Đề tài luận văn tốt nghiệp “Hoàn thiện kiểm toán thuế trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và định giá Việt Nam”

BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN KIỂM TỐN THUẾ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM Giáo viên hướng dẫn : Nguyễn Mạnh Hùng Sinh viên thực : Nguyễn Thị Hồng Hà Báo cáo thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Xu chung giới giai đoạn khu vực hoá kinh tế Liên minh Châu Âu (EU) điển hình xu nay, nước Châu Âu xây dựng cho thị trường chung với đồng tiền thống Nhận thấy tính đắn xu này, Việt Nam tích cực tham gia vào hiệp hội nước Đông Nam Á (ASEAN) từ 10 năm tới khu vực mậu địch tự ASEAN (AFTA) với mẫu hình EU kết hợp điều kiện đặc trưng khu vực Đơng Nam Như vậy, địi hỏi mang tính bắt buộc tất doanh nghiệp phải cơng khai hố tình hình tài doanh nghiệp cho bên quan tâm để tận dụng nguồn lực kinh tế mang lại q trình hội nhập Kiểm tốn hình thành phát triển Việt Nam năm gần để đáp ứng địi hỏi khách quan Do hình thành lại phải đáp ứng lượng lớn khách hàng với điệu kiện khác nên kiểm tốn Việt Nam phải khơng ngừng học hỏi hồn thiện Ra đời điệu kiện đó, Cơng ty cổ phần kiểm toán định giá Việt Nam (VAE) thành lập người có kinh nghiệm lĩnh vực kiểm tốn có tầm nhìn sáng suốt, có hướng đắn nhằm nhằm đáp ứng điều kiện thực tế Tuy thành lập (2001) cơng ty có dấu ấn tích cực lòng khách hàng Với việc làm kết hợp với đường lối phát triển đắn ban lãnh đạo công ty, VAE định tạo dựng thương hiệu thị trường kiểm tốn Việt Nam Được thực tập cơng ty kết hợp với hướng dẫn tận tình thầy giáo Đinh Thế Hùng anh chị phòng nghiệp vụ 3, em hy vọng hiểu thêm nghành nghề lựa chọn tiếp thu kiến thức thực tế bổ ích Nhờ kiến thức nhà trường trang bị kinh nghiệm thực tế thu nhận thời gian đầu thực tập công ty, em phần hiểu tầm quan trọng kiểm toán khoản mục thuế kiểm tốn báo cáo tài đoanh nghiệp Do đó, em chọn đề tài “Hồn thiện kiểm toán thuế Báo cáo thực tập tốt nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán định giá Việt Nam” làm đề thực tập tốt nghiệp Đây khoản mục quan trọng hầu hết báo cáo tài nên q trình kiểm tốn đặc biệt ý Mặc dù đề tài khó với nổ lực thân cộng với bảo tận tình thầy giáo bác, anh chị cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam, em hy vọng hồn thành đề tài cách xuất sắc Đề tài em bao gồm phần chính: Phần1: Những vấn đề lý luận chung kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp Phần 2: Thực trạng kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam Phần 3: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục thuế Cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam thực Báo cáo thực tập tốt nghiệp PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề Thuế 1.1.1 Khái niệm Lịch sử phát triển loài người cho thấy lồi người cịn sống hoang sơ chưa biết tập hợp thành quần thể lớn chưa có nhà nước, chưa có thuế Khi lồi người phát triển đến thời kỳ biết tập hợp, thống trị thuế hình thành Xã hội văn minh tiến thuế khố phát triển phương thức đánh thuế tinh vi Sự xuất nhà nước đòi hỏi sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho nhà nước tồn thực chức Nhà nước định quyền lực hiến định để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm phân phối tổng sản phẩm xẵ hội thu nhập quốc dân thành quỹ tiền tệ tập trung nhà nước Sự xuất sản phẩm thặng dư xã hội sở chủ yếu tạo khả va nguồn thu để thuế tồn va phát triển Như vậy, thuế khoản đóng góp bắt buộc nhà nước quy định thành luật để người dân diện nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nước dùng chi tiêu cho việc cơng ích Khoản đóng góp tiền khơng thể trả vật hay dịch vụ đóng góp