HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN

1.1.Tính cấp thiết của đề tàiKiểm toán độc lập đang ngày càng đóng một vai trò quan trọng trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam hiện nay. Kiểm toán độc lập chính thức ra đời chỉ từ năm 1992 và ban đầu chỉ có 2 Công ty kiểm toán là Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty dịch vụ tư vấn Kế toán và Kiểm toán (AASC). Sau hơn 20 năm phát triển, với số lượng các doanh nghiệp đã tăng lên đáng kể so với trước kể cả số lượng và quy mô nhưng vẫn chưa đáp ứng được nhu cầu của thị trường. Theo báo vnexpress (28122014) phỏng vấn ông Nguyễn Bích Lâm Tổng cục trưởng Tổng cục thống kê: Việt Nam hiện nay có khoảng 500.000 doanh nghiệp đang hoạt động trên tổng số 830.000 doanh nghiệp đã đăng ký thành lập.Tính đến năm 2014 tổng số doanh nghiệp kiểm toán đăng ký và hoạt động là 174 doanh nghiệp tuy nhiên ngoài các hãng kiểm toán lớn như Deloitte, Earn Young, PwC, KPMG, AASC thì phần lớn các doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam có quy mô nhỏ và vừa với số lượng lao động từ 50100 người. Ngoài việc, tăng cường đào tạo và thu hút nhân lực cho lĩnh vực này thì vấn đề cấp thiết hiện nay là quản lý chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán, tránh xảy ra tình trạng do số lượng doanh nghiệp cần có báo cáo kiểm toán quá tải so với năng lực cung cấp của doanh nghiệp mà làm giảm độ tin cậy của báo cáo kiểm toán.Thời điểm 01012009, tổng số doanh nghiệp đang hoạt động trong ngành công nghiệp và xây dựng là 72.021 doanh nghiệp, chiếm 35% tổng số doanh nghiệp, gấp 4,8 lần năm 2000, bình quân mỗi năm tăng 21,7% số doanh nghiệp; tổng số doanh nghiệp đang hoạt động trong ngành thương mại và dịch vụ là lớn nhất với 125.000 doanh nghiệp, chiếm 60,1% tổng số doanh nghiệp, gấp 5,2 lần năm 2000, bình quân mỗi năm tăng 22,9%. (Theo Tổng cục thống kê 2010 “Doanh nghiệp Việt Nam 9 năm đầu thế kỷ 21”). Chỉ tính riêng năm 2014, cả nước có 74.842 doanh nghiệp đăng ký thành lập mới với tổng số vốn đăng ký là 432.286 tỷ đồng. Có thể thấy số lượng cũng như quy mô các doanh nghiệp sản xuất và thương mại chiếm tỷ lệ lớn nhất trong cơ cấu doanh nghiệp tại Việt Nam. Tương ứng với quy mô đó thì hàng tồn kho và giá vốn được coi là trọng yếu trong BCTC của doanh nghiệp. Việc xác định số dư hàng tồn kho tại thời điểm cuối kỳ bao nhiêu thì được coi là hợp lý và xác định giá vốn như thế nào để phù hợp với doanh thu là một vấn đề khó khăn vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp và sự đánh giá của các nhà đầu tư về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp trong tương lai. Tại các doanh nghiệp này, kiểm toán chu trình hàng tồn kho giá vốn có thể nói là phức tạp và quan trọng nhất.Câu hỏi quản lý: làm thế nào để đánh giá tính hợp lý của việc trình bày khoản mục hàng tồn kho trên BCTC là phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp trên các mặt: tình trạng hàng tồn kho, tính luân chuyển của hàng tồn kho, phương pháp xác định trị giá tồn kho? Theo đó, đánh giá tình phù hợp của việc trình bày khoản mục giá vốn hàng bán trên BCTC trên các mặt: phù hợp với doanh thu tiêu thụ trong kỳ, phương pháp xác định giá vốn hàng bán?Đề tài được tác giả lựa chọn nghiên cứu trong luận văn là “Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện”.1.2.Các công trình đã nghiên cứuHiện nay tại Việt Nam chưa có luận văn thạc sĩ hay luận án tiến sỹ nào nghiên cứu đề tài về quy trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn. Theo những tìm hiểu mà tác giả có được quy trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn mới chỉ được đề cập nhiều trong các chuyên đề thực tập của các cử nhân kinh tế. Các chuyên đề thực tập này mới chỉ dừng lại ở việc hiểu biết của tác giả về quy trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn mà chưa đi sâu vào bản chất của quy trình kiểm toán và vận dụng thực tế tại công ty kiểm toán một cách hệ thống và bản chất nhất. Do đó, tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện” làm đề tài nghiên cứu của mình.1.3.Mục tiêu nghiên cứuMục tiêu nghiên cứu của đề tài