7. Kết cấu của đề tài
1.1.3. Saiphạm thường gặp đối với khoản mục Tài sản cố định
Gian lận trong các nghiệp vụ về TSCĐ có thể là :
- Gian lận sổ sách, làm giả tài liệu, chứng từ, sửa chữa chứng từ; ghi khống các nghiệp vụ; tham ô, biển thủ công quỹ. Trong lĩnh vực kiểm toán khoản mục
tài sản cố định, gian lận loại này thường là lập hợp đồng, hóa đơn, chứng từ giả,
ghi tăng giá trị tài sản cố định mua so với thực tế, ghi chép các nghiệp vụ không
có thật liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ. Đặc biệt doanh nghiệp có thể dễ dàng ghi chép các nghiệp vụ không có thật liên quan đến
TSCĐ vô hình - một đối tượng rất khó kiểm tra và đánh giá.
- Cố tình che dấu hồ sơ tài liệu, bỏ sót nghiệp vụ nhằm trục lợi cho doanh nghiệp hoặc cá nhân. Chẳng hạn, kế toán cố tình bỏ sót các nghiệp vụ doanh thu
từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ nhằm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
tâm là doanh nghiệp cố tình thay đổi chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, điều chỉnh chỉ tiêu lãi và thuế phải nộp Ngân sách, cố tình tiếp tục trích khấu hao TSCĐ đã khấu hao hết.
Sai sót trong các nghiệp vụ về TSCĐ có thể là:
- Quên không ghi chép nghiệp vụ kế toán mà đáng lẽ phải ghi vào sổ. Ví dụ khi doanh nghiệp mua một TSCĐ bằng quỹ đầu tư phát triển, kế toán chỉ ghi tăng
TSCĐ như trương hợp mua bằng nguồn vốn kinh doanh mà quên không ghi nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn. Hay khi doanh nghiệp mua một nhà xưởng kế
toán đáng lẽ phải tách giá trị phần nhà xưởng và giá trị của quyền sử dụng đất để
hạch toán, song kế toán chỉ ghi tổng số tiền mua vào nguyên giá TSCĐ hữu hình
- Sai sót do trình độ yếu kém của nhân viên kế toán dẫn đến ghi sai các nghiệp vụ phát sinh vào các sổ hoặc khi có chế độ mới ban hành, nhân viên kế toán chưa nắm hết nội dung hoặc chưa hiểu hết nghiệp vụ nên đã dẫn tới những
sai sót trong quá trình hạch toán.. Chẳng hạn trường hợp lẽ ra phải ghi Nợ hoặc ghi Có một tài khoản này nhưng lại ghi vào tài khoản khác. Trong khi kiểm toán
TSCĐ, kiểm toán viên phải chú ý các trường hợp sửa chữa TSCĐ. Khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa nhỏ TSCĐ, chi phí sửa chữa lẽ ra phải hạch toán vào
chi phí sản xuất kinh doanh trong kì qua ghi nợ tài khoản chi phí sản xuất chung,
chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.... thì kế toán lại ghi vào bên Nợ
- TSCĐ là những tài sản có thời gian sử dụng lâu dài và tham gia vào nhiều chu kì SXKD. Khi tham gia vào quá trình SXKD, TSCĐ bị hao mòn.dần và giá trị
của nó
được chuyển dịch từng phần vào chi phí. Khi kiểm toán khoản mục TSCĐ cần chú
trọng đến nguyên giá, phát sinh tăng, giảm trong kì và giá trị khấu hao đưa vào chi
phí. Khấu hao TSCĐ còn ảnh hưởng đến nhiều tài khoản khác, vì vậy khoản
mục này
rất trọng yếu trong kiểm toán BCTC.
- Việc mua sắm, đầu tư TSCĐ trong mỗi kì thường ít xảy ra. Số tiền của mỗi lần mua sắm, đầu tư TSCĐ là một đại lượng dễ xác định từ lúc lập kế hoạch đầu
tư, mua
sắm; TSCĐ thường lưu giữ trên sổ sách kế toán trong thời gian dài. Do đó
trọng tâm
của kiểm toán TSCĐ là cần phải kiểm tra chi tiết quá trình mua sắm, đầu tư và giảm
TSCĐ trong kỳ chứ không phải số dư trên tài khoản được chuyển sang từ năm trước.
- Bên cạnh việc sử dụng hợp lý công suất, doanh nghiệp còn phải thường xuyên tiến hành bảo dưỡng, sữa chữa hay nâng cấp TSCĐ. Do đó kiểm toán TSCĐ
cần thực
hiện kiểm tra thêm các chi phí phát sinh sau ghi nhận giá trị TSCĐ ban đầu. - Giá trị khấu hao là một khoản ước tính kế toán phụ thuộc vào nhà quản lý vì
mức khấu hao phụ thuộc vào ba yếu tố: nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời
gian sử dụng hữu ích. Trong đó, nguyên giá là nhân tố khách quan, còn giá trị thanh
lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích lại căn cứ theo ước tính của đơn vị.
