Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán an phú thực hiện

Trờng Đại học KINH Tế QuốC DÂN lê thị việt chi hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty tnhh kiểm toán an phú thực Chuyên ngành: Kế toán Kiếm toán Phân tích Ngời hớng dẫn khoa học: TS ®inh thÕ hïng Hµ néi - 2015 MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Câu hỏi nghiên cứu .5 1.5 Đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu 1.6 Phương pháp nghiên cứu 1.7 Dự kiến giá trị đóng góp luận văn .6 1.8 Kết cấu đề tài nghiên cứu CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Đặc điểm HTK ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC .7 2.1.1 Khái niệm phân loại HTK 2.1.2 Kiểm soát nội HTK .10 2.1.3 Hệ thống kế toán HTK .16 2.1.4 Rủi ro HTK 22 2.2 Mục tiêu chủ yếu sử dụng kiểm tốn HTK 25 2.3 Quy trình kiểm toán HTK kiểm toán BCTC 27 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 27 2.3.2 Thực kiểm toán .38 2.3.3 Kết thúc kiểm toán .44 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 48 3.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán An Phú 48 3.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 52 3.2.1 Đặc điểm kinh doanh khách hàng ảnh hưởng đến HTK 52 3.2.2 Tìm hiểu chu trình HTK 60 3.2.3 Phân tích sơ BCTC 68 3.2.4 Xác định mức trọng yếu 73 3.2.5 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro 78 3.2.6 Chương trình kiểm tốn 81 3.3 Giai đoạn thực kiểm toán 81 3.3.1 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn 81 3.3.2 Quan sát kiểm kê vật chất hành tồn kho 87 3.3.3 Kiểm tra chi tiết 89 3.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 100 3.4.1 Các thủ tục kiểm toán khác 101 3.4.2 Thảo luận ban đầu vấn đề phát sinh trình kiểm toán HTK với khách hàng kiểm toán - Biên kiểm toán 103 3.4.3.Đánh giá ảnh hưởng bút tốn khơng điều chỉnh sai sót phát 105 3.4.4 Thảo luận với ban giám đốc đơn vị kiểm toán bút toán đề nghị điều chỉnh .106 3.4.5 Phân tích BCTC sau điều chỉnh 107 3.4.6 Tổng hợp kết kiểm toán 109 CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÚ THỰC HIỆN 111 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực 111 4.1.1 Về ưu điểm 111 4.1.2 Về hạn chế 113 4.2 Một số giải pháp nhằm hồn quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực 116 4.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú .126 4.4 Đóng góp đề tài nghiên cứu .126 4.5 Hạn chế đề tài nghiên cứu .127 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO CÁC PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban giám đốc BQGQ : Bình quân gia quyền CSDL : Cơ sở dẫn liệu KSNB : Kiểm soát nội MP : Mức trọng yếu kiểm toán PM : Mức trọng yếu kế hoạch NVL : Nguyên vật liệu SPDD : Sản phẩm dở dang SABECO : Tổng công ty bia rượu nước giải khát Sài Gòn TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt VICEM : Tổng công ty công nghiệp xi măng Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ BẢNG Bảng 2.1: Sai sót HTK tương ứng với sở dẫn liệu .37 Bảng 2.2: Bảng câu hỏi đánh giá kiểm sốt nội chu trình HTK .39 Bảng 3.1: A260 - Xác định mức trọng yếu khách hàng A 77 Bảng 3.2: D460 - Tổng hợp HTK Quy Nhơn - khách hàng A 82 Bảng 3.3: Tổng hợp HTK - khách hàng B 83 Bảng 3.4: Tổng hợp HTK - khách hàng C 84 Bảng 3.5: G260 - Tổng hợp giá vốn Quy Nhơn - khách hàng A 85 Bảng 3.6: D462 - Kiểm tra số dư cuối năm Quy Nhơn - khách hàng A 97 Bảng 3.7: D462 - Đối chiếu số lượng tồn kho Quy Nhơn - khách hàng A 98 Bảng 3.8: Trích B330 - Biên kiểm toán khách hàng B .104 Bảng 4.1: Bảng câu hỏi thử nghiệm kiểm soát HTK 118 BIỂU Biểu 3.1: Trích A220 - Tìm hiểu hoạt động khách hàng môi trường kinh doanh - Khách hàng A 55 Biểu 3.2: Trích A220 - Tìm hiểu hoạt động khách hàng môi trường kinh doanh - Khách hàng B 57 Biểu 3.3: Trích A220 - Tìm hiểu hoạt động khách hàng môi trường kinh doanh - Khách hàng C 58 Biểu 3.4: Trích Form A234 - Tìm hiểu chu trình HTK - Khách hàng A 64 Biểu 3.5: Trích Form A234 - Tìm hiểu chu trình HTK - Khách hàng B 64 Biểu 3.6: Trích Form A234 - Tìm hiểu chu trình HTK - Khách hàng C 65 Biểu 3.7: Trích A234 - Tìm