Tổng quan về công ty
AFC là một Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán thuộc Bộ Tài Chính, là một trong những Cơng ty kiểm tốn độc lập đầu tiên của Việt Nam và cũng là một trong những Công ty kiểm toán hàng đầu của Việt Nam. Đến nay, ngoài trụ sở chính tại 138 (lầu 2) Nguyễn Thị Minh Khai Q3, TP Hồ Chí Minh, nơi phát sinh hoạt động kinh doanh chủ yếu của mình, Công ty còn có hai chi nhánh đặt văn phịng tại: 68 Phan Đình Phùng, Tp Cần Thơ và 95 Lý Nam Đế, Tp Hà Nội Từ các văn phòng này, các cán bộ nhân viên Công ty được bố trí, phân công để có thể phục vụ tại bất cứ nơi nào trên lãnh thổ Việt Nam một khi có yêu cầu của khách hàng.
Ngay từ những năm đầu hoạt động, Công ty đã xây dựng và triển khai chiến lược kinh doanh bằng cách hợp tác với nhiều công ty Kiểm toán quốc tế hàng đầu như: Ernst
& Young, KPMG, Grant Thornton…để thực hiện các cuộc kiểm toán phục vụ các khách hàng và dự án có vốn đầu tư hoặc cho vay của nước ngoài, khi khách hàng yêu cầu phải cĩ một cơng ty kiểm tốn Việt Nam kết hợp với một cơng ty kiểm tốn nước ngoài cùng xác định tính trung thực của báo cáo tài chính Thông qua các cuộc kiểm toán kết hợp này, cỏc kieồm toỏn viờn của AFC được đào tạo nghiệp vụ và được huấn luyện thực hiện cỏc cuộc kieồm toỏn theo phương phỏp tiếp cận với chuẩn mực Quốc tế Đú là những nền tảng vững chắc giúp AFC phát triển.
Xác định được tầm quan trọng của việc học hỏi kinh nghiệm và tiếp cận các kỹ thuật kiểm toán hiện đại, AFC luôn theo đuổi chính sách hợp tác với các công ty kiểm toán quốc tế Đến 01/04/2001, được sự chấp thuận của Bộ tài chính số 5173/CV-BTC, Công ty AFC đã chính thức trở thành thành viên duy nhất tại Việt Nam của Tập đoàn kiểm toán quốc tế BDO- là công ty được xếp hạng thứ 5 trong các tập đoàn kiểm toán quốc tế trên toàn thế giới.
Công ty đã có được sự cộng tác với các viện nghiên cứu, các trường đại học và các chuyên viên có nhiều kinh nghiệm trong các lĩnh vực thuế, tài chính, ngân hàng, luật pháp, tin học…
2/.Sơ đồ tổ chức của Công ty AFC
Sơ đồ tổ chức các phòng ban, bộ phận
Cơ cấu tổ chức nhân sự ở một phòng nghiệp vụ
Các nhóm được phân không cố định và khi cần thì các kiểm toán viên có thể hợp tác với nhau để cùng thực hiện kiểm toán cho một khách hàng.
III MỤC TIÊU HOẠT ĐỘNG, DỊCH VỤ CUNG CẤP VÀ THÀNH QUẢ ĐẠT ĐƯỢC
1/.Mục tiêu hoạt động của Công ty AFC
Trưởng nhóm1 Trưởng nhóm2 Trưởng nhóm3 Trưởng nhóm …
Kieồm toán viên Kiểm toán viên
Trợù lý kiểm toán viên
Chi nhánh Hà Nội Văn phòng chính Chi nhánh Cần Thơ
3 P.PGẹ 5 P.NV BP.VI TÍNH P.PTKD P.TC-HC-QT P.TVDTH
Mục tiêu hoạt động, các dịch vụ cung cấp và thành quả đạt được
Doanh thu
Năm 2001 là năm thứ 6 liên tục, AFC giữ vững mức tăng trưởng doanh thu hàng năm bình quân là 20% Dịch vụ kiểm toán trước mắt vaãn là dịch vụ chủ yếu tạo ra 78% doanh thu của Công ty
Doanh thu tại Văn phòng TP Hồ Chí Minh năm 2004: Đơn vị tính: Triệu đồng
Do Công ty CP Kiểm toán đăng ký niên độ kế toán đầu tiên từ ngày 01/01/2005 đến ngày 30/06/2005 và căn cứ vào tình hình thực hiện năm 2004 của các đơn vị, Hội đồng
Quản trị Công ty đề ra kế hoạch doanh thu năm 2005 của toàn Công ty là 10,6 tỷ đồng, trong đó doanh thu năm 2005 của VP TP Hồ Chí Minh là 7,5 tỷ Kế hoạch chi tiết theo từng đơn vị sẽ được Ban Giám đốc Công ty phân bổ cụ thể sau.
Khách hàng
Công ty AFC đã cung cấp các dịch vụ chuyên ngành cho hàng ngàn lượt khách hàng, với hơn 600 khách hàng thường xuyên thuộc mọi thành phần kinh tế: doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân Ngoài ra, khách hàng của Công ty còn bao gồm nhiều tổ chức và chương trình tài trợ quốc tế.
Chính khách hàng thường xuyên đã giới thiệu khách hàng mới cho Công ty nên lượng khách hàng của Công ty AFC ngày càng đông hơn Sự giới thiệu khách quan đầy tính thuyết phục này thể hiện được chất lượng và phong cách phục vụ tốt của Công ty.
