Tác giả dựa trên các bài nghiên cứu trước đúc kết kinh nghiệm và bổ sung cho bài nghiên cứu của mình. Có những điểm mới sau: Chương 1: Đề cập đầy đủ khái quát cơ sở lý thuyết để làm cơ sở cho phần thực trạng của đơn vị kiểm toán và đơn vị khách hàng. Chương 3: Kiến nghị chi tiết và có căn cứ văn bản pháp luật làm tăng tính thuyết phục đến đơn vị được nghiên cứu. Ngoài ra, tác giả còn bổ sung phần kinh nghiệm thực tế qua quá trình thực tập tại đơn vị.
TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH TỒN CẦU (GAFC) Người hướng dẫn: ThS NGUYỄN THỊ THANH HƯƠNG Người thực : LÊ THỊ TUYẾT NHUNG MSSV : 21300558 Lớp : 13020101 Khoá : ĐH 17 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH, NĂM 2017 LỜI CẢM ƠN Trong suốt bốn năm học vừa qua, em xin cảm ơn thầy nhiệt tình dạy em nhiều kiến thức bổ ích Đặc biệt, em cảm ơn Cô Lê Thị Mỹ Hạnh luôn người thầy nhóm lên em lửa kiên trì, phấn đấu học tập Bên cạnh đó, em cảm ơn Cô Nguyễn Thị Thanh Hương tận tình hướng dẫn trực tiếp em thực đề tài, q trình trao đổi có khó khăn mặt thời gian, Cơ chu đáo nhắc nhở khuyến khích em làm theo hướng thực tế Ngoài ra, em gửi lời cảm ơn Ban Giám Đốc anh chị Công ty Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu (GAFC) tạo cho em hội tiếp cận kỹ kinh nghiệm thực tế kiểm toán Đặc biệt, em cảm ơn Anh Nguyễn Thượng Trọng Chị Nguyễn Thị Vân Anh hướng dẫn tận tình giải đáp thắc mắc kịp thời cho em Cuối cùng, em xin gửi lời chúc đến Quý Thầy Cô tồn thể anh chị Cơng ty GAFC có nhiều sức khỏe, niềm vui gặt hái ngày nhiều thành công công việc sống Trân trọng, Lê Thị Tuyết Nhung TP Hồ Chí Minh, ngày 10 tháng 07 năm 2017 CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng hướng dẫn khoa học Cô Nguyễn Thị Thanh Hương Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực chưa cơng bố hình thức trước Những số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác có ghi rõ phần tài liệu tham khảo Ngồi ra, luận văn sử dụng số nhận xét, đánh số liệu tác giả khác, quan tổ chức khác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian lận tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung luận văn Trường Đại học Tôn Đức Thắng không liên quan đến vi phạm tác quyền, quyền gây q trình thực (nếu có) TP Hồ Chí Minh, ngày 10 tháng 07 năm 2017 Tác giả (ký tên ghi rõ họ tên) NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN PHIẾU CHẤM ĐIỂM KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN SVTH: Lê Thị Tuyết Nhung MSSV: 21300558 Lớp: 13020101 GVHD: ThS Nguyễn Thị Thanh Hương STT Nội dung Liên hệ GVHD (1,0 điểm) Tác phong, tuân thủ hướng dẫn Hình thức trình bày (1,0) Chương 1: Cơ sở lý luận (1,0) Chương 2: Thực trạng vấn đề nghiên cứu đơn vị (4,5) 2.1 Giới thiệu chung đơn vị (0,5) Trong mục SV cần trình bày sơ lược hình thành, chức ngành nghề kinh doanh, máy quản lý khó khăn – thuận lợi 2.2 Giới thiệu phận thực tập (1,0) - Giới thiệu chung phận thực tập (thông thường phận kế tốn) Trình bày sơ lược hình thành phận thực tập … - Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị thực tập (Ít phải trình bày mục: tổ chức máy kế toán, tổ chức sổ kế tốn – hình thức sổ kế tốn, sách kế toán, phương tiện phục Yêu cầu Điểm tối đa Gặp GVHD đầy đủ, chuyên cần, chịu khó, ham học hỏi & thực theo hướng dẫn GVHD 0,5 SV có suy nghĩ độc lập, có ý kiến sáng tạo liên quan đến nội dung đề tài Tuân thủ quy định yêu cầu Khoa kết cấu chung KLTN Trình bày rõ ràng, đẹp mắt, khơng có lỗi tả Trình bày đầy đủ, ngắn gọn vấn đề lý thuyết liên quan đến nội dung nghiên cứu chương Nội dung lý thuyết đảm bảo tính cập nhật Chất lượng phần tổng quan tốt (biết cách tổng hợp, thể tổng quát kết nghiên cứu trước đó) 0,5 - Tuân thủ bố cục chung cấu trúc khóa luận theo quy định khoa - Tuân thủ mục theo đề cương chi