hiểu chu trình HTK - Khách hàng A .66 Biểu 3.8: Trích Form A234 - Tìm hiểu chu trình HTK - Khách hàng B 67 Biểu 3.9: Trích Form A250 - Phân tích sơ BCTC - Văn phịng Quy Nhơn Khách hàng A .69 Biểu 3.10: Trích Form A250 - Phân tích sơ BCTC - Văn phịng Quy Nhơn Khách hàng A .71 Biểu 3.11: Trích Form A250 - Phân tích sơ BCTC - Khách hàng B .71 Biểu 3.12: Trích Form A250 - Phân tích sơ BCTC - Khách hàng C .72 Biểu 3.13: Trích A210 - Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn đánh giá rủi ro - Khách hàng A 80 Biểu 3.14: Trích D341.1 Kiểm tra nhập NVL cơng trình nhà cơng vụ cảnh sát biển.90 Biểu 3.15: Trích D241.3 Kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng - Cơng trình nhà cơng vụ cảnh sát biển 94 Biểu 3.16: Trích D241.4 Kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng - Cơng trình nhà cơng vụ cảnh sát biển 95 Biểu 3.17: Trích D241.5 Kiểm tra chi tiết chi phí sản xuất chung - Cơng trình nhà cơng vụ cảnh sát biển 96 Biểu 3.16: Trích B120 Phân tích tổng thể BCTC - văn phòng Quy Nhơn - Khách hàng A 108 Biểu 4.1: Thử nghiệm kiểm soát - Quy trình mua gạo - Khách hàng A 123 SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Trình tự lập kế hoạch kiểm toán HTK 28 CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Kiểm tốn độc lập ngày đóng vai trị quan trọng kinh tế thị trường Việt Nam Kiểm tốn độc lập thức đời từ năm 1992 ban đầu có Cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) Công ty dịch vụ tư vấn Kế toán Kiểm toán (AASC) Sau 20 năm phát triển, với số lượng doanh nghiệp tăng lên đáng kể so với trước kể số lượng quy mô chưa đáp ứng nhu cầu thị trường Tính đến năm 2014 tổng số doanh nghiệp kiểm toán đăng ký hoạt động 174 doanh nghiệp nhiên ngồi hãng kiểm tốn lớn Deloitte, E & Y, PwC, KPMG, AASC phần lớn doanh nghiệp kiểm tốn Việt Nam có quy mô nhỏ vừa với số lượng lao động từ 50-100 người Ngoài việc, tăng cường đào tạo thu hút nhân lực cho lĩnh vực vấn đề cấp thiết quản lý chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, tránh xảy tình trạng số lượng doanh nghiệp cần có báo cáo kiểm toán tải so với lực cung cấp doanh nghiệp mà làm giảm độ tin cậy báo cáo kiểm toán Theo Niên giám thống kê tóm tắt năm 2014 Tổng cục thống kê, tổng số doanh nghiệp hoạt động tính đến 31/12/2013 373.212 doanh nghiệp, doanh nghiệp nhà nước 3.198 doanh nghiệp, doanh nghiệp nhà nước 359.794 doanh nghiệp, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 10.200 doanh nghiệp Chỉ tính riêng năm 2014, nước có 74.842 doanh nghiệp đăng ký thành lập với tổng số vốn đăng ký 432.286 tỷ đồng Có thể thấy số lượng quy mơ doanh nghiệp sản xuất thương mại chiếm tỷ lệ lớn cấu doanh nghiệp Việt Nam Với đời Luật kiểm toán độc lập số lượng doanh nghiệp bắt buộc phải có báo cáo kiểm tốn độc lập kèm theo BCTC để nộp cho quan chức lớn Tại doanh nghiệp sản xuất, mặt số liệu tài HTK khơng phải tiêu có giá trị lớn mang tính trọng yếu BCTC tiêu tài sản cố định, chi phí xây dựng dở dang… nhiên xét chu trình kinh doanh gắn liền với hoạt động doanh nghiệp thể chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp từ khâu mua hàng đến khấu xuất hàng để bán Ngồi ra, doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp phương pháp tính giá thành, xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tiềm ẩn nhiều rủi ro Tại doanh nghiệp kinh doanh thương mại, hiển nhiên tiêu HTK tiêu trọng yếu cần quan tâm kiểm tốn BCTC doanh nghiệp khơng ảnh hưởng đến kết kinh doanh mà ảnh hưởng đến tiêu tỷ suất tài số dư HTK khoản mục giá vốn hàng bán khơng trình bày phù hợp Tại doanh nghiệp nhàu thầu xây lắp, khoản mục HTK đặc biệt chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chiếm vai trò quan trọng ảnh hưởng đến kết kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp Việc xác định số dư HTK thời điểm cuối kỳ coi hợp lý xác định giá vốn để phù hợp với doanh thu vấn đề khó khăn ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp đánh giá nhà đầu tư tình hình kinh doanh doanh nghiệp tương lai Tại doanh nghiệp này, kiểm tốn HTK nói phức tạp quan trọng Do tính chất phức