6. Kết cấu khóa luận
1.2. Kiểmtoán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểmtoán Báo cáo Tài chính
1.2.1.1. Mục tiêu kiểm toán BCTC
Là đảm bảo tính trung thực và độ tin cậy cao làm căn cứ quyết toán thuế đối với nhà nước và là cơ sở cho việc ra quyết định của các nhà đầu tư. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 200 nêu rõ “ Mục tiêu kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý, tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không” . Thêm vào đó, mục tiêu của kiểm toán BCTC còn giúp cho doanh nghiệp thấy được những tồn tại sai sót của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB nhằm nâng cao chất lượng công tác hạch toán kế toán và quản lý kinh doanh trong doanh nghiệp. Cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch, Thực hiện, và kết thúc kiểm toán.
1.2.1.2. Lập kế hoạch kiểm toán
Đây là giai đoạn đầu mà KTV cần phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện khác cho KTV và công ty kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 300 về Lập kế hoạch kiểm toán đã nêu rõ “KTV và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm
bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả”. Như vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán không chỉ xuất phát từ yêu cầu của chính cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các KTV phải tuân thủ theo đầy đủ nhằm đảo bảo tiến hành cuộc kiểm toán có chất lượng và hiệu quả. Bên cạnh đó, lập kế hoạch kiểm toán hỗ trợ đắc lực cho việc thực hiện kiểm toán, giúp cho công ty kiểm toán tiết kiệm chi phí kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo hiểu quả công tác kiểm toán.
1.2.1.3. Thực hiện kiểm toán
Đây là giai đoạn các KTV bắt đầu bước triển khai công việc kiểm toán đối với khách hàng. Dựa trên quy trình kiểm toán chung và kế hoạch kiểm toán đã được lập trước đó, KTV tiến hành áp dụng các phương pháp kỹ huật kiểm toán thích hợp đối với mỗi đối tượng cụ thể nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán. Khi thực hiện kiểm toán, KTV phải thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản theo chương trình kiểm toán đã được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a.
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS số 500 về “Bằng chứng kiểm toán” thì “Thử nghiệm kiểm soát hay kiểm tra hệ thống kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB”. Các thử nghiệm kiểm soát thường hướng vào tính hiệu lực của hệ thống KSNB nhằm giúp KTV đánh giá được tính hiệu lực đó và khẳng định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu mà họ đưa ra. Từ đó, đưa ra phạm vi của các thử nghiệm cơ bản.
b.
Thực hiện các thủ tục phân tích
Thông qua những thủ tục phân tích này, KTV có thể phát hiện ra biến động bất thường của từng khoản mục. Từ đó, KTV sẽ định hướng những thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực hiện đối với các nghiệp vụ và các khoản mục hàng tồn kho.
c.
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu đối với nghiệp vụ Mục tiêu đối với số dư
KTV sẽ phải kiểm tra trực tiếp, cụ thể toàn bộ hoặc một số (trên cơ sở chọn mẫu) các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hay số dư tài khoản. Thông qua đó KTV xem xét đánh giá mức độ chính xác, hoặc tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của các nghiệp vụ.
1.2.1.4 Kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạnh này, KTV thực hiện kiểm tra các công việc lần cuối trước khi phát hành báo cáo kiểm toán nhằm đảm bảo kếhoạch kiểm toán được thực hiện một cách hiệu quảvà đạt được các mục tiêu kiểm toán đã đề ra.Tương ứng với mỗi ý kiến nhận xét là một loại Báo cáo kiểm toán. Tùy thuộc vào kết quả của từng cuộc kiểm toán BCTC mà KTV có thể đưa ra các loại ý kiếnsau:
-Ý kiến chấp nhận toàn phần: được đưa ra khi KTV cho rằng BCTC phản ánh trung thực và hợp lý trên tất cả các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của đơn vị và phù hợp với các chuẩn mực kế toán xác định. Đồng thời mọi thay đổi về nguyên tắc kế toán và ảnh hưởng của chúng đã được đánh giá đúng và được nêu trong thuyết minh BCTC.
- Ý kiến chấp nhận từng phần: là một loại ý kiến của KTV về thông tin được kiểm toán. Trong các tình huống mà KTV bị giới hạn thông tin hoặc bất đồng quan điểm với nhà quản lý hoặc có tình huống chưa rõ ràng. Ý kiến chấp nhận từng phần được thể hiện bằng thuật ngữ “ngoại trừ” và nêu rõ ảnh hưởng của những vấn đề ngoại trừ. Vấn đề ngoại trừ có thể do phạm vi kiểm toán bị giới hạn hay không đồng ý với đơn vị.
