LUẬN văn tốt NGHIỆP HOÀN CHỈNH (kế TOÁN) hoàn thiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty cổ phần kiểm toán tư vấn thuế

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường, Kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý Doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm tốn khơng ngừng phát triển quy mơ, chất lượng, lĩnh vực Kiểm toán Những Cơng ty Kiểm tốn độc lập đời khẳng định vị ngành Kiểm toán nước ta Cùng với phát triển kinh tế thị trường việc Kiểm toán trở thành hoạt động khơng thể thiếu thơng tin tài Doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Cơng ty cổ phần kiểm tốn - Tư vấn thuế em nhận thấy chu trình hàng tồn kho chu trình phức tạp, dễ xảy gian lận thường Kiểm tốn Cơng ty trọng Kiểm tốn báo cáo Tài Vì vậy, em chọn đề tài :"Hồn thiện Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần Kiểm tốn - Tư vấn thuế" làm chuyên đề báo cáo thực tập Mục tiêu báo cáo thực tập dựa lý luận chung Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho quy trình Kiểm tốn báo cáo tài thực tế Kiểm tốn Chu trình hàng tồn kho Cơng ty cổ phần Kiểm tốn Tư vấn thuế thực để tiến hành đối chiếu lý thuyết thực tế, từ đề xuất ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác Kiểm toán Hàng tồn kho Kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Chun đề thực tập tốt nghiệp PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I - CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hưởng tới cơng tác Kiểm tốn 1.1 Đặc điểm chung chu trình hàng tồn kho -Hàng tồn kho tài sản lưu động Doanh nghiệp biểu dạng vật chất cụ thể nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình Doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Hàng tồn kho Doanh nghiệp thương mại bao gồm: hàng hoá dự trữ cho lưu thông ( kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đường ) Hàng tồn kho Doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Cơng cụ dự trữ cho q trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đường - Hàng tồn kho có đặc điểm: + Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm + Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp + Hàng tồn kho đánh giá thơng qua số lượng chất lượng, tình trạng hàng tồn kho + Hàng tồn kho đượ bảo quản cất trữ nhiều nới khác nhiều đối tượng quản lý khác có đắc điểm bảo quản khác điều dẫn tới kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Chu trình vận đơng hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Là tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển Doanh nghiệp Khi thực Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho ln chu trình Kiểm tốn quan trọng Kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Chức chu trình Chức mua hàng Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp lựa chọn Phiếu yêu cầu mua hàng phận có trách nhiệm lập (như phận vật tư) Phiếu lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng phê chuẩn Giám đốc (hoặc người phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót Chức nhận hàng Khi bên nhà cung cấp giao hàng phận nhận hàng dựa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mã, số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian gia hàng, cuối trưởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán Chức lưu kho Hàng chuyển tới kho hàng kiểm tra chất lượng, số lượng sau cho nhập kho Mỗi nhập đủ kho thủ kho phải lập phiếu Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhập kho sau phận kho phải thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật tư hàng hố Đối với đơn vị sản xuất xt kho có lý xuất cho nội ( cho sản xuất, cho quản lý Doanh nghiệp ) xuất bán - Xuất vật tư, hàng hố cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật tư nội