tạp tầm quan trọng HTK BCTC doanh nghiệp nên yêu cầu thủ tục kiểm toán HTK cần xem xét kỹ lưỡng từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn kết thúc kiểm tốn Bản thân Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú (“An Phú”) nói riêng (mới thành lập hoạt động từ năm 2007) nghề kiểm toán độc lập nói chung Việt Nam (từ năm 1991), cịn nhiều vấn đề cần phải hồn thiện hệ thống lý luận, phương pháp tiếp cận thủ tục kiểm toán…nhằm đem lại cho người sử dụng thơng tin tài sở đáng tin cậy tính trung thực hợp lý BCTC Cùng với đời Luật kiểm toán độc lập hệ thống chuẩn mực kiểm toán yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán độc lập thay đổi với định hướng tiếp cận dựa rủi ro Hệ thống chương trình kiểm tốn có HTK thay đổi tương ứng với yêu cầu Tuy nhiên q trình áp dụng cịn nhiều vấn đề cần bàn luận sửa đổi Do đó, đề tài tác giả lựa chọn nghiên cứu luận văn “Hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện” Trong đó, tác giả nêu rõ thực trạng quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú, điểm đạt hạn chế; đồng thời tác giả đưa số giải pháp nhằm khắc phục hạn chế 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu Một số cơng trình luận văn thạc sĩ năm trước đề cập đến vấn đề kiểm tốn HTK Điển luận văn nêu đây: Luận văn thạc sĩ tác giả Nguyễn Thị Lan Anh (2009) với đề tài “Hồn thiện kiểm tốn HTK kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam thực doanh nghiệp sản xuất” Đối tượng nghiên cứu đề tài kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC cụ thể doanh nghiệp sản xuất; phạm vi nghiên cứu đề tài cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nói chung Tác giả khái quát lý luận HTK quan hệ với kiểm toán BCTC doanh nghiệp sản xuất nêu rõ quy trình kiểm tốn HTK Tác giả thực so sánh liên quan đến HTK đề cập chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán, kiểm toán Quốc tế Tại phần thực trạng kiểm toán HTK, tác giả nêu thực trạng kiểm toán số cơng ty kiểm tốn điển hình Việt Nam KPMG, E&Y, Deloitte, AASC… đưa giải pháp chung sau nghiên cứu thực trạng kiểm toán HTK cơng ty kiểm tốn Luận văn thạc sĩ tác giả Đặng Thanh Nga (2014) với đề tài “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục HTK kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam” Đối tượng nghiên cứu đề tài kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC nhiên tác giả sâu nghiên cứu kiểm toán khoản mục HTK doanh nghiệp sản xuất, thương mại kinh doanh bất động sản; phạm vi nghiên cứu đề tài cụ thể Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Tác giả đề cập đến lý luận chung HTK, kiểm soát nội HTK, rủi ro HTK quy trình kiểm tốn khoản mục HTK Tại phần thực trạng tác giả sử dụng kỹ thuật mơ tả chi tiết quy trình kiểm tốn theo loại khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất, thương mại kinh doanh bất động sản E&Y thực kiểm tốn Từ đó, tác giả phân tích kết đạt hạn chế kiểm toán khoản mục HTK E&Y đưa giải pháp hồn thiện Tại An Phú, có vài cơng trình nghiên cứu luận văn thạc sĩ số tác giả liên quan đến quy trình kiểm tốn An Phú kể đến như: Luận văn thạc sĩ tác giả Trương Thị Thu Hiền nghiên cứu đề tài “Hồn thiện kiểm tốn chu trình doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú”; Luận văn thạc sĩ tác giả Phạm Thị Quỳnh Trang nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn thuế kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện” Có thể thấy, đề tài chưa nghiên cứu đến kiểm tốn HTK An Phú nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK cơng ty An Phú Khoảng trống nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện”: Một là, đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn HTK khách hàng điển hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú tác giả phân thành hai loại doanh nghiệp thuộc lĩnh vực sản xuất, thương mại doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động xây lắp (nhà thầu xây lắp) Hai là, phạm vi nghiên cứu đề tài cụ thể công ty kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú với quy trình kiểm tốn Cơng ty tự xây dựng