãnh đạo phòng trình hồ sơ kiểm toán cho Ban kiểm soát chất lượng để thực hiện công việc soát xét
(3) : Sau 3 ngày làm việc, Ban kiểm soát sẽ tổng hợp những ý kiến và gửi lại hồ sơ cho lãnh đạo phòng những vấn đề cần bổ sung và hoàn thiện hồ sơ
(4) : Sau 2 ngày bổ sung và hoàn thiện hồ sơ, nhóm trưởng và lãnh đạo phòng phải báo lại những vấn đề đã hoàn thiện cho Ban kiểm soát
(5) : Sau thời gian 1 ngày, Ban kiểm soát chất lượng sẽ tổng hợp ý kiến trong ban về các vân đề đã được giải quyết và gửi văn bản đến BGĐ về các vấn đề đã được giải quyết về hồ sơ kiểm toán.
(6) : Sau 1 ngày xem xét các ý kiến của Ban kiểm soát chất lượng, nếu có vấn đề xảy ra sai sót trọng yếu thì Tông giám đốc sẽ trao đổi ý kiến với trưởng nhóm kiểm toán ký báo cáo. Sau khi thống nhất ý kiến, BGĐ sẽ phát hành báo cáo kiểm toán
giai đoạn theo đúng quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam về kiểm toán BCTC
của công ty hay không. Các trưởng/phó phòng kiểm toán sẽ xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng, tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng hoặc có thể liên lạc với các KTV đã từng tham gia kiểm toán cho công ty trước đó. Ngoài ra, trong giai đoạn này công ty sẽ nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng để ước tính quy mô và tính phức tạp của cuộc kiểm toán. Từ đó, lựa chọn ra phòng kiểm toán và đội ngũ thành viên đoàn kiểm toán phù hợp.Khi đã chấp nhận kiểm toán, Công ty sẽ tiến hành dự thảo hợp đồng, tổ chức họp và thống nhất với khác hhàng về hợp đồng. Sau đó, đại diện phía Công ty có thẩm quyền và khách hàng sẽ ký hợp đồng kiểm toán lập thành 4 bản, trong đó mỗi bên giữ 2 bản. Đối với các hợp đồng của phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài, hợp đồng còn được lập bằng cả Tiếng Việt và Tiếng Anh (hoặc ngôn ngữ khác). Mỗi bên giữ hai bản Tiếng Việt và hai bản Tiếng Anh
- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành xác định các công việc chính cần làm, phạm vi cũng như quy mô của cuộc kiểm toán bằng cách xác định mức trọng yếu cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Đây là bước đầu tiên vô cùng quan trong mang tính chất định hướng, chính vì vậy công ty luôn đặc biệt chú trọng đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng.
+ Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh: Dựa trên hồ sơ kiểm toán chung hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước để có một cái nhìn khái quát về khách hàng.
+ Xem lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung (nếu có)
+ Tìm hiểu về KSNB: Nhóm kiểm toán tiến hành để thu thập thông tin về các thủtục kiểm soát nội bộ có liên quan đến cuộc kiểm toán như: môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và giao tiếp, thủ tục kiểm soát và giám sát các thủ tục kiểm soát. Đồng thời tiến hành đánh giá công tác thiết kếcác thủtục kiểm soát và kiểm chứng việc thực hiện các thủtục kiểm soát này trong thực tế.
+ Tìm hiểu về chu trình kế toán: Trợ lý kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán và Trưởng phòng kiểm toán sẽ là những người thực hiện thu thập hiểu biết về chu trình
kế toán liên quan tới BCTC. Họ phải xem xét cách thức các chu trình kinh doanh được xử lý, tầm quan trọng của các chu kỳ kinh doanh, ghi chép các thủ tục kiểm toán đối với từng chu trình kinh doanh, môi trường và các thủtục kiểm soát liên quan đến việc xử lý bằng máy vi tính, cách thức khách hàng ứng phó với các rủi ro phát sinh từ việc áp dụng hệ thống công nghệ thông tin hiện đại, cách lập BCTC và các thủ tục kiểm soát cần thiết để nhận biết và đánh giá rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu trong BCTC, kết luận về độ tin cậy của quy trình xử lý thông tin tài chính trong từng chu trình kinh doanh.
+ Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ: Công việc này do các Trợ lý kiểm toán có kinh nghiệm thực hiện nhằm có được hiểu biết vềkhách hàng và môi trường hoạt động của họcũng như giúp các trợlý kiểm toán nhận diện được các sốdư bất thường, cũng như khoanh vùng được các rủi ro xảy ra sai phạm trọng yếu của BCTC.
+ Xác lập mức trọng yếu: Kiểm toán viên thu thập thông tin và tính toán mức trọng yếu. Sau đó Trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét, kiểm tra và đưa ra quyết đinh cuối cùng. KTV quyết định mức trọng yếu ban đầu căn cứvào sựhiểu biết vềkhách hàng và môi trường hoạt động của họ, đánh giá về rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán.