Doanh nghiệp phân lập phiếu xin lĩnh vật tư, phận vật tư lập phiếu xuất kho (khi phiếu xin lĩnh vật tư phê chuẩn ) Phiếu xin lĩnh vật tư: Do phận sản xuất (hoặc phận khác) nhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng quản lý Doanh nghiệp), người phụ trách phận lập phiếu xin lĩnh vật tư phải ghi rõ loại vật tư, số mã, chúng loại, quy cách, phẩm chất, số lượng thời gian giao vật tư - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, phận vận chuyển phải lập chứng từ vận chuyển Hoá đơn bán hàng: Được phận tiêu thụ lập thành nhiều liên để lưu cuống giao cho khách hàng, giao cho phận kế toán để toán ghi sổ Trong hoá đơn ghi rõ nội dung ngày tháng giao hàng, loại hàng giao mã số, chúng loại quy cách, phẩm chất, sổ lượng, đơn giá thành tiền thành toán Phiếu xuất kho: Được phận vật tư phận bán hàng lập thành nhiều liên để lưu cuống, xuất kho ghi sổ kế toán Phiếu xuất ghi rõ nội dung loại vật tư, hàng hoá chủng loại quy cách, phẩm chất, số lượng ngày xuất Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chứng từ vận chuyển (vận đơn): Do phận vận chuyển lập Công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập (nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây tài liệu minh chứng cho việc hàng xuất kho giao cho khách, chứng từ vận chuyển đính kèm với phiếu xuất kho hoá đơn bán hàng làm minh chứng cho nghiệp vụ bán hàng Chức sản xuất Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào ước toán nhu cầu sản phẩm Cơng ty dựa vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Do bảo đảm Công ty sản xuất hàng hố đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hố khó tiêu thụ số hàng hoá cụ thể.Việc sản xuất theo kế hoạc lịch trình giúp Cơng ty bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Trách nhiệm với hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc người giám sát sản xuất Nguyên vật liệu chuyển tới phân xưởng sản phẩm hoàn thành chuyển vào kho sản phẩm người giám sát sản xuất phân cơng theo dõi phải có trách nhiệm kiểm sốt nắm tất tình hình trình sản xuất Các chứng từ sổ sách sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi gồm phiếu yêu cầu sử dụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kế tốn chi phí Lưu kho thành phẩm Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản Doanh nghiệp vật tư, hàng hố, thành phẩm nhập kho Cơng việc Doanh nghiệp phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiện bảo quản vật chất Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Mặt khác thủ kho người chịu trách nhiệm tài sản trơng coi phải ghi chép để theo dõi số lượng vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập – xuất – tồn kho Xuất thành phẩm tiêu thụ Xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn, thường đơn đặt mua hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyểnphải lập phiếu vận chuyển hàng có đánh số thứ tự từ trước rõ hàng hoá vận chuyển Phiếu vận chuyển hàng lập thành ba liên, liên thứ lập phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển, liên thứ hai gửi tới phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo Đơn đặt mua khách hàng để làm ghi hoá đơn cho khách hàng liên thứ ba đính kèm bên ngồi bao kiện hàng hố q trình vận chuyển Hoạt động kiểm soát giúp cho khách hàng kiểm tra phiếu vận chuyển hàng gắn bao kiện hàng nhằm xác định xem có khác biệt số hàng đặt mua với số hàng thực nhận khơng Trong trường hợp hàng hố vân chuyển th Cơng ty tiếp vận phiếu vận chuyển lập thêm thứ liên thứ tư, liên giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cước phí Đặc điểm hạch tốn hàng tồn kho ảnh hưởng đến Kiểm toán Với đặc trưng trên, yêu cầu thực tốt công tác quản lý hạch toán hàng tồn kho điều kiện quan trọng khơng thể thiếu