Thêm vào đó, mối quan hệ với Tập đoàn kiểm toán BDO ngày càng gắn bó và phát huy tác dụng Bên cạnh những khách hàng do BDO trực tiếp giới thiệu, thông qua thương hiệu BDO, Công ty đã tiếp cận và tìm kiếm được nhiều khách hàng mới và dịch vụ mới.
Nhân sự
Số lượng nhân viên nghiệp vụ của Công ty từ 35 người trong năm 1995 nay đã vượt qua con số 150 người, trong đó gần 50% là kiểm toán viên cấp Nhà nước Cán bộ công nhân viên nghiệp vụ 100% có trình độ đại học và trên đại học, được đào tạo từ nhiều nguồn, nhiều lĩnh vực chuyên môn Ngoài ra, Công ty còn có một đội ngũ cộng tác vieân là các chuyên viên có nhiều kinh nghiệm trong công tác kế toán, kiểm toán và tư vấn.
Cơ sở lý luận về kiểm toán hàng tồn kho
Những vấn đề chung về khoản mục hàng tồn kho
Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp biểu hiện dưới hình thái vật chất Hàng tồn kho có thể được mua từ bên ngoài hoặc tự sản xuất để dùng vào mục đích sản xuất, kinh doanh Chúng bao gồm nhiều loại như nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hóa Ngoài ra, hàng tồn kho còn bao gồm hàng đang đi đường và hàng gửi bán, đó là những vật tư, hàng hoá thuộc quyền sở hữu của đơn vị nhưng vì lý do khác nhau nên không nằm tại kho của đơn vị.
Hàng tồn kho có rất nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào bản chất của doanh nghiệp: Đối với doanh nghiệp bán lẻ và bán buôn: hàng tồn kho quan trọng nhất là hàng hoá có trong tay sẵn sàng để bán Đối với bệnh viện: hàng tồn kho gồm thực phẩm, thuốc men, và dụng cụ y tế. Đối với công ty sản xuất chế biến: hàng tồn kho gồm nguyên liệu, các chi tiết rời mua vào, và vật tư để dùng trong quá trình sản xuất, hàng hoá sản xuất dở dang, và thành phẩm chờ bán.
Hàng tồn kho bao gồm:
Hàng hoá hoặc tài sản mua để bán lại
Hàng hoá dùng để tiêu thụ
Nguyên vật liệu và các phụ liệu mua để sản xuất hàng hoá
Giá vốn hàng bán là giá gốc của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ cung cấp trong kỳ, được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Ngoài ra, theo VAS 02 – Hàng tồn kho, giá vốn hàng bán còn bao gồm cả dự phòng giảm giá hàng tồn kho, các khoản mất mát thiệt hại đã trừ đi phần thu hồi được, các chi phí sản xuất chung không được phân bổ vào chi phí chế biến
Giữa hàng tồn kho và giá vốn hàng bán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Trong đó, tổng giá trị hàng có trong kỳ - bao gồm giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và hàng mua trong kỳ - được phân bổ cho giá vốn hàng bán và hàng tồn kho cuối kỳ Mọi sai lệch do một trong hai dữ liệu trên đều ảnh hưởng đến dữ liệu còn lại Chẳng hạn, việc áp dụng phương pháp hàng tồn kho không đúng sẽ làm cho hàng tồn kho cuối kỳ bị thổi phồng, đồng thời sẽ làm cho giá vốn hàng bán bị khai thấp và lợi nhuận bị thổi phồng Vì mối quan hệ này nên việc kiểm toán giá vốn hàng bán cũng được thực hiện ngay trong quá trình kiểm toán hàng tồn kho Điều này được thể biểu hiện qua sơ đồ sau:
Trong nhiều doanh nghiệp, hàng tồn kho thường được đánh giá là một khoản mục trọng yếu và có rủi ro tiềm tàng cao Kiểm toán hàng tồn kho thường phức tạp nhất và là phần mất thời gian nhất của cuộc kiểm toán vì những lý do sau:
Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của đơn vị và thường là khoản mục rất lớn trong tài sản lưu động, đặc biệt là đối với doanh nghiệp thương mại hoặc sản xuất Những sai phạm trên khoản mục hàng tồn kho thường dẫn đến những sai sót trọng yếu về chi phí và kết quả kinh doanh Nếu hàng tồn kho bị đánh giá sai lệch sẽ ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính.
Số lượng và chủng loại hàng tồn kho thường rất phong phú, số lượng nghiệp vụ phát sinh trong kỳ rất nhiều với giá trị lớn và liên quan đến nhiều loại chứng từ
Hàng tồn kho có khả năng bị giảm giá trị so với giá trị sổ sách rất nhiều do hao mịn hữu hình và vơ hình, nên dễ bị mất giá, hư hỏng hay lỗi thời Giá trị hàng tồn kho có thể không được điều chỉnh thích hợp và bị trình bày sai lệch trên báo cáo tài chính.
Vấn đề kiểm soát vật chất hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn do hàng tồn kho thường được cất giữ, bảo quản ở nhiều nơi khác nhau và được nhiều bộ phận quản lý Nếu đơn vị được kiểm toán không có chính sách quản lý chặt chẽ sẽ dễ xảy ra những sai sót hoặc gian lận.
Có nhiều phương pháp được sử dụng để đánh giá hàng tồn kho như: nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, bình quân gia quyền, thực tế đích danh Với mỗi phương pháp khác nhau thì giá trị hàng tồn kho sẽ khác nhau do đó lợi nhuận cũng sẽ khác nhau. Ngoài ra, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ cũng tác động rất nhiếu đến quá trình luân chuyển chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán.
Việc khoá sổ hàng tồn kho cần bảo đảm rằng đã chia cắt niên độ đúng đắn để khơng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, nhất là tại các đơn vị áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ.