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Trưởng phòng kiểm toán và các KTV sẽ tổng hợp đánh giá rủi ro có thể xảy ra sai sót trọng yếu đối với BCTC, từ đó xem xét những thủ tục kiểm toán cần thực hiện để nhận biết phát hiện ra những rủi ro tiềm tàng nhằm phát hiện sai phạm trọng yếu có thể phát sinh trong số dư tài khoản. Từ đó lập ra một kế hoạch kiểm toán chi tiết đầy đủ và hiệu quả.
b. Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn lập thực hiện kiểm toán, CN AISC sẽ thực hiện các công việc:
-Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm việc soát xét tính hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ để từ đó kết luận có tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ hay không, có vấn đề nào cần đưa vào thư quản lý và thư giải
trình của Ban Giám đốc liên quan đến các điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ hay không
-Thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản đối với các khoản mục trên Báo cáo tài chính có xem xét đến mối liên hệ giữa các khoản mục với nhau trong cùng chu trình. Việc kiểm tra các khoản mục trên Báo cáo tài chính nhằm đảm bảo các cơ sở dẫn liệu sau: tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, tính đánh giá, quyền và nghĩa vụ, và việc trình bày của các khoản mục này trên Báo cáo tài chính phù hợp với các chuẩn mực và quy định vềkếtoán có liên quan;
-Kiểm tra các nội dung khác bao gồm: Kiểm tra tính tuân thủpháp luật và các quy định có liên quan của đơn vị, soát xét giao dịch với các bên liên quan, soát xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính, đánh giá khả năng hoạt động liên tục, soát xét các tài sản, nợtiềm tàng và các khoản cam kết, soát xét việc thay đổi chính sách kếtoán, ước tính kế toán và sai sót.
c. Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn tổng hợp kiểm toán, công ty sẽ thực hiện các công việc:
-Tổng hợp kết quả kiểm tra các vấn đề phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch, tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán, các vấn đề lưu ý trong kỳ kiểm toán sau;
-Phân tích tổng thể Báo cáo tài chính lần cuối trước khi phát hành bao gồm việc xem xét việc biến động các chỉ tiêu, khoản mục sau điều chỉnh phù hợp với hiểu biết của KTV;
-Thu thập thư giải trình của BGĐ đơn vị về việc khẳng định trách nhiệm của BGĐ đơn vị trong việc lập các Báo cáo tài chính;
-Soát xét tổng thể Hồ sơ kiểm toán, BCTC và Thư quản lý trước khi phát hành chính thức nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán đã được kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khi kết thúc kiểm toán, tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán có liên quan, các bằng chứng kiểm toán thích hợp đã được thu thập đầy đủ phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán.
STT Nội dung Tham chiếu Có Không Không áp dụng 2.2. .
2.2.1. Quy trình kiểm toán chung khoản mục hàng tồn kho của CN AISC
Quy trình kiểm toán khoản mục HTK cũng như tất cả các khoản mục khác, đều phải trải qua 3 giai đoạn chung của cuộc kiểm toán là chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kết toán. Phần này tác giả tập trung chủ yếu trình bày những thủ tục kiểm toán chính của HTK, từng công việc cũng như các bước thực hiện sẽ được minh họa về một công ty khách hàng cụ thể ở phần sau.
Nhìn chung, 2 thủ tục kiểm toán không thể thiếu đối với HTK là thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết. Cả 2 thủ tục đều mang lại những lợi ích khác nhau và xuất hiện ở cả 3 giai đoạn.
2.2.1.1. Thủ tục chung
Có 2 công việc mà KTV sẽ thực hiện ở mọi cuộc kiểm toán HTK ban đầu là Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước hay không, và Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Mục tiêu của công việc này là đảm bảo khoản mục HTK trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
CN AISC sẽ tiến hành tìm hiểu loại hình sản xuất kinh doanh của công ty, HTK chủ yếu là gì, địa điểm các kho và các chính sách kế toán đang áp dụng như phương pháp xác định số lượng HTK và phương pháp tính giá HTK. Tiếp đến, KTV cũng tiến hành đối chiếu số liệu cuối năm của Báo cáo kiểm toán năm trước với số dư đầu kỳ trên BCTC trước kiểm toán và với sổ kế toán, sổ Nhập-xuất-tồn. Nếu có sai sót hay thiếu hụt thì sẽ yêu cầu giải trình cho từng hạng mục trên.
2.2.1.2. Thủ tục phân tích
Sau khi có thu thập được các số liệu trên BCTC trước kiểm toán, công ty tiến hành phân tích các chỉ số liên quan đến HTK, mục đích là nhận diện được các biến động trong hoạt động kinh doanh, so sánh với các năm trước. Có 3 thủ tục phân tích chính mà CN AISC thực hiện và chú trọng, đó là:
- Lập bảng phân tích biến động số dư HTK (kể cả số dư dự phòng) và cơ cấu HTK năm nay so với năm trước.