tiết, nội dung trình bày cách đầy đủ, rõ ràng, minh họa cụ thể, ý tứ mạch lạc -Tuân thủ mục theo đề cương 0,5 0,5 0,5 0,25 0,25 0,5 1,0 Điểm chấm vụ cho cơng tác kế tốn v.v…) 2.3 Thực trạng kế tốn/Thực trạng quy trình kiểm tốn đơn vị thực tập (3,0) + Nếu làm đề tài kế toán: Mỗi nội dung cần trình bày rõ đầy đủ vấn đề: Những vấn đề chung (Đặc điểm, nguyên tắc hạch tốn,…) Phương pháp tính tốn… (nếu có) Thủ tục chứng từ Tài khoản sử dụng Nghiệp vụ kinh tế phát sinh (có chứng từ minh họa) Ghi vào sổ sách + Nếu làm đề tài kiểm toán: Giới thiệu QT kiểm tốn chung đơn vị Quy trình KT khoản mục…tại đơn vị Quy trình KT khoản mục… công ty áp dụng cho khách hàng ABC… Chương 3: Nhận xét–Kiến nghị (2,0) - Nhận xét (1,0) Nêu ưu điểm, nhược điểm nguyên nhân tồn liên quan đến vấn đề nghiên cứu Sinh viên tự đưa suy nghĩ thân - Kiến nghị (1,0) Trên sở nhận xét trên, SV đề xuất kiến nghị phù hợp Phụ lục (0,5) Tổng điểm chi tiết Phản ánh thực trạng đơn vị thực tập nhằm làm sở để ưu, nhược điểm phần đánh giá luận để kiến nghị giải pháp phù hợp với đặc điểm tình hình đơn vị -SV minh họa đầy đủ, rõ ràng chứng từ thực tế cho nội dung phản ánh thực trạng cụ thể đơn vị Nhận xét Các nhận xét vấn đề liên quan đến đề tài phải phù hợp với thực trạng đơn vị thực tập Trình bày rõ ràng, cụ thể, ý tứ mạch lạc Có nhận xét sâu sắc, phù hợp với đơn vị thực tập Kiến nghị Kiến nghị phải vào đánh giá nguyên nhân chương Các kiến nghị phải vào tình hình thực tế đặc điểm cụ thể doanh nghiệp Ý tứ mạch lạc, sâu sắc tinh tế SV có nghiên cứu thay đổi chế độ, sách kế tốn để gợi ý định hướng cho DN phù hợp với đề tài nghiên cứu Minh họa chứng từ đầy đủ, sinh động nội dung liên quan đề tài 2,5 0,5 0,5 0,25 0,25 0,5 0,25 0,25 0,5 10 Điểm tổng cộng: ……………… ……… Bằngchữ……….…………………………………… Ngày … tháng … năm … GVHD NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN TÓM TẮT Vào khoảng năm 1800, người Anh cho công ty đường sắt Mỹ vay vốn yêu cầu kiểm tốn để kiểm tra khía cạnh liên quan đến việc kinh doanh đường sắt Đó đại diện kiểm toán viên đại Khoảng năm 1920, 80% công ty sàn giao dịch New York thuê kiểm toán, dù điều không bắt buộc Tuy nhiên, việc thay đổi sau Đại Suy Thối, Chính phủ Mỹ luật bắt buộc công ty đại chúng phải thuê kiểm tốn, cơng bố báo cáo tài qua kiểm tốn Một luật tương tự thơng qua Anh Sự xuất kiểm toán viên đem lại lợi ích cho cơng ty lẫn nhà đầu tư Từ mơ hình kiểm tốn lan san nước lân cận có châu Á, có Việt Nam vào đầu năm 90 thập kỷ 20 Thêm vào đó, với tốc độ phát triển kinh tế Việt Nam năm 2015 tổng sổ doanh nghiệp đăng ký thành lập Việt Nam 94.700, năm 2016 tăng lên 110.100 doanh nghiệp, tốc độ tăng 16,3 % Qua cho thấy phủ Việt Nam ngày cố gắng việc ký kết hợp tác kinh tế nước phát triển để tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp như: Hiệp định đối tác thương mại xuyên Thái Bình Dương (TPP), Hiệp định thương mại tự với Châu Âu (EVFTA), Hiệp định thương mại tự Việt Nam Liên minh kinh tế Á-Âu (VN-EAEU FTA) FTA với Hàn Quốc Những động thái trên, hội cho ngành kiểm toán phát triển rộng sâu Một doanh nghiệp thành lập, vốn chủ sở hữu họ cần vốn từ kênh khác phục vụ sản xuất kinh doanh, có việc quản lý cho hiệu nợ phải thu Qua thời gian nghiên cứu thực tập, em chọn đề tài nghiên cứu là: “Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu (GAFC)” • Nội dung đề tài Chương 1: Cơ sở lý luận Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu (GAFC) Chương 3: Nhận xét-Kiến nghị • Phương pháp nghiên cứu Phương pháp tham khảo: tham khảo sách giáo khoa, văn tài liệu liên quan đến công ty quy trình kiểm tốn cơng ty Phương pháp quan sát: quan sát anh chị công ty thực công việc Phương pháp vấn: thông qua câu hỏi vấn anh chị công ty Phương pháp thu thập xử lý số liệu: thu thập số liệu q trình