3/ Mục tiêu kiểm toán: Để tiến hành kiểm toán các khoản mục của báo cáo tài chính hữu hiệu và hiệu quả, kiểm toán viên dựa vào các cơ sở dẫn liệu để xác định những mục tiêu kiểm toán và xây
Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ
-Giá trị hàng mua tong kyứ
-Chi phí cheá biến (nếu có)
Tổng giá trị hàng có trong kyứ
Giá trị hàng tồn kho cuoỏi kyứ
Giá vốn hàng bỏn trong kỳứ dựng các thủ tục kiểm toán Khi kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán , kiểm toán viên thường tìm hiểu dòng vận động của hàng tồn kho, kết hợp với việc phân tích sơ bộ để dự đoán chiều hướng sai phạm và khoanh vùng các quy trình nghiệp vụ dễ xảy ra sai phạm.
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán tổng quát Mục tiêu kiểm toán riêng biệt.
Hiện hữu Hiện hữu và phát sinh
Hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán thật sự tồn tại và các nghiệp vụ ghi chép về giá vốn thật sự xảy ra.
Quyền và nghĩa vụ Quyền và nghĩa vụ Đơn vị có quyền sở hữu đối với tất cả hàng tồn kho được liệt kê.
Sự chính xác Sự ghi chép chính xác
Số liệu chi tiết hàng tồn kho được tính toán chính xác và thống nhất ghữa sổ cái và sổ chi tiết
Sự đầy đủ Sự đầy đủ Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho đều phải ghi chép và báo cáo Đánh giá Đánh giá Hàng tồn kho được đánh giá đúng theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Trình bày và công bố
Trình bày và công bố
Việc trình bày và khai báo hàng tồn kho phải đầy đủ và đúng đắn.
Theo hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong doanh nghiệp, hàng tồn kho gồm những khoản mục sau:
Tài khoản 151: Hàng mua đang đi trên đường
Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu
Tài khoản 153: Công cụ, dụng cụ
Tài khoản 154: Chi phí sản xuất king doanh dở dang
Tài khoản 157: Hàng gửi đi bán
Tài khoản 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Giá vốn hàng bán được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Phần I-Lãi, lỗ) Trong hệ thống tài khoản kế toán của Việt Nam, giá vốn hàng bán thể hiện qua tài khoản:
Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán.
Dòng vận động của hàng tồn kho và chi phí để tính giá vốn hàng bán:
Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán
Khi tiến hành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến tính trọng yếu của thông tin và mối quan hệ của nó với rủi ro kiểm toán.
Theo VAS 320 có viết : “Trong một cuộc kiểm toán, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn cú mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu càng cao thỡ rủi ro kieồm toỏn càng thấp và ngược lại Kiểm toán viên phải cân nhắc đến mối quan hệ này khi xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp.
1/ Xác lập mức trọng yếu:
Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính nói chung hay khoản mục hàng tồn kho nói riêng là xác định xem khoản mục này có được phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không
CP cuûa sp được sx ra
Sản xuất Chung được phaõn boồ
Sản xuất chung thực teá
CP lao động trực tieáp sx thực tế
Toàn kho đầu kỳ Nguyeõn lieọu
CP lao động trực tiếp sản xuất được phaõn boồ
Chu kyứ mua vào và thanh toán
Sản phẩm đang chế tạo Thành phẩm
Chu kyứ tieàn lương và nhaân vieân
“Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính.
Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hay thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào tầm quan trọng của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả tiêu chuẩn định lượng và định tính” (Trích VAS 320)
Sai lệch chỉ được xem là trọng yếu khi có ảnh hưởng quan trọng đến báo cáo tài chính và làm thay đổi nhận định của người sử dụng.
Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải xem xét cả hai khía cạnh:
Mặt định lượng: trọng yếu được sử dụng như số tiền sai lệch tối đa có thể chấp nhận được
Mặt định tính: trọng yếu được sử dụng để đánh giá ảnh hưởng của các sai sót, gian lận đến người đọc bên cạnh khía cạnh định lượng.
1.2.Phương pháp xác lập Ơû mức độ tổng thể của báo cáo tài chính: Kiểm toán viên phải ước lượng toàn bộ sai sót có thể chấp nhận được Mức trọng yếu thường được tính bằng tỷ lệ phần trăm trên tài sản, doanh thu hoặc lợi nhuận. Ơû mức độ từng khoản mục: phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục Cách làm này tuy tạo một hành lang an toàn khá cao nhưng các sai lệch dự kieán không phải lúc nào cũng đồng thời xảy ra ở các khoản mục và trong thực tế, sai lệch có thể bù trừ nhau
Vì vậy, trong thực tế, các kiểm toán viên sử dụng nhiều phương pháp khác nhau để xác lập mức trọng yếu:
Phương pháp phân bổ PM cho TE
Phương pháp xét đoán trực tiếp
Trình tự xác định mức trọng yếu:
Bước 1: ước tính ban đầu về mức trọng yếu của báo cáo tài chính –PM (mức trọng yếu ban đầu)
Bước 2: xác định mức trọng yếu của từng khoản mục – TE (còn gọi là sai sót tối đa có thể chấp nhận được)
Bước 3: ước tính sai lệch trong từng khoản mục
Bước 4: ước tính mức sai lệch tổng hợp trên báo cáo tài chính
Bước 5: tùy theo kết quả so sánh để đưa ra kết luận về báo cáo tài chính.