tiền trực tiếp Thuế phát sinh, tồn phát triển với đời,tồn phát triển nhà nước Từ khái niệm trên, ta thấy thuế có đặc điểm sau: - Do pháp luật quy định đối tượng nộp thuế phải nộp - Thuế thu cách vĩnh viễn, khơng hồn trả, khơng trả lãi - Khơng có đối phần hay đền bù ngược lại phần số thuế nộp cho ngân sách nhà nước trả cho người dân cách gián tiếp qua tiện nghi xã hội y tế, trường học, đường xá, quỹ phúc lợi khác Báo cáo thực tập tốt nghiệp - Thuế hình thức điều tiết thu nhập cơng bằng, tránh tình trạng người có thu nhập cao, người có thu nhập thấp để giảm bất công chênh lệch xã hội 1.1.2 Vai trò thuế kinh tế Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước.Nền tài vững lành mạnh dựa vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân, thuế nội địa phải trở thành nguồn thu góp phần tăng thu ngân sách Thuế cơng cụ quan trọng để phân phối điều tiết lợi tức quốc dân, thuế cơng cụ quan trọng để góp phần tích cực vào giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, bước góp phần ổn định trật tự xã hội chuẩn bị đIều kiện cho phát triển kinh tế lâu dài Với kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế phải áp dụng thống nhất, không phân biệt thành phần kinh tế Bao quát hết hoạt động sản xuất kinh doanh, nguồn thu nhập, thu nhập chịu thuế Thuế cần khai thác từ thu nhập quốc dân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuế phải góp phần tích cực vào việc bội dưỡng khai thác nguồn thu thuế ngày phát triển THUẾ LÀ CÔNG CỤ QUẢN LÝ VÀ ĐIỀU TIẾT KINH TẾ VĨ MƠ Thuế có vai trị quan trọng việc quản lý, hướng dẫn khuyến khích phát triển sản xuất, nâng đỡ hoạt động sản xuất kinh doanh có lợi cho quốc kế dân sinh, với thành phần kinh tế Thông qua công tác quản lý ngành chịu thuế, nhà nước sẽ: Khuyến khích nâng đỡ hoạt động kinh tế cần thiết, làm ăn có hiệu cao Thu hẹp, khơng khuyến khích ngành nghề, mặt hàng xa xỉ, lãng phí Thuế góp phần khuyến khích khai thác ngun liệu, vật tư nước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất Hướng dẫn khuyến khích hợp tác đầu tư với nước đẩy mạnh hoạt động nhập đồng thời bảo vệ sản xuất nội địa Báo cáo thực tập tốt nghiệp Thuế góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Hệ thống thuế áp dụng thông ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư để đảm bảo bình đẳng cơng xã hội Tất cá nhân tổ choc kinh tế có nghĩa vụ đóng thuế theo luật thuế quy định.Người có thu nhập thuế cao phải đóng thuế cao người có thu nhập thấp, nhiên phải cho người có thu nhập cao đáng hưởng hiệu lao động khuyến khich họ phát triển sản xuất kinh doanh, tức la quan thuế phảI tinh thue thu thuế theo luật thuế quy định, tránh lạm thu, tránh trùng lắp để đảm bảo cơng xã hội Với vai trị quan trọng mình, thuế trở thành vấn đề quan tâm xã hội đặc biệt nhà kinh doanh 1.1.3 Giới thiệu số loại thuế 1.1.3.1.Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Thuế giá trị gia tăng sắc thuế tiêu thụ,do người tiêu thụ phải trả mua hàng hoá, sản phẩm hay hưởng thụ dịch vụ Thuế GTGT loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Ưu điểm loại thuế tính thuế khơng có trùng lắp tính thuế GTGT phảI nộp, sở sản xuất kinh doanh khấu trừ số thuế GTGT nộp khâu trước Việc khai, nộp thuế tính thuế tương đối đơn giản Hiệu thuế (số thu nhập quốc gia thu việc áp dụng thuế GTGT) cao Đối tượng nộp thuế tự kiểm sốt Khuyết điểm làm tăng giá tiêu thụ, gây ảnh hưởng đến ổn định kinh tế chinh người tiêu thụ la người phảI chịu số thuế giai đoạn mua hàng Đối tượng chịu thuế không chịu GTGT thuế Theo quy định điều 2, nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 phủ đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam Báo cáo thực tập tốt nghiệp Các đối tượng hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT theo quy định Điều Luật thuế GTGT, Điều Nghị định số 79/2000/NĐ - CP Chính phủ quy định nêu mục II, phần A Thông tư số 122/2000/TT - BTC ngày 29/12/2000 số thơng tư bổ xung Bộ tài Hiện đối tượng chịu thuế quy định luât sửa đổi bổ xung số điều Luật thuế GTGT ngày 17/6/2003 có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 Đối tượng nộp thuế Theo quy định luật thuế GTGT, tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh ( gọi chung sở kinh doanh) tổ chức kinh doanh có nhập hàng hố chịu thuế GTGT ( gọi chung người nhập ) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp nhà nước luật hợp tác xã Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt nam, cơng ty nước ngồi tổ chức nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo Luật đầu tư nước Việt Nam Cá nhân, hộ gia đình sản xuất, kinh doanh, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh tế khác Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá trị thuế thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Báo cáo thực tập tốt nghiệp Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập Giá nhập xác định theo quy định giá tính thuế nhập Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản không phân biệt loại tài sản hinh thức cho thuê giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền trả kỳ trả trước Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp tính theo giá bán chưa có thuế hàng hố bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả góp kỳ Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế ( bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá xây dựng, lắp đặt chưa có thuế cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực hiện; trường hợp xây dựng, lắp đặt cơng trình thực tốn theo tiến độ hạng mục cơng trình, phần cơng việc hồn thành bàn giao thuế GTGT tính phần giá trị hoàn thành bàn giao Đối với hàng hố, dịch vụ có tính đặc thù dùng loại chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế GTGT, giá chưa có thuế tính thuế xác định giá có thuế chia cho ( 1+(%) thuế xuất hàng hoá, dịch vụ đó) Đối với hoạt động đại lý, mơi giới mua, bán hàng hố dịch vụ hưởng hoa hồng, giá chưa có thuế làm tính thuế tiền hoa hồng thu từ hoạt động Thuế suất thuế GTGT Có mức thuế suất hàng hoá dịch vụ: 0%, 5%, 10%, 20% Theo Luật sửa đổi bổ sung , số đIều Luật thuế GTGT có mức thuế: 0%, 5%, 10% Báo cáo thực tập tốt nghiệp Phương pháp tính thuế GTGT Phương pháp trực tiếp - Áp dụng với đối tượng sau: Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam, tổ chức cá nhân người nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ làm tính thuế theo phương pháp cấu trừ thuế, sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Xác định số thuế phải nộp: Số thuế GTGT;phải nộp = GTGT hàng hoá;dịch vụ chịu thuế Thuế suất thuế GTGT ;của hàng hoá dịch vụ x GTGT ;hàng hoá dịch vụ = Doanh số hàng hoá;dịch vụ bán - Giá vốn hàng hoá;dịch vụ bán Phương pháp khấu trừ - Áp dụng với đối tượng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT nói - Xác định số thuế phải nộp: Số thuế GTGT;phải nộp = Thuế GTGT;đầu - Thuế GTGT;đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán (x) thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ, số thuế ghi chứng từ nộp thuế hàng nhập ( nộp thay cho phí nước ngồI ) số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % quy định thông tư theo thông tư 122/2000/TT – BTC, thông tư 82/2002/TT – BTC, thông tư 102/2003/TT – BTC Báo cáo thực tập tốt nghiệp Từ 1/1/2004 thuế GTGT áp dụng theo Luật sửa đổi bổ sung số Luật