có khác biệt so với quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác Ba là, từ khác biệt đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu nói nên phần thực trạng quy trình kiểm tốn ưu điểm, hạn chế giải pháp tác giả nêu có khác biệt hoàn toàn so với đề tài nêu Bốn là, tác giả người nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú nhằm đưa số giải pháp giúp An Phú hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK cơng ty 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài nhằm tìm số giải pháp cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC TK 622 TK 3341 TK 3342 TK 3343 TK 3382 TK 3383 TK 3384 TK 3389 TK 111 TK 627 TK 3341 TK 3342 TK 3343 TK 3382 TK 3383 TK 3384 TK 3389 TK 214 TK 142 TK 242 TK 152 TK 153 TK 154 TK 621 TK 622 TK 627 TK 152 TK 155 TK 632 TK 152 TK 155 TK 154 Lương Ăn ca Lương Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Chi khác Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp 6.331.082.091 946.530.000 1.996.046.088 76.222.820 663.973.861 116.894.705 36.471.157 23.190.000 10.190.410.722 Lương Ăn ca Lương ngồi Kinh phí cơng đồn Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Khấu hao TSCĐ Phân bổ chi phí trả trước NH Phân bổ chi phí trả trước DH Xuất NVL Xuất CCDC Chi phí khác 2.285.181.724 234.780.000 320.882.623 21.547.310 186.133.281 32.827.981 10.942.656 32.647.091.857 29.078.805 6.404.901.760 29.514.528.321 218.980.183 5.242.756.182 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 77.149.632.683 Tồn đầu năm Tăng năm Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Kêt chuyển chi phí sản xuất chung Tăng từ TK 152 (hạch toán cuối tháng) Tồn cuối năm Giảm năm Nhập kho thành phẩm Gia công nước Pepsico, thuê kho, bốc xếp, vận chuyển hàng gia cơng Nhập lại TK 152 (Cuối tháng hạch tốn) 7.873.618.722 308.653.839.689 125.144.519.344 10.190.410.722 77.149.632.683 96.169.276.940 8.134.551.498 308.392.906.913 208.018.442.110 Tồn đầu năm Nhập năm Nhập kho thành phẩm từ sản xuất 1.103.053.020 208.018.442.110 208.018.442.110 5.379.706.167 95.908.344.164 TK 632 TK 642 Tồn cuối năm Xuất năm Xuất bán Xuất cho quản lý Cộng xuất giá vốn Báo cáo tài Chênh lệch Giải thích nguyên nhân chênh lệch - Điều chỉnh giảm giá NVL SABECO TK 331 cung cấp theo QĐ giá từ SABECO TK 335 - Điều chỉnh chi phí sốt xét BCTC Chênh lệch cịn lại Kết luận Chi phí sản xuất chung khác bao gồm: - Bồi dưỡng độc hại - Lương khốn việc th ngồi - Xử lý nước thải, bảo hiểm rủi ro, bảo hiểm cháy nổ - Trích trước phí sử dụng vỏ chai, gia cơng pepsico, vỏ chai trầy xước - Chi phí khác Đạt mục tiêu (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - Khách hàng A) 689.269.134 208.432.225.996 208.402.938.977 2.480.976 213.782.645.144 213.940.329.380 -157.684.236 55.546.836 102.137.400 - 385.890.000 419.568.200 818.228.208 2.616.877.635 1.002.192.139 Phụ lục 3.10: D462 Kiểm tra đơn giá tồn kho văn phòng Quy Nhơn (Khách hàng: Công ty A) Nội dung TK 152 Gạo Trắng Malt Nấu Bia 355 Sài Gòn Malt úc Nấu Bia Q.nhơn ĐVT kg kg kg Đơn giá Hóa đơn nhập Phí khác Chênh lệch ĐG tồn 8.797 14.918 14.354 8.832 14.093 13.800 775 575 -35 50 -21 Nhập hàng theo phiếu nhập 61/11-13NVL ngày 29/11/2013: SL 39.920 kg, đơn giá 8.400 đồng/kg (Hóa đơn GTGT số 241 ngày 28/11/2013: Số lượng 39.920 kg, đơn giá 8.400 đồng/kg) Nhập hàng theo phiếu nhập 11/12-13NVL ngày 13/12/2013: SL 33.934 kg, đơn giá 9.000 đồng/kg (hóa đơn GTGT số 245 ngày 12/12/2013) Nhập hàng theo phiếu nhập 23/12-13NVL ngày 19/12/2013: SL 35.895 kg, đơn giá 9.000 đồng/kg (Hóa đơn giá trị GTGT số 249 ngày 18/12/2013) Nhập hàng theo phiếu nhập 58/12-13NVL ngày 31/12/2013: SL 32.860 kg, đơn giá 9.000 đồng/kg (Hóa đơn giá trị GTGT số 255 ngày 31/12/2013) Nhập hàng theo phiếu nhập 36/10-13NVL ngày 24/10/2013: SL 125.000 kg, đơn giá 14.061 đồng/kg Phí nhập khẩu: 575 đồng/kg Nhập hàng theo phiếu nhập 33/11-13NVL ngày 21/11/2013: SL 100.000 kg, đơn giá 14.143 đồng/kg Phí nhập khẩu: 575 đồng/kg Nhập hàng theo phiếu nhập 42/12-13NVL ngày 25/12/2013: SL 200.000 kg, đơn giá 14.089 đồng/kg Phí nhập khẩu: 1.000 đồng/kg