2/ Đánh giá rủi ro kiểm toán
Bất kỳ cuộc kiểm toán nào cũng đều có những hạn chế tiềm tàng, xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau Chính vì thế mà khả năng để kiểm toán viên nhận xét không xác đáng về báo cáo tài chính là luôn luôn có thể xảy ra Vấn đề đặt ra là cần phải tìm cách giới hạn khả năng đó ở mức độ chấp nhân được Vì vậy, ngay từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro kiểm toán
2.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán
“Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét khơng thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm tốn cịn cĩ những sai sót trọng yếu” ( Trích đoạn 7 VAS 400)
Rủi ro kiểm toán sẽ xảy ra khi báo cáo tài chính còn chứa đựng những sai lệch trọng yếu nhưng kiểm toán viên lại nhận xét rằng chúng được trình bày trung thực và hợp lý.
Các kiểm toán viên thường xem xét rủi ro kiểm toán ở 2 mức độ: a) Rủi ro kiểm toán ở mức độ toàn bộ báo cáo tài chính
Các kiểm toán viên thường xem xét đến những nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro như: nhân tố về quản lý, các nhân tố về hoạt đông, các nhân tố về kế toán, kiểm toán
Mục đích của việc xác định rủi ro ở mức độ báo cáo tài chính là nhằm:
Quyết định xem có nên nhận lời kiểm toán hay không
Quyết định thời gian chiến lược và nhân sự cho cuộc kiểm toán Nếu rủi ro được đánh giá là cao thì kiểm toán viên cần phải chuẩn bị thên về thời gian, nhân sự và chiến lược b) Rủi ro kiểm toán ở mức độ từng khoản mục
Các sai sót vốn có của các khoản mục như: tính nhạy cảm, tính phức tạp của nghiệp vụ; việc tính toán đòi hỏi phải có những ước tính chủ quan như các khoản dự phòng, trích trước.
2.2 Các bộ phận của rủi ro kiểm toán Để nghiên cứu và đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán, người ta phân tích rủi ro kiểm toán thành 3 bộ phận: a).Rủi ro tiềm tàng: là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do đặc điểm của khoản mục hàng tồn kho.
Dẫn đến khả năng là trong báo cáo tài chính còn chứa đựng các sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hay tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ. b).Rủi ro kiểm soát: là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hay tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời. c).Rủi ro phatù hiện: là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hay tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiển toán không phát hiện được. d).Mối quan hệ giữa các loại rủi ro
Ta nhận thấy, dù có tiến hành kiểm toán hay không, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm toán vẫn tồn tại trong hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị Ngược lại, rủi ro phát hiện có thể kiểm soát được bởi các kiểm toán viên thông qua việc điều chỉnh công việc kiểm toán nhằm làm rủi ro kiểm toán giảm xuống ở mức thấp nhất có thể chấp nhận được với chi phí hợp lý.
Trong VAS 400, mối quan hệ giữa các loại rủi ro được xác lập qua bảng sau: Đánh giá của kiểm tốn viên về rủi ro kiểm sốt
Cao Trung bình Thấp Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro tiềm tàng
Cao Tối thiểu Thấp Trung bình
Trung bình Thấp Trung bình Cao
Thấp Trung bình Cao Tối đa
Mô hình rủi ro kiểm toán:
AR = IR x CR x DR hoặc DR = AR / (IR x CR)
Với: AR: rủi ro kiểm toán
IR: rủi ro tiềm tàng
CR: rủi ro kiểm soát
DR: rủi ro phát hiện
2.3 Rủi ro kiểm toán đối với hàng tồn kho Để có thể xác định mức độ rủi ro tieàm tàng cho khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán hợp lý, kiểm toán viên cần chú ý đến những thông tin có tính chất như sau:
Quy trình kiểm toán HTK của công ty AFC áp dụng cho khách hàng Đông Phương 27 A/ GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN
Tiền kế hoạch
Khi nhận được lời mời kiểm toán, Kiểm toán viên Công ty sẽ thoả thuận với khách hàng về thời điểm đến khảo sát Sau khi khảo sát, kiểm toán viên có thể thu thập những thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng nhằm giúp kiểm toán viên có những hiểu biết về nhu cầu của khách hàng, đánh giá khả năng có thể phục vụ của mình và các vấn đề liên quan như: thời gian thực hiện, phí kiểm toán… Dựa vào đó, nếu đồng ý, kiểm toán viên sẽ ký hợp đồng với khách hàng. Đối với khách hàng Đông Phương, do đây là lần thứ 3 Công ty nhận lời kiểm toán, nên trong giai đoạn tiền kế hoạch, kiểm toán viên chỉ xem lại hợp đồng cũ và thoả thuận với khách hàng nếu có những điều khoản mới phát sinh Nếu hai bên đồng ý sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán.
