QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục nợ PHẢI THU KHÁCH HÀNG tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN THÁI BÌNH DƯƠNG

TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƢỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN THÁI BÌNH DƢƠNG Người hướng dẫn: THS CHÂU MINH TRÍ Người thực hiện: VÕ THỊ KIM NGÂN Lớp: 11KK2D Khóa: 15 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2015 LỜI CẢM ƠN  Sau thời gian thực tập nghiên cứu, đến em hồn thành khóa luận Để hồn thành khóa luận này, ngồi việc vận dụng kiến thức mà em trang bị trình học trường vào thực tiễn qua trình thực tập, em cịn nhận giúp đỡ nhiệt tình thầy cô giáo trường Đại Học Tôn Đức Thắng anh chị làm việc Công ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương Vì vậy, với lòng biết ơn em xin chân thành cảm ơn: - Quý thầy cô trường Đại Học Tôn Đức Thắng nói chung Khoa kế tốn nói riêng tận tâm truyền đạt xây dựng cho em tảng kiến thức quý báu suốt gần bốn năm học qua, đặc biệt em xin chân thành cảm ơn thầy Châu Minh Trí tận tình hướng dẫn em suốt trình nghiên cứu thực khóa luận - Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương tạo điều kiện cho em có hội cọ xát với thực tế cơng ty, đặc biệt anh chị phịng Kiểm tốn cơng ty nói chung chị Phùng Thị Thùy Lan nói riêng tận tình hướng dẫn cung cấp thông tin cho em suốt thời gian qua Những kiến thức kinh nghiệm mà em đúc kết cho qua q trình thực tập hành trang, tảng chuyên môn nghiệp vụ quý báu giúp em vững tương lai Với lịng kính trọng mình, em kính chúc Q thầy trường Đại Học Tơn Đức Thắng tồn thể anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương ln dồi sức khỏe thành công công việc Chúc công ty phát triển ngày vững mạnh Bài báo cáo em khơng tránh khỏi thiếu sót, mong thầy anh chị góp ý để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Võ Thị Kim Ngân CƠNG TRÌNH ĐƢỢC HỒN THÀNH TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng hướng dẫn khoa học ThS Châu Minh Trí Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa cơng bố hình thức trước Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngồi ra, khóa luận cịn sử dụng số nhận xét, đánh số liệu tác giả khác, quan tổ chức khác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung khóa luận Trường đại học Tơn Đức Thắng khơng liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền gây q trình thực (nếu có) TP Hồ Chí Minh, ngày… tháng … năm… Tác giả NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN  TP.HCM, ngày … tháng … năm 2015 Giảng viên hướng dẫn PHIẾU CHẤM ĐIỂM KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN (Dành cho GVHD) SVTH: ……………………… ……… MSSV: …………… Lớp: …………………………… GVHD: ……………………………………………………………………………………………… STT Nội dung Liên hệ GVHD (1,0 điểm) Tác phong Yêu cầu Gặp GVHD đầy đủ, chuyên cần, chịu khó, ham học hỏi Tuân thủ hướng dẫn Thực theo hướng dẫn GVHD Tuân thủ quy định yêu Hình thức trình bày (1,0) cầu Khoa GVHD kết cấu chung KLTN Tuân thủ quy định chung hình thức bên (bố trí) KLTN Trình bày rõ ràng, đẹp mắt - Trình bày đầy đủ, ngắn gọn Chƣơng 1: Cơ sở lý luận (1,0) vấn đề lý thuyết liên quan đến nội dung nghiên cứu chương - Nội dung lý thuyết đảm bảo tính cập nhật Chƣơng 2: Thực trạng vấn đề - Tuân thủ theo đề cương chung khoa nghiên cứu đơn vị (5,0) 2.1 Giới thiệu chung đơn vị (1,0) Trong mục SV cần trình bày sơ - Tuân thủ mục theo đề cương lược hình thành, chức chi tiết GVHD với nội dung ngành nghề kinh doanh, máy quản trình bày theo đề cương cách lý khó khăn – thuận lợi đầy đủ, rõ ràng, minh họa cụ thể, ý 2.2 Giới thiệu phận thực tập (1,0) tứ mạch lạc - Giới thiệu chung phận thực tập (thơng thường phận kế tốn) - Có nội dung bổ sung Trình bày sơ lược hình thành khác hay phù hợp với mục tiêu phận thực tập … chương đơn vị thực tập - Tổ chức công tác kế toán đơn Đồng thời