thuế, nghị định số 158/2003/NĐ - CP, thông tư 120/2003/TT – BTC 12/12/2003 hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT Báo cáo thực tập tốt nghiệp Tiếp theo kiểm toán viên kiểm tra chi tiết thuế GTGT hàng nhập Join stock com VAE Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company Khách hàng Hợp doanh TH Người lập : Kỳ : …….31/12/2004…… …… NĐH…… Nội dung : Kiểm tra chi tiết thuế GTGT hàng nhập Người soát xét : ……… Người soát xét :………… Date/Ngày : 14/03/2005 Date/Ngày : ………… Date/Ngày : ……… Số chứng từ TBT879 TBT832 TBT3198 TBT9357 TBT3815 Chứng gốc Nội dung Số tiền TKHQ số : 758 NKD TKHQ số : 485 NKD TKHQ số : 568 NKD TKHQ số : 214 NKD TKHQ số : 478 NKD 38.500.758 42.560.203 57.362.200 28.629.500 33.201.582 từ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Chứng từ gốc (♦): Đã kiểm tra tới hố đơn tài kê khai số thuế GTGT phải nộp Kết luận : Các mẫu chọn kiểm tra kê khai có sở hợp lý Cuối kiểm tốn viên kiểm tra tình hình nộp thuế GTGT Hợp doanh TH 73 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company Join stock com VAE Khách hàng Hợp doanh TH Người lập : Kỳ : …….31/12/2004…… …… NĐH… Nội dung : Kiểm tra chi tiết thuế GTGT hàng nhập … Người soát xét : ……… Người soát xét :………… Date/Ngày : 14/03/2005 Date/Ngày : ………… Date/Ngày : ……… Số chứng từ Nội dung Số tiền CTNH38/1 CTNH55/3 CTNH15/4 CTNH84/9 CTNH47/11 Cộng Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nộp thuế GTGT vào ngân sách Nộp thuế GTGT vào ngân sách 32.911.100 5.348.379 37.868.739 20.867.348 46.878.362 143.873.928 Chứng gốc ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ từ Chứng từ gốc (♦): Đã kiểm tra tới uỷ nhiệm chi, giấy báo số dư ngân hàng, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước Kết luận : Các mẫu chọn kiểm tra kê khai có sở hợp lý Khi xem xét Bảng kê khai thuế GTGT đầu vào hàng tháng kiểm toán viên ý xem xét khơng thấy có hố đơn kê khai khấu trừ muộn tháng Với kết đạt từ kiểm toán thuế GTGT kiểm toán viên tổng hợp bút toán điều chỉnh đưa kết đạt kết luận kiểm toán viên : Thuế GTGT hợp doanh sau điều chỉnh khơng có sai sót trọng yếu Như việc thực kiểm toán kiểm toán viên đảm bảo tuân thủ thủ tục kiểm toán chi tiết chương trình kiểm tốn đề thu thập đủ chứng chứng minh cho ý kiến số dư GTGT *Thuế thu nhập doanh nghiệp: Trước hết , từ sổ chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm toán viên thực lập Bảng tổng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp để thấy tình hình thuế thu nhập doanh nghiệp đối chiếu với báo cáo tài 74 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Join stock com VAE Cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company Khách hàng Công ty CL Người lập : Kỳ : …….31/12/2004…… …… NĐH… Nội dung : Kiểm tra chi tiết thuế GTGT hàng Người soát xét : nhập ……… Người soát xét :………… Chỉ tiêu Số dư đầu năm Số tiền 1.843.928.379 Số phải nộp năm Date/Ngày : 14/03/2005 Date/Ngày : ………… Date/Ngày : ……… 9.678.937.893 Trong Thuế tương ứng với lợi nhuận thu 9.748.622.461 -69.684.568 năm Số thuế điều chỉnh giảm theo kiểm toán nhà 6.397.967.836 nước 5.124.898.436 Số nộp năm Số đư cuối năm Việc kiểm toán thuế thu nhập đoanh nghiệp thường dựa vào kết doanh thu chi phí Khi kiểm tốn doanh thu, chi phí , cho thực tốt việc cịn lại việc tính tốn lại thuế thu nhập doanh nghiệp theo doanh thu chi phí kiểm tốn Theo u cầu kiểm tốn thuế TNDN phải lập bảng chi khoản chi phí khơng hợp lý hợp lệ, nhiên điều thực người kiểm tốn chi phí thực thủ tục phân tích chi phí kiểm tra chi tiết chi phí Kiểm tốn viên thực tính tốn lại thuế TNDN so sánh với số đơn vị tính tốn để đảm bảo thuế TNDN họ phản ánh hợp lý đánh