Chính vì
cơ sở dẫn liệu chủ yếu là hiện hữu và đánh giá.
Việc hiểu về đặc điểm khoản mục TSCĐ giúp KTV nhận diện được các loại rủi ro phát sinh liên quan, từ đó xác định được khối lượng công việc kiểm toán phù hợp phải thực hiện.
1.2. Kiểm soát nội bộ đối với Tài sản cố định
1.2.1. Mục tiêu của Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định
Mục tiêu của KSNB chính là nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí, cũng như quản lý và sử dụng có hiệu quả TSCĐ. Bên cạnh đó KSNB giúp bảo vệ TSCĐ, sổ sách, thông tin liên quan, thúc đẩy việc tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp dựa trên các văn bản hướng dẫn nhằm cung cấp thông tin đáng tin cậy và lập BCTC trung thực, hợp lý. Ngoài ra KSNB còn phải giúp hạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao... Do các chi phí này đều quan trọng nên nếu sai sót có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trên BCTC.
Chẳng hạn, nếu không phân loại đúng khoản chi nào làm tăng nguyên giá TSCĐ hoặc khoản chi nào phải tính vào chi phí của niên độ sẽ làm cho khoản mục TSCĐ và chi phí của niên độ bị sai lệch. Hoặc ngược lại, nếu không có quy định chặt chẽ về việc mua sắm, bảo dưỡng, thanh lý TSCĐ ... lúc này chi phí phát sinh có thể nhiều hơn so với thực tế, dẫn đến lỗ sẽ tăng và thiệt hại do bị gian lận vì tiền.
1.2.2. Nội dung của KSNB đối với khoản mục TSCĐ trong doanh nghiệp
KSNB đối với khoản mục TSCĐ là cần thiết nhằm đảm bảo cho các bước công việc trong quá trình mua sắm, thanh lý TSCĐ được thực hiện đúng đắn và có hiệu quả. Để đảm bảo độ tin cậy của các thông tin tài chính liên quan đến khoản mục TSCĐ đơn vị cần thiết kế vận hành các quy chế và thủ tục KSNB đầy đủ và thích hợp gắn liền với các bước công việc của khoản mục TSCĐ, cụ thể:
- Đối với TSCĐ trong doanh nghiệp các hoạt động chức năng: bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn và thực hiện việc mua, thanh lý nhượng bán TSCĐ phải được tách biệt về công tác phê chuẩn, xét duyệt và thực hiện. Phải có Đề nghị mua từ các phòng ban có liên quan, Quyết định mua sắm TSCĐ, Hợp đồng mua bán, Hóa
đơn, Biên bản giao nhận... có chữ ký đóng dấu đầy đủ của các bên liên quan. Cuối kỳ kế toán toàn bộ các chứng từ kế toán cần được đưa kiểm soát lại thông qua ban Kiểm soát nội bộ hoặc Kiểm toán độc lập.
- Các phòng ban chức năng phải tiến hành ra soát tính có thực và đầy đủ của các nghiệp vụ phát sinh theo từng niên độ kế toán, tách biệt đơn vị kiểm tra kiểm soát và đơn vị mua sắm ghi sổ. Cuối năm, cần tổ chức kiểm kê lại TSCĐ để thu thập Biên bản kiểm kê TSCĐ, qua đó có thể đánh giá được hiện trạng TSCĐ và mức độ sử dụng chúng tại thời điểm kiểm kê giúp công ty có cái nhìn tổng quát, phát hiện ra những TSCĐ không có thực và có có thể đưa ra được các phương án xử lý kịp thời. Quá trình cân đối giữa các phương án khác nhau (mua mới, nâng cấp, sữa chữa.) với một lượng ngân sách nhất định cũng là quá trình để doanh nghiệp tự rà soát lại các nguồn lực và xem xét chi tiết để đánh giá từng phương án.
- Tiến hành cập nhật kiến thức cho toàn bộ cán bộ công nhân viên trong công ty để cập nhật được những kiến thức mới, tránh áp dụng những thông tư nghị
định đã hết hiệu lực, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của Công ty. Đối với từng TSCĐ mua về cần được phân tách nhiệm vụ, nhóm và chức năng rõ ràng của
từng TSCĐ. Có kế hoạch sử dụng TSCĐ trước khi mua về để không áp dụng sai chế độ kế toán đối với từng TSCĐ.
- Phân tách trách nhiệm của từng bộ phận, người làm cần có người kiểm tra lại, đối chiếu so sánh các sổ với nhau để phát hiên ra các nghiệp vụ ghi không
đúng. Xây dựng bộ máy kiểm soát nội bộ để kiểm soát toàn bộ hoạt động của Công ty.
1.3. Kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.3.1. Vai trò, mục tiêu của kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán
liệu Kiểm toán BCTC đóng vai trò quan trọng trong việc giúp cho các nhà đầu tư, chủ sở hữu, cũng như các cơ quan ban ngành, người lao động và các đối tượng quan tâm có cái nhìn đúng đắn, chính xác nhất về hoạt động của một doanh nghiệp.
Mục tiêu tổng quát của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không.
> Vai trò:
TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sản của đơn vị và tuỳ thuộc vào từng ngành nghề, theo từng loại hình kinh doanh của đơn vị. Vì thế, trong mọi trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp. Điều này khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành một khoản mục quan trọng khi tiến hành Kiểm toán Báo cáo tài chính. Mặt khác, do chi phí hình thành TSCĐ rất lớn và khả năng quay vòng vốn chậm nên việc Kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ giúp cho Kiểm toán viên đánh giá được tính kinh tế và tính hiệu quả của việc đầu tư cho TSCĐ từ đó đưa ra được định hướng đầu tư và nguồn sử dụng để đầu tư vào TSCĐ một cách hiệu quả nhất.
Đồng thời Kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ góp phần phát hiện ra các sai sót trong việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản. Những sai sót trong việc tính chi phí này thường dẫn đến những sai sót trọng yếu trên Báo cáo tài chính. Chẳng hạn như việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí thường bị trích cao hơn (hoặc thấp hơn) thực tế, từ đó ảnh hưởng đến chỉ tiêu chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp. Việc không phân biệt loại chi phí sửa chữa được ghi tăng nguyên giá TSCĐ với chi phí sửa chữa được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cũng dẫn đến những sai lệch trong khoản mục TSCĐ, cũng như khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh.
Các khoản đầu tư cho TSCĐ vô hình như quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót cũng như gian lận và rất khó tập hợp chi phí cũng như đánh giá chính xác giá trị. Chính vì thế mà khoản mục TSCĐ thường được quan tâm đến trong các cuộc Kiểm toán.
Kiểm toán TSCĐ là việc thực hiện kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản cũng như tình hình tăng giảm trong kỳ của đơn vị. Với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, TSCĐ không chỉ phát hiện các sai sót trong nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ mà còn góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý TSCĐ.
> Mục tiêu:
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200: iiMuc đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không.”
Phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC, mục tiêu cụ thể của kiểm toán TSCĐ là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra ý lời xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan đến TSCĐ. Đồng thời cũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ có liên quan khác.
Trên cơ sở vai trò, mục đích kiểm toán TSCĐ như trên ta có thể xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với các nghiệp vụ về TSCĐ và đối với số dư các tài khoản TSCĐ như sau:
Hiện hữu
vụ ghi khống.
Tất cả TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC là phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo. Số liệu trên các báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp
nghĩa vụ tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký.
Đầy đủ
Tất cả các TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đều được theo dõi và ghi chép đầy đủ. Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ như mua bán, thanh lý, nhượng bán, cho tặng đều phải được hạch toán.
Đánh giá và phân loại
TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành. Việc đánh giá khung khấu hao, tính toán mức khấu hao phải phù hợp với chế độ hiện hành, phương pháp tính khấu hao phải hợp lý và nhất quán. TSCĐ phải được phân loại đúng đắn để trình bày trên các BCTC.
Chính xác
Các TSCĐ đã được ghi chép đúng về mặt số liệu, tính toán và tổng hợp số liệu chính xác. Điều này thể hiện thông qua việc tính toán số dư cuối kỳ, tổng số phát sinh tăng, giảm TSCĐ, giá trị của các khoản chi phí khấu hao trong kỳ, cũng như việc kết chuyển số liệu từ các Sổ kế toán chi tiết sang sổ Sổ kế toán tổng hợp và Sổ Cái không có sai sót.
Trình bày và công bố
TSCĐ được phân loại hợp lý, trình bày và khai báo đầy đủ, đúng đắn theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan. TSCĐ được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán thông qua hai chỉ tiêu là nguyên giá và hao mòn lũy kế.
trình kiểm toán cụ thể và phù hợp với mục tiêu đề ra.
Kiểm toán TSCĐ là một trong những bộ phận cấu thành kiểm toán BCTC, do đó quy trình kiểm toán TSCĐ cũng tuân theo trình tự kiểm toán BCTC nói chung
gồm ba bước: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kế hoạch kiểm toán và Ket thúc kiểm toán.
1.3.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
> Tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro
❖ Đánh giá rủi ro và khả năng chấp nhận khách hàng
Công việc đầu tiên trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV phải đánh giá việc có nên chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán một khách hàng hay không? Để làm được điều đó, KTV phải xem xét tính độc lập, khả năng phục vụ khách hàng. của công ty kiểm toán và tính liêm chính của ban quản trị doanh nghiệp khách hàng.
Khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công ty kiểm toán tiến hành lập hợp đồng kiểm toán. Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác.
❖ Thu thập thông tin khách hàng
Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị “Thu thập những hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ một quy trình liên tục và linh hoạt trong việc thu thập, cập nhật và phân tích thông tin trong suốt quá trình kiểm toán. Hiểu biết về đơn