Lập kế hoạch
Thụng thường, khi thực hieọn kiểm toỏn năm đầu tiờn, cỏc kiểm toỏn viờn AFC sau khi thu thập những thông tin cần thiết sẽ lưu trữ tại Hồ Sơ Thường Xuyên Hồ sơ này bao gồm lịch sử Cơng ty, giấy phép kinh doanh, tổ chức bộ máy cơng ty, sổ ghi chép những chính sách quan trọng… Hồ sơ này đặc biệt hữu ích trong việc giúp kiểm toán viên xác định liệu tại năm kiểm toán hiện nay khách hàng có thay đổi các nguyên tắc kế toán hay không. Đối với khách hàng Đông Phương, đến thời điểm kiểm toán 31/12/2004, trên cơ sở những thông tin đã lưu trữ ở Hồ sơ thường xuyên, kiểm toán viên chỉ phỏng vấn xem khách hàng có những thay đổi nào không và lập kế hoạch chi tiết cho năm này
Theo chương trình kiểm toán tại công ty AFC , nội dung của phần lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán được thể hiện qua “Bảng Ghi Nhớ Chiến Lược Kiểm Toán” (AuditStrategies Memorandum) bao gồm các nội dung:
Tình hình kinh doanh hiện tại của khách hàng (Update of the client’s business)
Phạm vi kiểm toán (Audit Scope)
Phân tích tổng thể các khoản mục (Overall Analytical Review)
Các vấn đề kế toán và kiểm toán quan trọng (Significant Accounting and Auditing Issues)
Đánh giá môi trường kiểm soát (Assessment of control environment)
Phương pháp tiếp cận kiểm toán (Audit Approach)
Mức trọng yếu kế hoạch (Planning Materiality)
Thời gian và nhân sự cho cuộc kiểm toán (Timing and Audit team)
Dưới đây ta sẽ xem xét một số công việc chính yếu liên quan đến hàng tồn kho mà kiểm toán viên AFC đã thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khách hàng Đông Phương:
Căn cứ vào Giấy pheùp đăng ký kinh doanh và bảng đăng ký chế độ kế toán, kiểm toán viên có thể xác định được đặc điểm chung của Công ty Đông Phương như sau:
Hình thức sở hữu vốn: doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài
Lĩnh vực kinh doanh: kéo sợi, dệt đan, dệt kim và nhuộm vải
Các hạch toán chi tiết của các tài khoản tính giá thành được theo dõi và hạch tóan ở bộ phận Costing ở nhà máy đăt tại tỉnh A Ở văn phòng Công ty chỉ ghi nhận vào tài khoản tổng hợp.
Công ty sản xuất các sản phẩm sau:
Tên sản phẩm Nguyên liệu sản xuất
KNITTING FDY, DTY, ITY, TFO
WEAVING FDY, DTY, ITY, TFO, Warp Yarn
TFO POY, FDY, DTY, ITY
Preparation POY, FDY, DTY, ITY, TFO
OE Polyester staple fiber, waste polyester, cotton waste
Trong đó, POY và FDY là nguyên liệu đầu vào chính còn lại thì sản phẩm ở xưởng này có thể là nguyên liệu đầu vào của sản phẩm kia Mỗi sản phẩm có nhiều mã hàng khách nhau.
Các mã hàng DTY (Sợi), Weaving (vải chưa nhuộm) và Dyed Weaving (vải đã nhuộm) chiếm hơn 80% lượng thành phẩm của Công ty Ít nhất 55% sản phẩm của công ty dùng để xuất khẩu, số còn lại tiêu thụ tại thị trường Việt Nam.
Chế độ kế toán áp dụng:
Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng: USD
Hình thức sổ kế toán áp dụng: hình thức sổ kế toán chứng từ ghi sổ
Phương pháp kế toán hàng tồn kho:
Nguyên tắc đánh giá: Hàng tồn kho được thể hiện ở giá trị thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán hàng ứơc tính trong điều kiện kinh doanh bình thường.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho: kiểm kê định kỳ
Phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu xuất: bình quân gia quyền
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: phân bổ theo tỷ lệ sản phẩm quy đổi.
Phương pháp tính giá thành:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: thực tế xuất vào sản xuất trong kỳ, theo dõi cho từng mã sản phẩm cụ thể
Chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung được phân bổ cho từng mã hàng sản phẩm theo sản phẩm quy đổi tương đương sản phẩm chuẩn
Hàng tháng đơn vị tiến hành kiểm kê để xác định hàng tồn kho cuối kỳ, các hao hụt trong định mức được ghi nhận vào chi phí.
2/ Tìm hiểu quy trình sản xuất:
Mỗi sản phẩm đều có một quy trình sản xuất khác nhau nên sẽ có một bộ phận (xưởng) theo dõi khác nhau, tương ứng sẽ có hệ thống tài khoản riêng biệt để hạch toán.Vì đặc điểm của đơn vị là sản phẩm này có thể sử dụng là nguyên liệu cho sản phẩm kia nên từ tài khoản 155 hoặc 154 chi tiết của sản phẩm này có thể có đối ứng với TK
152 chi tiết của sản phẩm kia.
Khi nguyên vât liêu được nhập vào nhà máy, văn phòng sẽ nhận đươc các chứng từ nhập hàng và hạch toán Còn các nghiệp vụ theo dõi hàng ngày sẽ do Costing lập, kết quả hoạt động sản xuất sẽ được Costing báo cáo vào cuối tháng cho văn phòng Văn phòng chỉ hạch toán những bút toán tỏâng hợp của Costing.
3/ Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Trong giai đoạn lập kế hoạch, thực tế việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ ít đượùc kiểm toỏn viờn AFC thực hiện Một phần cũng vỡ đa số cụng ty hoạt động ở Việt Nam chưa hoặc không có hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu Kiểm toán viên AFC thường đưa ra nhận xét hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không đáng tin cậy và tiến hành thiết kế các thử nghiệm chi tiết Trong quá trình kiểm toán tại khách hàng, dựa trên những chứng từ sổ sách thu thập được và phỏng vấn nhân viên Công ty để qua đó có những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ (nếu có), chứ công việc này chưa được thực hiện trong hồ sơ kiểm toán.
4/ Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Theo đánh giá hệ thống Kiểm soát nội bộ và tìm hiểu tình hình hoạt động cũng như những hiểu biết có được trong những niên độ trước, mức trọng yếu được các kiểm toán viên AFC xác định là 1% trên tổng doanh thu Mức trọng yếu này được áp dụng cho toàn bộ báo cáo tài chính (kể cả hàng tồn kho), kiểm toán viên AFC chưa thực hiện xác lập mức trọng yếu cho từng khoản mục.