giá kết thực Trong trình thực kiểm tốn phần hành có điều chỉnh doanh thu chi phí, chi phí tổng hợp lại tính ảnh hưởng chúng tời thuế TNDN Kiểm toán viên tiến hành điều chỉnh thuế TNDN với qui dịnh hành 75 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Join stock com VAE Cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company Khách hàng Công ty CL Kỳ : …….31/12/2004…… Nội dung : …Tổng hợp Tk 133 Người lập : …… NĐH…… Người soát xét : ……… Người soát xét :………… Nội dung Số tiền Thu nhập trước điều chỉnh 30.464.445.197 Điều chỉnh Thu nhập trước thuế sau điều chỉnh 30.464.445.197 Thuế suất Date/Ngày: 14/03/2005 Date/Ngày: ………… Date/Ngày : ……… 32% Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 9.748.622.463 Chênh lệch -2 Kết luận : khoản thuế thu nhập doanh nghiệp tính toán Đồng thời kiểm toán viên phải thực kiểm tra lại việc thực thuế thu nhập công ty để đảm bảo số thuế thu nhập nộp trình bày báo cáo có thật Trong trường hợp này, Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 76 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Join stock com VAE Công ty kiểm toán định giá Việt Nam VietNam Auđiting an estimate company Khách hàng Công ty CL Người lập : Kỳ : …….31/12/2004…… …… NĐH… Nội dung : Kiểm tra chi tiết thuế GTGT hàng … nhập Người soát xét : ……… Người soát xét :………… Date/Ngày : 14/03/2005 Date/Ngày : ………… Date/Ngày : ……… Số chứng từ 24NH/1 18NH/4 36NH/7 45NH/10 75NH/12 Chứng gốc ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ Nội dung Số tiền Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 72.937.486 1.324.385.965 1.248.397.638 1.135.685.873 2.616.560.874 từ Chứng từ gốc (♦):Đã kiểm tra tới số uỷ nhiệm chi, giấy báo số dư ngân hàng, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước Kết luận :Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp đơn vị phản ánh hợp lý 77 Báo cáo thực tập tốt nghiệp PHẦN III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 3.1 Những yếu tố khách quan ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán thuế VAE 3.1.1 Những thuận lợi * Các sách thuế Trong năm qua, nhà nước ta ln có biện pháp nhằm hồn thiện sách thuế, phù hợp với giai đoạn phát triển kinh tế nhờ chống tình trạng thất thu thuế, tạo cân bằng, công giữa, bình đẳng người thực nghĩa vụ nộp thuế Điều thể việc ban hành sách thuế mới: thuế GTGT thay cho thuế doanh thu, thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức, Và sách liên tục bổ sung khắc phục nhược điểm q trình thực Nhà nước có cải tiến đáng kể ban hành văn bản, sách tạo điều kiện cho đối tượng dễ dàng nắm bắt thông tin, văn hướng dẫn cụ thể để đảm bảo hiểu tinh thần văn Các thông tư hướng dẫn đưa hướng dẫn cho tất văn có hiệu lực giúp cho đối tượng quan tâm sử dụng nhiều văn lúc, * Các sách kế tốn kiểm tốn Luật kế tốn Quốc hội khố XI thơng qua ngày 19/05/2003 có hiệu lực thi hành từ 01/01/2004 văn có giá trị pháp lý cao kế tốn Ngồi cịn có văn hướng dẫn thi hành Luật kế toán , Hiện có 16 chuẩn mực kế tốn 21 chuẩn mực kiểm toán ban 78 Báo cáo thực tập tốt nghiệp hành Những văn pháp qui đời phục vụ đắc lực cho hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn thuế nói riêng * Môi trường kinh doanh Hiện nước có khoảng gần 50 cơng ty kiểm tốn lớn nhỏ hoạt động Do tính cạnh tranh cao , đứng trước bối cảnh VAE trọng tới uy tín thơng qua kiểm tốn có chất lượng cao Do , thành lập Cơng ty có chỗ đứng lịng khách hàng Ngồi qui định Chính phủ tới số lượng cơng việc nhiều lên địi hỏi Cơng ty phải có sách phát triển hợp lý để đáp ứng yêu cầu 3.1.2 Những khó khăn Hiện có 21 chuẩn mực kiểm tốn chưa có chuẩn mực kiểm tốn thuế Do kiểm toán thuế doanh nghiệp