Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty tnhh kiểm toán và tư vấn cpa á châu

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐHĐN TẠI KON TUM HỒ THỊ NGỌC LÊ BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN CPA Á CHÂU Kon Tum, ngày 03 tháng 05 năm 2018 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU ĐHĐN TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN CPA Á CHÂU GVHD : Th.S TRẦN HỒNG VÂN SVTH : Hồ Thị Ngọc Lê LỚP : K814KI MSSV : 141418014 Kon Tum, ngày 03 tháng 05 năm 2018 Mục lục DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iii DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU iv MỞ ĐẦU CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN CPA Á CHÂU 1.1.Tên công ty, địa 1.2 Quá trình hình thành phát triển 1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp 1.3.1 Kiểm toán dịch vụ có đảm bảo 1.3.2 Kế toán dịch vụ doanh nghiệp có liên quan 1.3.3 Dịch vụ tư vấn thuế 1.3.4 Dịch vụ tư vấn quản lý 1.3.5 Thẩm định giá 1.4 Tình hình nhân cấu tổ chức quản lý công ty 1.4.1 Tình hình nhân 1.4.2 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty 1.5 Quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty 1.5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.5.2 Giai đoạn thực kiểm toán BCTC 1.5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán BCTC CHƢƠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY TNH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN CPA Á CHÂU 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nợ phải thu khách hàng 2.1.1.Thu thập thông tin chung khách hàng môi trường hoạt động (A310) 2.1.2 Phân tích sơ khoản mục nợ phải thu khách hàng (A510) 11 2.1.3 Tìm hiểu KSNB khoản phải thu khách hàng (A410) 12 2.1.4 Đánh giá rủi ro nợ phải thu khách hàng 17 2.1.5 Đánh giá mức trọng yếu 18 2.1.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng 19 2.2 Giai đoạn thực kiểm toán nợ phải thu khách hàng 21 2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát (C110) 22 2.2.2 Thử nghiệm khoản mục nợ phải thu khách hàng 23 2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn nợ phải thu khách hàng 32 2.3.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ ảnh hưởng hưởng đến nợ phải thu khách hàng 32 2.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán nợ phải thu khách hàng 34 CHƢƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN CPA Á CHÂU THỰC HIỆN 35 i 3.1 Nhận xét 35 3.1.1 Ưu điểm 35 3.1.2 Nhược điểm 36 3.2 Kiến nghị 37 3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 37 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 37 3.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 37 KẾT LUẬN 38 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TNHH BCTC KSNB KTV KH CĐPS BCKT BCĐKT SDĐK SDCK VNĐ BCĐSPS : trách nhiệm hữu hạn : Báo cáo tài : kiểm soát nội : kiểm toán viên : khách hàng : cân đối phát sinh : báo cáo kiểm toán : bảng cân đối kế toán : số dư đầu kỳ : số dư cuối kỳ : việt nam đồng :bảng cân đối số phát sinh iii DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Số hiệu bảng Tên bảng Số trang Bảng 2.1 Phân tích biến động khoản phải thu 14 Bảng 2.2 Soát xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm sốt 16 Bảng 2.3 Bảng xác lập mức trọng yếu Công ty TNHH ABC 23 Bảng 2.4 Chương trình nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH ABC 24 Bảng 2.5 Chính sách kế toán áp dụng cho khoản mục nợ phải thu khách hàng 29 Bảng 2.6 Bảng tổng hợp so sánh số dư cuối năm 2016 2017 30 Bảng 2.7 Bảng so sánh số dư nợ phải thu khách hàng năm năm trước công ty ABC 31 Bảng 2.8 Đối chiếu số dư nợ phải thu KH Công ty ABC 32 Bảng 2.9 Đối chiếu SDCK sổ sách bảng tổng hợp công nợ công ty ABC 33 Bảng2.10 Bảng kê chi tiết cuối kỳ nợ phải thu theo KH Công ty TNHH ABC năm 2017 35 Bảng 2.11 Bảng gửi thư xác nhận đến KH Công ty TNHH ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2017 34 Bảng 2.12 Bảng phân tích tuổi nợ, phân loại nợ ngắn hạn dài hạ 35 Bảng 2.13 Kiểm tra phân tích tuổi nợ, phân loại nợ ngắn hạn dài hạn 35 Bảng 2.14 Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh trước sau niên độ kế toán 36 Bảng 2.15 Bảng quy đổi tỷ giá số dư nợ phải thu khách hàng cuối kì 37 Bảng 2.16 Trình bày cơng bố khoản mục phải thu khách hàng 38 Bảng 2.17 Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ ảnh hưởng hưởng đến nợ phải thu khách hàng 39 iv MỞ ĐẦU 1.1 Sự cần thiết đề tài Để hòa nhập với phát triển nước khu vực nói riêng giới nói chung đời nghề Kiểm toán Việt Nam vấn đề cần thiết tất yếu Trong bối cảnh kinh tế thị trường với nhiều biến động, nhiều thành phần kinh tế phát triển, đời doanh nghiệp trẻ đầy triển vọng khiến cho cạnh tranh doanh nghiệp ngày trở nên gay gắt Nhu cầu mở rộng sản xuất kinh doanh, đầu tư sở vật chất, trang bị máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất doanh nghiệp ngày tăng Chính doanh nghiệp cần phải huy động vốn từ nhà đầu tư bên Tuy nhiên, kinh tế ngày phức tạp thơng tin kinh tế có nguy chứa đựng rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Thời điểm mà mối lo sợ cịn đó, nhà đầu tư tỏ e ngại việc định đầu tư Do kiểm tốn hoạt động khơng thể thiếu q trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng định thích hợp “Nợ phải thu khách hàng” khoản mục trọng yếu có mối liên kết chặt chẽ đến nhiều khoản mục khác Báo cáo tài nên nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị khoản nợ phải thu nhằm thổi phồng doanh thu để làm đẹp Báo cáo tài chính, sai phạm phổ biến doanh nghiệp ảnh hưởng lớn đến định nhà đầu tư, nhà quản trị Nhận thấy tầm quan trọng việc kiểm toán Nợ phải thu, với kiến thức học trường thời gian tìm hiểu cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn CPA Á Châu, em lựa chọn làm Báo cáo thực tập với đề tài: “Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn CPA Á Châu” Mục tiêu nghiên cứu - Tìm hiểu quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng - Tìm hiểu quy trình Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn CPA Á Châu áp dụng cho khách hàng ABC - Ưu nhược điểm quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn CPA Á Châu kiến nghị hoàn thiện 1.3 Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu hạn chế - Đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng Ty TNHH kiểm tốn tư vấn CPA Á Châu - Phạm vi nghiên cứu: + Không gian: Công Ty TNHH kiểm toán tư vấn CPA Á Châu số 137 đường Lê Quang Định, Phường 14, Quận Bình Thạnh, TP Hồ Chí Minh Cơng Ty khách hàng ABC + Thời gian thực hiện: đề tài thực từ tháng 12/2017 đến tháng 3/2018 Số liệu đề tài sử dụng số liệu kế tốn cơng ty ABC vào ngày kết thúc năm tài 31/12/2017 (Trong lĩnh vực kiểm tốn vấn đề bảo mật thông tin khách hàng nên số liệu chứng có tính chất tham khảo) Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình phải thu khách hàng đơn vị khách hàng công ty nên khơng mang tính tổng qt cao, số liệu cung cấp thời gian ngắn gần 2017 nên nhiều hạn chế, việc nhận xét đánh giá khách hàng 1.4 Phƣơng pháp nghiên cứu - Thu thập tư liệu, chuẩn mực quy định Bộ Tài tài liệu có liên quan - Quan sát, thu thập thơng tin, vấn anh chị kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Và Tư vấn CPA Á Châu để tìm hiểu rõ quy trình - Nghiên cứu hồ sơ năm trước trực tiếp tham gia kiểm toán khách hàng, phân tích, tổng hợp số liệu 1.5 Bố cục Nội dung báo cáo gồm có phần : - Phần 1: Tổng quan Cơng Ty TNHH kiểm tốn tư vấn CPA Á Châu - Phần 2: Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Cơng Ty TNHH kiểm toán tư vấn CPA Á Châu - Phần 3: Nhận xét, kiến nghị quy trình kiểm tốn Nợ phải thu Cơng Ty TNHH kiểm toán tư vấn CPA Á Châu CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN CPA Á CHÂU 1.1 Tên công ty, địa - Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn CPA Á Châu - Trụ sở : Lầu 3, 137 Lê Quang Định, Phường 14, quận Bình Thạnh, TP.HCM - Văn phịng Đắk Nơng: 201 đường 23/3, thị xã Gia Nghĩa, Đắk Nông - Điện thoại: 08.62581456 – Fax: 08.62585030 - Hotline: 1900 0380 - Email: contact-hcm@cpahcm.com.vn - Website: cpahcm.com.vn 1.2 Quá trình hình thành phát triển Ngày 21/12/2010 hình thức cơng ty TNHH thành viên trở lên tổ chức hoạt động tuân thủ theo Luật doanh nghiệp