Client/Unit Đông Phương Completed by Detailed re- view
Schedule Section Audit Planning Brief
Year end Date Date Date
This year anticipated 2003 Sales/revenues 85,983,971 74,585,608
3 Materiality figure to be used in audit planning 859,840
4 BASIS FOR DECISION : 1% Total net sales
Việc xác định rủi ro kiểm toán như thế nào cũng tùy thuộc vào phán đoán riêng của kiểm toán viên, mà thường là kiển toán viên chính có kinh nghiệm lâu năm thực hiện.Mặc dù theo chương trình kiểm tốn của BDO cĩ phần xác định mức độ rủi ro kiểm toán, song Công ty chưa có quy định cụ thể cũng như chưa có khoá huấn luyện về việc xác định rủi ro kiểm toán.
B GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
Tại Công ty Kiểm toán AFC, tùy theo thỏa thuận trong Hợp đồng, kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm toán giữa niên độ hay không Kết quả kiểm toán giữa niên độ cũng giúp kiểm toán viên nắm bắt tình hình kinh doanh của khách hàng, những thay đổi trong chính sách kiểm toán (nếu có) và giúp kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán vào thời điểm cuối niên độ.
Theo như hợp đồng đã ký kết, các kiểm toán viên đã kiểm toán giữa niên độ các số liệu kế toán 6 tháng đầu năm của Công ty Đông Phương: chủ yếu kiểm tra chứng từ và phương pháp tính giá thành, đồng thời cĩ những thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ Khi thực hiện kiểm toán cuối niên độ,kiểm toán viên sẽ xem những khoản mục nào của hàng tồn kho có biến động lớn so với thời điểm giữa niên độ để tiến hành kiểm tra chi tiết hơn.
Chương trình kiểm toán hàng tồn kho
HÀNG TỒN KHO ÁP DỤNG CHO KHÁCH HÀNG ĐÔNG
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
PHẦN 2: NỘI DUNG CHÍNH CỦA ĐỀ TÀI
Chương 1 : Giới thiệu chung về Công ty Cổ phần Kiểm toán và tư vấn Tài Chính Kế
I.Quá trình hình thành công ty 1
II.Tổng quan về công ty 2
III.Mục tiêu hoạt động, các dịch vụ cung cấp và thành quả đạt được 3
2/.Các dịch vụ cung cấp 3
IV.Phương hướng hoạt động trong tương lai khi công ty chuyển sang cổ phần hoá 5
Chương 2 : Cơ sở lý luận về kiểm toán hàng tồn kho 7
I Những vấn đề chung về khoản mục hàng tồn kho 7
II Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán 10
1/ Xác lập mức trọng yếu 10
1.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu 11
2/ Đánh giá rủi ro kiểm toán 11
2.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 12
2.2 Các bộ phận của rủi ro kiểm toán 12
2.3 Rủi ro kiểm toán đối với hàng tồn kho 13
III.Quy trình kiểm toán hàng tồn kho 14
1/ Tìm hiểu về hoạt động của khách hàng 14
1.1 Hiểu biết về sản phẩm 14
1.2 Hiểu biết về nhà cung ứng hàng hoá và hình thức cung ứng hàng 14
1.3 Hiểu biết về chu kỳ sản xuất 15
1.4 Tìm hiểu về hàng gửi tại kho của bên thứ ba 15
2/ Tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ 15
2.1 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ 15
2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 16
2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát 16
2.4 Đánh giá lại rủi ro kiển soát và thiết kế lại thử nghiệm cơ bản 17
IV.Thử nghiệm cơ bản đối với hàng tồn kho
1/ Thực hiện thủ tục phân tích hàng tồn kho 18
1.1 So sánh số dư hàng tồn kho đầu kỳ với cuối kỳ 18
1.2 So sánh số vòng quay hàng tồn kho với kỳ trước 18
1.3 So sánh đơn giá hàng tồn kho với năm trước 19
1.4 So sánh giá thành năm hiện tại với năm trước 19
1.5 So sánh chi phí theo từng khoản mục 19
2.1 Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho 19
2.2 Xác nhận hay chứng kiến kiểm kê đối với HTK gửi tại kho đơn vị khác 22
2.3 Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho 22
2.4 Kiểm tra tổng hợp kết quả kiểm kê 25
2.5 Kiểm tra khoá sổ HTK 25
2.6 Xem xét việc trình bày và công bố HTK 25
Chương 3 : Quy trình kiểm toán HTK của công ty AFC áp dụng cho khách hàng Đông Phương 27 A/ GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN 27
1/ Tìm hiểu công ty Đông Phương 28
2/ Tìm hiểu quy trình sản xuất 29
3/ Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 30
4/ Xác mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán 30
B/ GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 31
I Chương trình kiểm toán chung 31
II.Chương trình kiểm toán hàng tồn kho 32
Các thử nghiệm cơ bản 1.1 Thủ tục phân tích 34
C/ GIAI ĐOẠN HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN 54
I Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán 54
1.1 Đánh giá, tổng hợp các sai sót 54
1.2 Xem xét sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kiểm toán lập BCTC 54
1.3 Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán 54
II Xét duyệt và phát hành BCKT 54
Chương 4 : Nhận xét và kiến nghị 55
Hơn mười năm qua, thích ứng với yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi theo cơ chế thị trường và hội nhập Quốc tế, hoạt động Kiểm toán ở nước ta đã hình thành và phát triển nhanh chóng Bên cạnh sự phát triển của đội ngũ Kiểm toán viên chuyên nghiệp, đến nay Việt Nam đã ban hành một số hệ thống chuẩn mực Kiểm toán, đồng thời đang tiến hành đổi mới hệ thống Kế toán Việt Nam theo hướng hội nhập với các thông lệ Quốc tế. Hoạt động Kiểm toán nội bộ mà cụ thể hơn là kiểm toán Báo cáo tài chính diễn ra ngày càng sôi động cùng với sự tăng trưởng Kinh tế của đất nước Bên cạnh đó, hoạt động kiểm toán nội bộ và Kiểm toán Nhà nước cũng đã đạt được những bước phát triển nhất định.