kiểm tốn công ty Phương pháp thống kê, so sánh đối chiếu: so sánh hồ sơ hiểm tốn qua năm • Đối tượng phạm vi nghiên cứu Khoản mục nợ phải thu khách hàng Chương trình kiểm tốn mẫu Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo định số 368/QĐ-VACPA ngày 23 tháng 12 năm 2013, xây dựng tảng Bộ CTKiT mẫu ban hành năm 2010 Các văn pháp luật có liên quan đến quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Chương trình kiểm tốn chung chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu • Kết Tác giả dựa nghiên cứu trước đúc kết kinh nghiệm bổ sung cho nghiên cứu Có điểm sau: Chương 1: Đề cập đầy đủ khái quát sở lý thuyết để làm sở cho phần thực trạng đơn vị kiểm toán đơn vị khách hàng Chương 3: Kiến nghị chi tiết có văn pháp luật làm tăng tính thuyết phục đến đơn vị nghiên cứu Ngồi ra, tác giả bổ sung phần kinh nghiệm thực tế qua trình thực tập đơn vị MỤC LỤC 80 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt Trong q trình thực thử nghiệm chi tiết, KTV chọn mẫu kiểm tra chi tiết chứng từ hợp đồng kinh tế, hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi để kiểm tra việc ghi chép đầy đủ vào số sách kế toán, đồng thời kiểm tra chữ ký người có thẩm quyền phê duyệt có thực quy định hay khơng KTV kiểm tra chứng từ có đánh số thứ tự trước đưa vào sử dụng khơng, chứng từ liền có đánh số liên tục hay có bị trùng lắp khơng Ngồi ra, kết hợp việc đánh giá năm trước KTV đánh giá HTKSNB khách hàng xác • Thử nghiệm Thủ tục chung Bước 1: Được trình bày giấy tờ làm việc [D310]-(phụ lục 11) Mục tiêu: Đảm bảo số liệu báo cáo tài sổ sách đơn vị cung cấp khớp với Nguồn gốc liệu: BCTC năm 2015 kiểm toán, BCTC năm nay, bảng CĐSPS, sổ sổ chi tiết phải thu khách hàng, người mua trả tiền trước dự phòng phải thu khó đòi năm 2016 Cơng việc thực hiện: Đã nói đến mục 3.2.2.2 Kết luận: Số liệu báo cáo tài sổ sách đơn vị cung cấp khớp với Chấp nhận số liệu đơn vị Bước bước 3: Được trình bày giấy tờ làm việc [D320]-(phụ lục 12) Nguồn gốc liệu: Phỏng vấn khách hàng, chứng từ gốc làm sở ghi nhận khoản phải thu, dự phòng phải thu khó đòi báo cáo kiểm tốn năm 2015 Công việc thực hiện: Ghi nhận đặc điểm riêng tài khoản: Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng theo VAS số 14 Chính sách tín dụng Cơng ty loại khách hàng Theo dõi cơng nợ có gốc ngoại tệ, tỷ giá sử dụng đánh giá công nợ có gốc ngoại tệ cuối kỳ 81 Đánh giá cơng nợ phải thu, trích lập dự phòng, tổn thất khoản phải thu ngắn hạn khó đòi theo Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07 tháng 12 năm 2009 Thông tư 89/2013/TT-BTC ngày 28 tháng năm 2013 hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư 228/2009/TT-BTC Kết luận: Cơng ty áp dụng sách quán phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Thủ tục phân tích Bước 1: Được trình bày giấy tờ làm việc [D310]-(phụ lục 11) Nguồn gốc số liệu: BCTC năm 2015 kiểm toán, BCTC năm nay, bảng CĐSPS, sổ sổ chi tiết phải thu khách hàng, người mua trả tiền trước dự phòng phải thu khó đòi năm 2016 Cơng việc thực hiện: Phân tích biến động khoản mục nợ phải thu, người mua trả tiền trước dự phòng khó đòi bảng số liệu tổng hợp Kết luận: - Khoản phải thu khách hàng năm không biến động nhiều so với năm trước, tăng - 4% Khơng có biến động bất thường Đối với khoản mục người mua trả tiền trước năm giảm mạnh so với năm 2015 đến 93%, nguyên nhân biến động người mua chuyển qua mua nợ công ty nhiều hơn, điều thấy số ngày phải thu bình qn cơng ty tăng - lên tận 35 ngày Dự phòng năm khơng có biến động, trì mức cũ 1.354.280.677 VND năm trước Bước 2: Công ty không thực bước năm cơng ty khơng phát sinh nợ khó đòi, [D360]-(phụ lục 13) Bước 3: Năm công ty không phát sinh nợ khó đòi nên khơng thực bước này, [D360]-(phụ lục 13) Bước 4: Được trình bày giấy tờ làm việc [A510]-(phụ lục 09) Nguồn gốc số liệu: Như bước 82 Công việc thực hiện: Đã nói đến mục 3.2.2.2 Kết quả: Chỉ tiêu Hệ số quay vòng Năm 2016 12,77 Năm 2015 2,24 Biến động 10,53 Số ngày thu tiền bình quân 28,58 (6,09) 34,67 Bảng 2.2 Tính tốn số tài Bước 5: Vẫn tiến hành thực kiểm tra chi tiết quy trình chung cơng ty GAFC Kiểm tra chi tiết Bước 1: Thu thập số dư chi tiết Được trình bày giấy tờ làm việc [D310](phụ lục 11) Nguồn gốc số liệu: BCTC năm 2015 kiểm toán, BCTC năm nay, bảng CĐSPS, sổ sổ chi tiết phải thu khách hàng, người mua trả tiền trước dự phòng phải thu khó đòi năm 2016 Cơng việc thực hiện: Tổng hợp số dư khoản mục cách chi tiết Bước 2: Kiểm tốn số dư đầu năm Được trình bày giấy tờ làm việc [D310]-(phụ lục 11) Nguồn gốc số liệu: Giống bước Công việc thực hiện: Đối chiếu số dư đầu năm bảng kê chi tiết, sổ chi tiết với số dư cuối năm trước kiểm toán năm 2015 KTV lấy hồ sơ kiểm toán năm trước để đảm bảo số dư đầu năm hợp lý Kết luận: Số dư đầu năm khớp với báo cáo kiểm toán năm trước đảm bảo mục tiêu hữu, quyền sở hữu, đầy đủ, xác Bước 3: Phải thu khách hàng Được trình bày giấy tờ làm việc [D340](phụ lục 12) Nguồn gốc số liệu: Giống bước thư xác nhận biên xác nhận công nợ phải thu khách hàng Công việc thực hiện: 83 - Tổng hợp chi tiết phải thu khách hàng biến động theo dõi số dư ngoại tệ - USD nội tệ VND Sau KTV đối chiếu bảng tổng hợp thư xác nhận-(phụ lục 19) biên xác nhận (bản gốc) đồng thời KTV nên chụp hình xin đơn vị phô tô lại thư xác nhận biên công nợ để lưu lại làm sở để KTV ý kiến báo cáo kiểm toán Nếu có chênh lệch phải ghi lại tìm hiểu ngun nhân Kết luận: 100% thư xác nhận khớp với số dư nợ khách hàng công ty Bước 4: Kiểm tra việc trích lập dự phòng nợ khó đòi Được trình bày giấy tờ làm việc [D360]-(phụ lục 13) Nguồn gốc số liệu: Giống bước bảng phân tích tuổi nợ đơn vị Cơng việc thực hiện: KTV tính lại mức lập dự phòng đơn vị Kết luận: Các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi tính tốn ghi nhận hợp lý phù hợp với quy định hành, đáp ứng CSDL nêu Bước 5: Kiểm tra đối chiếu thư xác nhận khoản người mua trả tiền trước Được trình bày giấy tờ làm việc [D350]-(phụ lục 14) Nguồn gốc số liệu: BCTC năm 2015 kiểm toán, BCTC năm nay, bảng CĐSPS, sổ sổ chi tiết người mua trả tiền trước năm 2016, thư xác nhận khách hàng ứng tiền trước Công việc thực hiện: Giống bước Kết luận: 100% thư xác nhận khớp với số dư nợ khách hàng công ty Bước 6: Kiểm tra chia cắt niên độ KTV không thực chia cắt niên độ cho khoản phải thu, thay vào KTV thực đối chiếu phần hành chia cắt niên độ doanh thu để làm chứng cho bước Được trình bày giấy tờ làm việc [G160]-(phụ lục 15) Nguồn gốc số liệu: BCTC năm 2015 kiểm toán, BCTC năm nay, bảng CĐSPS, sổ sổ chi tiết doanh thu năm 2016 Công việc thực hiện: Kiểm tra chia cắt niên độ trước 31/12/2016 sau 31/12/2016 nghiệp vụ ghi nhận bán hàng phải thu tiền 84 Kết luận: Doanh thu hạch toán niên độ Cũng có nghĩa nợ phải thu hạch tốn niên độ Bước 7: Đối với KH bên liên quan Được trình bày giấy tờ làm việc [D340]-(phụ lục 12) Nguồn gốc số liệu: BCTC năm 2015 kiểm toán, BCTC năm nay, bảng CĐSPS, sổ sổ chi tiết phải thu khách hàng năm 2016 Cơng việc thực hiện: Xét xem có khoản phải thu bên liên quan không? Kết luận: Sau xem xét khơng có khoản phải thu bên liên quan Bước 8: Đối với giao dịch số dư có gốc ngoại tệ Được trình bày giấy tờ làm việc [D342]-(phụ lục 16) Nguồn gốc số liệu: Giống bước Công việc thực hiện: KTV kiểm tra việc áp dụng tỷ giá hạch toán số dư có gốc ngoại tệ ngày 31/12/2016 kiểm tra cách tính tốn hạch tốn chênh lệch Kết luận: Đạt đảm bảo hợp lý việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi số dư có gốc ngoại tệ Bước 9: Xem xét kỹ lưỡng Được trình bày giấy tờ làm việc [D343]-(phụ lục 17) Nguồn gốc số liệu: Giống bước Công việc thực hiện: KTV xem lướt qua sổ chi tiết tài khoản phải thu khách hàng để phát khoản mục bất thường kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Kết luận: Khơng có nghiệp vụ bất thường Bước 10: Trình bày cơng bố Được trình bày giấy tờ làm việc [D310] (phụ lục 11) Bước 11: Các thủ tục kiểm tra bổ sung Được trình bày giấy tờ làm việc [D320] (phụ lục 18) Công việc thực hiện: KTV vấn đơn vị khơng có khoản phải thu KH dùng làm tài sản chấp, cầm cố 85 2.3.3.4 Giai đoạn tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán Sau hồn thành kiểm tốn khoản mục nợ phải thu, KTV tổng hợp kết kiểm toán, tổng hợp chứng từ giấy tờ làm việc, đánh tham chiếu lưu vào hồ sơ kiểm toán Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty T&N, KTV khơng có phát sai sót trọng yếu khơng có thực điều chỉnh Tuy nhiên, có số sai sót khơng đáng kể cần trao đổi thêm với KH KTV đưa ý kiến khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty T&N trung thực hợp lý Sau đó, kết hợp với kết kiểm toán phần hành khác, công ty phát hành dự thảo BCKT gửi cho công ty khách hàng kiểm tra lại lần cuối Sau khách hàng đồng ý với dự thảo BCKT in ấn trình Giám đốc ký duyệt BCKT in thành hai bản, giao cho công ty khách hàng giữ lại để lưu trữ với hồ sơ cách khoa học CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT-KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét chung Công ty GAFC 3.1.1.1 Ưu điểm • Về nguồn nhân lực: Đội ngũ nhân lực GAFC có kiến thức chun mơn sâu rộng có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm toán, điều tạo nhiều thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn cho doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực khác KTV phụ trách thường khơng thời gian nhiều để phát sai sót q trình rà sốt báo cáo kiểm tốn cơng ty khách hàng vấn để phát sinh hỏi trực tiếp trưởng phòng phó phòng, người xuyên xuốt tham gia kiểm toán 86 Các thành viên nhóm kiểm tốn thường xun trao đổi phần hành liên quan, phối hợp chặt chẽ giúp giảm thiểu khối lượng công việc bị trùng lắp (kiểm tra chứng từ, yêu cầu cung cấp tài liệu…) giúp tiết kiệm thời gian cho công tác kiểm tốn • Về hồ sơ kiểm tốn: Chính sách, thủ tục phương pháp kiểm toán GAFC xây dựng dựa chương trình kiểm tốn Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành hướng dẫn năm 2013 Hồ sơ kiểm toán xếp trình bày khoa học, chứng từ lưu trữ đầy đủ theo phần hành Các giấy làm việc trình bày rõ ràng kế hợp với tham chiếu đơn giản dễ hiểu tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra đối chiếu xem xét hồ sơ kiểm toán Trước lưu hồ sơ kiểm toán giấy tờ làm việc ln xét duyệt trưởng nhóm, sau chuyển sang cho KTV kiểm tra ký duyệt, cuối trình lên Giám đốc đánh giá xác nhận Sau in ấn đầy đủ lưu thành hai dạng văn file mềm công ty Báo cáo kiểm tốn trước hồn thành chuyển giao cho khách hàng phải kiểm tra qua nhiều giai đoạn cụ thể để đảm bảo xác đầy đủ đồng thời phải kiểm tra chấp thuận Ban Giám Đốc trước báo cáo kiểm toán phát hành 3.1.1.2 Hạn chế Qua mùa kiểm toán số lượng khách hàng tăng, nên cơng ty gặp tình trạng thiếu hụt nhân lực, điều gia tăng áp lực trách nhiệm công việc cho KTV, ảnh hưởng đến hiệu cơng việc chất lượng kiểm tốn Các thủ tục phân tích KTV có nhiều kinh nghiệm thực chủ yếu tập trung vào công ty lớn, cơng ty nhỏ GAFC thường sâu vào thử nghiệm chi tiết Điều làm gia tăng thời gian chi phí cho kiểm tốn 87 Trên thực tế, điều kiện số bình quân nhiều ngành chưa thống kê cách đầy đủ, quy mô đặc thù đơn vị lại khác Nên chưa có nhiều kênh cho KTV tham chiếu 3.1.2 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn chung Công ty GAFC 3.1.2.1 Ưu điểm Đơn vị tn thủ áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành, điều thấy giảm thiểu rủi ro kiểm toán