được, góp phần vào cơng tác quản lý, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng cho sản xuất tiêu thụ, nhằm ngăn chặn tượng mát, hao hụt, lãng phí kinh doanh 2.1 Về ngun tắc kế tốn Kế toán hàng tồn kho phải tuân theo nguyên tắc quốc tế: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn khơng bị giải thể tương lai gần phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trường - Nguyên tắc tính chia cắt niên độ năm gắn chi phí vào năm tài liên quan có chi phí mà thơi - Ngun tắc tính qn: Trong q trình kế tốn hàng tồn kho khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán phải thực qn Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng nêu phụ lục BCTC với ảnh hưởng chúng lên kết - Nguyên tắc giá gốc: giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc - Nguyên tắc thận trọng: để toán người ta so sánh giá gốc giá thị trường Nếu giá thực tế thấp chi phí mua phải hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Nguyên tắc không bù trừ: việc giảm giá hàng tồn kho ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua Nó phải giữ ngun sau hồn nhập để xác định lãi việc giá đối tượng khoản dự phịng - Ngun tắc ghi chép kế tốn: Các Doanh nghiệp sản xuất phải thực kiểm kê thường xuyên nhiên Công ty không thực quy định mà thực kiểm kê định kỳ Trong hệ thống kiểm kê thường xuyên nhập, xuất hàng tồn kho ghi nhận thực hiện, cịn kiểm kê định kỳ hàng tồn kho đầu kỳ giữ nguyên cuối kỳ 2.2 Về phương pháp tính giá Theo chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho quốc tế nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho Việt Nam hàng tồn kho phải đánh giá theo giá thực tế (hay gọi giá phí) quy định cụ thể cho loại hàng Trị giá hàng nhập kho quy định cụ thể cho loại vật tư, hàng hóa theo hình Giá thành thời điểm tính giá HàngCác nhậpkhoản kho từ Giánguồn = + Chi phí thựclà mua vàomua thutự sản xuất.giảm giá hàng mua hai nguồn Doanh nghiệp tế mua Đối với hàng mua ngoài: Giá thự c tế = Giá thành = công Chi phí ngun vật liệu + Chi phí nhân cơng + Chi phí sản xuất Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đối với hàng tự sản xuất: Đối với hàng tồn kho trị giá thực tế hàng nhập kho khác thời điểm khác kỳ hạch tốn nên việc tính giá thực tế hàng xuất kho áp dụng phương pháp sau đây: - Phương pháp giá thực tế đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp nhập sau xuất trước - Phương pháp tính giá thực tế theo giá hạch toán 2.3 Về phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói chung, hàng tồn kho nói riêng, biến động tăng giảm mặt số lượng giá trị phản ánh chứng từ gốc như: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, biên kiểm kê, thẻ kho, Đồng thời với trình hạch tốn hàng tồn kho phải hạch toán mặt giá trị vật Để hạch toán vậy, kế toán hàng tồn kho phải sử dụng phương pháp hạch toán chi tiết theo dõi thứ, chủng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng Hạch tốn hàng tồn kho phải ln ln đảm bảo khớp mặt giá trị vật thực tế với số lượng ghi sổ kế toán, số tổng hợp số chi tiết Hiện nay, theo chế độ kế toán hành Việt Nam, Doanh nghiệp lựa chọn ba phương pháp hạch tốn chi tiết là: Phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.4 Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Trong Doanh nghiệp hay đơn vị kế toán áp dụng hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho sau: - Phương pháp kê khai thường xuyên: phương pháp hạch toán hàng tồn kho cách theo dõi thường xun, liên tục có hệ thống tình hình nhập xuất kho vật tư, hàng hóa sổ sách Theo phương pháp biến động tăng giảm hàng tồn kho mặt giá trị thời điểm phản ánh tài khoản liên quan sau: + TK151 – Hàng mua dường + TK152 – Nguyên vật liệu + TK 153 – Công cụ dụng cụ + TK 154 – Sản phẩm dở dang + TK 155 – Thành phẩm + TK 156 – Hàng hóa + TK 157 – Hàng gửi bán + TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Phương pháp kiểm kê định kỳ; phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa sổ kế tốn tổng hợp từ tính giá trị hàng tồn kho xuất kỳ theo công thức: Trị giá Trị giá Trị giá Trị giá = + - hàng tồn hàng hàng hàng cuối kỳ xuất nhập tồn trong kỳ đầu kỳ Theo phương pháp tăng giảm giá trị hàng tồn kho không kỳ theo dõi tài khoản hàng tồn kho, mà theo dõi qua tài khoản trung gian sau đây: + TK 611 – Mua hàng + TK 631 – Giá thành + Tk 632 – Giá vốn hàng bán Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngoài nguyên tắc ra, trường hợp cụ thể xét thấy hàng tồn kho cuối niên độ kế tốn có khả bị giảm giá so với giá thực tế ghi sổ kế tốn Doanh nghiệp phép lập dự phòng giảm giá theo chế độ quy định Chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho Chứng từ Kiểm toán nguồn tư liệu sẵn có cung cấp cho Kiểm tốn viên Chứng từ Kiểm tốn tài liệu kế tốn tài liệu khác Trong chu trình Hàng tồn kho loại chứng từ Kiểm toán thường bao gồm: - Hệ thống sổ kế toán chi tiết cho HTK - Sự ảnh hưởng phương pháp kế toán hàng tồn kho - Hệ thống kế tốn chi phí tình giá thành sản phảm - Hệ thồng báo cáo sổ sách liên quan tới chi phí tính giá thành sản phẩm bao gồm báo cáo sản xuất, báo cáo sản phẩm hỏng kể báo cáo thiệt hại ngừng sản xuất - Hệ thống sổ sách kế tốn chi phí: sổ cái, bảng phân bổ, báo cáo tổng hợp, nguyên vật liệu, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Mục tiêu Kiểm toán Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thực thu qu khảo sát thực tế khách thể Kiểm toán Do đánh giá hợp lý chung hướng tới khả sai sót cụ thể số tiền khoản mục ( theo giá trình Kiểm tốn tài ) Đối với chu trình hàng tồn kho có thẻ cụ thể hoá kho bảng cân đối kế toán hay Các số dư hàng tồn kho bảng cân đối kế toán bảng liệt kê hàng tồn kho hợp lý Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKT : Báo cáo Kiểm tốn BCTC : Báo cáo tài CTKT : Chương trình Kiểm tốn SXC : Sản xuất chung ATC : Công ty cổ phần Kiểm toán - Tư vấn thuế VAT : Thuế giá trị gia tăng HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội HTKS : Hệ thống kiểm soát HTKT : Hệ thống kế toán 10.NCTT : Nhân cơng trực tiếp 11.KHKTTT : Kế hoạch Kiểm tốn tổng thể 12.KTV : Kiểm toán viên 13.THCP : Tập hợp chi phí 14.TK : Tài khoản 15.HGB : Hàng gửi bán 16 KCCP : Kết chuyển chi phí 17.GTGT : Giá trị gia tăng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC TK đối ứng 70 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TÀI KIỆU THAM KHẢO " Auditing - Kiểm toán '' Alvin A.Arens, James K Loebbecke Nhà xuất thống kê 1995 Biên dịch: Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán việt nam Nhà xuất tài Kiểm tốn PTS Vương Đình Huệ, PTS Đồn Xn Tiên Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội 1996 Lí thuyết Kiểm tốn Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài 2001 Tạp chí kế tốn, Kiểm tốn Kiểm tốn tài Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất tài 2001 Các tài liệu làm việc Kiểm toán viên Một số Luận văn Báo cáo thực tập tham khảo chu trình Hàng tồn kho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng phụ lục chương trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội TT Các vấn đề cần tìm hiểu Trả lời Tham chiếu Đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị liên quan đến hàng tồn kho Đặc điểm tính chất hố lý loại hàng tồn kho Số lượng kho hàng địa kho Tìm hiểu q trình nhập hàng: có tờ trình phận mua hàng khơng, tờ trình có lãnh đạo phê duyệt khơng, có cán am hiểu hàng hoá đánh giá mua nhập kho không, yêu cầu tham khảo thị trường giá mua hợp lý… Vế quy trình xuất hàng: có tờ trình, lệnh xuất hàng