thể kiến thức vị thực tập (Ít phải trình bày chun mơn nhận thức thực tế mục: tổ chức máy kế tốn, tổ chức tốt sổ kế tốn – hình thức sổ kế tốn, sách kế tốn, phương tiện phục vụ cho cơng tác kế tốn v.v…) 2.3 Thực trạng kế tốn/Thực trạng quy trình kiểm tốn đơn vị thực tập (3,0) + Nếu làm đề tài kế tốn: Mỗi nội dung cần trình bày rõ Điểm tối đa 0,5 0,5 0,25 0,25 0,5 0,75 0,25 1,0 3,0 1,0 Điểm chấm đầy đủ vấn đề:  Những vấn đề chung (Đặc điểm, nguyên tắc hạch tốn,…)  Phƣơng pháp tính tốn… (nếu có)  Thủ tục chứng từ  Tài khoản sử dụng  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh (có chứng từ minh họa)  Ghi vào sổ sách + Nếu làm đề tài kiểm toán:  Giới thiệu QT kiểm toán chung đơn vị  Quy trình KT khoản mục…tại đơn vị  Quy trình KT khoản mục… cơng ty áp dụng cho khách hàng ABC… Chƣơng 3: Nhận xét–Kiến nghị (1,5) - Nhận xét (1,0) Nêu ưu điểm, nhược điểm nguyên nhân tồn liên quan đến vấn đề nghiên cứu chương (nội dung nhận xét liên quan đến tổ chức công tác kế toán đề tài kế toán thực hiện) Sinh viên tự đưa suy nghĩ thân - Kiến nghị (0,5) Trên sở nhận xét trên, SV đề xuất kiến nghị phù hợp Phụ lục (0,5) Tổng điểm Nhận xét - Nhận xét vấn đề liên quan đến đề tài phù hợp với thực trạng đơn vị TT - Trình bày rõ ràng, cụ thể, ý tứ mạch lạc - Có nhận xét sâu sắc, phù hợp với đơn vị TT Kiến nghị - Kiến nghị vấn đề liên quan đến đề tài phù hợp với thực trạng đơn vị TT Ý tứ mạch lạc, sâu sắc tinh tế Minh họa chứng từ đầy đủ, sinh động nội dung liên quan đề tài 0,5 0,25 0,25 0,5 0,5 10 Điểm tổng cộng: ……………… …… Bằng chữ:……….…………………………………… Ngày … tháng … năm … GVHD NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN  TP.HCM, ngày … tháng … năm 2015 Giảng viên phản biện TÓM TẮT  Kiểm tốn hoạt động có bề dày lịch sử lâu, nghề đặc biệt: “Lấy lợi ích đơng đảo người sử dụng Báo cáo tài làm mục tiêu hoạt động”, hầu hết ngành nghề khác lấy khách hàng làm đối tượng phục vụ Từ đặc điểm cho thấy nghề kiểm tốn ln phải đặt trách nhiệm nghĩa vụ kiểm toán viên xã hội đơng đảo người sử dụng Báo cáo kiểm tốn lên hàng đầu Cùng với phát triển kinh tế, hoạt động doanh nghiệp ngày lớn mạnh, đa dạng phong phú Trong đó, Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nên nhà đầu tư, tổ chức tín dụng, ngân hàng đối tượng sử dụng khác thường phân tích thơng tin Báo cáo tài để bước đầu hình thành sở nhận định hợp lý đưa định đầu tư, cho vay… Vì tầm quan trọng thơng tin Báo cáo tài nên địi hỏi thơng tin đưa phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên báo cáo tài chính, khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” thường có giá trị tương đối lớn, nghiệp vụ phát sinh phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng tới cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” Các sai phạm xảy khoản mục có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm tốn khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài Là sinh viên chun ngành kế tốn - kiểm tốn, qua thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương, em có điều kiện tốt để tiếp cận với thực tế, vận dụng kiến thức trang bị nhà trường vào thực tiễn Trên sở củng cố kiến thức sâu tìm hiểu nắm bắt cách thức tổ chức cơng tác kiểm tốn chu trình riêng biệt, hiểu tầm quan trọng kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Vì em chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dƣơng” Nội dung đề tài gồm chƣơng:  Chương 1: Cơ sở lý luận  Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương  Chương 3: Nhận xét – Kiến nghị Phƣơng pháp nghiên cứu: Để thực đề tài này, em vận dụng phương pháp:  Thu thập số liệu - nghiên cứu hồ sơ kiểm tốn Cơng ty  Quan sát cách thực vấn anh chị KTV tham gia kiểm toán  Đối chiếu, so sánh quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương với chuẩn mực, quy định chung  Phân tích những ưu điểm hạn