nhằm tìm ra một số giải pháp cho Công ty TNHH Kiểm toán An Phú hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC .Mục tiêu cụ thể:Hệ thống lý luận làm cơ sở cho kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC;Tìm hiểu cụ thể quy trình kiểm toán hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện từ đó chỉ ra điểm đã đạt được và chưa đạt được;Đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện.1.4.Câu hỏi nghiên cứuCác câu hỏi nghiên cứu đặt ra liên quan khi nghiên cứu quy trình kiểm toán hàng tồn kho: Một là, hàng tồn kho chiếm vị trí quan trọng như thế nào trong một doanh nghiệp và đặc biệt trong một báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Hai là, các doanh nghiệp khác nhau sẽ cần những loại hàng tồn kho khác nhau tuy nhiên nguyên tắc quản lý chung về hàng tồn kho cần có đối với một doanh nghiệp điển hình là gì.Ba là, để kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn cần thực hiện những công việc gì, các công việc đó được quy định ở đâu.Bốn là, thực tế vận dụng tại doanh nghiệp kiểm toán có cho thấy những hạn chế khi kiểm toán hàng tồn kho hay không. Chỉ ra những hạn chế đó.Cuối cùng là bằng những cơ sở lý luận đã có tác giả đưa ra được những giải pháp gì để khắc phục những hạn chế còn tồn tại.

Trờng Đại học KINH Tế QuốC DÂN lê thị việt chi hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty tnhh kiểm toán an phú thực Hà nội, năm 2014 Trờng Đại häc KINH TÕ QuèC D¢N  lê thị việt chi hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty tnhh kiểm toán an phú thực Chuyên ngành: Kế toán Kiếm toán Phân tích Ngời hớng dẫn khoa học: TS đinh hùng Hà nội, năm 2014 MC LC CHNG GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC PHỤ LỤC 67 CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán độc lập ngày đóng vai trị quan trọng kinh tế thị trường Việt Nam Kiểm toán độc lập thức đời từ năm 1992 ban đầu có Cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty dịch vụ tư vấn Kế toán Kiểm toán (AASC) Sau 20 năm phát triển, với số lượng doanh nghiệp tăng lên đáng kể so với trước kể số lượng quy mô chưa đáp ứng nhu cầu thị trường Theo báo vnexpress (28/12/2014) vấn ơng Nguyễn Bích Lâm - Tổng cục trưởng Tổng cục thống kê: Việt Nam có khoảng 500.000 doanh nghiệp hoạt động tổng số 830.000 doanh nghiệp đăng ký thành lập Tính đến năm 2014 tổng số doanh nghiệp kiểm toán đăng ký hoạt động 174 doanh nghiệp nhiên ngồi hãng kiểm tốn lớn Deloitte, Earn & Young, PwC, KPMG, AASC phần lớn doanh nghiệp kiểm tốn Việt Nam có quy mơ nhỏ vừa với số lượng lao động từ 50-100 người Ngoài việc, tăng cường đào tạo thu hút nhân lực cho lĩnh vực vấn đề cấp thiết quản lý chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm tốn, tránh xảy tình trạng số lượng doanh nghiệp cần có báo cáo kiểm tốn tải so với lực cung cấp doanh nghiệp mà làm giảm độ tin cậy báo cáo kiểm toán Thời điểm 01/01/2009, tổng số doanh nghiệp hoạt động ngành công nghiệp xây dựng 72.021 doanh nghiệp, chiếm 35% tổng số doanh nghiệp, gấp 4,8 lần năm 2000, bình quân năm tăng 21,7% số doanh nghiệp; tổng số doanh nghiệp hoạt động ngành thương mại dịch vụ lớn với 125.000 doanh nghiệp, chiếm 60,1% tổng số doanh nghiệp, gấp 5,2 lần năm 2000, bình quân năm tăng 22,9% (Theo Tổng cục thống kê 2010 “Doanh nghiệp Việt Nam năm đầu kỷ 21”) Chỉ tính riêng năm 2014, nước có 74.842 doanh nghiệp đăng ký thành lập với tổng số vốn đăng ký 432.286 tỷ đồng Có thể thấy số lượng quy mô doanh nghiệp sản xuất thương mại chiếm tỷ lệ lớn cấu doanh nghiệp Việt Nam Tương ứng với quy mơ hàng tồn kho giá vốn coi trọng yếu BCTC doanh nghiệp Việc xác định số dư hàng tồn kho thời điểm cuối kỳ coi hợp lý xác định giá vốn để phù hợp với doanh thu vấn đề khó khăn ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp đánh giá nhà đầu tư tình hình kinh doanh doanh nghiệp tương lai Tại doanh nghiệp này, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho - giá vốn nói phức tạp quan trọng Câu hỏi quản lý: làm để đánh giá tính hợp lý việc trình bày khoản mục hàng tồn kho BCTC phù hợp với tình hình thực tế doanh nghiệp mặt: tình trạng hàng tồn