khơng, lệnh xuất có lãnh đạo phê duyệt khơng, vật tư đơn vị thực xuất theo nhu cầu thực tế hay theo định mức tiêu hao vật tư Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ theo dõi hàng tồn kho có tuân theo quy định hành nhà nước không Khảo sát xưởng sản xuất chi phí sản xuất: Có phận theo dõi trình sản xuất phân xưởng, xem xét biên phận kiểm sốt chất lượng, xem xét qui trình Chun đề thực tập tốt nghiệp thủ tục kiểm kê sảm phẩmvà đánh giá sản phẩm dở dang Kiểm soát trình bảo quản hàng tồn kho: Xem xét qui định đơn vị bảo quản bảo vệ hàng hoá, vật tư kho tàng, bến bãi, xưởng sản xuất… Đối với vật tư có giá trị lớn, có tính chất lý hố riêng, đơn vị có biện pháp bảo vệ bảo quản khơng, có kiểm soát quan chức từ bên ngồi khơng Kiểm sốt q trình hàng gửi bán: Đơn vị có qui định nội để kiếm soát giá trị số lượng hàng gửi bán khơng, có theo dõi chi tiết theo cửa hàng không, đại lý không? Khảo sát hệ thống sổ sách chứng từ kế tốn: có mở lưu trữ qui định khơng, có đối chiếu thường xuyên kế toán vật tư thủ kho không? 10 Phương pháp xác định giá nhập kho, xuất kho Chính sách lập dự phịng Chun đề thực tập tốt nghiệp Thủ tục phân tích Nội dung K Tham chiếu TV Phân tích, so sánh số dư hàng tồn kho năm trước với năm nay, cấu số dư loại hàng tồn kho Tính tốn phân tích tỉ trọng hàng tồn kho tổng tài sản, doanh thu giá vốn so sánh biên động kì Xác định nguyên nhân biến động lớn như: ế đọng sản phẩm, thay đổi định mức dự trữ hàng tồn kho… Phân tích đánh giá cụ thể khoản mục sản phẩm dở dang, xác định tỉ trọng tổng số hàng tồn kho Đánh giá tính chất phù hợp khoản mục Kiểm tra chi tiết Chương trình làm việc 1/ - Đối chiếu số liệu (sơ dư đầu kì, cuối kì, số phát sinh kì) Giữa cân đối kế toán, cân đối số phát sinh với sổ tài khoản, báo cáo tài năm trước (đã Kiểm tốn quan có thẩm quyền phê duyệt), biên kiểm kê Tham chiếu Người thực Ngày Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giữa sổ tài khoản với sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng tồn kho 2/ Kiểm tra chi tiết: A/ - Đối với tài khoản 152, 153 A.1/ - Lập tổng hợp (hoặc liệt kê) quan hệ đối ứng tài khoản A.2/ - Lập mẫu chọn để kiểm tra chứng từ Với đối ứng lạn phải kiểm tra kĩ nội dung 100% chứng từ gốc kèm Từ phân tích biến động số dư cuối tháng trên, kiểm tra chứng từ tháng có phát sinh lớn Các phiếu nhập, phiếu xuất loại vật tư, công cụ tồn kho A.3/ - Nội dung kiểm tra Tính quán việc tính giá vật tư nhập xuất Đối chiếu với thẻ kho kiểm tra xem kế tốn có ghi chép đầy đủ, kịp thời ngiệp vụ nhập, xuất vật tư Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ đầy đủ chứng từ nhập kho Kiểm tra tính xác sổ kế tốn chứng từ phát sinh So sánh thực tế tiêu thụ với định mức tiêu hao vật tư (nếu có) Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Biên kiểm kê: Nếu điều kiện tham gia kiểm kê thực tế đơn vị, Kiểm toán viên cần thu thập chứng tiến hành kiểm kê đơn vị như: định thành lập ban kiểm kê, cán ban tiến hành kiểm kê thực tế, cán kiểm kê am hiểu vật tư Kiểm tra tính hợp lý mẫu chọn, xem xét khả mở rộng mẫu chọn B/ - Đối với TK 155: Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Quy trình xuất kho thành phẩm đơn vị: qui định thực nào? Giá xuất kho: phương pháp tính, phương pháp có phù hợp với hoạt động kinh doanh thực tế đơn vị khơng, có qn khơng? Đối chiếu sản lượng xuất kho với việc hạch toán doanh thu, giá vốn: có phù hợp, xác khơng? C/ - Đối chiếu TK156 Các bước kiểm tra chi tiết tiến hành tương tự TK 152, 153 Tuy nhiên cần lưu ý: Các lần xuất bán cuối có phù hợp với hoá đơn ghi nhận doanh thu không? Chuyên đề thực tập tốt nghiệp D/ - Đối với TK 157: Tài khoản cần quản lý mơt tài khoản cơng nợ phải thu, cần lưư ý: Kiểm tra hợp đồng đại lý nhận hàng gửi bán Kiểm tra việc