chế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương (nói chung) quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương (nói riêng) Sau tổng hợp lại đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Phạm vi - Hạn chế đề tài Do đặc thù ngành kiểm tốn phải đảm bảo tính bí mật thơng tin cho khách hàng Vì vậy, phần ví dụ minh họa báo cáo tên địa khách hàng thay đổi Trong trình nghiên cứu, có hạn chế khách quan thời gian giới hạn kinh nghiệm nên báo cáo khơng thể tránh khỏi thiếu sót em chủ yếu viết quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương Chính em mong nhận dẫn quý thầy cô giáo, anh chị Công ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương để em hồn thiện tốt báo cáo bổ sung kiến thức chuyên ngành kiểm toán 77  Qua tìm hiểu, KTV phát doanh nghiệp có khoản nợ từ năm 2013 chuyển sang doanh nghiệp chưa lập dự phòng cho khoản phải thu Khoản nợ khách hàng Nguyễn Trường Giang – Long Xuyên với số tiền 1.561.492.188 đồng, thời hạn nợ năm năm doanh nghiệp chưa lập dự phịng, cịn lại khoản nợ có thời hạn nợ tháng năm kế tốn đơn vị lập dự phịng tỷ lệ quy định theo điều dự phòng nợ phải thu khó địi thơng tư 228/2009/TT-BTC, nên việc lập dự phòng thực sau: khoản nợ từ tháng đến năm từ năm đến năm nên mức lập dự phòng 30%; 50% giá trị khoản nợ phải thu Sau KTV kiểm tra tính tốn lại khoản lập dự phịng cho khoản nợ khó địi dẫn đến kết doanh nghiệp cần trích lập thêm với bút tốn điều chỉnh sau: Nợ TK 642: Có TK 139: 321.048.151 321.048.151  Thử nghiệm 7: Kiểm tra việc tốn sau niên độ Nhận xét: Có khoản toán vào tháng tháng năm 2015 toán cho khoản phải thu năm 2014 Điều chứng tỏ cho việc thu hồi công nợ khoản phải thu tốt  Tổng hợp kết kiểm tốn (Trích dẫn giấy tờ làm việc D331 – phụ lục 7) Sau thực thử nghiệm phát sai sót bút tốn điều chỉnh tổng hợp lại bảng tổng hợp lỗi để có nhìn tổng qt 78 khoản mục nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp KTV tiến hành tổng hợp kết kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng để đảm bảo khơng có vấn đề xảy kiểm toán, vấn đề cần trao đổi với người quản lý rút kết luận với vấn đề đặt Theo kết thực cho thấy vấn đề nêu họp bút tốn điều chỉnh, u cầu cơng ty lập bảng phân tích tuổi nợ Bên cạnh đó, cần xem xét tuổi nợ lập dự phòng tiếp tục cho năm sau  Bảng tổng hợp lỗi Sau đó, bút toán điều chỉnh thảo luận, hội ý với doanh nghiệp để điều chỉnh lại cho hợp lý sai sót Từ Bảng tổng hợp lỗi này, thấy tổng số tiền cần phải điều chỉnh cho khoản mục liên quan đến nợ phải thu khách hàng  Biểu đạo Từ biểu đạo, doanh nghiệp điều chỉnh lại BCTC cho phù hợp 79 2.3.3.2.3 Kết thúc kiểm toán Sau KTV hồn thiện giấy tờ làm việc, chủ nhiệm kiểm tốn thực rà soát hồ sơ kiểm toán để đảm bảo tính xác thơng tin kiểm toán Đồng thời bút toán điều chỉnh tập hợp để thảo luận, kiến nghị với khách hàng ghi chép lại biên họp, sau lưu vào hồ sơ kiểm tốn chứng cần thiết cho việc đưa ý kiến kiểm tốn BCTC cơng ty khách hàng Trong q trình tổng kết, cơng ty TNHH ABC trí sửa chữa sai lệch thiếu sót trình lập phát hành BCTC theo ý kiến KTV Và sau KTV có theo dõi soát xét lại KTV đưa ý kiến nhận xét BCTC công ty TNHH ABC trung thực hợp lý dựa kết kiểm tốn tổng thể BCTC nói chung khoản mục nói riêng Cuối cùng, KTV tiến hành phát hành BCKT, BCKT bao gồm tiếng Việt Ngoài ra, cơng ty cịn phát hành thư quản lý kèm theo cho BGĐ khách hàng yêu cầu Hồ sơ lưu giữ theo mục hồ sơ kiểm toán xếp theo chữ D – Kiểm tra tài sản; D300 – Phải thu khách hàng, gồm có D310 – Bảng số liệu tổng hợp – Leadsheet; D320 – Giấy tờ làm việc phục vụ cho thuyết minh BCTC (phụ lục 8); D330 – Chương trình kiểm tốn (phụ lục 9); D340 đến D3xx – Giấy tờ làm việc chi tiết khác chứng kiểm toán  Trên tranh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương quy trình kiểm tốn BCTC đơn vị, tranh mơ tả cách rõ ràng quy trình kiểm tốn