kho, tính ln chuyển hàng tồn kho, phương pháp xác định trị giá tồn kho? Theo đó, đánh giá tình phù hợp việc trình bày khoản mục giá vốn hàng bán BCTC mặt: phù hợp với doanh thu tiêu thụ kỳ, phương pháp xác định giá vốn hàng bán? Đề tài tác giả lựa chọn nghiên cứu luận văn “Hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện” 1.2 Các cơng trình nghiên cứu Hiện Việt Nam chưa có luận văn thạc sĩ hay luận án tiến sỹ nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn hàng tồn kho - giá vốn Theo tìm hiểu mà tác giả có quy trình kiểm tốn hàng tồn kho - giá vốn đề cập nhiều chuyên đề thực tập cử nhân kinh tế Các chuyên đề thực tập dừng lại việc hiểu biết tác giả quy trình kiểm tốn hàng tồn kho - giá vốn mà chưa sâu vào chất quy trình kiểm tốn vận dụng thực tế cơng ty kiểm tốn cách hệ thống chất Do đó, tác giả chọn đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện” làm đề tài nghiên cứu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài nhằm tìm số giải pháp cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú hồn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC Mục tiêu cụ thể:  Hệ thống lý luận làm sở cho kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn BCTC;  Tìm hiểu cụ thể quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực từ điểm đạt chưa đạt được;  Đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực 1.4 Câu hỏi nghiên cứu Các câu hỏi nghiên cứu đặt liên quan nghiên cứu quy trình kiểm tốn hàng tồn kho: Một là, hàng tồn kho chiếm vị trí quan trọng doanh nghiệp đặc biệt báo cáo tài doanh nghiệp Hai là, doanh nghiệp khác cần loại hàng tồn kho khác nhiên nguyên tắc quản lý chung hàng tồn kho cần có doanh nghiệp điển hình Ba là, để kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn cần thực cơng việc gì, cơng việc quy định đâu Bốn là, thực tế vận dụng doanh nghiệp kiểm tốn có cho thấy hạn chế kiểm tốn hàng tồn kho hay khơng Chỉ hạn chế Cuối sở lý luận có tác giả đưa giải pháp để khắc phục hạn chế cịn tồn 1.5 Đối tượng nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: đề tài tập trung nghiên cứu làm rõ quy trình thủ tục kiểm toán thực kiểm toán hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Theo đó, thủ tục kiểm toán thiết kế theo khoản mục nhiên doanh nghiệp kiểm toán hướng tới việc tiếp cận gần với phương pháp kiểm tốn theo chu trình cách kiểm tốn song song hai khoản mục q trình kiểm toán Phạm vi nghiên cứu:  Về khách thể: khách hàng công ty sản xuất tiêu thụ xi măng Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện;  Về thời gian: kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc 31/12/2013 1.6 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp so sánh, phân tích, tổng hợp, biểu mẫu… trình nghiên cứu Cụ thể sau:  Đối với sở lý thuyết áp dụng luận văn: luận văn chủ yếu sử dụng số khái niệm sở lý luận nằm Luật kiểm toán độc lập, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán Việt Nam…  Phương pháp thu thập liệu: chủ yếu áp dụng phương pháp thu thập liệu định lượng kếp hợp với số liệu định tính liên quan đến đặc điểm kinh doanh, đặc thù kiểm soát khách hàng cụ thể Dữ liệu thu thập chủ yếu liệu thứ cấp  Phương pháp xử lý liệu: so sánh, phân tích, tổng hợp, tính tốn lại số kỹ thuật đặc thù kiểm toán 1.7 Dự kiến giá trị đóng góp luận văn Luận văn không nhằm đưa giá trị lý luận kiểm toán hàng tồn kho mà hướng tới mục đích đưa số gợi ý sở vận dụng sở lý luận biết nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú Luận văn nghiên cứu thực tế trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú giải pháp, kiến nghị mà tác giả đưa phù hợp với thực tế hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú 1.8 Kết cấu đề tài nghiên cứu Đề tài nghiên cứu gồm có chương Chương 1: Giới thiệu đề tài nghiên cứu Chương 2: Lý luận chung kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài Chương 3: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực Chương 4: Một số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Đặc điểm hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài 2.1.1 Khái niệm phân loại hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - hàng tồn kho ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 thì: Hàng tồn kho hiểu là: tài sản  Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường;  Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Cũng theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02, hàng tồn kho bao gồm loại sau:  Hàng hóa mua để bán: hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng, chế biến;  Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán;  Sản phẩm dở dang: sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường;  Chi phí dịch vụ dở dang Trong doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho chủ yếu bao gồm hàng hóa loại mua chờ để bán cịn doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm hầu hết loại nêu Việc phân loại hàng tồn kho thành loại hàng tồn kho khác tính chất đặc điểm loại hàng tồn kho đồng thờinhằm mục đích theo dõi, ghi nhận đánh giá kế toán phù hợp loại hàng tồn kho 2.1.2 Tính giá hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 quy định: hàng tồn kho tính theo giá gốc, nhiên cần có điều chỉnh trường hợp giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải tính thao giá trị thực Sự điều chỉnh nhằm đảm bảo tính thận trọng kế toán hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho thường bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí khác liên quan trực tiếp để có hàng tồn kho Ví dụ: nguyên vật liệu mua giá gốc bao gồm giá bán, chi phí vận chuyển, chi phí xếp dỡ…; thành phẩm có từ sản xuất bao gồm: chi phí nguyên vật liệu bỏ vào sản xuất hình thành nên thành phẩm, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung trực tiếp, chi phí sản xuất chung phân bổ… Một số khoản chi phí khơng đảm bảo hai nguyên tắc: liên quan trực tiếp phát sinh địa điểm thời điểm hình thành nên hàng tồn kho khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho Ví dụ: chi phí nguyên vật liệu, nhân cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh mức bình thường; chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (không liên quan trực tiếp);… Để tính giá trị hàng tồn kho giá trị hàng xuất kho người ta áp dụng phương pháp như: phương pháp đích danh, phương pháp bình qn gia quyền, phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trước (Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02) Tuy nhiên, theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Bộ tài ngày 22/12/2014 bỏ phương pháp tính giá trị hàng tồn kho theo nhập sau xuất trước không phản ánh phù hợp giá trị hàng tồn kho thời điểm báo cáo Chuẩn mực yêu cầu, hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giảm giá bán chi phí hồn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên việc ghi giảm giá gốc cho giá trị thực điều cần thiết phù hợp với nguyên tắc tài sản không phản ánh cao giá trị thực ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Trong việc trình bày báo cáo tài chính, Doanh nghiệp cần trình bày thơng tin bao gồm:  Các sách kế tốn áp dụng việc ghi nhận đánh giá hàng tồn kho;  Giá gốc tổng số hàng tồn kho giá gốc loại hàng tồn kho;  Tổng giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho giá trị dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho; giá trị hồn nhập dự phịng; (nếu có)  Giá trị ghi sổ hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố, đảm bảo cho khoản nợ phải trả;  Các thông tin khác mà doanh nghiệp đánh giá quan trọng người đọc báo cáo tài liên quan đến hàng tồn kho 2.1.3 Kiểm soát nội hàng tồn kho Chu trình hàng tồn kho chu trình quan trọng trình sản xuất kinh doanh bắt đầu tư việc mua hàng kết thúc việc xuất kho thành phẩm bán hàng hóa tiêu thụ Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất chu trình coi chu trình quan trọng Do đó, doanh nghiệp thường phải thiết kế hệ thống kiểm soát nội chi tiết bao gồm nhiều điểm kiểm soát phận trình luân chuyển Từ đó, doanh nghiệp hạn chế rủi ro mát, hư hỏng, hao hụt vượt định mức q trình sản xuất Kiểm sốt nội thường thiết kế tương ứng với chức chu trình hàng tồn kho:  Mua hàng: doanh nghiệp thường có phận chuyên phụ trách thực nghiệp vụ khâu mua hàng (gọi tắt “bộ phận mua hàng”) như: nhận yêu cầu mua sắm từ phận chun mơn, tìm hiểu lựa chọn nhà cung cấp dựa số sở chủ yếu giá bán, chất lượng hàng hóa, điều khoản tốn…, lập trình ký hợp đồng, gửi đơn đặt hàng, nhận hàng Để kiểm soát giai đoạn doanh nghiệp thường giao cho phận mua hàng thực nghiệp vụ không giao quyền định Quyền định thuộc phận độc lập khác phân quyền trực tiếp từ Ban giám đốc  Nhận hàng: doanh nghiệp cần thiết kế kiểm soát nội cho giai đoạn nhằm tránh tình trạng nhận hàng khơng theo đơn đặt hàng chủng loại, chất lượng, số lượng, xuất xứ…Thơng thường doanh nghiệp thường có phận kiểm sốt chất lượng (KCS) Do đó, để kiểm soát việc nhận hàng doanh nghiệp thường yêu cầu nhiều phận kết hợp nhận hàng đồng thời lưu hồ sơ nhập hàng nhiều phận khác để có kiểm tra, đối chiếu định kỳ đột xuất theo yêu cầu quản lý Ví dụ: thủ kho, nhân viên mua hàng, nhân viên phịng kiểm sốt chất lượng… Nhờ kết hợp phận chức khác doanh nghiệp tạo kiểm soát chéo đối chiếu chéo lẫn phận từ hạn chế rủi ro  Lưu kho: nhiệm vụ lưu kho thường Thủ kho đảm nhiệm Sau nhận hàng thủ kho phải lập phiếu nhập kho có đầy đủ chữ ký bên liên quan (thông thường phiếu nhập kho yêu cầu lưu phận kho phận kế toán làm chứng từ kế tốn) Rủi ro lớn q trình lưu kho việc hàng tồn kho thất 3.4 3.5 3.6 4.1 4.2 4.3 4.4 5.1 5.2 5.3 Nếu phương pháp sử dụng để trích lập dự phịng đơn vị khơng hợp lý, KTV cần xây dựng khoảng ước tính độc lập xét xem liệu số dự phịng khách hàng có nằm khoảng khơng KTV sử dụng số liệu sau để ước tính khoảng dự phịng cần thiết hàng tồn kho: giá thị trường loại hàng giảm giá, mặt hàng dự trữ thừa nhu cầu sản xuất khả tiêu thụ, tốc độ luân chuyển hàng tồn kho, Xét xem mặt hàng tồn kho chậm luân chuyển, hỏng khơng cịn sử dụng phát q trình kiểm kê có đưa vào danh mục mặt hàng cần trích lập dự phịng ghi giảm hay không Đánh giá kết kiểm tra KIỂM TRA TÍNH TRÌNH BÀY CỦA HÀNG TỒN KHO [Presentation] Xét xem loại hàng tồn kho nguyên vật liệu, thành phẩm, CP SXKD dở dang có phân loại trình bày hợp lý khơng ? Xét xem sở hạch toán hàng tồn kho (FIFO hay giá bình quân) cho loại hàng tồn kho (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm ) có thuyết minh đầy đủ không ? Đảm bảo lượng hàng tồn kho dự trữ vượt khả tiêu thụ vòng năm xác định ghi báo cáo tài Xét xem số dư sau có ghi chép, phản ánh trình bày hợp lý khơng: hàng hóa nhập từ đơn vị liên quan đặc biệt ý tới việc phân phối lại lợi nhuận đơn vị thành viên Tổng Công ty Công ty thông qua hoạt động mua bán này; khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; hàng đường, hàng gửi bán; khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; hàng tồn kho sử dụng làm tài sản đảm bảo cho khoản vay; thoả thuận mua hàng với giá trị lớn, KIỂM TRA TÍNH ĐÚNG KỲ CỦA HÀNG TỒN KHO (Cut-off) Chọn số nghiệp vụ mua hàng ghi sổ ngày trước ngày khoá sổ, kiểm tra tới phiếu nhập kho báo cáo nhập kho chứng từ liên quan khẳng định hàng mua đường Khẳng định nghiệp vụ mua hàng hạch toán kỳ Đánh giá kết kiểm tra Điều tra nghiệp vụ trả lại hàng mua phát sinh khoảng .ngày trước ngày khoá sổ Khẳng định khoản giảm trừ công nợ phải trả nhà cung cấp hạch toán kỳ hàng tồn kho ghi giảm Chọn số nghiệp vụ xuất kho phát sinh ngày sau ngày khoá sổ Kiểm tra phiếu xuất đối chiếu số liệu phiếu xuất với báo cáo xuất kho Khẳng định nghiệp vụ hạch toán kỳ 5.4 5.5 6.1 6.2 6.3 6.4 6.4 6.4 6.4 6.5 8.1 a b c d e 8.2 Soát xét số nghiệp vụ ghi giảm hàng tồn kho khác phát sinh khoảng ngày sau ngày khoá sổ Kiểm tra khoản mục tới chứng từ liên quan xác định khoản ghi nhận kỳ Đánh giá kết kiểm tra KIỂM TRA SÓ DƯ HÀNG MUA ĐANG ĐI ĐƯỜNG Thu thập (nếu có) Lập bảng tổng hợp phản ánh giá trị hàng mua đường theo lô hàng, theo hợp đồng Đối chiếu số tổng hợp theo lô hàng với số dư tài khoản Thu thập, xem xét chứng tìm giải thích hợp lí cho chênh lệch (nếu có) Đối chiếu số liệu thư xác nhận ( phải trả người cung cấp) KTV thu thập từ ngày tham gia kiểm kê với số liệu bảng tổng hợp Thu thập, xem xét chứng tìm giải thích hợp lí cho chênh lệch (nếu có) Căn vào bảng tổng hợp theo lô hàng, chọn mẫu số lô hàng, thực công việc sau: Kiểm tra quyền sở hữu lô hàng vào điều khoản hợp đồng tài liệu liên quan Kiểm tra giá trị lô hàng: theo hợp đồng chi phí có liên quan (vận chuyển, bốc xếp ) Kiểm tra việc nhập kho hàng mua việc xuất bán hàng năm tiếp theo, khẳng định tính hữu khoản mục hàng mua đường ngày lập Bảng CĐKT Đánh giá kết kiểm tra KIỂM TRA SỐ DƯ HÀNG GỬI BÁN Lập thu thập bảng tổng hợp hàng gửi bán khách hàng (có chi tiết theo loại hàng đơn vị nhận hàng gửi bán) thời điểm lập báo cáo, thực thủ tục sau Đối chiếu số tổng cộng với số Sổ Cái Bảng cân đối kế tốn Thu thập, xem xét chứng tìm giải thích hợp lí cho chênh lệch (nếu có) Đối chiếu số liệu thư xác nhận gửi từ ngày tham gia kiểm kê với số liệu trình bày Bảng tổng hợp Thu thập, xem xét chứng tìm giải thích hợp lí cho chênh lệch (nếu có) Đối chiếu với Biên kiểm kê hàng gửi bán đối chiếu với số liệu kiểm toán viên tham gia kiểm kê (các thủ tục thực hàng tồn kho đơn vị) Đối chiếu với số liệu kiểm toán viên đếm kỳ kiểm kê Đánh giá kết kiểm tra Căn vào bảng tổng hợp theo lô hàng, chọn mẫu số lô hàng, thực công việc sau: a b c d A B B1 B2 C Kiểm tra tới phiếu xuất kho, hợp đồng giao hàng ghi sổ Kiểm tra giá xuất lô hàng Kiểm tra việc ghi nhận giá vốn lơ hàng năm tiếp theo, khẳng định tính hữu khoản mục hàng gửi bán ngày lập Bảng CĐKT Đánh giá kết kiểm tra KIỂM TRA CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU Lập bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu theo tài khoản đối ứng Kiểm tra số tổng cộng đối chiếu với sổ Kiểm tra chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm Kiểm tra mức tiêu hao nguyên vật liệu giá thành sản phẩm Thu thập định mức tiêu hao nguyên vật liệu Lập bảng phân tích mức tiêu hao nguyên vật liệu theo sản phẩm theo tháng bình quân năm So sánh mức tiêu hao thực tế tháng với với mức tiêu hao định mức Yêu cầu khách hàng giải thích nguyên nhân cho chênh lệch lớn so với định mức Việc so sánh thực kỳ báo cáo bình quân năm Kiểm tra chứng thực lại giải thích khách hàng Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra chi phí nguyên vật liệu Lập yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu theo yếu tố chi phí giá thành sản xuất theo kỳ kế toán Đối chiếu số tổng cộng với sổ Xây dựng số ước tính chi phí nguyên vật liệu dựa mức tiêu hao thực tế kiểm tra xác nhận phần B1 giá nguyên vật liệu(có thể giá theo hợp đồng mua nguyên tắc năm giá tồn đầu năm theo khách hàng nhập nhiều năm tuỳ trường hợp cụ thể) Xác định mức chênh lệch chấp nhận So sánh chi phí ghi sổ chi phí ước tính khoản chênh lệch lớn mức chênh lệch chấp nhận Đối với yếu tố chi phí có khoản chênh lệch lớn threshold kiểm tra đến phiếu xuất kho chứng từ liên quan Nếu hàng xuất kho kiểm tra việc tính giá xuất kiểm tra đến phiếu nhập kho trước dẫn đến thay đổi chủ yếu giá nhằm khẳng định vật tư nhập kho xuất kho phản ánh giá trị theo phương pháp tính giá áp dụng Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra chi phí nguyên vật liệu chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí bán hàng chi phí khác 3.1 3.2 3.3 D E 10 A B C D Phân tích yếu tố chi phí để xác định phương pháp kiểm tra áp dụng với loại yếu tố chi phí nguyên vật liệu cụ thể Áp dụng thủ tục phân tích để kiểm tra yếu tố chi phí nguyên vật liệu xây dựng số ước tính dựa liệu độc lập có sẵn ( vd: chi phí bao bì đóng gói sản phẩm tiêu thụ, hàng khuyến mại kèm theo sản phẩm ) Tương tự B1 Áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để kiểm tra yếu tố chi phí nguyên vật liệu công cụ dụng cụ không sử dụng thủ tục phân tích Phân tách yếu tố chi phí thành tổng thể phụ theo đặc tính chi phí (Dựa vào việc phân tích theo nội dung chi phí theo tháng năm So sánh số liệu tháng với với số bình qn năm trước có hiệu chỉnh thay đổi dự kiến) Áp dụng phương pháp chọn mẫu thích hợp để kiểm tra Đối với phần tử chọn kiểm tra chứng từ ghi sổ phiếu xuất kho cần kiểm tra đến chứng từ nhập kho trước (hoặc giá tồn đầu khơng có nhập năm) nhằm khẳng định việc tính giá Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra chi phí nguyên vật liệu sử dụng cơng trình sửa chữa lớn Kiểm tra tính kỳ chi phí nguyên vật liệu Chọn số nghiệp vụ ghi nhận chi phí nguyên vật liệu .ngày trước ngày kết thúc năm Kiểm tra chứng từ liên quan khẳng định chi phí ghi nhận kỳ KIỂM TRA CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung theo yếu tố chi phí theo kỳ báo cáo Kiểm tra số tổng cộng đối So sánh số liệu tham chiếu yếu tố chi phí kiểm tra phần hành khác chi phí nhân cơng, chi phí khấu hao, chi phí ngun vật liệu Sử dụng thủ tục phân tích để kiểm tra yếu tố chi phí xây dựng số ước tính dựa liệu độc lập có sẵn Xây dựng số ước tính Xác định mức chênh lệch chấp nhận So sánh số ước tính với giá trị chênh lệch chấp nhận khoản chênh lệch lớn (nếu có) Giải thích nguyên nhân chênh lệch lớn Đánh giá kết kiểm tra Áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết để kiểm tra yếu tố không kiểm tra thủ tục ước tính E 11 A B C D Phân tích chi phí chung thành tổng thể phụ theo đặc tính tổng thể cho mục đích kiểm tra chi tiết Áp dụng phương pháp chọn mẫu phù hợp để chọn mẫu kiểm tra Đối với mẫu chọn kiểm tra đến chứng từ liên quan nhằm khẳng định nghiệp vụ ghi nhận chi phí hợp lý đắn Đánh giá kết kiểm tra chi tiết, xác định sai sót biết sai sót Kiểm tra tính kỳ chi phí sản xuất chung Chọn nghiệp vụ ghi nhận chi phí sản xuất chung .ngày trước ngày kết thúc năm Kiểm tra chứng từ liên quan khẳng định chi phí sản xuất chung ghi nhận kỳ KIỂM TRA VIỆC TẬP HỢP CHI PHÍ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Đánh giá phương pháp tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm đơn vị có hợp lý áp dụng quán không?Khẳng định phương pháp sau việc tính giá thành áp dụng quán: Phương pháp phân bổ chi phí Tính giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất theo tài khoản đối ứng Kiểm tra số tổng cộng đối chiếu với sổ cái.Tham chiếu tới phần hành kiểm tra chi tiết yếu tố chi phí Kiểm tra số dư chi phí sản xuất kinh doanh dở dang u cầu khách hàng cung cấp bảng tính tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ngày cuối kỳ Kiểm tra bảng tính đối chiếu với số liệu sổ Đối chiếu số lượng kiểm kê kiểm toán viên với số lượng tồn kho theo bảng tính tốn loại sản phẩm dở dang nguyên vật liệu (nếu tính theo giá trị ngun vật liệu) Nếu kiểm tốn viên khơng thực kiểm kê, đối chiếu với số liệu biên kiểm kê khách hàng Kiểm tra việc tính tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo phương pháp chọn Đánh giá kết kiểm tra Kiểm tra việc tính giá thành sản phẩm khách hàng Lập bảng tổng hợp giá trị thành phẩm nhập kho năm Đối chiếu với sổ Yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tính giá thành hàng kỳ Đối chiếu số liệu bảng tính giá thành với số liệu sổ liên quan (số liệu chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang giá trị thành phẩm nhập kho) Kiểm tra việc tính tốn nhằm khẳng định khách hàng áp dụng quán phương pháp tính giá thành sản xuất tính tốn bảng tính giá thành Đánh giá kết kiểm tra 12 KIỂM TRA CÁC NGHIỆP VỤ MUA HÀNG BẰNG NGOẠI TỆ 12.1 Xem xét chứng có liên quan tới nghiệp vụ mua hàng nhập kho có gốc ngoại tệ Xác định tỷ giá chuyển đổi áp dụng, đối chiếu với tỉ giá NHNN cơng bố thực tính tốn lại để kiểm tra việc quy đổi đồng Việt Nam Xem xét việc hạch toán chênh lệch tỷ giá 12.2 Đánh giá kết kiểm tra 13 KIỂM TRA GIAO DỊCH VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN 13.1 Thu thập, xem xét chứng để xác định tất bên liên quan có phát sinh nghiệp vụ kì Thu thập bảng tổng hợp số dư với bên liên quan đảm bảo bảng tổng hợp phản ánh đầy đủ số dư với bên liên quan Đối chiếu số tổng cộng với số liệu bảng tổng hợp số dư hàng tồn kho 13.2 Đảm bảo việc hạch toán nghiệp vụ với bên liên quan phù hợp với nội dung kinh tế nghiệp vụ 13.3 Đánh giá tính hợp lí việc trình bày thuyết minh số dư với bên liên quan báo cáo tài 13.4 Nếu cần, gửi thư xác nhận với số dư lớn 14 CUNG CẤP CÁC Ý KIẾN CHO KHÁCH HÀNG Xem xét vấn đề sau để đưa ý kiến tư vấn khách hàng: A Về luồng tiền Lập kế hoạch dự trữ vào kế hoạch sản xuất kế hoạch tiêu thụ.Chú ý phân tích số dư trữ hàng tồn kho thực tế với nhu cầu sử dụng rõ mặt hàng tồn kho mức cần thiết, mặt hàng chậm luân chuyển Hoàn thiện việc đặt hàng bổ sung để đảm bảo hàng tồn kho dự trữ mức tối thiểu (đáp ứng đủ nhu cầu không thiếu hàng) B Bảo vệ hàng tồn kho, tránh mát: Hoàn thiện biện pháp hệ thống bảo vệ chống trộm Quản lí sản phẩm phụ phế liệu thu hồi có giá trị lớn Mua bảo hiểm cháy, nổ đầy đủ hợp lí Có biện pháp bảo đảm an tồn hàng tồn kho dễ gây nguy hiểm cho người (mua bảo hiểm trách nhiệm) C Quản lí chi phí Thu thập nhiều báo giá để tham khảo lựa chọn trước mua hàng có giá trị lớn Thực hệ thống giá theo định mức Xem xét việc thiết kế lắp đặt thiết bị sản xuất cho nguyên vật liệu luân chuyển cách tối ưu 15 THỦ TỤC KIỂM TOÁN VỚI CÁC RỦI RO XÁC ĐỊNH Link to Audit Procedure indicated at Form A210 Phụ lục 1.2 - Chương trình kiểm tốn giá vốn (Nguồn: An Phú Model Audit File) # Thủ tục kiểm toán 1.1 1.2 a b c d e 1.3 2.1 a b c d 2.2 a b A Người thực hiện/ Ngày tháng ĐỐI CHIẾU GIÁ VỐN Đối chiếu việc ghi nhận giá vốn tương ứng với khoản mục hàng tồn kho ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, ghi giảm thành phẩm kết hợp với thủ tục kiểm tra số dư chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm tồn kho Chọn mẫu nghiệp vụ nghi tăng hàng tồn kho năm mua hàng thực thủ tục sau: Đối chiếu với nhật ký mua hàng Lựa chọn số nghiệp vụ mua hàng đơn lẻ từ chứng từ kế toán Từ NV mua hàng lựa chọn kiểm tra tới hóa đơn mua hàng biên nhận hàng Kiểm tra lại việc tính tốn Hóa đơn Xác định việc mua hàng có ghi nhận kỳ không Đánh giá kết kiểm tra KIỂM TRA TÍNH ĐÁNH GIÁ VÀ TRÌNH BÀY CỦA GIÁ VỐN Đảm bảo số liệu sau có, bao gồm giá vốn hàng bán, phân loại: Các khoản điều chỉnh sổ sách so với thực tế Ghi giảm giá trị hàng tồn kho so với giá trị thị trường (nếu giá thị trường thấp giá vốn) Các khoản ghi giảm hàng tồn kho phẩm chất vượt định mức Chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung phân bổ (nếu không áp dụng phương pháp giá đích danh) việc phân bổ chưa kiểm tra với việc kiểm tra hàng tồn kho Đảm bảo số liệu sau có ghi nhận hợp lý, phân loại trình bày phù hợp: Doanh thu giá vốn hàng bán tương ứng với bên liên quan Nếu phương pháp LIFO sử dụng, trình bày mức độ ảnh hưởng tới giá vốn hàng bán so với việc sử dụng phương pháp khác KIỂM TRA GIÁ VỐN KHÁC Chọn số nghiệp vụ ghi tăng giá vốn hàng bán sổ Đối chiếu nghiệp vụ ghi nợ tới sổ chi tiết giá vốn hàng bán (cũng nhật ký bán hàng) Chọn số khoản mục ghi nhận sổ chi tiết (đã chọn bước 1) tiến hành: Tham chiếu 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 4.1 5.1 5.2 5.3 5.4 Đối chiếu hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển để đảm bảo giá vốn hàng bán ghi nhận kỳ Nếu khoản mục phát sinh từ năm trước, kiểm tra tới giá vốn hàng bán với số liệu hàng tồn kho thống kê năm trước, kiểm tra chứng từ bổ sung để xác nhận cho khoản ghi tăng giá vốn hàng bán năm Nếu khoản mục chọn phát sinh năm tại, kiểm tra hóa đơn mua hàng chứng từ ghi tăng giá vốn hàng bán Xác minh khoản điều chỉnh ghi tăng giá vốn bảng tính Phù hợp giá vốn hàng bán với khoản ghi giảm hàng tồn kho tương ứng Đánh giá kết kiểm tra KIỂM TRA CÁC NGHIỆP VỤ GHI NHẬN GIÁ VỐN LIÊN QUAN ĐẾN GỐC NGOẠI TỆ [Valuation] Xem xét nghiệp vụ ghi nhận giá vốn có gốc ngoại tệ, xác định tỷ giá chuyển đổi áp dụng, đối chiếu với tỉ giá chấp nhận chung thực tính tốn lại để kiểm tra việc quy đổi KIỂM TRA GIÁ VỐN VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN [Presentation] Thu thập xem xét chứng (nếu có) để xác định tất bên liên quan có phát sinh nghiệp vụ kì kiểm tốn Thu thập bảng tổng hợp nghiệp vụ với bên liên quan đảm bảo nghiệp vụ với bên liên quan phản ánh bảng tổng hợp Đối chiếu số phát sinh với bên liên quan tới sổ kế toán phù hợp Đảm bảo việc hạch toán nghiệp vụ với bên liên quan phù hợp với nội dung kinh tế nghiệp vụ Đánh giá tính hợp lí việc trình bày thuyết minh nghiệp vụ với bên liên quan báo cáo tài Xem xét việc gửi thư xác nhận số nghiệp vụ có giá trị lớn với bên liên quan THỦ TỤC KIỂM TOÁN VỚI CÁC RỦI RO XÁC ĐỊNH Liên kết với thủ tục Form 2400 Phụ lục 3.1 - B110 Đánh giá ảnh hưởng bút tốn khơng điều chỉnh sai sót Phụ lục 3.1 - B110 Đánh giá ảnh hưởng bút tốn khơng điều chỉnh sai sót (Tiếp)