thực theo quy trình chuẩn 3.1.2.2 Hạn chế Tuy cơng ty áp dụng chương trình kiểm tốn chuẩn VACPA chưa xây dựng quy trình kiểm tốn riêng cho đối tượng khách hàng, cụ thể chưa phân loại theo loại hình doanh nghiệp, loại doanh nghiệp có đặc trưng riêng mình, có doanh nghiệp khoản mục quan trọng doanh nghiệp khác khơng 3.1.3 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Công ty GAFC 3.1.3.1 Ưu điểm Phần hành nợ phải thu phần hành quan trọng q trình kiểm tốn, KTV cơng ty trọng đến q trình kiểm toán nợ phải thu Tại GAFC nợ phải thu KTV hay trợ lý KTV (dưới đạo KTV) đảm trách kiểm toán, nên sai sót, gian lận hay bất thường việc ghi nhận khoản phải thu phát nhanh chóng đưa kết luận có tính ngun lý cao Đối với nợ phải thu, có quy chế cụ thể việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội KTV soạn thảo vấn đề cần tìm hiểu phù hợp với đặc điểm loại hình khách hàng Qua KTV thấy vấn đề quan trọng cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán 88 Đối với doanh nghiệp nhỏ có số lượng khách hàng nên KTV tiến hành gửi thư xác nhận 100% lần gửi Các doanh nghiệp lớn có số lượng khách hàng lớn KTV tiến hành chọn mẫu gửi thư xác nhận 90% tổng số dư cuối kỳ công Nợ phải thu khách hàng Việc gửi thư xác nhận thông thường tiến hành trước kiểm toán tháng Việc gửi thư xác nhận với tỷ lệ lớn hạn chế rủi ro sai sót kiểm tốn nợ phải thu 3.1.3.2 Hạn chế KTV thường nhiều thời gian để chờ khách hàng cung cấp liệu cuối cho nhóm kiểm toán Nếu tập trung kiểm toán thời điểm với nhiều khách hàng, áp lực thời gian hoàn thành lớn Trong q trình kiểm tốn phần hành nợ phải thu Công ty, đa số TXN đơn vị kiểm toán gửi theo mẫu đơn vị kiểm toán gửi trực tiếp cho đơn vị kiểm toán, việc vi phạm đến chuẩn mực kiểm tốn số 505 “Thơng tin xác nhận từ bên ngồi” dẫn đến rủi ro kiểm toán cao Tại GAFC trọng đến quy trình kiểm tốn chung khoản mục nợ phải thu, phải đảm bảo đầy đủ sở minh chứng cho mục tiêu khoản mục, trọng vào giấy tờ làm việc thống cho nhóm Mỗi thành viên trình bày theo cách làm mà khơng theo giấy tờ làm việc chung nên dẫn đến có khó khăn việc tổng hợp số liệu tốn thời gian cho KTV phụ trách tổng hợp Cụ thể doanh nghiệp có mẫu [D310], [D320], [D330], [D340] mà khơng có giấy tờ làm việc cho thủ tục kiểm tốn lại 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Kiến nghị chung Công ty GAFC 3.2.1.1 Phát triển nguồn nhân lực Do số lượng khách hàng ngày nhiều, công ty cần tuyển dụng thêm nhân viên tránh tình trạng thiếu hụt để giảm bớt áp lực cho KTV nâng cao chất lượng kiểm toán ngày hiệu 89 3.2.1.2 Cập nhật thông tin ngành Cần thường xuyên cập nhật thông tin, số trung bình ngành so sánh với doanh nghiệp có quy mơ để có nhìn rõ doanh nghiệp mà cơng ty thực kiểm tốn 3.2.1.3 Phần mềm hỗ trợ kiểm toán Nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí cho kiểm tốn hỗ trợ KTV việc thực thủ tục phân tích thu thập số liệu thống kê, việc trang bị thêm phần mềm kiểm toán giải pháp nên cân nhắc 3.2.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn chung Cơng ty GAFC Cần xây dựng quy trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp cụ thể, để đáp ứng yêu cầu doanh nghiệp khác nhau, đồng thời tạo sáng tạo thu hút ngày nhiều khách hàng 3.2.3 Kiến nghị quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Công ty GAFC Để đảm bảo hiệu quả, không nhiều thời gian chờ khách hàng cung cấp liệu, ký hợp đồng, GAFC nên nêu rõ khách hàng cần phối hợp GAFC để tiết kiệm thời gian cho hai bên cách: ghi rõ thời gian cụ thể cung cấp số liệu cho nhóm phân cơng kiểm tốn để nhóm xử lý số liệu phân công cho nhân viên phụ trách khoản mục cụ thể Để hạn chế rủi ro kiểm toán, KTV nên thực thủ tục gửi thư xác nhận theo VSA 505 “Thông tin xác nhận từ bên ngồi” có nêu rõ: “Theo đoạn A5 