cơng việc mà KTV phải thực từ khâu tiếp nhận, lập kế hoạch, chuẩn bị kiểm toán giai đoạn thực hiện, kết thúc lưu hồ sơ kiểm toán, đồng thời tái chi tiết thủ tục mà KTV thường áp dụng để thu thập chứng nhằm đưa ý kiến cho BCTC khách hàng Nội dung chương cho em thấy khác biệt lý thuyết học nghiên cứu với thực trạng đơn vị Từ hình thành nên nhận xét, kiến nghị chương 80 CHƢƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương 3.1.1.1 Ưu điểm - Mỗi kiểm toán thực theo trình tự rõ ràng chặt chẽ từ khâu tìm kiếm khách hàng, liên hệ, ký hợp đồng thư hẹn kiểm toán với khách hàng lập kế hoạch kiểm tốn: tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động, tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng, tìm hiểu HTKSNB, xác định rủi ro tính trọng yếu… Từ KTV thiết kế chương trình kiểm tốn dựa chương trình kiểm toán mẫu VACPA ban hành theo định số 1089/ QĐ-VACPA ngày 01/10/2010 Trong giai đoạn, bước thực có sốt xét trưởng nhóm kiểm tốn thành viên ban BGĐ - Quy trình kiểm toán áp dụng tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ngày tiếp cận với quy trình kiểm tốn quốc tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương có chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng thống tồn công ty, điều tạo quán kiểm tốn cơng ty thực Chương trình kiểm tốn mẫu hướng dẫn thủ tục cần thực giai đoạn kiểm toán khoản mục kiểm toán Chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng cách có hệ thống, từ tạo phối hợp KTV kiểm toán hay kiểm toán trở nên dễ dàng hiệu - Hồ sơ kiểm tốn cơng ty thực theo Hồ sơ kiểm toán mẫu ban hành theo định số 368/QĐ-VACPA ngày 25/12/2013 Chủ tịch VACPA áp dụng thức từ ngày 01/01/2014, thiết kế khoa học, thuận tiện việc trình bày ghi chép, có giấy tờ làm việc in sẵn mẫu giấy làm việc máy vi tính Cách lưu trữ hồ sơ kiểm tốn cơng ty quy định chặt chẽ rõ 81 ràng phục vụ cho công tác kiểm sốt trưởng nhóm kiểm tốn thành viên ban BGĐ thuận tiện cho việc nghiên cứu lại tài liệu có liên quan năm sau tiếp tục kiểm toán khách hàng cũ, đáp ứng yêu cầu kiểm toán Hội KTV hành nghề công ty Tất giấy tờ xếp theo thứ tự phần hành, đánh tham chiếu đầy đủ, điền đầy đủ thông tin khách hàng người thực để thuận tiện cho việc soát xét theo dõi Việc xếp cho phép người sử dụng thấy kết luận KTV đưa kết luận đó, giúp trưởng nhóm kiểm tốn, BGĐ người sốt xét kiểm tra dễ dàng 3.1.1.2 Nhược điểm - Vì doanh nghiệp yêu cầu phát hành BCKT trước ngày 31/03 năm số lượng khách hàng lớn nên quỹ thời gian bố trí nhân cho kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương hạn hẹp Điều tạo áp lực KTV gây ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán - Khi mô tả HTKSNB, KTV chủ yếu sử dụng bảng câu hỏi thiết kế sẵn, kỹ thuật sử dụng lưu đồ bảng tường thuật để mô tả đề cập đến - Ở bước lập kế hoạch, KTV tìm hiểu có số đơn vị khách hàng KTV khơng tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng cho khách hàng cũ Mặt khác, thực kiểm toán đơn vị khách hàng KTV dùng số phương pháp vấn, quan sát… để vấn thay đổi sách kế tốn (nếu có) quan sát chu trình kinh doanh quan trọng nhằm phát ngăn chặn sai sót, gian lận (nếu có) 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương 3.1.2.1 Ưu điểm - Quy trình kiểm tốn khản mục nợ phải thu khách hàng thiết kế người có kinh nghiệm nên việc thực kiểm toán, thu thập chứng cho mục tiêu kiểm tốn tương đối đầy đủ thích hợp - Trưởng nhóm ln kiểm tra cơng việc trợ lý, vấn đề phát đưa thảo luận thống cách giải 82 - Trong q trình kiểm tốn khoản mục này, KTV ln có đối chiếu, bổ sung qua lại thơng tin có liên quan phần hành với phần hành liên quan khác Đồng thời, KTV thực thủ tục phân tích biến động số dư năm so với số dư năm trước để tìm biến động bất thường từ vào tìm hiểu ngun nhân Ngồi ra, KTV lập bảng ước tính dự phịng nợ phải thu khó địi sở tài liệu, thông tin