Trong bối cảnh đó, Kiểm toán báo cáo tài chính dần trở thành hoạt động kinh tế có nhiều tiềm năng phát triển và trở thành một nhu cầu tất yếu trong việc kinh doanh của các doanh nghiệp Nó không những tạo nên giá trị gia tăng cho báo cáo tài chính của doanh nghiệp mà còn có thể giúp doanh nghiệp hạn chế được khả năng xảy ra các sai phạm về kế toán, tài chính Kết quả Kiểm toán còn đóng vai trò quan trọng trong việc ra quyết định của các nhà đầu tư cũng như những người sử dụng báo cáo Kiểm toán.
Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho là một phần quan trọng trong cuộc Kiểm toán. Đây là khoản mục phức tạp nhất, chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản lưu động của đơn vị, đặc biệt đối với doanh nghiệp thương mại hoặc sản xuất Những sai phạm trên khoản mục hàng tồn kho thường dẫn đến những sai sót trọng yếu về chi phí và kết quả kinh doanh Nếu hàng tồn kho bị đánh giá sai lệch sẽ ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính.
Qua quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán (AFC), sau khi tìm hiểu qui trình và kỹ thuật kiểm toán tại công ty, nhận thấy tầm quan trọng của khoản mục Hàng Tồn Kho đồng thời hiểu được phần nào những đầu tư về sức lực và trí tuệ của các anh chị Kiểm toán viên trong việc thiết lập và thực hiện quy trình kiểm toán Hàng Tồn Kho ,vì thế em quyết định chọn đề tài:
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO ĐƯỢC ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN (AFC)
Qua thời gian thực tập tại công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán AFC, được tham gia thực tế một số cuộc kiểm toán và nhận được sự hướng dẫn tận tình của các anh chị kiểm toán viên, em đã thu thập được những hiểu biết nhất định về việc thực hiện kiểm toán tại khách hàng nói chung và quy trình kiểm toán hàng tồn kho nói riêng Nhìn chung, các kiểm toán viên của công ty đã thực hiện chương trình kiểm toán hàng tồn kho khá đầy đủ và đảm bảo các mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục này.
Song trong điều kiện hoạt động kiểm toán ở Việt Nam chưa phát triển mạnh mẽ như các nước phát triển khác trên thế giới thì việc xây dựng một chương trình kiểm toán phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp trong nước là một điều khó khăn nên tất yếu sẽ không tránh khỏi những hạn chế. Để có thể hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này, em đã rất cố gắng trong việc nghiên cứu, tìm hiểu chương trình kiểm toán trong thực tế, đặc biệt là chương trình kiểm toán hàng tồn kho, vốn là một khoản mục quan trọng và phức tạp Tuy nhiên, do còn hạn chế về thời gian nghiên cứu cũng như kiến thức và kinh nghiệm thực tế, vì thế chuyên đề này vẫn còn những điều thiếu sót Em rất mong nhận được sự quan tâm chỉ bảo từ phía công ty và quý thầy cô.
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO
CHƯƠNGTRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO Ngày Ngày
Mục tiêu kiểm toán Người thực hiện
Y:nếu thoả mãn mục tiêu.
No:có chú giải thamchiếu
Thủ tục phân tích cơ bản
1 Giải thích biến động và điều tra bất kỳ mối quan hệ bất thường hoặc nằm ngoài dự kiến giữa năm hiện tại với năm trước và với số liệu dự toán về: a) Số lượng và giá thành hàng tồn kho theo từng chủng loại sản phẩm hay từng địa điểm.
C E A V b) Hàng tồn kho theo từng chủng loại (như nguyên vật liệu, bán thành phẩm, thành phẩm).
C E A V d) Giá vốn bình quân hàng tồn kho C E A V e) Chênh lệch giá mua nguyên vật liệu A g) Thời gian lưu trữ trong kho (tuổi hàng tồn kho).
So sánh tỷ lệ lãi gộp năm hiện hành với năm trước và với số kế hoạch; điều tra bất kỳ khoản biến động lớn hay bất thường hoặc khi không thấy các khoản bieán động như dự kiến theo sản
So sánh mức lãi với năm trước
So sánh tỷ lệ lai gộp năm hiện hành với năm trước và với số kế hoạch
Các thủ tục cơ bản khác
3 Đối chiếu khớp đúng số dư đầu kỳ với số liệu trên hồ sơ kiểm toán năm trước.
4 Chọn mẫu một số loại hàng tồn kho: a) Thử nghiệm việc tổng hợp số lượng hàng tồn kho theo kiểm kê từ phiếu kiểm kê chi tiết từng loại hàng đến bảng tổng hợp cuối cùng Đối chiếu số tổng với bảng cân đối kế toán.
E A V b) Thử nghiệm về số lượng:
(i) Từ các bảng tổng hợp đến sổ chi tiết hàng tồn kho C A
(ii) Từ phiếu kiểm kê chi tiết hàng tồn kho đối chiếu lên các bảng tổng hợp, để đảm bảo rằng số lượng hàng tồn kho không bị khai khống hoặc khai thiếu. Đảm bảo rằng bất kỳ khoản chênh lệch nào phát sinh trong việc kiểm kê hàng hóa đều được phản ảnh trên sổ sách kế toán.
