Mục lục Tiêu đề Trang Lời mở đầu Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài 1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền 1.1.1 Kiểm toán 1.1.2 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền 1.1.3 Chức chu trình bán hàng thu tiỊn 1.1.4 HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé quản lý chu trình bán hàng 13 thu tiền doanh nghiệp 1.2 Kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiỊn 15 1.2.1 ý nghÜa cđa viƯc kiĨm toán chu trình bán hàng thu tiền 16 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền 16 1.2.3 Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền 18 kiểm toán báo cáo tài 1.2.3.1 Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán 18 1.2.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 19 1.2.3.1.2 Thu thập thông tin sở 20 1.2.3.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: 20 1.2.3.1.4 Thực thủ tục phân tích 21 1.2.3.1.5 Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán, rđi ro kinh 21 doanh, rđi ro tiỊm tµng 1.2.3.1.6 §¸nh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé 24 1.2.3.2 Thùc hiƯn kiĨm to¸n 28 1.2.3.2.1Thùc hiƯn thư nghiƯm kiĨm soát 28 1.2.3.2.2 Thực hiên thủ tục phân tích 30 1.2.3.2.3 Thùc hiƯn thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt 31 1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 36 Phần II: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Công ty cổ phần kiểm toán t vấn Thăng Long thực 2.1 Đặc điểm chung công ty cổ phần kiểm toán t vấn Thăng Long 2.1.1 Giới thiệu công ty 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển Công ty 2.1.3 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 2.2 Thực trạng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài công ty khách hàng Công ty cổ phần kiểm toán t vấn Thăng Long thực 2.2.1 Trình tự kiểm toán Công ty cổ phần kiểm toán t vấn Thăng Long 2.2.2 Giới thiệu khách hàng 2.2.3 Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 2.2.3.1.1 Chấp nhận th mời kiểm toán 2.2.3.1.2 Hợp đồng kiểm toán 2.2.3.2 Thu thập thông tin sở khách hàng 2.2.3.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 2.2.4 Thực kiểm toán 2.2.4.1 Đối với Công ty A 37 37 37 39 48 48 50 50 50 50 51 52 53 56 56 2.2.4.2 Đối với Công ty B 2.2.4 Kết thúc kiểm toán Phần III: Đánh giá đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Công ty cổ phần kiểm toán t vấn Thăng Long 3.1 NhËn xÐt chung 3.2 Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Kết luận Lời mở đầu Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hớng tất yếu, khách quan có tính quy luật thị trờng Kiểm toán độc lập công cụ quản lý kinh tế, tài đắc lực góp phần nâng cao hiệu kinh tế thị trờng Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị đợc kiểm toán Cùng với chuyển ®ỉi tõ nỊn kinh tÕ kÕ ho¹ch hãa tËp trung sang vận hành theo chế thị trờng có quản lý Nhà nớc, kiểm toán đà đợc hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng công ty kiểm toán độc lập năm qua đà chứng minh cần thiết hoạt động Một loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét báo cáo tài đơn vị Báo cáo tài gơng phản ánh kết hoạt động kinh doanh nói chung khía cạnh trình kinh doanh Vì hoạt động kiểm toán báo cáo tài quan trọng Chu trình bán hàng- thu tiền phận có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu báo cáo tài chính, có quan hệ mật thiết với báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài Đây lý em chọn đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty cổ phần kiểm toán t vấn Thăng Long thực Nhằm có đợc nhìn thực tế quan hệ với sở lý luận đà đợc học trờng, từ hoàn chỉnh nhận thức hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền nói riêng Ngoài phần mở đầu kết luận chuyên đề gồm phần Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài Phần II: Quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Công ty cổ phần kiểm toán t vấn Thăng Long thực Phần III: Đánh giá đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền Công ty cổ phần kiểm toán t vấn Thăng Long Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền kiểm toán báo cáo tài 1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền 1.1.1 Kiểm toán Có nhiều cách định nghĩa kiểm toán khác nhau, nhng theo cách hiểu chung chất kiểm toán đợc định nghĩa Kiểm toán trình mà theo cá nhân độc lập có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lợng có liên quan ®Õn mét tỉ chøc kinh tÕ thĨ nh»m đạt đợc mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đà đợc xây dựng Trong trình hoạt động kiểm toán có ba hình thức kiểm toán kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài trình kiểm tra bày tỏ ý kiến kiểm toán viên độc lập báo cáo tài đợc trình bày cách hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh thay đổi tình hình tài theo nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận Và luật pháp nớc cộng hoà xà hội chủ nghĩa Việt Nam đà quy định Sau đà có xác nhận kiểm toán viên chuyên nghiệp tài liệu, số liệu kế toán báo cáo kế toán đơn vị kinh tế cho điều hành, quản lý hoạt động đơn vị cho quan quản lý cấp quan tài Nhà nớc xét duyệt toán hàng năm đơn vị, cho quan thuế tính số thuế khoản phải nộp khác đơn vị, cho bên tham gia liên doanh, khách hàng tổ chức, cá nhân xử lý mối quan hệ quyền lợi nghĩa vụ với đơn vị trình kinh doanh Báo cáo tài gơng phản ánh kết tổng hợp doanh nghiệp Quá trình bao gồm chu trình nghiệp vụ kinh tế có mối quan hệ chặt chẽ với Các chu trình điểm bắt đầu kết thúc ngoại trừ lúc doanh nghiệp bắt đầu kết thúc hoạt động Chu trình bán hàng thu tiền chu trình cuối đánh giá hiệu chu trình trớc mà đánh giá hiệu toàn trình kinh doanh Trong kiểm toán báo cáo tài có hai cách kiểm toán khác kiểm toán theo khoản mục kiểm toán theo chu trình nghiệp vụ Với kiểm toán theo khoản mục cách làm đơn giản KTV xem số d tài khoản báo cáo nh phần riêng tách biệt với Cách làm dễ song hiệu không cao dẫn đến tách biệt tài khoản có liên quan chặt chẽ với Có cách thông dụng hiệu để phân đoạn kiểm toán chia nghiệp vụ số tài khoản có mèi quan hƯ chỈt chÏ víi cïng mét phần hành Hay gọi phơng pháp kiểm toán chu trình Theo phơng pháp kiểm toán báo cáo tài thòng tiến hành năm phần hành lớn theo sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 Các chu trình kiểm toán báo cáo tài Vốn tiền Bán hàng thu tiền Huy động trả tiềnMua vào toán Tiền lơng nhân viên Vốn tiền 1.2.1 Đặc điểm chu trình bán hàng thu tiền Đối với doanh nghiệp, trình sản xuất kinh doanh biểu doanh nghiệp tồn hoạt động Quá trình bao gồm bớc công việc nối tiếp liên tục, lặp lặp lại tạo thành chu kỳ sản xuất kinh doanh Ngời ta nhìn nhận trình