nước Cộng hòa Xã Hội Chủ nghĩa Việt Nam hình thành Cơng Ty TNHH Kiểm toán Tư vấn CPA Á Châu.Là 176 đơn vị nước Bộ tài chứng nhận hành nghề kiểm tốn, cơng ty ln tự hào người tiên phong ngành kiểm toán độc lập Với tảng vững đội ngũ kiểm tốn viên, chun nghiệp hùng hậu, có kiến thức kinh nghiệm thực tiễn nhiều năm cơng tác cơng ty lớn Bộ tài chính, trải qua năm xây dựng phát triển, CPA Á Châu đạt nhiều thành đàng kể bước mở rộng phát triển lên 1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp 1.3.1 Kiểm tốn dịch vụ có đảm bảo - Kiểm tốn theo luật định - Kiểm toán theo nguyên tắc kế toán quốc tế chung chấp thuận theo - nguyên tắc vùng lãnh thổ - Kiểm toán nội - Rà soát chuẩn đoán theo thủ tục thỏa thuận trước 1.3.2 Kế toán dịch vụ doanh nghiệp có liên quan - Lập báo cáo tài chính, lập sổ sách kế toán định kỳ - Kiểm tra soát xét báo cáo tài - Dịch vụ lập bảng lương, thuế, bảo hiểm phúc lợi nhân viên 1.3.3 Dịch vụ tƣ vấn thuế - Tư vấn hoạch định thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, - Hỗ trợ toán làm việc với quan thuế sách thuế - Rà sốt tư vấn chuyển giá bên liên kết - Khảo sát minh bạch thuế, kiểm tra soát xét tồn diện phục vụ kiểm tra tốn thuế - Tư vấn giải pháp giảm thiểu chi phí tối đa hóa doanh thu - Thiết kế cấu, tái cấu trúc hoạt động doanh nghiệp - Tư vấn thiết kế hệ thống quản trị hệ thống hỗ trợ định 1.3.4 Dịch vụ tƣ vấn quản lý - Tư vấn giải pháp giảm thiểu chi phí tối đa hóa doanh thu - Thiết kế cấu, tái cấu trúc hoạt động doanh nghiệp - Tư vấn thiết kế hệ thống quản trị hệ thống hỗ trợ định - Kiểm toán tốn vốn đầu tư xây dựng hồn thành - Cơng trình dân dụng, cơng trình nơng nghiệp, thủy lợi, cơng trình giao thơng vận tải, cơng nghiệp loại hình cơng trình khác 1.3.5 Thẩm định giá - Thẩm định giá trị tài sản ( nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải ) - Xác định giá trị doanh nghiệp phục vụ cho mục đích cổ phần hóa 1.4 Tình hình nhân cấu tổ chức quản lý công ty 1.4.1 Tình hình nhân Tất kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán viên tốt nghiệp Đại học chun ngành tài kế tốn, kiểm tốn giao tiếp tốt tiếng Anh Đội ngũ kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm việc cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán cho khách hàng lĩnh vực tư vấn Đội ngũ nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn CPA Á Châu đánh giá cao việc cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp kế toán kiểm toán với chất lượng cao Dịch vụ công ty cung cấp không đơn đáp ứng yêu cầu khách hàng kiểm toán hàng năm cho Báo cáo tài mà cịn làm hài lịng khách hàng nhiều phương diện Cơng ty có chun gia kiểm tốn có nhiều kinh nghiệm kiến thức phù hợp với loại hình quy mơ hoạt động kinh doanh, từ cung cấp dịch vụ có chất lượng có tính chất chuyên nghiệp cao để thỏa mãn nhu cầu công ty khách hàng đáp ứng nhu cầu người sử dụng thông tin Báo cáo tài 1.4.2 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty Bộ máy quản lý công ty TNHH kiểm toán tư vấn CPA Á Châu tổ chức sau  Nhận xét KTV: KTV nhận thấy nghiệp vụ phát sinh liên quan đến khoản phải thu trước sau ngày kết thúc niên độ ghi chép xác hợp lý Thử nghiệm chi tiết 5: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực /chưa thực giao dịch số dư có gốc ngoại tệ  Mục tiêu: Nhằm phản ánh giá trị khoản phải thu người mua trả tiền trước thời điểm khóa sổ  Phương pháp thực hiện: - Bên cạnh khoản phải thu VNĐ, Công ty ABC cịn có hoạt động xuất hàng Vì thế, KTV cần đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ khoản phải thu KH theo tỷ giá giao dịch ngày 31/12/2017 theo thông tư 179/2012/TT-BTC - Do năm cơng ty có giao dịch với ngân hàng VietcomBank nên KTV sử dụng tỷ giá ngân hàng để đánh giá lại tỷ giá giao dịch  Minh họa thực tế công ty TNHH ABC: Bảng 2.15 Bảng quy đổi tỷ giá số dƣ nợ phải thu khách hàng cuối kì Stt Khách hàng JANGSOO FURNISHING Co, Loại Tỷ giá ngoại đánh giá tệ lại USD 22,665.00 Số lƣợng Quy đổi VND Chênh ngoại tệ Khách hàng KTV tính 189,462.00 4,294,156,230 4,294,156,230 - 4,294,156,230 4,294,156,230 - Tổng lệch Trích giấy làm việc kiểm toán