Nhập hàng theo phiếu nhập 20/12-13NVL ngày 19/12/2013: SL 45.000 kg, đơn giá 13.800 đồng/kg Phí nhập 575 đồng/kg Kết luận: đơn giá tồn phù hợp (đạt mục tiêu tính đánh giá HTK) (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - Khách hàng A) Phụ lục 3.11: B210 Kiểm toán năm - số dư đầu năm (Khách hàng: Công ty B) Người TH/ Tham Thủ tục kiểm toán Ngày tháng chiếu Trường hợp có KTV tiền nhiệm KTV dự định sử dụng tư liệu KTV tiền nhiệm: 1.1 Xem xét danh tiếng, tính độc lập, lực chun mơn KTV tiền nhiệm cách thảo NVT luận với VACPA, KTV khác ngân hàng   1.2 Gửi thư cho KTV tiền nhiệm trao đổi trực tiếp với KTV tiền nhiệm lý N/A chuyên môn thay đổi khách hàng   1.3 Nếu tin cậy số liệu kiểm toán viên KTV tiền nhiệm thực cho phép KTV tiền nhiệm, tiến hành xem xét lại giấy tờ làm việc KTV tiền nhiệm tất khía cạnh yếu, bao gồm tài liệu lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá N/A KSNB, thực kiểm toán báo cáo kết kiểm toán, vấn đề quan trọng kiểm toán, đánh giá xem liệu KTV tiền nhiệm thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho ý kiến kiểm tốn chưa?   Nếu khơng có KTV tiền nhiệm khơng thể sử dụng tư liệu KTV tiền nhiệm, KTV thực thủ tục kiểm toán số dư đầu năm tài sau: (lưu ý: thủ tục thực q trình kiểm tốn chi tiết phần hành) 2.1 Đối chiếu số dư tiền mặt với biên kiểm kê [D140] quỹ NHV File tháng 2.2 Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng với sổ phụ [D140] ngân hàng gửi thư xác nhận cần NHV File tháng 2.4 Kiểm tra chứng từ thu/chi sau ngày kết [D340] thúc năm tài kiểm tra số dư File tháng khoản phải thu, phải trả đầu năm NHV 2.5 Kiểm tra đơn giá HTK; đối chiếu số lượng HTK cuối kỳ với biên kiểm kê, tiến hành [D440] thủ tục kiểm tra tính lỳ HTK, File tháng xem xét liệu giá trị HTK lập dự phòng đầy đủ chưa? DTA 2.6 Kiểm tra nghiệp vụ mua TSCĐ có giá trị lớn, phương pháp tính khấu hao, cách xác [D650] định thời gian sử dụng hữu ích tính toán lại giá trị khấu hao lũy kế đầu năm BMT 2.10 Xác nhận điều khoản số dư khoản Khoản vay NH vay( nợ) kiểm tra tính hợp lý NH Cơng thương Huế, khoản chi phí lãi vay để đảm bảo tính kỳ NHV trả tháng 1/2014 Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 Cơng ty TNHH hãng Kiểm tốn AASC đơn vị kiểm tốn lớn Việt Nam, có nhiều KTV kinh nghiệm VACPA đánh giá tốt Qua trao đổi với Mr Quốc - KTT, AASC có đội ngũ nhân viên tốt, khơng có vấn đề cần lưu ý AASC chưa có vi phạm thống kê BTC VACPA # (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - Khách hàng B) Phụ lục 3.12: B230 Soát xét tài sản, nợ tiềm tàng khoản cam kết (Khách hàng: Công ty A) #   Thủ tục kiểm toán   Thu thập lập danh sách khoản cam kết, tài sản công nợ tiềm tàng quan trọng sở thảo luận với Ban Giám đốc doanh nghiệp, soát xét chứng từ liên quan đến số liệu ước tính Soát xét kết thủ tục kiểm toán phần hành/cơng việc khác (bao gồm việc sốt xét biên tổng hợp kiểm toán KTV) khả tồn khoản cam kết, tài sản công nợ tiềm tàng khác Các vụ kiện tụng, tranh chấp đánh giá: 3.1 Soát xét sách thủ tục mà Ban giám đốc thiết lập để xác định, đánh giá giải thích vấn đề kiện tụng, tranh chấp đánh giá 3.2 Thay mặt doanh nghiệp, KTV thưc gửi thư đến Công ty luật giải vấn đề kiện tụng tranh chấp để xác minh với thông tin cung cấp DN Xem xét liệu ngồi khoản cơng nợ tiềm tàng trình bày thuyết minh BCTC, có cịn khoản công nợ tiềm tàng khác cần cung cấp không? Người TH/ Ngày tháng   Tham chiếu   NTD 08/01/2014 {1} NTD 08/01/2014 {1} N/a   N/a   NTD 08/01/2014 {1} Mô tả thủ tục thực {1} Qua trao đổi với Mr Hịa - Kế tốn trưởng Cơng ty biết cơng ty khơng có kiện tụng, khiếu nại bồi thường xảy ra, có khả xảy ra, khiếu nại, bồi thường chưa xác nhận ngoại trừ vấn đề nộp thuế TTĐB chi nhánh Daklak Văn phịng Quy Nhơn trình bày thuyết minh số 31 BCTC kiểm toán (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - Khách hàng A) Phụ lục 3.13: B240 Sốt xét thay đổi sách kế tốn ước tính kế tốn (Khách hàng: Cơng ty B) #   {1} Thủ tục kiểm toán   Phỏng vấn BGĐ thay đổi sách, ước tính kế tốn Đánh giá tính hợp lý việc thay đổi sách ước tính kế tốn gắn với hoạt động