-Ý kiến từ chối: KTV đưa ra ý kiến nhận xét và báo cáo dạng từ chối trong trường hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là nghiêm trọng hoặc liên quan tới một số lượng lớn các khoản mục tới mức mà KTV không thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán. Các phạm vi kiểm toán bị giới hạn trong trường hợp này là không thể vượt qua được. KTV phải mô tả đầy đủ và rõ ràng những giới hạn trong báo cáo kiểm toán và chỉ ra rằng nếu không tồn tại giới hạn này thì rất có thể phải điều chỉnh trên BCTC. Đoạn mô tả đó phải được đặt trước đoạn nêu ý kiển của KTV.
-Ý kiến không chấp nhận: KTV đưa ra ý kiến nhận xét và báo cáo kiểm toán dạng không chấp nhận trong trường hợp thông tin mà KTV không đồng ý với đơn
vị là quan trọng hoặc liên quan đến số lượng lớn các khoản mục khiến KTV không thể đưa ra ý kiến dạng ngoại trừ.
1.2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, có vai trò quan trọng, nó chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán. Đó không chỉ là quá trình nhằm chuẩn bị những điều kiện cơ bản cho một cuộc kiểm toán mà còn là nguyên tắc cơ bản đã được quy định thành chuẩn mực đòi hỏi các KTV phải tuân thủ khi tiến hành kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán gồm các bước công việc như sau:
- Xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán hàng tồn kho : Mục tiêu chung của kiểm toán khoản mục HTK là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp, từ đó đưa ra lời xác nhận vềmức độ tin cậy của các thông tin vềnghiệp vụ và số dư HTK. Đồng thời, cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ và khoản mục khác.
Sự hiện hữu hay phát sinh
- Các nghiệp vụ mua hàng đã ghi sổ thể hiện số hàng hóa được mua trong kỳ.
-Các nghiệp vụ kết chuyển hàng đã ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho được chuyển từ nơi này sang nơi khác hoặc từ loại này sang loại khác
-Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa đã được ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho đã xuất bán
HTK được phản ánh trên bảng cân đối kế toán là thực sự tồn tại
Tính đầy đủ
Tất cả các nghiệp vụ mua, kết chuyển và tiêu thụ hàng tồn kho xảy ra trong kỳ đều đã được phản
Số dư tài khoản “Hàng tồn kho” đã bao hàm tất cả các nguyên vật liệu, công cụ dụng
ánh trên sổ kế toán và báo cáo kế toán
cụ,...hiện có tại thời điểm lập báo cáo.
Quyền và nghĩa vụ
Trong kỳ doanh nghiệp có quyền đối với hàng tồn kho đã ghi sổ-
Doanh nghiệp có quyền với số dư hàng tồn kho tại thời điểm lập báo cáo
Đo lường và tính giá
Chi phí nguyên vật liệu và hàng hóa thu mua, giá thành sản phẩm, sản phẩm dở dang phải được xác đính chính xác và phù hợp với quy đính của chế độ và các nguyên tắc kế toán hiện hành.
Số dư hàng tồn kho phải được phản ánh đúng giá trí thực hoặc giá trí thuần của nó tuân theo các nguyên tắc chung được thừa nhận
Phân loại và trình bày
Các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho phải được xác đính và phân loại đúng đắn trên hệ thống báo cáo tài chính
Số dư hàng tồn kho phải được phân loại và sắp xếp đúng ví trí trên bảng cân đối kế toán. Những khai báo có liên quan tới sự phân loại căn cứ tính giá và phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng
Phạm vi kiểm toán: thời gian (tháng, quý, năm), tất cả các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục hàng tồn kho hoặc chọn mẫu một số nghiệp vụ.
-Căn cứ kiểm toán: Dựa vào những thông tin thu thập được qua khảo sát thực tế, khách hàng cùng cam kết chung về trách nhiệm của các nhà quản lý, các KTV sẽ xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi trên các chu trình. Những bằng chứng kiểm toán đối với HTK sẽ là những tài liệu trong suốt quá trình hoạt động của công ty như Sổ chi tiết tài khoản hàng tồn kho, biên bản kiểm kê hàng tồn kho, chứng từ kho, chứng từ chuyển kho, phương pháp tính giá hàng tồn kho,...
- Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho được thực hiện qua các bước sau: Bước 1: Chuẩn bí cho kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán được bắt đầu từ khi công ty kiểm toán nhận được đơn đặt hàng của khách hàng. Trên cơ sở đã xác đính được đối tượng khách hàng có thể phục vụ trong tương lai, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để
chuẩn bị cho việc lập kế hoạch kiểm toán HTK bao gồm: nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng để xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ; trên cơ sở đó, công ty kiểm toán ước lượng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán. Và công việc cuối cùng là thực hiện ký kết hợp đồng giữa công ty và khách hàng
Bước 2: Thu thập thông tin cơ sở.