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, độ tin cậy chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung chứng kiểm toán phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể mà kiểm tốn viên thu thập chứng Đoạn A31 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 hướng dẫn số nguyên tắc đánh giá độ tin cậy chứng kiểm toán sau: -Độ tin cậy chứng kiểm toán tăng lên chứng kiểm toán thu thập từ nguồn độc lập bên ngồi đơn vị kiểm tốn; 90 -Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên trực tiếp thu thập đáng tin cậy so với chứng kiểm toán thu thập gián tiếp suy luận; -Bằng chứng kiểm tốn dạng văn bản, giấy tờ, phương tiện điện tử, dạng khác, đáng tin cậy chứng thu thập lời Do đó, tuỳ thuộc vào hồn cảnh cụ thể kiểm toán, chứng kiểm toán dạng thơng tin xác nhận từ bên ngồi mà kiểm toán viên thu thập trực tiếp từ bên xác nhận đáng tin cậy chứng tạo nội đơn vị kiểm tốn Mục đích Chuẩn mực kiểm tốn nhằm giúp kiểm toán viên thiết kế thực thủ tục xác nhận từ bên để thu thập chứng kiểm toán phù hợp đáng tin cậy.” Về quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng, dựa mẫu có sẵn VACPA cung cấp, GAFC xây dựng riêng cho giấy tờ làm việc cụ thể, nhằm đem lại đồng việc trình bày bước kiểm toán, làm sở để nhân viên phụ trách tổng hợp tiết kiệm thời gian, hiệu công việc cao Đơn vị tham khảo loại giấy tờ mà tác giả trình bày làm mình, cần bổ sung chi tiết sau: [D342]-(phụ lục 16)-Đánh giá CLTG cuối kỳ khoản phải thu có gốc ngoại tệ [D343]-(phụ lục 17)-Phải thu khách hàng-Xem xét kỹ lưỡng [D350]-(phụ lục 14)-Người mua trả tiền trước [D360]-(phụ lục 13)-Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi 3.3 Bài học kinh nghiệm thân sau trình thực tập 3.3.1 Về kỹ Tuân thủ giấc quy định, tác phong làm việc chuyên nghiệp Áp dụng kỹ tin học word excel học trường vào quy trình xử lý số liệu 91 Kỹ giao tiếp tiến công việc sống ngày Ngoài ra, việc giao tiếp với khách hàng công ty quan trọng, khơng biết cách giao tiếp gây khó hiểu nhầm lẫn cho khách hàng Kỹ làm việc nhóm: hiểu, lắng nghe đóng góp, xây dựng ý kiến từ thành viên nhóm Kỹ in ấn đóng báo cáo kiểm tốn 3.3.2 Về kiến thức 3.3.2.1 Trong trình kiểm kê Xem trước doanh nghiệp kiểm kê hoạt động lĩnh vực gì, để nghiên cứu trước hình thức kiểm đếm nhằm tiết kiệm thời gian chi phí Photo sổ chi tiết mặt hàng phân công kiểm kê Nếu kiểm kê tiền không trực tiếp đụng vào tiền doanh nghiệp trách nhiệm người kiểm kê dừng lại việc nhìn nhân viên có liên quan trực tiếp tiếp xúc vào tiền, nhìn chứng kiến Trong q trình kiểm kê, phát có điểm bất thường, tiến hành vấn lại nhân viên phân công cùng, ghi lại vào góc riêng để báo cáo lại cho anh chị nhóm Đối với biên kiểm kê, chứng kiến kiểm kê phải ghi lại số lượng kiểm kê, có chênh lệch, tiến hành kiểm đếm lại ghi Biên kiểm kê phải có chữ ký hai bên, bên kiểm kê bên chứng kiến kiểm kê 3.3.2.2 Trong q trình thực kiểm tốn cơng ty khách hàng Kiểm tốn khoản mục nợ phải thu Xử lý số liệu pivot table từ nhật ký chung bảng kê tổng hợp chứng từ; Dựa vào bảng tổng hợp công nợ khách hàng cung cấp, tính tốn lại xem có khơng, so sánh số tổng dư cuối kỳ với sổ chi tiết, sổ bảng cân đối kế toán, sau so sánh với số dư đầu kỳ báo cáo tài năm ngối kiểm tốn; Từ bảng tổng hợp đánh giá lại tỷ giá hạch toán 31/12/2016; Cuối cùng, đem số liệu vào trình bày sheet có liên quan 92 Kiểm tốn khoản mục thuế Xử lý số liệu pivot table từ nhật ký chung bảng kê tổng hợp chứng từ; So sánh chênh lệch tờ khai VAT số liệu sổ hạch tốn có khớp khơng, khơng ghi lại ngun nhân, tìm ngun nhân cách sử dụng mã số hóa đơn bảng kê đầu đầu vào với hóa đơn hạch toán kỳ theo quý tháng biết hóa đơn kê trùng kê thiếu; Thuế nhập, xuất kiểm tra tờ khai nghiệp vụ tốn thuế; Các bước trình bày sheet anh chị trợ lý cung cấp Kiểm