nhiều góc độ khác Theo cách nhìn nhận nhà quản lý góc độ tài chính, trình bao gồm chuỗi nghiệp vụ Các thông tin chu trình đợc thu thập, xử lý loại sổ sách giấy tờ (đặc biệt sổ sách kế toán) Trao đổi hàng hoá với ý nghĩa nguyên thuỷ việc dùng hàng hoá để trao đổi lấy hàng hoá khác giá trị theo phơng thức trực tiÕp Hµng – Hµng ( H –H) Cïng víi sù phát triển nhu cầu trao đổi tiền tệ xuất trở thành vật trung gian để trao đổi hàng hoá theo phơng thức Hàng Tiền Hàng Mở rộng công thức cho doanh nghiệp sản xuất chu trình vận động Tiền Hàng sản xuất - Hàng sản xuất - Hàng Tiền Chu trình bán hàng thu tiền giai đoạn cuối trình vận động tức giai đoạn Hàng Tiền Thực chất việc bán hàng- thu tiền trình sản xuất kinh doanh việc thực giá trị sản phẩm hàng hoá, lao vụ có từ giai đoạn sản xuất từ trớc Để thực giá trị sản phẩm, doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá, sản phẩm, đợc khách hàng chấp nhận toán Đó trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá thông qua trình trao đổi H T Nếu hàng hoá sản phẩm hữu hình thông thờng có độ trễ trình chuyển giao quyền sở hữu trình tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá dịch vụ trình chuyển giao quyền sở hữu đồng thời trình tiêu thụ đà hoàn thành Bán hàng trình có mục đích thống song phơng thức thực đa dạng Công tác tiêu thụ đợc nhu cầu theo trờng hợp cụ thể mà công tác tiêu thụ thực theo phơng thức khác nhau: *Phân loại theo cách thức tiếp cận khách hàng: Bán hàng trực tiếp : Hàng hoá đợc chuyển giao từ doanh nghiệp đến ngời tiêu dùng cuối mà không thông qua đối tợng trung gian Bán hàng gián tiếp: bán hàng thông qua khâu trung gian trớc đến ngời tiêu dùng Cách thức thờng bán buôn, gửi bán đại lý *Phân loại theo phơng thức toán: Bán hàng thu tiền Bán hàng trả chậm trả góp *Phân loại theo phơng thức giao hàng: Giao hàng trực tiếp: Hàng hoá đợc ghi nhận đà bán đồng thời với thời điểm giao hàng Gửi hàng chờ chấp nhận: thời điểm giao hàng thời điểm khách hàng chấp nhận toán khác Các phơng thức có ảnh hởng trực tiếp đến cách tổ chức bán hàng, giao, nhận hàng công tác hạch toán kế toán, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán chu trình cần hiểu rõ đặc điểm riêng chu trình gắn với Công ty , với loại hàng hoá định 1.1.3 Chức chu trình bán hàng thu tiền Phơng thức bán hàng đa dạng gắn liền với doanh nghiệp, mặt hàng mà chức phong phú Nhng khái quát chức sau Xử lý đặt hàng ngời mua Đặt hàng ngời mua đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng sản xuất - Hàng Yêu cầu hàng hoá khách hàng khởi điểm chu trình Đơn đặt hàng khách hàng để lập phiếu tiêu thụ hoá đơn bán hàng Xét duyệt bán chịu Bán chịu hình thức bán hàng thờng gặp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh thơng mại sản xuất nào, đồng thời tất yếu Bán chịu thúc đẩy công tác bán hàng nhng doanh nghiệp phải gánh chịu rủi ro lớn Do trớc hàng hoá chuyển điều kiện bán hàng điều kiện bán chịu phải đợc cấp quản lý thích hợp phê duyệt Chuyển giao hàng Chuyển giao hàng hoá hàng hoá hữu hình việc vận chuyển hàng hoá từ kho ngời bán ®Õn kho ngêi mua thêng ®Ýnh kÌm víi chøng tõ vận chuyển Còn hàng hoá dịch vụ chuyển giao hàng hoá việc thực dịch vụ cho khách hàng Các Công ty thừa nhận doanh thu đợc thực hàng hoá đợc chuyển giao, trừ số trờng hợp đặc biệt nh xuất hàng chờ chấp nhận Đặc điểm