khách hàng cung cấp đối chiếu với khoản dự phòng đơn vị khách hàng trích lập nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm tốn sở dẫn liệu ghi chép xác, đánh giá - Công ty so sánh số dư đầu kỳ khoản mục năm so với số dư cuối kỳ kiểm toán năm trước để đối chiếu, đánh giá việc ghi chép xác số dư đầu kỳ Điều giúp KTV biết đơn vị có thực bút tốn điều chỉnh mà cơng ty kiểm tốn năm trước đề nghị hay không - Việc tổng hợp số dư khoản phải thu theo khách hàng giúp KTV dễ dàng kiểm tra đánh giá số dư cuối kỳ hay đánh giá chênh lệch tỷ giá - Trước phát hành BCKT, trưởng nhóm kiểm tốn, KTV thành viên BGĐ rà soát lại cẩn thận lần để kịp thời sửa chữa có sai sót - Thủ tục “cut off doanh thu” áp dụng để đảm bảo danh thu, số nợ phải thu khách hàng phát sinh năm ghi nhận với giá trị, kịp thời nghiệp vụ bán chịu phát sinh gần ngày khóa sổ kết thúc niên độ kế tốn, số phát sinh khoản mục nợ phải thu khách hàng bị khai khống khai thiếu dẫn đến sai lệch BCĐKT đơn vị khách hàng - Các tài liệu, chứng thu thập được, KTV photo lưu hồ sơ kiểm toán cách cẩn thận, rõ ràng, theo trình tự định Khi hồn thành, file hồ sơ đánh số tham chiếu cách hệ thống giúp cho KTV, người soát xét BGĐ dễ dàng kiểm tra Ngoài ra, người thực kiểm tốn có lưu lại bút tích kiểm tốn, phân tích số liệu, ghi lại điểm cần lưu ý ký tên vào giấy tờ làm việc có liên quan, cịn người sốt xét kiểm tra, đánh dấu vào phần hành mà xem sau ký tên vào, ghi rõ ngày tháng sốt xét… 83 - Việc xác nhận số dư khoản mục nợ phải thu khách hàng KTV thực hiệu KTV theo dõi TXN từ lập chắn TXN gửi đi, TXN đảm bảo số tiền, địa phù hợp với tài liệu có liên quan đến khoản phải thu khách hàng Địa nhận thư hồi âm địa cơng ty kiểm tốn có nhấn mạnh thư hồi âm phải gửi trực tiếp cho công ty kiểm toán KTV đánh giá cao nguồn gốc chứng kiểm tốn thu thập được, KTV ln ưu tiên thu thập chứng từ bên đơn vị gửi trực tiếp cho KTV (ví dụ: TXN) biên đối chiếu công nợ đơn vị lập luân chuyển bên trở đơn vị Cách thực giảm rủi ro cho công ty kiểm tốn Trường hợp khơng nhận hồi đáp KTV gửi TXN lần hai Trường hợp không trả lời, KTV thực thủ tục thay khác như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, phiếu xuất kho, hóa đơn…) phát sinh năm So với lý thuyết học, em thấy quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty tốt, hồn thiện sau lần kiểm toán thực tế đơn vị khách hàng, tùy theo tính chất cơng việc tiện cho việc soát xét hồ sơ kiểm toán mà KTV thiết kế nhiều mẫu giấy tờ làm việc chi tiết rõ ràng cụ thể 3.1.2.2 Nhược điểm - KTV ưu tiên thu thập chứng từ bên đơn vị gửi trực tiếp cho KTV, nhiên có số TXN khơng gửi trực tiếp cho KTV mà gửi đơn vị, sau đơn vị gửi cho KTV photo để làm chứng lưu hồ sơ kiểm toán KTV chấp nhận cho khách hàng cũ Điều dễ dẫn đến rủi ro cho công ty kiểm toán - KTV kiểm toán khách hàng trả tiền trước thường thu thập chứng khoản này, đối chiếu với sổ cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dư khách hàng trả trước lớn qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch ngày khóa sổ kế tốn KTV xác định rủi ro trung bình sở MTY khoản mục xác định giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Do 84 đó, người sốt xét hồ sơ muốn xem chứng thu thập khoản mục thiếu hồ sơ - Việc chọn mẫu KTV chưa đảm bảo tính khách quan, KTV chọn mẫu nghiệp vụ, hợp đồng, phiếu thu để kiểm tra chủ yếu dựa vào kinh nghiệm ý kiến chủ quan mình, giảm bớt khối lượng công việc, song, mẫu chọn khơng điển hình dẫn đến việc đưa nhận xét khơng phù hợp Ngồi ra, chọn mẫu nghiệp vụ kiểm tra hợp đồng, chứng từ, hóa đơn liên quan đến khoản mục doanh thu – phải thu khách hàng dựa vào số tiền phát sinh đặc biệt lớn kiểm tra kỹ chứng từ phát sinh vào tháng năm sau tháng 12 năm kiểm tốn KTV nghĩ tháng mà sai phạm thường hay tập trung (vì kế tốn đơn vị dễ khai khống doanh thu, ghi tăng nợ phải thu