kiểm toán viên phải chủ yếu vào văn hướng dẫn quan thuế, gây khó khăn cho q trình kiểm tốn Do q trình hồn thiện hệ thống tài nói chung hệ thống kế tốn, kiểm tốn nói riêng nên khơng thể tránh khỏi có tình trạng không thống văn Vẫn tượng văn thuế qui định đường chuẩn mực lại qui định nẻo gây khó khăn lớn cho cơng tác kế tốn đơn vị Do ảnh hưởng trực tiếp đến việc kiểm tốn thúê Do tình trạng kế tốn nói chung nước ta không cao mà kế tốn thuế lĩnh vực khó nên có nhiều sai sót kê khai thuế Chính mà rủi ro kiểm tốn thuế cao, dẫn dến cơng việc kiểm tốn cần phải tập trung nhiều vào kiểm tra chi tiết nên nhiều thời gian Trong trình hội nhập báo cáo tài kiểm tốn , nhiều đối tượng sử đụng, chất lượng báo cáo kiểm tốn địi hỏi phải tiến tới hồn hảo ảnh hưởng trực tiếp tới uy tín công ty 79 Báo cáo thực tập tốt nghiệp Mặt khác, ngành nhà trường nên việc đào tạo sinh viên cho chuyên ngành chưa sát với thực tế thực chất giáo viên chưa thực tế nhiều Công tác đào tạo nhân viên sau nhận tốn nhiều tiền công sức 3.2 Một số nhận xét q trình kiểm tốn thuế VAE thực 3.2.1.Ưu điểm Với trình độ chun mơn vững vàng, khả sáng tạo cao công việc , qui trình kiểm tốn khoản mục thuế xây dựng thực cho đơn vị cụ thể đạt chất lượng cao có ưu điểm bật sau: Thứ nhất, qui trình kiểm tốn khoản mục thuế VAE thực tiến hành theo trình tự kiểm toán mà kế hoạch xây đựng dựa thực tế Việt Nam qui trình kiểm tốn mẫu Cơng ty kiểm tốn lớn giới Do , qui tình kiểm tốn VAE phù hợp với đơn vị kiểm toán Thứ hai , có kết hợp hiệu kết kiểm toán phần hành Số liệu kiểm toán phần doanh thu với phần kiểm toán thuế có kết hợp Thứ ba, q trình thực kiểm toán thủ tục kiểm toán viên áp dụng để ước tính thuế đơn vị Đây thủ tục đem lại hiệu cao phù hợp với đơn vị có số phát sinh lớn Với số thuế phát sinh lớn , việc ước tính thuế dựa số liệu doanh thu , giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào kiểm toán giúp cho Kiểm toán viên dự toán phần lớn số thuế phát sinh, tiết kiệm thời gian , hạn chế việc thực kiểm ta chi tiết Do vậy, nâng cao hiệu qua kiểm toán Thứ tư, q trình kiểm tốn, kiểm tốn vien ln nhận trợ giúp có hiệu từ phịng tư vấn thắc mắc , rắc rối thuế khách hàng Thứ năm , soát xét chất lượng kiểm tốn nói chung khoản mục thuế GTGT nói riêng thực nghiêm túc kiểm tốn viên có 80 Báo cáo thực tập tốt nghiệp trình độ cao Đầu tiên trưởng nhóm kiếm toán tiếp thoe chủ nhiệm kiểm toán cuối thành viên Ban giám đốc Vậy nên, nói dịch vụ kiểm tốn VAE cung cấp đảm bảo chất lượng , uy tín cho khách hàng ngưịi quan tâm Thứ sáu, kiểm tốn viên ln cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán thuế…Trong kỳ đào tạo thường xuyên VAE Do , chương trình kiểm tốn khoản mục nói chung khoản mục thuế GTGT nói riêng ln cập nhật sửa đổi cho phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Tuy nhiên , thực kiểm toán khoản mục thuế GTGT VAE bên cạnh ưu điểm tồn nhược điểm sau cần khắc phục 3.2.2 Nhược điểm Chúng ta biết kiểm toán khoản mục thuế phần cơng việc kiểm tốn Tuy nhiên, tình trạng chung Cơng ty kiểm toán đánh giá phần kiểm toán khoản mục thúê mức trọng yếu khơng cao phần kiểm tốn khác doanh thu, chi phí nên có phần xem nhẹ Hơn kiểm tốn thuế kiểm tốn viên phải lấy số liệu từ phần kiểm toán khác để so sánh, đối chiếu Chính mà cơng việc kiểm tốn thuế kiểm tốn viên làm nhanh Bên cạnh có nhiệu phương pháp chọn mẫu kiểm toán viên đào tạo như: Chọn mẫu theo phương pháp phân tầng, chọn mẫu theo nguyên tắc giá trị luỹ tiến, chọn mẫu dựa mức độ trọng yếu, chọn mẫu theo xét đoán kiểm tốn viên Tuy nhiên q trình thực kiểm toán , hầu hết kiểm toán viên đựa vào xét đoán thân để chọn mẫu kiểm tốn Do khơng bao qt rủi ro mẫu