5 Chọn mẫu các loại hàng tồn kho, kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho như sau:
(i) Kiểm tra việc phân bổ chi phí sản xuất chung vào giá trị hàng tồn kho.
(ii) Kiểm tra giá xuất kho V b) Sản phẩm dở dang và thành phẩm:
(i) Kiểm tra giá thành bằng cách đối chiếu với sổ tính giá thành A
(ii) Xác định độ tin cậy của sổ tính giá thành bằng cách:
Kiểm tra ghi chép từ hoá đơn mua hàng, phiếu xuất kho và sổ lương.
A d) Kiểm tra việc lập dưù phũng theo mức giá trị thuần có thể thực hiện của hàng tồn kho có thấp hơn chi phí hay không bằng cách:
(i) Kiểm tra giá vốn thành phẩm không vượt quá giá bán trừ chi phí bán hàng.
(ii) Xem xét đơn giá hiện hành của nguyên vật liệu, hàng hóa tồn kho hoặc các linh kiện mua ngoài dựa trên các hóa đơn mua hàng sau ngày kết thúc niên độ.
6 Báo cáo quan sát kiểm kê hàng tồn kho Final
Audit Hoàn tất báo cáo tham gia quan sát kiểm kê hàng tồn kho.
7 Phát hiện các mặt hàng bị lỗi thời hoặc chậm luân chuyển bằng cách so sánh với sổ chi tiết hàng tồn kho năm trước, theo dõi hàng bị lỗi thời qua kiểm kê hoặc phỏng vấn nhân viên đơn vị Kiểm tra khoản dự phòng đủ của đơn vị đối với các mặt hàng chậm luân chuyển.
Kiểm tra xem có khoản nguyên vật liệu hoặc bán thành phẩm có giá trị đáng kể nào được liệt kê vào loại mặt hàng bị lỗi thời của thành phẩm.
8 Thực hiện thử nghiệm khóa sổ như sau: C A Final
Audit a) Chọn mẫu các phiếu xuất hàng trước và sau ngày kiểm kê và đảm bảo rằng số lượng hàng xuất đi đã được ghi chép đúng niên độ. b) Chọn mẫu các báo cáo nhập hàng trước và sau ngày kiểm kê để đảm bảo rằng số lượng hàng nhập kho đã được ghi chép đúng niên độ. c) Theo dõi chi tiết việc ghi sổ các phiếu nhập xuất cuối cùng phát sinh vào ngày kiểm kê để đảm bảo nghiệp vụ mua hàng và bán hàng được ghi chép đúng niên độ. d) Thực hiện các thủ tục tương tự cho các loại hàng tồn kho khác của đơn vị để đảm bảo rằng đơn vị thực hiện ghi chép đúng niên độ.
9 Thu thập danh sách hàng tồn kho do đơn vị gởi hoặc giữ hộ cho bên thứ ba và:
Final Audit a) Kiểm tra tính chính xác số học A b) Điều tra các khoản mục lớn và bất thường.
E c) Xác nhận số lượng với bên thứ ba E d) Kiểm tra kỹ hàng tồn kho E e) Kiểm tra kết quả kiểm kê hàng hóa của đơn vị C E
10 Phỏng vấn hàng tồn kho đang hiện hữu có do người mua đặt trước hay không
Xem xét yêu cầu cần thiết để thực hiện thêm những thử nghiệm khác để thiết lập việc đánh giá các mặt hàng trên.
11 Kiểm tra sự đầy đủ các khoản bảo hiểm hàng hóa.
12 Xem xét rằng các thông tin thuyết minh về khoản mục đễ đâp ứng đầy đủ câc mục tiêu trình bày hay chưa.
CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN NGHIỆP VỤ
Mục tiêu kiểm toán Người thực hiện
No:coù chú giải, tham chiếu
Thủ tục phân tích cơ bản
1 (a) Thu thập bảng tổng hợp hàng tháng chi phí trực tiếp (chi phí nguyên liệu và vật liệu phụ) từ sổ nhật ký mua hàng. b) So sánh với số liệu kỳ trước và số kế hoạch, thu thập nguyên nhân những thay đổi khác thường hoặc ngoài dự kiến.
C E A c) So sánh giá trị hàng mua hàng tháng và điều tra những thay đổi đáng kể hoặc những thay đổi đã dự kiến trước nhưng không xảy ra.
Các thủ tục cơ bản khác
2 Chọn mẫu một số bút toán trong sổ nhật ký mua hàng và kiểm tra:
(a) Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập hàng và phiếu đề nghị mua hàng.
(b) Phê chuẩn đầy đủ nghiệp vụ nhận hàng hoá/dịch vụ và kiểm tra việc ghi “nhập” trong theû kho.
(c) Kết chuyển vào sổ chi tiết các khoản phải trả nhà cung cấp.
(d) Đối với việc thanh toán hàng mua, đối chiếu đến phiếu chi và đảm bảo sự phê chuẩn đúng đắn.
(e) Đảm bảo tất cả các chứng từ có liên quan được đánh dấu hủy sau khi thanh toán.
4 Đảm bảo các nghiệp vụ được hạch toán đúng niên độ và tất cả các khoản nợ phải trả đều được ghi chép.
Xét duyệt và phát hành BCKT
HÀNG TỒN KHO ÁP DỤNG CHO KHÁCH HÀNG ĐÔNG