viên  Nhận xét KTV: Khoản mục nợ phải thu công ty đánh giá lại theo quy định ghi nhận xác Thử nghiệm chi tiết 6: Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu khách hàng dự phịng (nếu có) BCTC  Mục tiêu: Đảm bảo khoản nợ phải thu dự phòng phải thu khó địi trình bày cơng bố theo quy định chuẩn mực kế toán hành  Phương pháp thực hiện: Xem xét việc trình bày công bố khoản mục phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi có phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán hành  Minh họa thực tế công ty TNHH ABC: 31 Bảng 2.16 Trình bày cơng bố khoản mục phải thu khách hàng 31/12/2017 31/01/2016 VND VND 4,294,156,230 4,404,112,960 1,307,309,144 579,277,471 5,601,465,374 4,983,390,431 Phải thu khách hàng chi tiết theo khách hàng có số dƣ lớn JANGSOO FURNISHING Co Công ty TNHH Anh Khoa Ngƣời mua trả tiền trƣớc 31/12/2017 31/01/2016 VND VND 7,643,573,536 2,503,345,933 7,643,573,536 2,503,345,933 Ngắn hạn CHOKWANG LUMBER CO., LTD  Nhận xét KTV: KTV nhận thấy Công ty TNHH ABC trình bày cơng bố khoản mục nợ phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi theo quy định phù hợp với chuẩn mực kế toán hành Khoản mục nợ phải thu khách hàng trình bày cách trung thực phân loại ro ràng thuyết minh BCTC Khoản muc nợ phải thu khách hàng trình bày báo cáo riêng biệt với khoản mục khác báo cáo tài chính, số liệu nợ phải thu trình bày tương ứng với thông tin số liệu báo cáo tài kỳ trước, khoản mục nợ phải thu khách hàng người mua trả tiền trước thuyết minh xác BCTC bên liên quan, bên thứ có số dư 10% 2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn nợ phải thu khách hàng 2.3.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ ảnh hƣởng hƣởng đến nợ phải thu khách hàng  Mục tiêu: Kiểm tra tính đầy đủ, tính trình bày kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán  Phương pháp thực hiện: Phỏng vấn BGĐ/HĐQT đơn vị để xác định liệu có kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn có khả ảnh hưởng đến khoản mục nợ phải thu khách hàng hay không?  Minh họa thực tế công ty TNHH ABC: Kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán thời điểm vấn, Cty có kiện sau không? 32 Bảng 2.17 Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ ảnh hƣởng hƣởng đến nợ phải thu khách hàng Nội dung Có Khơng Mơ tả/Ghi chú/Đánh giá KTV Tham chiếu Công ty xây dựng thủ tục nhằm đảm bảo kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán phát xem xét, đánh giá ảnh hưởng đến BCTC chưa? Các trao đổi kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn: Thay đổi sách kế tốn/tài chính? Thay đổi Giấy CNĐKDN/Giáy CNĐKKD (thay đổi số vốn đăng ký, tỷ lệ vốn góp, ngành nghề kinh doanh…), thay đổi thành viên HĐQT, HĐTV, BGĐ? Thay đổi liên quan đến khả khoản/khả hoạt động liên tục? Thay đổi cấu vốn góp/nợ dài hạn/vốn lưu động? Đã có họp Đại hội đồng cổ đông/HĐQT BGĐ? Đề nghị cung cấp biên họp thức dự thảo Có kế hoạch dự định ảnh hưởng đến giá trị lại đến việc phân loại lại tài sản hay nợ phải trả BCTC khơng? Có thay đổi quan trọng quy định pháp lý, đặc biệt luật thuế, liên quan đến hoạt động kinh doanh đơn vị không? Có kiểm tra/thanh tra quan quản lý Nhà nước không? Đề nghị cung cấp biên kết luận kiểm tra thức dự thảo Các biến động kinh tế, xã hội… (lãi suất, tỉ giá ngoại tệ, lạm phát…) gần có ảnh hưởng bất lợi đến hoạt động kinh doanh đơn vị khơng? 10 Cơng ty có cam kết, khoản vay hay bảo lãnh ký kết không? 11 Cty có khoản hàng bán bị trả lại phát sinh lớn khơng? 12 Cty có vụ kiện tụng ảnh hưởng nghiêm trọng khơng? 13 Có khách hàng Cty bị phá sản dẫn đến việc thu hồi nợ không? 14 Các số liệu tạm tính sau (các chi phí trích trước, chi phí dự phịng…) đến chi có đầy đủ chứng từ chưa? Nếu có, số liệu thực tế có chênh lệch lớn so với số tạm tính khơng? 15 Có trao đổi với luật sư phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng? Nếu có, đề nghị cho biết nội dung trao đổi 16 Có kiện xảy có khả xảy làm cho ước tính, giả định quan trọng sử dụng để lập BCTC không cịn phù hợp khơng? 17 Có xảy việc khách hàng hợp đồng lớn/chính khơng?  