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV bắt đầu thu thập hiểu biết về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ và các bên liên quan. Trên cơ sở đó, đưa ra những đánh giá về sai sót trọng yếu, mức trọng yếu và thực hiện các thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết thực hiện việc kiểm toán và việc mở rộng các thủ tục kiểm toán khác. Trong kiểm toán HTK, KTV thực hiện các công việc sau:
+ Xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung, trao đổi với KTV tiền nhiệm hoặc trao đổi trực tiếp với nhân viên, ban giám đốc của khách hàng vềcác vấn đề liên quan đến HTK của khách hàng.
+ Tham quan nhà xưởng, kho bãi: tìm hiểu về sản phẩm tồn kho, dây truyền công nghệ, cách thức tổ chức sản xuất và phương thức quản lý HTK của khách hàng, giúp KTV đánh giá tình trạng bảo quản, nhập và xuất hàng tồn kho, từ đó đánh giá khả năng của bộ phận mua hàng và những gian lận sai sót có thể xảy ra trong quá trình mua hàng.
Bước 3: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích
Những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban Giám đốc của khách hàng, bao gồm các loại sau:
+ Giấy phép thành lập và điều lệ thành lập của công ty khách hàng.
+ Các BCTC, Báo cáo kiểm toán, Biên bản thanh tra, kiểm tra của năm hiện hành hoặc một vài năm trước.
+ Biên bản họp hội đồng cổ đông, hội đồng quản trịvà Ban Giám đốc, đối chiếu kết quả thu được trong quá trình kiểm toán với các quyết định trong cuộc họp.
+ Các hợp đồng và cam kết quan trọng như hợp đồng mua bán hàng... giúp KTV hình dung khía cạnh pháp lý ảnh hưởng tới tình hìnhtài chính và kết quả hoạt động của khách hàng.
+ Thông tin về mã số thuế, tờ khai thuế, quyết toán thuế... Bước 4: Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng
Các thông tin về KSNB với HTK được thu thập là thông tin về quản lý HTK trên cả 2 phương diện vật chất và giá trị. Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị đối với HTK cũng được triển khai thực hiện để đánh giá trên hai giác độ: việc thiết kế hệ thống có phù hợp, đảm bảo khả năng kiểm soát của khách hàng hay không; quá trình tổ chức thực hiện có đảm bảo tính liên tục nhằm duy trì tính hiệu lực của hệ thống trong quá trình hoạt động của đơn vị hay không.
Các kỹ thuật khảo sát thường được áp dụng là: kiểm tra các tài liệu, các quy định của đơn vị về việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống; quan sát quá trình vận hành của hệ thống; phỏng vấn những người có trách nhiệm với việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống; kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục kiểm soát nội bộ đã được thực hiện. Để mô tả lại hệ thống KSNB đối với HTK, KTV sử dụng Bảng mô tả, các lưu đồ hoặc bảng câu hỏi. Trên cơ sở đó, KTV có thể đánh giá sơ bộ ban đầu về hệ thống trên cả hai giác độ: việc thiết kế và quá trình vận hành của hệthống.
Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Đánh giá tính trọng yếu: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 320: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính. Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có. Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính.” Bao gồm ba bước cơ bản: ước lượng ban đầu
về tính trọng yếu; phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục kiểm toán trong đó có khoản mục HTK; ước tính sai sốvà so sánh với quy mô về tính trọng yếu đã được phân bổ cho từng khoản mục.Do đó, đối với phần hành kiểm toán HTK, KTV sẽ ước tính mức trọng yếu cần phân bổ cho từng HTK căn cứ vào tầm quan trọng, tỷ trọng HTK trong BCTC và mức độ rủi ro của các khoản mục HTK theo đánh giá sơ bộ của KTV và chi phí kiểm toán cho từng khoản mục.
Đánh giá rủi ro kiểm toán: Các loại rủi ro trong kiểm toán bao gồm: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Mối quan hệ giữa các loại rủi ro được biểu hiện theo công thức tính sau đây: AR=IR x CR x DR
Trong đó: AR là rủi ro kiểm toán (Audit Risk) IR là rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk)
CR là rủi ro kiểm soát (Control Risk) DR là rủi ro phát hiện (Detection Risk)
Với mức rủi ro kiểm toán dự kiến có thể chấp nhận được đã được KTV xác định từ ban đầu theo sự chỉ đạo kết hợp với mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đã được KTV đánh giá và dự kiến khi đã tìm hiểu ở đơn vị được kiểm toán thì mức độ rủi ro phát hiện do KTV dự kiến sẽ được xác định theo công thức:
DR dự kiến = AR
• IR*CR
Kết quả rủi ro phát hiện dự tính được sẽ là căn cứ để KTV dự kiến về quy mô, phạm vi khối lượng công việc cần kiểm toán thích hợp.
Bước 6: Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán về HTK bao gồm các trình tự, các bước công việc cần phải thực hiện để đạt mục tiêu kiểm toán v Hàng tồn kho. Như vậy việc chuẩn bị