toán khoản mục doanh thu Tương tự kiểm tra khoản mục thuế, khai VAT có doanh thu kèm theo bảng kê bán ra, nguyên nhân chênh lệch thông thường thu nhập bán phế liệu, toán tài sản cố định kế toán quên kê khai thấy doanh thu hạch toán lớn doanh thu kê khai; Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ bán ra; Kiểm tra chia cắt niên độ cách xin hợp đồng, hóa đơn bán hàng trước niên độ sau niên độ; Các bước trình bày sheet có liên quan Kiểm tốn khoản mục tiền Xử lý số liệu pivot table từ nhật ký chung bảng kê tổng hợp chứng từ; Chủ yếu tập trung kiểm tra khoản chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Kiểm toán khoản mục chi phí Xử lý số liệu pivot table từ nhật ký chung bảng kê tổng hợp chứng từ; chủ yếu thực việc phân tích chi phí biến động kiểm tra chứng từ hợp lệ, hợp pháp, hợp lý; Bằng cách phân loại chi phí từ công cụ excel, cụ thể chèn thêm cột đặt mã lại cho loại chi phí lọc chi phí chung; Pivot lại khoản chi phí xem biến động bất thường; Kiểm tra chứng từ, cơng tác phí phải có định cơng tác nội lập, vé máy bay phải kèm theo vé tàu bay…; Các bước trình bày sheet có liên quan TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Hệ Thống Thơng Tin Kế Tốn, Khoa Kế Tốn, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, Hệ thống thơng tin kế tốn, NXB Kinh tế TP Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn-Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh (2014), Kiểm tốn, NXB Kinh tế TP Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh Bộ mơn Kiểm Tốn, Khoa Kế Tốn, Trường Đại học Tôn Đức Thắng, Tài liệu học tập Kiểm toán nội bộ, Lưu hành nội bộ, Thành phố Hồ Chí Minh Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm tốn, Bộ Tài ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành ngày 21 tháng 12 năm 2001 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 chứng kiểm toán, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành ngày 29 tháng 12 năm 2000 Chương trình kiểm tốn mẫu, Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, ngày 23 tháng 12 năm 2013 Đào Thị Bảo Ngọc (2013), Quy trình kiểm tốn phần hành nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn IMMANUEL, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Tôn Đức Thắng Lê Thị Diệu Lý (2017), Kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Tồn Cầu, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh 10 Nguyễn Thị Thu Hà (2013), Quy trình kiểm tốn phần hành nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học TP.Hồ Chí Minh, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Tôn Đức Thắng 11 PGS.TS Võ Văn Nhị (2015), Kế tốn tài chính, NXB Kinh tế TP Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh 12 Phan Thị Trang (2012), Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh (AISC) thực hiện, Khóa luận tốt nghiệp, Học Viện Ngân Hàng 13 Thông tư số 200/2014/QĐ-BTC quy định chế độ kế tốn doanh nghiệp, Bộ Tài ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 14 Võ Thị Kim Ngân (2015), Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thái Bình Dương, Khóa luận tốt nghiệp, Đại học Tơn Đức Thắng 15 Võ Văn Nhị (2015), Kế tốn tài chính, NXB Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh ... quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Chương trình kiểm tốn chung chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu • Kết Tác giả... tài nghiên cứu là: Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Tài Chính Tồn Cầu (GAFC) • Nội dung đề tài Chương 1: Cơ sở lý luận Chương 2: Thực trạng quy. .. KTV phải tập hợp lưu trữ tất tài liệu trình làm việc chứng thu thập hồ sơ kiểm toán 1.1.3 Khái quát chung quy trình kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu khách hàng quy trình kiểm tốn báo cáo tài