Nhận xét KTV: Khơng có kiện phát sinh sau ngày khóa sổ ảnh hưởng đến nợ phải thu 33 2.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán nợ phải thu khách hàng  Mục tiêu: Tổng hợp phát kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng hướng xử lý  Phương pháp thực hiện: tổng hợp kết kiểm toán cho khoản mục nợ phải thu khách hàng trình bày kết tổng hợp theo nội dung gồm kết luận kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, vấn đề tồn cần giải quyết, trao đổi với KTV phụ trách kiểm toán, thành viên BGĐ KH  Minh họa thực tế công ty - Tổng hợp kết kiểm tra vấn đề phát giai đoạn lập kế hoạch: Khơng có vấn đề phát giai đoạn lập kế hoạch ảnh hưởng trọng yếu đến việc ghi nhận tài khoản nợ phải thu khách hàng cần xử lí trình bày bảng tổng hợp kết kiểm tra vấn đề phát giai đoạn lập kế hoạch - Tổng hợp phát trình kiểm tốn: Khơng có phát q trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục nợ phải thu khách hàng cần xử lí trình bày bảng tổng hợp phát q trình kiểm tốn  Nhận xét KTV: Khoản mục nợ phải thu công ty TNHH ABC cơng ty trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2017 34 CHƢƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN CPA Á CHÂU THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét 3.1.1 Ƣu điểm a Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Q trình chuẩn bị kiểm toán đơn vị chuẩn bị chu đáo, kế hoạch kiểm toán xây dựng chi tiết rõ ràng - Việc phân nhóm kiểm tốn giúp cho thành viên nhóm dễ dàng làm việc với tạo nên tính chun mơn hóa cao - CPA Á Châu liên hệ trước với khách hàng để thơng báo kế hoạch kiểm tốn xin trước file mềm cần thiết Đây điều kiện để đơn vị kiểm tốn có chuẩn bị tốt cho kiểm toán tới Đồng thời việc xin trước số liệu giúp KTV có thêm thời gian để kiểm tra tổng quát trước tiến hành kiểm tốn cơng ty KH - Tùy trường hợp cụ thể mà KTV CPA Á Châu sử dụng nhiều cơng cụ khác cho việc tìm hiểu HTKSNB đơn vị KH, việc linh động cách thức làm việc giúp KTV tiết kiệm nhiều thời gian tạo nên hiệu cao cho công việc - Khả xét đốn chun mơn KTV vận dụng suốt giai đoạn đặc biệt việc đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu Tiêu chí lựa chọn sử dụng để xác lập mức trọng yếu KTV cân nhắc cận trọng phù hợp với tình hình thực tế b Giai đoạn thực kiểm toán Các thử nghiệm kiểm soát KTV thực lồng vào thử nghiệm bản, điều giúp KTV tiết kiệm nhiều thời gian tạo hiệu cho công việc Hơn nữa, tùy theo mục đích, quy mơ, KH mà KTV thiết kế xây dựng TNKS cho phù hợp - Trước bước vào thực thử nghiệm, KTV hướng dẫn định hướng trọng tâm cần kiểm tra cho thành viên nhóm Trong q trình thực kiểm tốn, ln có phối hợp KTV thành viên nhóm kiểm toán - Các chứng từ, sổ sách kế toán phục vụ cho việc kiểm toán trợ lý kiểm toán ghi nhận thành văn Điều giúp cho việc quản lý chứng kiểm toán thu thập chưa thu thập trở nên dễ dàng - Cho dù KH cũ hay KH mới, thử nghiệm KTV thực đầy đủ dựa chương trình kiểm toán mẫu VACPA Điều tạo nên khách quan cho việc kiểm toán - Các thành viên nhóm kiểm tốn người sử dụng thành thạo phần mềm Excel (một công cụ quan trọng hỗ trợ đắc lực cho việc kiểm tốn) Các cơng 35 cụ filter data (sử dụng để lọc liệu), Pivot table thành viên sử dụng nhuần nhuyễn c Giai đoạn hồn thành kiểm tốn - Tất file làm việc chứng kiểm toán lưu giữ cẩn thận vào file hồ sơ kiểm toán theo KH Đây sở chứng minh cho ý kiến KTV, việc lưu file kiểm toán giúp hỗ trợ cho KTV lần kiểm tốn vào năm sau - Cơng tác sốt xét trước phát hành báo cáo tiến hành kỹ lưỡng qua nhiều cấp, phát vấn đề điều chỉnh kịp thời Nhằm hạn chế vấn đề phát sinh bất lợi cho CPA Á Châu sau phát hành BCKT - Cơng ty có quy định chặt chẽ việc xếp, trình bày giấy tờ làm việc, hồ sơ cách hệ thống lưu trữ khoa học, bảo mật thông tin KH Việc lưu trữ khoa học giúp thuận tiện cho việc xem xét lại, hay phục vụ cho việc đánh giá khách hàng cho năm kiểm toán 3.1.2 Nhƣợc điểm a Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - Bước vào mùa kiểm toán, hợp đồng kiểm toán phát sinh nhiều số lượng nhân viên công ty lại có giới hạn, điều gây khó khăn cho việc xếp lên lịch kiểm toán Đây nguyên nhân khiến cho lịch kiểm toán thường