hạch toán theo dõi chi tiết theo đối tượng (đại lý, hàng sở gửi bán khác) Kiểm tra đối chiếu số liệu với xác nhận đối tượng lượng hàng bán gửi E/ - Đối với TK 154: Lập biểu quan hệ đối ứng tài khoản Nếu có đối ứng bất thướng cần kiểm tra kĩ nội dung chi tiết chứng từ kèm theo Lập bảng theo dõi biên động theo tháng phân tích biến động tháng, tìm hiểu rõ nguyên nhân bất thường (do giá thị trường hay ngun nhân khác) Tìm hiểu phương pháp tính giá thành sản phẩm đơn vị có phù hợp với mơ hình tổ chức sản xuất khơng, có qn kì khơng Tìm hiểu qui trình sản xuất sản phẩm mơ hình tổ chức sản xuất đơn vị, từ rút kết luận vấn đề: + Đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành, chí phí tập hợp trực tiếp, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chi phí phân bổ + Phương pháp tập hợp chi phí phương pháp tính giá thành + Nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, nguyên tắc có hợp lí qn khơng? F/ - Đối với TK 159: Kiểm tra sở việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đơn vị Kiểm tra việc thực trích lập dự phịng xử lý khoản dự phịng có qui định hành không? 3.2/ - Xem xét Biên kiểm tra đoàn tra đơn vị, biên kiểm tra thường xuyên bất thường cán kĩ thuật đơn vị 3.3/ - Đối chiếu với phần hành Kiểm tốn khác có liên quan 4/ Kiểm tra hoàn thiện giấy làm việc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng phụ lục: Kế hoạch Kiểm toán 1.Nội dung thời gian thực Nội dung Kiểm toán - Từ / /-/ / - Thực Kiểm toán văn phịng Cơng ty - Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho - Từ ngày //-// - Hoàn thiện file Kiểm toán - Tập hợp số liệu lập dự thảo báo cáo Kiểm toán - Từ ngày //-// - Gửi dự thảo báo cáo Kiểm toán - Từ ngày //-// - Thảo luận thống nhât số liệu Báo cáo Kiểm toán - Một ngày sau nhận - Phát hành báo cáo Kiểm tốn thức - ý kiến cuối khách hàng Báo cáo Kiểm tốn Nhóm Kiểm tốn phân cơng cơng việc a Nhóm Kiểm tốn: - Lê Thành Cơng Giám đốc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chủ nhiệm Kiểm tốn - Đồn Thị Kìa Kiểm tốn viên - Trần Thu Giang Kiểm toán viên - Nguyễn Thị Thanh Nhàn Người thực b Phân công công việc: - Kiểm sốt chung Lê Thành Cơng + Sốt xét hồ sơ Kỉêm toán, kiểm soát chất lượng Kiểm tốn Đồn Thị Kìa + Kiểm tra thảo luận với nhóm Kiểm tốn vấn đề sai sót hay rủi ro phát sinh + Thảo luận thống Đồn Thị Kìa với khách hàng báo cáo tài Kiểm tốn Thu Giang, Thanh Nhàn + Phát hành báo cáo Kiểm toán, phụ trách thực việc Kiểm toán - Phụ trách việc thực Kiểm tốn Thu Giang Đồn Thị Kìa + Lập kế hoạch Kiểm tốn + Tìm hiểu đánh giá tình Đồn Thị Kìa hình hoạt động khách hàng, hệ thống kiểm soát nội khách hàng Thu Giang, Thanh Nhàn + Kiểm sốt q trình thực Chun đề thực tập tốt nghiệp Kiểm tốn trước trình giám đốc Lê Thành Công + Tổng hợp kết Kiểm tốn Đồn Thị Kìa + Lập dự thảo báo cáo Kiểm tốn + Thảo luận với nhóm Kiểm Thu Giang, Thanh Nhàn tốn vấn đề sai sót hay rủi ro khách hàng Thanh Nhàn + Thảo luận thống với khách hàng vấn đề + Phát hành báo cáo Kiểm toán Thu Giang - Kiểm toán phần hành chi tiết + Chu trình hàng tồn kho Thu Giang Phê duyệt Trần Thu Giang Giám Đốc Ngày: //-// Ngày: //- // Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ... CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN - TƯ VẤN THUẾ THỰC HIỆN Lập kế hoạch Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 1.1 Chu? ??n bị kế hoạch Kiểm toán Chuyên...Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I - CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN Bản chất chức chu trình hàng. .. CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO ATC THỰC HIỆN I: GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY CỔ PHẦN KIỂM TỐN - TƯ VẤN THUẾ Q trình hình thành phát triển Cơng ty cổ phần Kiểm toán - Tư vấn