chọn khơng có tính đại diện cao cho quần thể Nhược điểm xuất phát từ điều kiện Cơng ty Vì Cơng ty thành lập nên lượng nhân viên có khoảng 50 người nên tình trạng đến 81 Báo cáo thực tập tốt nghiệp mùa kiểm toán kiểm toán viên phải “chạy xô” để kịp với yêu cầu hợp đồng ký Do , tình trạng kiểm tốn viên bị căng thẳng đầu óc , mệt mỏi thân thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến chất lượng kiểm toán 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán thuế VAE thực Để nâng cao chất lượng kiểm toán khoản mục thuế cần hỗ trợ từ phía nhà nước, Quốc hội, Bộ Tài chính… Do vậy, để tiếp tục nghiệp đổi kinh tế, đẩy mạnh cơng nghiệp hố, đại hố mục tiêu dân giàu nước mạnh, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội năm tới trước mắt phát huy cao nguồn lực, tiềm năng, lợi thế, khắc phục khó vấn đề nảy sinh, tạo phát triển nhanh, bền vững Với tư cách phận cấu thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý tài kinh tế thị trường mở cửa hội nhập, kiểm tốn, sách thuế cần tiếp tục hoàn thiện, phát triển sở giải pháp sau: Trước hết, cần nâng cao nhận thức kế tốn kinh tế thị trường có quản lý điều tiết Nhà nước Với Nhà nước, kế tốn cơng cụ để kiểm kê, kiểm sốt tài sản quốc gia, ngân quỹ cơng, ngân sách Nhà nước Với nhà quản lý, đơn vị thủ trưởng ngân quỹ, chủ doanh nghiệp, kế toán phương tiện phản ánh, tổng kết tình hình tài sản, vốn, nguồn vốn vận động chúng, làm tin cậy cho định quản lý Với cơng ty kiểm tốn, kế tốn đơn vị khách hàng đối tượng để cơng ty kiểm tốn làm việc để đến báo cáo kiểm tốn Với nhà đầu tư người góp vốn, người vay… Số liệu tài liệu kế toán kinh tế cho sách thiết lập, trì từ bỏ quan hệ kinh tế Do vậy, để định kinh tế trì, thiết lập hay từ bỏ có vai trị lớn ngành kiểm toán Thứ hai, tạo dựng đầy đủ hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn, đảm bảo cho cơng việc kế toán, kiểm toán tổ chức máy kế toán, 82 Báo cáo thực tập tốt nghiệp hành nghề kế toán, kiểm toán thực theo luật pháp điều chỉnh chế tài luật pháp, luật kế toán Quốc hội thơng qua Khố 11 ngày19/05/2003 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2004 văn có giá trị pháp lý cao kế toán Mặc dù quy định chi tiết với chương 64 điều, nhiều chế tài Luật áp dụng không cần quy định thêm, không cần phải hướng dẫn Tuy nhiên kế toán chuyên ngành, nghiệp vụ đặc thù, có phạm vi áp dụng rộng rãi, yêu cầu cao phù hợp, thích ứng, với rõ ràng rành mạch Cho nên, nhiều nội dung cần quy định, hướng dẫn cụ thể chi tiết Do đó, cần sớm ban hành văn Luật kế toán Nhà nước, kế toán doanh nghiệp, ngành nghề kế toán Đặc biệt cần tiếp tục soạn thảo công bố chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hồn thiện hệ thống kế tốn áp dụng cho lĩnh vực hoạt động kinh tế Thứ ba, Nhà nước cần tổ chức tốt việc triển khai Luật kế toán nước Các cấp, ngành đặc biệt ngành tài chính, đội ngũ người làm kế toán, kiểm toán cần coi kiện trị, cột mốc quan trọng q trình phát triển ngành kế tốn, kiểm toán Cần triển khai biện pháp, nhiều hoạt động để nâng cao vị thế, nâng cao chất lượng công tác kế tốn, kiểm tốn Tồn thể người làm kế toán, kiểm toán kế toán viên, kiểm toán viên phải đổi tư duy, nâng cao nhận thức, gương mẫu, nghiêm chỉnh tuân thủ thực quy định Luật kế toán, Nghị định, Thơng tư, chuẩn mực kiểm tốn, chuẩn mực kế tốn chủ động nâng cao chất lượng kế toán Bên cạnh hỗ trợ từ phía Nhà nước Bộ Tài chính, Tổng cục thuế v.v nhân tố nội lực cơng ty kiểm tốn đánh giá mang tính định để nâng cao chất lượng kiểm tốn Để q trình kiểm tốn VAE có hiệu VAE cần phải: Thứ nhất, mùa kiểm tốn số lượng khách hàng q đơng trải rộng tồn nước làm cho cơng ty khơng đáp ứng đủ số lượng 