nhằm chiếm đoạt tài sản đơn vị, điều làm cho BCTC không trung thực hợp lý) Và, ý kiến chủ quan dẫn đến sai sót nhỏ Mặc dù bỏ qua sai sót nhỏ, phải tổng sai sót lại nhiều sai sót nhỏ gộp lại vượt qua MTY Chẳng hạn việc chọn hợp đồng, phiếu thu có giá trị 20.000.000 đồng KTV để kiểm tra dựa vào xét đoán nghề nghiệp Rất sai phạm tiềm ẩn phiếu thu có giá trị nhỏ 20.000.000 đồng khách hàng cũ nắm bắt tiến hành chia nhỏ phiếu thu có giá trị lớn - Trong thử nghiệm bản, thủ tục phân tích thường áp dụng, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV để thực thử nghiệm chi tiết Việc sử dụng nhiều thử nghiệm chi tiết làm cho việc kiểm tốn tốn nhiều thời gian, chi phí, cơng sức so với việc vận dụng kỹ thuật phân tích - Do hạn chế thời gian chi phí nên việc thu thập thông tin khách hàng giới hạn nội đơn vị, chưa mở rộng thu thập thông tin từ doanh nghiệp ngành, lĩnh vực hoạt động - Do khách hàng công ty doanh nghiệp vừa nhỏ nên KTV trợ lý KTV chưa thể phát huy hết lực 85 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Kiến nghị quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương - Vào mùa kiểm tốn, khối lượng cơng việc tương đối nhiều, có áp lực cho KTV việc bố trí thời gian nhân cho kiểm tốn khơng phù hợp Vì vậy, cơng ty nên có kế hoạch kiểm tốn, bố trí nhân phân bổ thời gian phù hợp cho kiểm tốn - Trong q trình kiểm toán với lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh lớn, KTV khơng có đủ thời gian chi phí để tiến hành kiểm tra tồn nghiệp vụ Vì vậy, KTV sử dụng kỹ thuật chọn mẫu để đáp ứng yêu cầu tính đầy đủ hiệu lực chứng cần thu thập trình kiểm tốn KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương thường áp dụng chọn mẫu theo cách chọn số lớn Phương pháp tiết kiệm thời gian chi phí có vài hạn chế sai sót nằm mẫu lại gây ảnh hưởng đến BCTC có nhiều sai sót cách chọn mẫu dễ bị khách hàng nắm bắt, khách hàng thường xuyên Do vậy, KTV nên áp dụng thêm nhiều phương pháp chọn mẫu khác Ví dụ phương pháp chọn mẫu giai đoạn chuyển giao niên độ cuối năm kiểm toán đầu năm sau, nhằm hạn chế rủi ro doanh thu bị khai khống, khoản phải thu khách hàng sai tăng Sau xác định cỡ mẫu, KTV thực bước là: định lượng đối tượng kiểm toán, xác định số tiền cộng dồn lũy kế tổng thể, xác định đối tượng kiểm toán số số thứ tự phiếu thu, xác định điểm xuất phát cách ngẫu nhiên… - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn phải thực kiểm toán nào, bước quan trọng để định hướng cho bước cơng việc kiểm tốn Việc lập kế hoạch kiểm toán phù hợp, đắn sở cho KTV thu thập chứng có giá trị góp phần đưa nhận định xác đáng thực trạng hoạt động kiểm toán, đồng thời nâng cao uy tín, hình ảnh cơng ty khách hàng Đồng thời, kế hoạch kiểm toán phải lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu 86 kiểm toán, phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo kiểm tốn hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán, phối hợp với KTV chuyên gia khác cơng việc kiểm tốn Do đó, cơng ty nên đặc biệt trọng đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh quan trọng đơn vị khách hàng chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền - Trong giai đoạn thực kiểm toán, KTV thu thập chứng tương đối đầy đủ, thủ tục phân tích trình bày rõ ràng hồ sơ lưu kiểm toán Tuy nhiên, cơng ty áp dụng thủ tục phân tích đa phần áp dụng thử nghiệm chi tiết mà thử nghiệm chi tiết không ghi lại rõ ràng hồ sơ lưu kiểm tốn Do đó, KTV nên ghi lại thử nghiệm chi tiết áp dụng vào hồ sơ kiểm tốn ví dụ cụ thể như: KTV đọc lướt sổ để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ… KTV phải photo sổ đơn vị đánh dấu vào đó, để lại dấu vết kiểm tra làm cho người sốt xét hình dung KTV kiểm áp dụng thử nghiệm chi tiết cụ thể nào, số liệu KTV kiểm có hữu khơng mức độ đánh giá tính hiệu thử nghiệm chi tiết cao hay thấp 3.2.