- So sánh tỷ trọng hàng tồn kho trên tổng tài sản
- So sánh thời gian quay vòng của HTK với năm trước và kế hoạch.
Neu công ty có tỷ trọng HTK tăng thì có thể công ty đang gặp khó trong việc tiêu thụ hàng hóa, mức tiêu thụ hàng hóa đang gặp khó. Nếu vòng quay HTK tăng thì công ty có thể kết luận việc sản xuất hàng hóa, bán hàng hay thu hồi nợ đều chậm hơn so với năm trước nên không thể nhập số lượng HTK thêm. Ngoài ra việc phân tích các tài khoản khác liên quan như doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí sản xuất kinh doanh,.. sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng thể hơn.
2.2.1.3. Thủ tục kiểm tra chi tiết
Đây là thủ tục quan trọng nhất đối với mỗi cuộc kiểm toán HTK, CN AISC luôn quan tâm đến thủ tục này và đã soạn sẵn một chương trình kiểm kê chi tiết giúp KTV có thể bám sát và thực hiện một cách nhanh gọn và chuẩn xác nhất.
1 Đơn vị có lập kế hoạch kiểm kê.
2
Đơn vị có tài liệu hướng dẫn quy trình/cách thức kiểm kê.
3.1
Đếm và ghi lại đầy đủ số lượng HTK quan sát thực tế
3.2 Xác định chính xác số lượng HTK
4
Khách hàng đã tuân thủ quy trình kiểm kê theo tài liệu hướng dẫn
Kiểm kê hiện vật
5
KTV đã quan sát tổng quát kho hàng, nhận diện các chủng loại HTK của DN và khu vực bảo quản, lưu trữ
6
HTK đã được sắp xếp một cách thuận tiện cho việc kiểm kê
7
Việc kiểm soát sản xuất và luân chuyển HTK trong quá trình kiểm kê được thực hiện đầy đủ
8
Các khoản mục HTK không kiểm kê đã được sắp xếp tách riêng
Thủ tục ghi chép
9
Đơn vị đã kiểm soát đầy đủ việc phát hành và thu hồi các tài liệu kiểm kê (thẻ, phiếu kiểm kê,...)?
10
KTV đã nhận được thông tin đầy đủ để đảm bảo những thủ tục kiểm kê sau kỳ và kiểm soát các tài liệu kiểm kê
Hàng hỏng, hàng lỗi
11
Các loại HTK hỏng, lỗi thời hoặc không sử dụng đã được xác định đầy đủ trong quá trình kiểm kê
Các thủ tục khác
12
KTV đã quan sát hoặc xác định địa điểm lưu giữ HTK khác hoặc hàng gửi bán
13
Đảm bảo các loại HTK nhận ký gửi hoặc hàng gửi bán không bao gồm trong HTK kiểm kê
- Kiểm tra hàng gửi bán
-Kiểm tra trích lập dự phòng giảm giá HTK - Kiểm tra tính đúng kì
2.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong Báo cáo tài chính của côngty A do Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM thực hiện ty A do Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TP.HCM thực hiện
Để có cái nhìn mang tính chi tiết hơn, tác giả sẽ cụ thể hóa quá trình kiểm toán khoản mục HTK tại CN AISC với một công ty khách hàng, là DN được kiểm toán BCTC trong năm 2019. Đây cũng là công ty mà tác giả có cơ hội được làm việc, tham gia vào gần như đầy đủ quá trình kiểm toán, từ giai đoạn chuẩn bị giấy tờ cho đến thực hiện các thủ tục kiểm toán, đóng góp cho cuộc kiểm toán tại công ty.
Do tính bảo mật thông tin, tác giả không đề cập tên khách hàng, cũng như các thông tin của khách hàng đã được chỉnh sửa. Tuy nhiên số liệu được trình bày dưới đây vẫn đảm bảo tính chính xác, giúp người đọc có thể nắm bắt được quy trình kiểm toán khoản mục HTK do CN AISC thực hiện.
2.2.2.1. Chuẩn bị hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán tại CN AISC được lưu trữ theo hồ sơ kiểm toán năm. Những tài liệu, bằng chứng này sẽ được ghi chép, lưu trữ trong suốt quá trình làm việc và được sử dụng lâu dài, có thể kéo đến các năm tiếp theo nếu khách hàng có nhu cầu kiểm toán lâu năm.
Ngoài các giấy tờ công ty kiểm toán tự chuẩn bị, những tài liệu do bên khách hàng cung cấp cũng sẽ phải được lập danh sách và đề ra ngày thu các tài liệu này. Sẽ có một số lượng lớn tài liệu khách hàng phải chuẩn bị nên nhóm kiểm toán sẽ soạn theo từng khoản mục, nhằm tránh trường hợp thất lạc và không đủ bằng chứng kiểm toán, đối