83 Báo cáo thực tập tốt nghiệp nhân viên nhân viên phải di chuyển xa, làm việc với cường độ cao ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Thứ hai, ngồi phương pháp chọn mẫu theo xét đoán, kiểm toán viên nên áp dụng phương pháp chọn mẫu khác để đảm bảo mẫu chọn có tính đại diện cao đặc biệt kiểm toán phức tạp Bởi tính đại diện mẫu chọn khơng phụ thuộc vào quy mô, giá trị phát sinh mà cịn phụ thuộc vào tính chất mẫu chọn Một số sai sót nhỏ lại sai sót có hệ thống lại sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu Do đó, kiểm tốn viên nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu khác phương pháp chọn mẫu theo xét đoán kiểm toán viên để đảm bảo mẫu chọn có tính đại diện cao 84 Báo cáo thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Kiểm tốn khoản mục thuế đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhưng yếu tố khách quan phần chủ quan nên mảng chưa quan tâm mức Nên điều kiện cấp thiết phải có chuẩn mực kiểm tốn khoản mục thuế Mặt chung kiểm tốn Việt Nam nói chung ngày cao nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường ngày lớn mạnh không phần phức tạp Trong hồn cảnh đó, Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt nam ln nỗ lực nhằm tạo dựng thương hiệu thị trường Với ban lãnh đạo có kinh nghiệm tầm nhìn sáng suốt kết hợp với đội ngũ nhân viên đào tạo có có khát vọng vươn lên không ngừng, VAE chắn thành công đường phát triển Do trình độ hạn chế nên cố gắng viết em khơng tránh khỏi cịn thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy giáo anh chị công ty Em xin chân thành cảm ơn! 85 Báo cáo thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC Lời nói đầu Phần I: Những vấn đề lý luận chung kiểm tốn thuế kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp 1.1 Những vấn đề Thuế 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Vai trò thuế kinh tế 1.1.3 Giới thiệu số loại thuế 1.1.4 Đặc điểm hạch toán thuế 19 1.2 Kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài 24 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 24 1.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán 29 Phần II: Kiểm tốn thuế kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam 37 2.1 Khái qt Cơng ty Kiểm tốn định giá Việt Nam 37 2.1.1.Lịch sử hình thành phát triển cơng ty kiểm tốn định giá Việt Nam 37 2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty 40 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động công ty 43 2.2.2 Thực tế kiểm toán thuế Kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Kiếm tốn Định giá Việt Nam thực 47 2.2.3 Thực kiểm toán 66 Phần III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn thuế Cơng ty Kiểm tốn Định giá Việt Nam 78 3.1 Những yếu tố khách quan ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán thuế VAE 78 3.1.1 Những thuận lợi 78 86 Báo cáo thực tập tốt nghiệp 3.1.2 Những khó khăn 79 3.2 Một số nhận xét trình kiểm toán thuế VAE thực 80 3.2.1.Ưu điểm 80 3.2.2 Nhược điểm 81 3.2.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế VAE thực 82 Kết luận 85 87 ... công ty, em phần hiểu tầm quan trọng kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán báo cáo tài đoanh nghiệp Do đó, em chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn thuế Báo cáo thực tập tốt nghiệp kiểm toán báo cáo tài. .. chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp 36 Báo cáo thực tập tốt nghiệp PHẦN II KIỂM TỐN THUẾ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 2.1 Khái qt Cơng ty Kiểm tốn định giá. .. kiểm tốn định giá Việt Nam thực Báo cáo thực tập tốt nghiệp PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề Thuế 1.1.1