kinh doanh khách hàng Xem xét việc hạch toán ảnh hưởng thay đổi sách ước tính kế tốn BCTC năm BCTC năm trước (số liệu so sánh) - áp dụng Đánh giá việc trình bày thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn BCTC Người TH/ Ngày tháng   Tham chiếu   TD 25/02/2015 {1} TD 25/02/2015 {1} TD 25/02/2015 {1} TD 25/02/2015 {1} Qua vấn Ơng Đồn Quốc - KTT thực kiểm tốn chi tiết phần hành Cơng ty áp dụng qn sách kế tốn ước tính kế tốn (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - Khách hàng B) Phụ lục 3.14: B250 Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan (Khách hàng: Cơng ty B) #   2.1 2.2 3.1 3.2 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 Thủ tục kiểm tốn   Tìm hiểu khái quát luật pháp quy định hành áp dụng cho doanh nghiêp lĩnh vực/ngành nghề DN tính tuân thủ pháp luật doanh nghiệp Xác định trường hợp không tuân thủ pháp luật quy định có liên quan mà việc khơng tn thủ xem xét lập BCTC cách: Phỏng vấn BGĐ Xem xét giấy chứng nhận đưng ký kinh doanh, biên họp HĐQT, BGĐ, giấy phép kinh doanh có điều kiện khác Khi nhận biết thông tin liên quan đến trường hợp không tuân thủ pháp luật, KTV thực thủ tục: Tìm hiểu chất hoạt động kiện diễn Xem xét ảnh hưởng có BCTC Khi phát việc không tuân thủ pháp luật quy định có liên quan, KTV thực thủ tục sau: Trình bày giấy tờ làm việc phát Thảo luận vấn đề phát với BGĐ Xem xét liên quan việc không tuân thủ pháp luật với khía cạnh khác kiểm tốn, đặc biệt trực BGĐ Thơng báo với HĐQT, Ban kiểm sốt việc khơng tn thủ pháp luật nêu Xem xét ảnh hưởng đến việc lập trình bày BCTC Trình bày thư giải trình BGĐ giải trình tuân thủ pháp luật quy định có liên quan lập BCTC Người TH/ Ngày tháng   Tham chiếu   TD 25/02/2015 {1} TD 25/02/2015 {1}     TD 25/02/2015 {1} N/A Không phát sinh N/A Không phát sinh TD 25/02/2015 {1} {1} KTV thực vấn BGĐ kế tốn trưởng Cơng ty, xem xét biên họp HĐQT …khơng có dấu hiệu cho thấy Công ty vi phạm hay không tuân thủ pháp luật (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - Khách hàng B) Phụ lục 3.15: B260 Soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài (Khách hàng - Công ty B) #   7.1 7.2 7.3 7.4 Người TH/ Ngày tháng Thủ tục kiểm toán     Soát xét biên họp Đại hội cổ đông, HĐQT, Ban Giám đốc Ban điều hành & kiểm toán cho giai đoạn từ sau ngày kết thúc niên độ kế toán (KTV cần soát xét biên họp thời gian từ sau ngày khóa sổ đến ngày kiểm toán TD 25/02/2015 phần thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán) Đối với biên chưa cung cấp, KTV cần trao đổi vấn đề phát sinh họp Sốt xét phân tích sơ báo cáo tài TD 25/02/2015 Sốt xét nghiệp vụ ghi chép kế toán lập TD 25/02/2015 sau ngày khóa sổ kế tốn Sốt xét thủ tục BGĐ để đảm bảo xác đinh toàn kiện quan TD 25/02/2015 trọng phát sinh sau ngày khóa sổ Xem xét tình trạng vấn đề pháp lý tính đến thời điểm ngày báo cáo kiểm toán KTV xem xét để yêu cầu cung cấp thông tin TD 25/02/2015 cập nhật liên quan đến vụ kiện tụng & tranh chấp từ phía Tịa án Phỏng vấn BGĐ kiện cụ thể xảy ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, bao gồm việc TD 25/02/2015 đánh giá trình bày giá trị hợp lý Mô tả vấn đề sau: Giai đoạn sốt xét:   Các chứng thơng tin thu thập N/A sốt xét cho mục đích thực thủ tục Có kiện quan trọng sau ngày khóa sổ kế TD 25/02/2015 tốn khơng? KTV cảm thấy hài lòng việc kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn xử lý & trình bày TD 25/02/2015 theo chuẩn mực báo cáo tài Khi có trì hỗn việc kết thúc cơng việc kiểm tốn việc phát hành báo cáo kiểm tốn N/A KTV cần cập nhật thủ tục kiểm toán đến ngày kết thúc cơng việc kiểm tốn (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - Khách hàng B) Tham chiếu   Xem Form A200 chi tiết phần hành           Xem thuyết minh số 27, BCTC kiểm tốn Khơng phát sinh Phụ lục 3.16: Đánh giá khả hoạt động liên tục (Khách hàng: Công ty B) #   Người TH/ Ngày tháng Thủ tục kiểm toán     Xem xét liệu có rủi ro liên quan đến khả hoạt động liên tục doanh nghiệp tương lai gần hay không Xem xét (1) tiêu tài chính, (2) tiêu hoạt động (3) tiêu khác để đánh giá TD 25/02/2015 