xuyên bị thay đổi gây khó khăn cho thành viên cơng ty Hơn nữa, việc xếp, phân cơng nhóm kiểm tốn đơi khơng cân xứng với quy mơ KH - Do thời gian chi phí có hạn nên việc tìm hiểu HTKSNB dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên tiến hành đơn vị không mở rộng đối tác Dễ dẫn tới ý kiến chủ quan, sai lầm Khơng trực tiếp quan sát chu trình bán hàng thu tiền chu trình mua hàng tốn, chu trình sản xuất mà vấn kế toán… Với câu hỏi thiết b Giai đoạn thực kiểm toán Thực thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro: thủ tục kiểm toán KTV thiết kế trình bày cịn lỏng lẻo (Theo VSA 330- thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro) - Do giới hạn mặt thời gian nên KTV bỏ qua số thủ tục cần thiết, việc phân tích số tài sử dụng thời gian hạn hẹp - Việc chọn mẫu thường KTV thực theo phương pháp phi thống kê (chọn mẫu ngẫu nhiên) dựa kinh nghiệm Các mẫu chọn chủ yếu mẫu có giá trị phát sinh lớn Điều dẫn đến rủi ro sai sót nghiệp vụ có phát sinh nhỏ (nếu có) vượt mức trọng yếu - KTV trọng thao tác đối chiếu từ số sách đến chứng từ mà tiến hành kiểm tra từ chứng từ đối chiếu với sổ sách Điều dẫn đến nghiệp vụ thực tế phát sinh đơn vị không ghi nhận KTV không phát sai sót 36 c Giai đoạn hồn thành kiểm toán Do áp lực thời gian số lượng công việc, điều khiến cho việc phát hành BCKT thường không dự kiến 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - Việc phân cơng nhóm kiểm tốn phải cân nhắc với quy mơ đơn vị KH, kế hoạch kiểm tốn cần thơng báo cho tất thành viên nhóm tuần để thành viên có chuẩn bị kỹ lưỡng Hạn chế việc thay đổi lịch kiểm - Đối với KH cũ, nắm rõ thông tin KH lần kiểm trước đây, nhiên cần phải xem xét đánh giá lại rủi ro hợp đồng nhằm làm giảm rủi ro cho công ty - Việc tìm hiểu HTKSNB KH cũ cần trọng, việc sử dụng công cụ bảng câu hỏi, bảng tường thuật, lưu đồ… tốn nhiều thời gian chúng hỗ trợ hữu ích cho cơng việc kiểm tốn - Hiện tại, chương trình kiểm tốn CPA Á Châu chủ yếu dựa chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, cơng ty nên tự xây dựng chương trình kiểm tốn cho cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán - Do vấn đề thời gian chi phí, KTV thường bỏ qua TNKS thực song song với công việc khác KTV nên ý TNKS nên thực công ty thực song song với công việc khác phải ý thực cách chi tiết, rõ ràng - KTV cần linh hoạt việc xác lập mức trọng yếu cho phù hợp với ngành nghề kinh doanh KH để có kết kiểm toán phù hợp - Khi kiểm toán khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, KTV nên xem xét sách tín dụng đơn vị Chính sách tín dụng ảnh hưởng lớn đến biến động khoản phải thu KH Nên kết hợp xét đoán KTV phương pháp chọn mẫu thống kê kiểm tra khoản nợ phải thu KTV cần tìm hiểu ngun nhân có nhiều khoản nợ q hạn đâu, có liên quan đến sách tín dụng hay khơng Từ đó, sở lập dự phịng phải thu khó địi đánh giá hợp lý KTV cần kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu chọn mẫu 100%, chọn phần tử đặc biệt kết hợp phương pháp chọn mẫu 3.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn - Trước thỏa thuận thời gian phát hành BCKT cần phải cân nhắc với số lượng công việc tới, hạn chế tối đa việc trễ hẹn KH - Cần tổ chức, huấn luyện, hướng dẫn cho thành viên công ty cách thức lên BCKT có sẵn số liệu để KTV giảm nhẹ gánh nặng lên file Tuy nhiên, cần thực kiểm tra lại để đảm bảo khơng có sai sót 37 KẾT LUẬN Quy trình kiểm tốn khoản nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấnCPA Á Châu áp dụng quy trình kiểm tốn báo cáo tài đảm bảo tuân thủ đầy đủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành Việc áp dụng chuẩn mực kiểm toán thực uyển chuyển linh hoạt phù hợp với tình hình thực tế đảm bảo thực đầy đủ thủ tục kiểm toán quan trọng thiết yếu Cùng với đội ngũ nhân viên đầy kinh nghiệm, cần mẫn tận tụy với cơng việc kết hợp với sách phát triển nâng cao trình độ chun mơn cho nhân viên nhân tố quan trọng làm điểm tựa cho phát triển bền vững công ty, công ty TNHH kiểm toán tư vấn CPA Á Châu đà hội nhập vào thị trường khu vực Với phát triển hoạt động kiểm toán hàng loạt cơng ty kiểm tốn đời cạnh tranh gay gắt đối thủ, thực tế địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty Một yếu tố quan trọng để góp phần nâng cáo chất lượng kiểm tốn hồn thiện quy trình kiểm tốn, quy trình nợ phải thu đóng vai trị quan trọng ảnh hưởng đến kết kiểm tốn Do vậy, Cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn CPA Á Châu ln khơng ngừng hồn thiện nâng cáo chất lượng kiểm toán khoản mục 38 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài Chính, Thơng tư 200/TT – BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài việc Hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp [2]Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hànhngày 28/12/2016, ban hành thơng qua Quyết định số 366-2016/QĐ-VACPA có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 chủ tịch VACPA [3] Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam theo Quyết định số 219/2000/QĐ – BTC [4] Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam theo Quyết định số 219/2000/QĐ – BTC [5] Lê Thị Thùy Linh (2016), Đánh giá quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty TNHH kiểm tốn AFC – Chi nhánh Cần Thơ Luận văn tốt nghiệp, Đại học Cần Thơ 39 PHỤ LỤC Phụ lục 1:Trích giấy làm việc kiểm tốn viên Client Period ended Cơng Ty Prepared by: TNHH ABC NTD Date: Reviewed by: 31/12/2017 10/02/18 Date: Audit programme Subject Phải thu khách hàng/ Receivable from customers CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN STT Ngƣời thực Tham chiếu Kiểm tra sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng L D340 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) L D310 So sánh số dư phải thu KH bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi hai năm L D310 So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước, với sách tín dụng bán hàng kỳ đơn vị để đánh giá tính hợp lý số dư nợ cuối năm khả lập dự phịng (nếu có) L A510 L D341 D345 Thủ tục I Thủ tục chung II Thủ tục phân tích III Kiểm tra chi tiết Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết khoản phải thu KH KH trả tiền trước theo đối tượng KH: - Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ cái, sổ chi tiết theo đối tượng, BCĐPS, BCTC) - Xem xét bảng tổng hợp để xác định khoản mục bất thường (số dư lớn, bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, khoản nợ KH, ) Thực thủ tục kiểm tra (nếu cần) Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu KH KH trả tiền trước Tổng hợp kết nhận được, đối chiếu với số dư L D341 sổ chi tiết Giải thích khoản chênh lệch (nếu có) Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng: 3.1 Tìm hiểu sách tín dụng đơn vị, cập nhật thay đổi so với năm trước (nếu có) L A410 3.2 Tìm hiểu đánh giá phương pháp, phân tích giải định mà đơn vị sử dụng để lập dự phịng nợ phải thu khó địi, thay đổi phương pháp giả định sử dụng kỳ so với kỳ trước Thảo luận với BGĐ đơn vị giải định quan trọng sử dụng kinh nghiệm đơn vị việc thu hồi khoản nợ phải thu L A410 Kiểm tra chứng từ liên quan tới khoản phải thu lập dự phịng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính tốn ghi nhận L D342 Thu thập bảng phân tích tuổi nợ: - Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; - Chọn mẫu số đối tượng để kiểm tra lại việc phân tích tuổi nợ (đối chiếu giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi Bảng phân tích… - Thảo luận với đơn vị khả thu hồi nợ dự phòng nợ phải thu khó địi - Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (KH, luật sư, ) L D342 3.3 3.4 Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn, có liên hệ có ảnh hưởng tới nợ phải thu KH D346 Kiểm tra tinh kỳ: Kiểm tra việc hạch toán kỳ tài khoản phải thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế tốn (kết hợp với việc kiểm tra tính kỳ phần doanh thu) D346 Đối với giao dịch số dƣ có gốc ngoại tệ: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực hiện/ chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ L D344 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản phải thu KH BCTC L D310 D342 Phụ lục Client Period ended Subject Work done Công Ty TNHH ABC 31/12/2017 Phải thu khách