hàng hoá dịch vụ thời điểm giao hàng thời điểm tiêu dùng hàng hoá, doanh thu đợc ghi nhận thời điểm Đối với hàng hoá hữu hình, thời điểm đánh dấu trình chuyển giao hàng hoá đà hoàn thành đợc lựa chọn hai trờng hợp: thời điểm chuyển giao hàng kho ngời bán hay thời điểm nhận hàng kho ngời mua Do có độ trễ mặt thời gian nên cần có thủ tục kiểm soát chặt chẽ hàng xuất kho thời điểm hàng hoá đợc ghi nhận đà chuyển giao hoàn thành đặc biệt cuối kỳ kế toán Lập hoá đơn tính tiền cho ngời mua ghi sổ nghiệp vụ bán hàng Hóa đơn bán hàng chứng từ ghi rõ mẫu mÃ, số lợng, giá bán hàng hoá sản xuất - Hàng Thông qua việc gửi hoá đơn tính tiền, khách hàng đ ợc thông tin số tiền nợ số hàng thời hạn trả Do yêu cầu quan trọng ngời gửi hoá đơn tính tiền cho khách hàng tính xác kịp thời, đồng thời đảm bảo tất hàng hoá đợc chuyển giao đợc tính tiền Tính xác thông tin hoá đơn phụ thuộc lớn vào bảng giá đà đợc phê chuẩn mặt hàng số lợng hàng gửi Ghi sổ doanh thu, khoản đà thu, khoản phải thu, khoản chiết khấu, giảm giá Ghi sổ nghiệp vụ bán hàng chức quan trọng chu trình bán hàng thu tiền Việc ghi sổ không làm sai lệch thông tin doanh thu khoản phải thu, sai số dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài ảnh hởng đến định ngời sử dụng thông tin tài Trong việc ghi sổ khoản thu tiền vấn đề cần quan tâm khả bị cắp Sự cắp xảy trớc sau khoản thu đợc ghi sổ Nh để ngăn chặn biển thủ việc quản lý khoản thu tiền mặt phải đảm bảo khoản thu tiền phải đợc vào sổ tiền mặt sổ phụ khoản phải thu lúc Đối với khoản giảm giá, chiết khấu hàng bán bị trả lại việc ghi sổ phải đợc thực xác nhanh chóng vào sổ chi tiết sổ tổng hợp Thẩm định xoá sổ khoản không thu đợc Sự tồn khoản không thu đợc tất yếu rủi ro cố hữu việc bán hàng trả chậm Do để đánh giá mát khoản nợ khó đòi gây công việc cần thiết nhằm bảo toàn vốn hoạt động cho doanh nghiệp Một khoản phải thu bị xoá sổ doanh nghiệp có chứng chắn số tiền thu đợc Thông thờng điều xảy khách hàng bị phá sản, giải thể sản xuất - Hàng Các nguyên tắc kế toán đòi hỏi việc xoá sổ phải đợc ghi nhận nhằm điều chỉnh khoản phải thu hành Lập dự phòng nợ khó đòi Trên thực tế khoản phải thu thực không đòi đợc chi phí gắn với chúng đợc ghi nhận Theo nguyên tắc phù hợp chi phí phải đợc ghi nhận kỳ với doanh thu tơng ứng, khoản phải thu có dấu hiệu trở thành nợ khó đòi phần chi phí phải đợc ghi nhận trớc xoá sổ trực tiếp khoản phải thu Khoản chi phí gọi dự phòng nợ khó đòi Với chức trên, phận doanh nghiệp đảm nhận phần Thông qua việc phân chia nhiệm vụ, ngời quản lý doanh nghiệp nắm bắt thông tin nghiệp vụ bán hàng xác nh thực tế đà phát sinh Mặt khác để đảm bảo quyền lợi phận có xảy sai sót gắn với chức giấy tờ, sổ sách, chứng từ chứng minh cho việc thực chức có thật bao gồm Đơn đặt hàng khách hàng Phiếu tiêu thụ Chừng từ vận chuyển Hoá đơn thuế giá trị gia tăng Sổ nhật ký bán hàng Th b¸o chun tiỊn Sỉ nhËt ký thu tiỊn C¸c mÉu phê chuẩn khoản không thu đợc Sổ chi tiết khoản phải thu Báo cáo hàng tháng Trong thực tế loại chứng từ, sổ sách đợc gắn liền vời phận quy trình luân chuyển chúng phận thể nh sau: ( sơ ®å sè 1.2 ) S¬ ®å sè 1.1 S¬ ®å chức chu trình bán hàng thu tiền Sơ đồ 1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ chu trình bán hàng thu tiền Khách hàng Phòng kinh doanh Giám đốc Phòng kinh doanh Thủ kho chuẩn phơng