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương - Cơng ty có chương trình kiểm tốn chung áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, theo em cơng ty nên thiết lập chương trình kiểm tốn riêng áp dụng cho loại hình doanh nghiệp khác để tiện cho việc thực kiểm toán lưu hồ sơ kiểm tốn, làm nhiều thời gian sốt xét Nếu thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho loại hình doanh nghiệp tiết kiệm thời gian kiểm tốn KTV khơng phải thay đổi thử nghiệm thử nghiệm kiểm sốt thiết kế chương trình kiểm tốn cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp - Việc TXN gửi trực tiếp cho KTV sở chắn để xác định số dư cuối kỳ Vì vậy, cơng ty nên u cầu đơn vị lấy số liệu thời điểm khóa sổ làm 87 lập TXN sau gửi khách hàng đơn vị xác nhận chuyển trực tiếp cho KTV Trong trường hợp công ty không nhận TXN công nợ thời điểm kết thúc niên độ, KTV tiếp tục gửi TXN lần hai khơng nhận trả lời KTV tiến hành thực thủ tục kiểm toán thay như: kiểm tra khoản toán sau niên độ, … Nếu KTV không thực thủ tục kiểm toán thay tỷ lệ TXN đạt 70% KTV buộc phải ngoại trừ khoản mục nợ phải thu khách hàng Tuy nhiên, công ty có thực thủ tục thay chưa đạt hiệu cao nên cần thực nhiều thủ tục thay để tăng khả chấp nhận khoản mục phải thu khách hàng trung thực hợp lý - Đối với khoản ứng tiền trước khách hàng số đơn vị khách hàng nhỏ, không trọng yếu, KTV đánh giá rủi ro khơng cao KTV bỏ qua khơng thực thủ tục kiểm tốn KTV cần phải thu thập chứng lưu vào hồ sơ để làm sở cho việc kiểm tra số dư đầu năm năm sau cơng ty tiếp tục ký hợp đồng kiểm tốn với đơn vị khách hàng - KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán HTKSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu KTV phải sử dụng khả xét đốn chun mơn, thái độ hồi nghi nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp tới mức chấp nhận – Trích đoạn 2, chuẩn mực kiểm tốn VAS 400 - “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” KTV nên có kết hợp phương pháp nói cách linh hoạt để đánh giá xác mơ tả chi tiết HTKSNB khách hàng Vì phương pháp có ưu nhược điểm riêng, có kết hợp góp phần đưa ý kiến đánh giá hợp lý  Trên nhận xét, kiến nghị em hình thành qua thời gian thực tập Mặc dù khơng hồn hảo tuyệt đối, song nhìn chung, quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương quy trình có nhiều ưu điểm vượt trội Và em học hỏi nhiều kiến thức thực tế để củng cố kiến thức học trường KẾT LUẬN  Trên tồn ghi nhận em quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương thực từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn kết thúc kiểm toán Với phát triển kinh tế, dịch vụ kiểm toán đặc biệt kiểm toán BCTC doanh nghiệp, đơn vị nhà nước tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng rãi Chính thế, đời ngày nhiều cơng ty kiểm tốn năm gần phần chứng minh hoạt động kiểm toán Viết Nam phát triển mạnh mẽ Tuy vậy, muốn tạo cho vị phát triển vững mạnh bên cạnh việc trang bị cơng nghệ đại trình độ chun mơn KTV chất lượng kiểm toán vơ quan trọng cơng ty kiểm tốn phải đưa mức phí hợp lý Nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCTC dễ gian lận Do đó, việc thực kiểm tốn khoản mục góp phần tăng thêm giá trị BCKT giảm thiểu rủi ro gian lận, sai sót BCTC Đồng thời cung cấp thơng tin cần thiết cho người sử dụng BCTC để họ định kinh doanh đắn Một công ty kiểm tốn dù có thành lập lâu đời khơng thể tránh khỏi có thiếu sót cần phải khắc phục, nâng cao, cải thiện chất lượng kiểm tốn nói chung khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng để BCKT thực thơng tin hữu ích, đánh giá tương đối xác hiệu hoạt động doanh nghiệp Từ đó, góp phần nâng cao tầm kiểm toán Việt Nam ngang tầm giới Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương, tham gia vào số kiểm toán giúp em hiểu rõ cấu tổ chức công ty, cách thức làm việc anh chị phịng Kế tốn – Kiểm tốn Hơn nữa, với mục đích tìm hiểu quy trình kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng giúp em hiểu rõ phần kiến thức em học trường, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm thực tế việc triển khai kiểm toán BCTC đơn vị cung cấp dịch vụ kiểm tốn Để đạt điều đó, em nhận giúp đỡ nhiều Quý thầy cô anh chị KTV trợ lý KTV Công ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương Vì thời gian tìm hiểu thực tế trình độ cịn hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến đóng góp quý báu Quý thầy cô anh chị công ty Một lần em xin cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình thầy Tạ Duy Khánh anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương giúp em hoàn thành báo cáo TÀI LIỆU THAM KHẢO  TS Vũ Hữu Đức (2011), Kiểm toán, Nhà Xuất Bản Lao Động Xã Hội, Thành phố Hồ Chí Minh TS Nguyễn Phúc Sinh (2010), Kiểm tốn đại cương, Nhà Xuất Bản Giao Thông Vận Tải , Thành phố Hồ Chí Minh Khóa luận tốt nghiệp Chị Nguyễn Thị Thu Hà (2013), “Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh”, Trường Đại học Tơn Đức Thắng, Thành phố Hồ Chí Minh Khóa luận tốt nghiệp Chị Nguyễn Hồng Hồng Hạnh (2006), “Kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty kiểm tốn tư vấn kế tốn BHP”, Trường Đại học Tơn Đức Thắng, Thành phố Hồ Chí Minh Khóa luận tốt nghiệp Chị Nguyễn Thị Thanh Tâm (2010), “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Cơng ty kiểm tốn DTL”, Trường Đại học Kỹ thuật Cơng nghệ TP.HCM, Thành phố Hồ Chí Minh Khóa luận tốt nghiệp Anh Trần Đức An (2009), “Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng doanh thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn A&C”, Trường Đại học Tôn Đức Thắng, Thành phố Hồ Chí Minh Website Cổng thơng tin Bộ Tài Chính www.mof.gov.vn Website kiểm tốn www.kiemtoan.vn Website Hội Kiểm tốn viên www.vacpa.org.vn 10 Website Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình www.pacificaudit.com.vn 11 Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Bộ Tài Chính Việt Nam ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012  VSA 501 “Bằng chứng kiểm tốn”  VSA 505 “ Thơng tin xác nhận từ bên ngoài”  VSA 530 : “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác”  VSA 200- “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC”  VSA 300- “Lập kế hoạch kiểm toán”  VSA 230- “Hồ sơ kiểm toán”  VSA 550- “Các bên liên quan”  VSA 520- “ Quy trình phân tích”  VSA 540- “Kiểm tốn ước tính kế tốn” 12 Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Bộ Tài Chính Việt Nam ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2002 13 Các văn pháp luật có liên quan:  TT 228/2009/TT- BTC: “Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp.”, Bộ Tài Chính ban hành ngày 07 tháng 12 năm 2009  TT 179/2012/TT - BTC: “Quy định việc ghi nhận, đánh giá, xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp”, Bộ Tài Chính ban hành ngày 24 tháng 10 năm 2012  Cơng văn 7917/CT-TTHT trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi, Tổng Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành ngày 16 tháng 10 năm 2012 14 Chương trình kiểm tốn mẫu Ban hành theo Quyết định số 1089/QĐ – VACPA ngày 01 tháng 10 năm 2010 Chủ tịch VACPA 15 Một số tài liệu lưu hành nội Công ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương ... tốn chu trình riêng biệt, hiểu tầm quan trọng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Vì em chọn đề tài: ? ?Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dƣơng”... chuẩn mực, quy định chung  Phân tích những ưu điểm hạn chế Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương (nói chung) quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương (nói... trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương 85 3.2.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương 86 KẾT LUẬN