hàng/ Receivable from customers Tổng hợp số liệu/ Lead schedules Prepared by: NTD Reviewed by: S Ending balance Adjustments vnd vnd 5,601,465,374 S 7,643,573,536 Pre-audit Phải thu ngắn hạn khách hàng Phải thu dài hạn khách hàng Người mua trả tiền trước ngắn hạn Người mua trả tiền trước dài hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch HĐXD Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD Cộng 13,245,038,910 S: xem báo cáo / Statement seen Số dư đầu năm mang sang OB: với BCTC kiểm toán năm trước Conclusion: Số dư khoản mục nợ phải thu phản ánh trung thực hợp lý - Date: Date: Audited vnd 5,601,465,374 7,643,573,536 13,245,038,910 F111 10/02/18 Beginning balance vnd 4,983,390,431 OB 2,503,345,933 OB 7,486,736,364 Phụ lục 3: Thư xác nhận nợ phải thu khách hàng Phịng Kế tốn, Cơng Ty TNHH Anh Khoa Ngày 10 tháng 02 năm 2018 Kính gửi Phịng Kế toán, Thƣ xác nhận Số dƣ khoản phải thu Theo sổ sách chúng tôi, Số dư tài khoản phải thu Quý công ty sau: Tại ngày 31 tháng 12 năm 2017 Số tiền phải thu Quý cơng ty là: 1,307,309,144 VND Cho mục đích kiểm tốn, chúng tơi đề nghị Q ngài xác nhận xác số dư vào phần bên thư gửi trực tiếp cho Kiểm toán viên theo địa sau: Công ty TNHH Kiểm Tốn & Tƣ Vấn CPA Á CHÂU Người nhận: Ơng Nguyễn Trần Nhân Lầu 03, 137 Lê Quang Định, P.14, Q Bình Thạnh Điện thoại: (84 8) 62 581 456 TP Hồ Chí Minh, Việt Nam Fax : (84 8) 62 585 030 Nếu Quý ngài không đồng ý với số dư trên, xin vui lòng gửi trực tiếp cho Kiểm tốn viên (khơng gởi cho chúng tơi) chi tiết chênh lệch Vui lịng gởi fax trước đến cho Kiểm tốn viên, sau gửi Thư xác nhận đường bưu điện Chân thành cảm ơn hợp tác Quý ngài Trân trọng, CÔNG TY TNHH ABC Tổng Giám Đốc Nếu Quý ngài đồng ý với số dư trên, vui lòng xác nhận: I/ Chúng tơi xác nhận số dư xác Nếu Quý ngài không đồng ý với số dư trên, vui lòng cung cấp chi tiết bên dưới: I/ Chúng không đồng ý với số dư - Số dư theo sổ sách ngày 31 tháng 12 năm 2017 là: …………………… VND - Chi tiết chênh lệch sau: Tên Công Ty/ dấu Tên Công Ty/ dấu Chữ ký Chữ ký Chức vụ Chức vụ Phụ lục : Trích giấy làm việc kiểm tốn viên Client: Cơng Ty TNHH ABC Prepared by: NTD Date:10/02/2018 Period ended: 31/12/2017 Reviewed by: Date: Subject: Phải thu khách hàng/ Receivable from customers Procedure: Trình bày Chính sách ghi nhận khoản phải thu: Các khoản phải thu theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại nguyên tệ phải thu, yếu tố khác theo nhu cầu quản lý Cơng ty Dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập cho khoản: nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết hợp đồng cam kết nợ nợ phải thu chưa đến hạn tốn khó có khả thu hồi Trong đó, việc trích lập dự phịng nợ phải thu q hạn toán vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua bán ban đầu, khơng tính đến việc gia hạn nợ bên nợ phải thu chưa đến hạn toán khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn Phải thu khách hàng chi tiết theo khách hàng có số dƣ lớn JANGSOO FURNISHING Co Công ty TNHH Anh Khoa 31/12/2017 VND 31/01/2016 VND 4,294,156,230 1,307,309,144 4,404,112,960 579,277,471 5,601,465,374 4,983,390,431 31/12/2017 VND 31/01/2016 VND 7,643,573,536 2,503,345,933 Ngƣời mua trả tiền trƣớc Ngắn hạn CHOKWANG LUMBER CO., LTD 7,643,573,536 2,503,345,933 Conclusion: biểu mẫu lên thuyết minh BCKT phù hợp với Thông Tư 200/TT-BTC, cụ thể bên liên quan, bên thứ có số dư 10% NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN ... hiểu quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng - Tìm hiểu quy trình Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn CPA Á Châu áp dụng cho khách hàng ABC - Ưu nhược điểm quy. .. Cơng Ty TNHH kiểm tốn tư vấn CPA Á Châu - Phần 2: Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Cơng Ty TNHH kiểm toán tư vấn CPA Á Châu - Phần 3: Nhận xét, kiến nghị quy trình kiểm tốn Nợ phải thu. .. CHƢƠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY TNH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN CPA Á CHÂU 2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Đây lần cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn CPA Á