Đơn đặt hàng Phê khách, phiếu tiêu thức thụ bán chịu, tiêu thụ Lập hoá đơn thuế GTGT Nhu cầu mua hàng Xuất kho Phòng kinh doanh Phòng kế toán Lu trữ, bảo quản chứng từ Vận chuyển hàng lập vận đơn Ghi sổ, lập báo c¸o th¸ng, q 1.1.4 HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé quản lý chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp Trong trình hoạt động kinh doanh mục tiêu doanh nghiệp đợc đặt lên hàng đầu tạo nhiều lợi nhuận, mở rộng sản xuất phát triển doanh nghiệp Muốn nhà quản lý doanh nghiệp phải tự đề cho doanh nghiệp phơng thức quản lý Trong môi trờng kiểm soát hệ thống thống kế toán giữ vị trí vai trò quan trọng Nhiệm vụ hệ thống nhằm cung cấp thông tin nhà quản lý ( bao gồm thông tin kinh tế, tài đơn vị kết hoạt động sản xuất kinh doanh khác ) thực nhiều mặt hoạt động đơn vị Tất hoạt động kinh doanh đơn vị đợc kiểm tra , kiểm soát chặt chẽ nhằm cung cấp thông tin trung thực, từ giúp nhà quản lý nắm bắt, đa định sử lý kịp thời Điều quan trọng đảm bảo thành công trình kiểm tra , kiểm soát xây dựng hệ thống kiểm soát nội phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động doanh nghiệp Theo định nghĩa liên đoàn kÕ to¸n qc tÕ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé hệ thống thống sách thủ tục nhằm vào mục tiêu: Bảo vệ tài sản đơn vị Bảm bảo độ tin cậy thông tin Bảo đảm việc thực quy định pháp lý Bảo đảm hiệu hoạt động Chu trình bán hàng thu tiền chu trình nghiệp vụ mà thông tin cung cấp từ chu trình đóng vai trò quan trọng toàn hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp Thùc hiƯn viƯc x©y dùng hệ thống kiểm soát nội đạt đợc mục tiêu bao hàm phần quan trọng quản lý chu trình bán hàng thu tiền Biểu hệ thống kiểm soát nội quản lý chu trình đợc trình bày theo yếu tố hệ thống kiểm soát nội Môi trờng kiểm soát: bao gồm *Quan điểm phong cách điều hành ban giám đốc *Cơ cấu tỉ chøc: c¬ cÊu tỉ chøc cđa mét tỉ chøc xác định mối quan hệ trách nhiệm quyền hạn tồn doanh nghiệp, chế độ thể thức liên quan tới kiểm soát đợc tiến hành Cơ cấu tổ chức đợc xây dựng cách hợp lý doanh nghiệp góp phần tạo môi trờng kiểm soát tốt Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo hệ thống xuyên suốt từ xuống dới việc ban hành định, triển khai định nh kiểm tra, giám sát thực định toàn doanh nghiệp Một cấu tổ chức hợp lý góp phần ngăn ngừa có hiệu hành vi gian lận sai sót hoạt động tài toàn doanh nghiệp *Các phơng pháp kiểm soát ban quản trị: phơng pháp quản trị để theo dõi hoạt động ngời khác nâng cao tính hiệu cấu kiểm soát nội *Chính sách nhân sự: Sự phát triển doanh nghiệp gắn liền với đội ngũ nhân viên họ nhân tố quan trọng môi trờng kiểm soát nh chđ thĨ thùc hiƯn thùc hiƯn mäi thđ tơc kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Hệ thống kế toán hệ thống thống thông tin chủ yếu đơn vị bao gồm hệ thống thống chứng tõ kÕ to¸n, hƯ thèng sỉ kÕ to¸n, hƯ thèng tài khoản kế toán Trong trình lập luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Sơ đồ 1.3 Hạch toán nghiệp vụ chu trình bán hàng thu tiền TK 521 TK511,512 TK 111,112 Kết chuyển chiết khấu Doanh thu tiền mặt thơng mại TK131 Doanh thu tr¶ chËm Thu tiỊn tr¶ TK 531 chậm Kết chuyển giảm giá TK635 hàng bán Chiết khấu TK 531 toán Kết chuyển hàng bán bị trả lại TK 642 TK 139 Xoá sổ nợ Chênh lệch dự phòng Chênh lệch dự phòng giảm kỳ