khẳ hoạt động liên tục doanh nghiệp tương lai gần Tham chiếu đến giấy tờ làm việc trình bày việc xem xét Xem xét đánh giá BGĐ khả hoạt động TD 25/02/2015 liên tục doanh nghiệp Phỏng vấn BGĐ hiểu biết kiện điều kiện rủi ro kinh doanh sau kỳ đánh giá BGĐ đưa nghi ngờ trọng yếu khả TD 25/02/2015 hoạt động doanh nghiệp Đánh giá thông tin thơng tin khác thu thập q trình kiểm tốn ảnh hưởng đến việc đánh giá KTV phù hợp giả định hoạt động liên tục TD 25/02/2015 Tham chiếu   {1} {1} {1} {1} KTV thực vấn Ban lãnh đạo Cơng ty, khơng có dấu hiệu chứng cho thấy Công ty ngừng hoạt động tương lai gần (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - Khách hàng B) Phụ lục 3.17 - B110 Đánh giá ảnh hưởng bút tốn khơng điều chỉnh sai sót (Khách hàng: Cơng ty B) BẢNG TỔNG HỢP CÁC SAI SĨT KHƠNG ĐIỀU CHỈNH Tham khảo số liệu Form A260 để nhập vào cột sau Mức trọng yếu kế hoạch Mức trọng yếu kiểm toán Tổng mức sai sót cho phép Ngưỡng chênh lệch chấp nhận # Mô tả nghiệp vụ 5.900.000.000 4.425.000.000 1.475.000.000 177.000.000 W/Ps Ref Tài sản Nợ/(Có) Các sai sót năm trước khơng điều chỉnh (insert thêm dịng nhiều bút tốn) Khơng có Cộng sai sót năm trước Các sai sót khơng điều chỉnh năm (insert thêm dòng nhiều bút tốn) Điều chỉnh chi phí thu mua phân bổ D444 757.423.401 Điều chỉnh tăng thu nhập khác nhận từ khuyến mại xi măng D343 2.355.598.275 Điều chỉnh tăng thu nhập khác chênh lệch tạp chất E141 Cộng sai sót năm CỘNG ẢNH HƯỞNG CÁC SAI SĨT 3.113.021.676 3.113.021.676 Cơng nợ Nợ/(Có) Nguồn vốn Nợ/(Có) Lãi/Lỗ Nợ/(Có) REs Nợ/(Có) - 3.787.297.410 3.787.297.410 3.787.297.410 - - Cộng (bằng 0) - (757.423.401) - (2.355.598.275) - (3.787.297.410) - (6.900.319.086) (6.900.319.086) - Đảm bảo rằng, bút tốn khơng điều chỉnh thảo luận với Ban giám đốc khách hàng Có ĐÁNH GIÁ CÁC SAI SĨT Có sai sót cho thấy có dấu hiệu gian lận hay không? Những sai sót có ảnh hưởng đến xu hướng báo cáo tài chính? Ví dụ, sai sót điều chỉnh tạo xu hướng việc tăng lãi lãi trở thành lỗ? Nếu Công ty điều chỉnh bút tốn lợi nhuận trước thuế tăng thêm 6,9 tỷ đồng Khơng Có Phụ lục 3.17 - B110 Đánh giá ảnh hưởng bút tốn khơng điều chỉnh sai sót (Tiếp) (Khách hàng: Cơng ty B) Các sai sót khơng điều chỉnh có dấu hiệu chủ ý Ban lãnh đạo doanh nghiệp? Ví dụ, tất sai sót không điều chỉnh làm tăng doanh thu đơn vị? Các sai sót khơng điều chỉnh từ nghiệp vụ không thường xuyên không ảnh hưởng đến doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có sai sót tập trung tài khoản định khơng? Bút tốn 2, ảnh hưởng làm tăng thu nhập khác Công ty lên khoảng 6,142 tỷ đồng Các sai sót có ảnh hưởng lớn đến tỷ suất tài khơng, ví dụ tỷ suất tốn? Khơng Các sai sót ảnh hưởng nhiều đến báo cáo kết kinh doanh không hay đơn ảnh hưởng đến việc phân loại lại tài sản, công nợ, nguồn vốn khác? Các sai sót làm tăng lợi nhuận kế tốn trước thuế lên khoảng 6,9 tỷ đồng Có sai sót phát năm ảnh hưởng đến số liệu báo cáo tài năm trước hay khơng? Có Có Khơng Khơng TỔNG HỢP ĐÁNH GIÁ Khơng có sai sót khơng điều chỉnh vượt ngưỡng chênh lệch chấp nhận tổng hợp vào bảng trên? Đối chiếu với B430 để kiểm tra Khơng Có sai sót tổng hợp (xét riêng cho sai sót), bao gồm sai sót năm trước mang sang, mặt định tính định lượng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài hay khơng? Khơng Tổng sai sót khơng điều chỉnh năm mặt định tính định lượng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài hay khơng? Các sai sót làm tăng lợi nhuận kế tốn trước thuế lên khoảng 6,9 tỷ đồng Tổng sai sót khơng điều chỉnh đây, bao gồm sai sót năm trước mang sang, mặt định tính định lượng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài hay khơng? Các sai sót làm tăng lợi nhuận kế toán trước thuế lên khoảng 6,9 tỷ đồng (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - Khách hàng B) Có Có Phụ lục 3.18 - B130 Tổng hợp kết kiểm tốn (Khách hàng: Cơng ty B) Về phạm vi kiểm toán                   Phạm vi kiểm toán     Mức trọng yếu kế hoạch mà KTV chọn khơng cịn phù hợp với khoản mục quan trọng BCTC Không Tồn số lượng lớn sai sót mà sai sót nhỏ ngưỡng chênh lệch chấp nhận hay khơng? Khơng Tất sai sót khơng điều chỉnh năm trình bày thư giải trình Ban Giám đốc hay chưa? Nếu chưa, cần bổ sung Thư giải trình dạng Phụ lục đính kèm Có Các thủ tục kiểm tốn có hạn chế phạm vi kiểm tốn mặt định tính hay khơng? Khơng KẾT LUẬN Phạm vi kiểm tốn đủ phép KTV có kết luận phù hợp làm sở đưa ý kiến kiểm toán x                                         Về tổng hợp rủi ro kiểm toán                 KẾT LUẬN VỀ RỦI RO TỔNG THỂ VÀ RỦI RO CHI TIẾT ĐÃ ĐƯỢC XÁC   ĐỊNH TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN     Đánh giá rủi ro kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, có thay đổi rủi ro Khơng   kiểm tốn hay khơng?     Rủi ro tồn rủi ro kiểm tốn ảnh hưởng đến kiểm toán   KTV đưa kết luận rủi ro toàn rủi ro kiểm toán phát   giai đoạn lập kế hoạch   Rủi ro Hướng xử lý Kết luận   Khơng có       Trong q trình thực kiểm tốn, có phát sinh thêm rủi ro tồn   hay khơng? Khơng     Rủi ro xác định                             Kết luận KTV rủi ro xác định phát giai đoạn lập kế hoạch   kiểm toán kiểm tra phần hành chi tiết TK ảnh Rủi ro tiềm   Rủi ro hưởng tàng Kết luận Số dư HTK thấp thực tế đơn giá tồn Khơng có sai sót phát   kho khơng xác 156 Tính đánh giá Giá vốn hàng bán cao Cơng ty phân bổ chi phí thực tế Công ty thu mua hàng chưa phù áp dụng đơn giá xuất hợp, không đồng ý điều   chưa quán 131,511 Tính đánh giá chỉnh Tham chiếu B110 Chưa ghi nhận đầy đủ thu Công ty ghi nhận thiếu nhập từ khuyến mại doanh thu hàng khuyến mại nhận được, không đồng ý điều chỉnh Tham 711 Tính đầy đủ chiếu B110 Chưa ghi nhận đầy đủ Công ty chưa ghi nhận chênh lệch tạp chất chênh lệch tạp chất vào thu nhập khác, không đồng ý điều chỉnh Tham 338, 711 Tính đầy đủ chiếu B110   Trong q trình thực kiểm tốn, có phát sinh thêm rủi ro xác định Khơng   hay khơng?   Kết luận kiểm tốn ĐÁNH GIÁ ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC SAI SĨT     Các sai sót khơng điều chỉnh, xét mặt định tính định lượng đánh giá Form B110, có ảnh hưởng đến ý kiến KTV hay không? Không Các thủ tục kiểm toán số dư đầu năm có dẫn đến sai sót phát cần điều chỉnh trình bày báo cáo KTV hay không? N/A Các tài sản, nợ tiềm tàng khoản cam kết (nếu có) trình bày đầy đủ Báo cáo tài chưa? Có Các thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn ảnh hưởng (nếu có) trình bày đầy đủ báo cáo tài chưa? Có Các hành vi khơng tn thủ pháp luật (nếu có) trình bày đầy đủ thư giải trình Ban giám đốc hay chưa? Có KẾT LUẬN TỪ CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN KHÁC                   Các kiện sau ngày kết thúc niên độ sốt xét trình bày đầy đủ Báo cáo tài hay chưa? Có Khả hoạt động liên tục đánh giá đầy đủ, Báo cáo tài lập sở giả định hoạt đông liên tục hay chưa? Có Ý KIẾN CỦA KIỂM TỐN VIÊN (Đánh dấu vào lựa chọn) Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu, phạm vi kiểm tốn đủ phép KTV có kết luận phù hợp, ý kiến chấp nhận toàn phần     Báo cáo tài có sai sót khơng điều chỉnh, ý kiến chấp nhận phần (ý kiến ngoại trừ) x  Phạm vi kiểm tốn khơng đủ để KTV đưa kết luận phù hợp, ý kiến chấp nhận phần (ý kiến ngoại trừ)   Báo cáo tài có sai sót khơng điều chỉnh, phạm vi kiểm tốn khơng đủ để KTV đưa ý kiến phù hợp , ý kiến chấp nhận phần (ý kiến ngoại trừ)   Phạm vi kiểm tốn khơng đủ để KTV đưa kết luận phù hợp, ý kiến từ chối đưa ý kiến KTV   Báo cáo tài có sai sót trọng yếu không điều chỉnh, ý kiến trái ngược (ý kiến không chấp nhận)   Ý kiến Kiểm toán thảo luận với Ban giám đốc khách hàng chưa? (Nguồn: Hồ sơ kiểm toán - Khách hàng B) Có ... tài chưa nghiên cứu đến kiểm toán HTK An Phú nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK công ty An Phú Kho? ??ng trống nghiên cứu đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm. .. QUY TRÌNH KIỂM TỐN HTK TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 111 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực. .. trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú thực Chương 4: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú thực CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM