Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện

Kiểm toán đi vào hoạt động ở Việt Nam chưa lâu, hiện đang trong quá trình hoàn thiện và phát triển. Tuy nhiên, nhìn lại chặng đường vừa qua có thể thấy vai trò của Kiểm toán đối với sự phát triển của các doanh nghiệp nói riêng và nền kinh tế nói chung là rất lớn. Kiểm toán xác minh tính trung thực và hợp lý của các BCTC, giúp Ban lãnh đạo công ty có những chiến lược kinh doanh hiệu quả, đồng thời tạo niềm tin cho các bên liên quan. Kiểm toán còn là một công cụ để kiểm soát nền tài chính của quốc gia, giúp Nhà nước kiểm soát tính trung thực trong hoạt động các doanh nghiệp từ đó đề ra các chính sách phù hợp.Vì vậy, sự kỳ vọng vào một BCTC trung thực và hợp lý rất lớn, đòi hỏi các công ty Kiểm toán phải nỗ lực nâng cao chất lượng. Đặc biệt là các khoản mục chứa đựng nhiều khả năng sai phạm thì việc hoàn thiện kiểm toán cho khoản mục đó là điều cần thiết. Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, em nhận thấy khoản mục chi phí hoạt động thường trọng yếu và phát sinh rất nhiều các sai phạm liên quan. Vì vậy trong báo cáo chuyên đề thực tập lần này, em đã chọn đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện để viết bài. Bài viết gồm ba phần chính sau: Chương 1: Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú.Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú.Chương 3: Nhận xét và kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện.Do sự hạn chế về mặt kiến thức nên bài báo cáo không tránh khỏi những sai sót. Kính mong sự góp ý, sửa chữa của TS. Đinh Thế Hùng và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán An Phú để được hoàn thiện hơn.

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hùng GVHD: TS. Đinh Thế MỤC LỤC MỤC LỤC........................................................................................................................................1 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT................................................................................................3 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU...............................................................................................4 LỜI NÓI ĐẦU.................................................................................................................................1 CHƯƠNG I......................................................................................................................................2 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ...............................................................2 CHƯƠNG II..................................................................................................................................18 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN...........................18 2.1 Giới thiệu công ty khách hàng ABC...................................................................................18 2.3 Lập kế hoạch kiểm toán.......................................................................................................21 2.3.1 Tìm hiểu hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh.............................21 2.3.2 Tìm hiểu chu trình chi phí..........................................................................................30 2.4 Thực hiện kiểm toán............................................................................................................40 2.4.1 Tiến hành thử nghiệm kiểm soát...............................................................................40 2.4.2 Tổng hợp ban đầu và phân tích.................................................................................40 2.4.3 Kiểm tra chi tiết..........................................................................................................45 2.5 Kết thúc kiểm toán...............................................................................................................66 2.6 So sánh kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động giữa Công ty sản xuất và Công ty thương mại do An Phú thực hiện.............................................................................................66 CHƯƠNG III.................................................................................................................................67 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN..................................................................................................................................67 3.1 Nhận xét chung về thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện.........................................................67 3.1.1 Ưu điểm 67 3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân............................................................................................68 Đặng Phước Đức CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hùng GVHD: TS. Đinh Thế 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện.........................................................69 3.2.1 Cơ sở đưa ra giải pháp...............................................................................................69 3.2.2 Đề xuất hoàn thiện......................................................................................................70 3.2.3 Các giải pháp hoàn thiện............................................................................................70 3.3 Cách thức tiến hành cụ thể các giải pháp...........................................................................72 3.3.1 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán An Phú..............................................................72 3.3.2 Về phía KTV...............................................................................................................72 3.3.3 Về phía khách hàng....................................................................................................72 3.3.4 Về phía GMN và VACPA...........................................................................................73 3.3.5 Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng...........................................................73 Đặng Phước Đức CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hùng GVHD: TS. Đinh Thế DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AN PHÚ BCTC BHTN BHYT CMKT CP GTGT KPCĐ KSNB KTV TK TNHH UNC VACPA WPS Đặng Phước Đức Công ty TNHH Kiểm toán An Phú Báo cáo tài chính Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm y tế Chuẩn mực kiểm toán Chi phí Giá trị gia tăng Kinh phí công đoàn Kiểm soát nội bộ Kiểm toán viên Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn Ủy nhiệm chi Hiệp hội KTV hành nghề tại Việt Nam Working Papers CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hùng GVHD: TS. Đinh Thế DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ MỤC LỤC........................................................................................................................................1 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT................................................................................................3 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU...............................................................................................4 LỜI NÓI ĐẦU.................................................................................................................................1 CHƯƠNG I......................................................................................................................................2 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ...............................................................2 CHƯƠNG II..................................................................................................................................18 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN...........................18 2.1 Giới thiệu công ty khách hàng ABC...................................................................................18 2.3 Lập kế hoạch kiểm toán.......................................................................................................21 2.3.1 Tìm hiểu hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh.............................21 2.3.2 Tìm hiểu chu trình chi phí..........................................................................................30 2.4 Thực hiện kiểm toán............................................................................................................40 2.4.1 Tiến hành thử nghiệm kiểm soát...............................................................................40 2.4.2 Tổng hợp ban đầu và phân tích.................................................................................40 2.4.3 Kiểm tra chi tiết..........................................................................................................45 2.5 Kết thúc kiểm toán...............................................................................................................66 2.6 So sánh kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động giữa Công ty sản xuất và Công ty thương mại do An Phú thực hiện.............................................................................................66 CHƯƠNG III.................................................................................................................................67 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN..................................................................................................................................67 3.1 Nhận xét chung về thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện.........................................................67 3.1.1 Ưu điểm 67 Đặng Phước Đức CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hùng GVHD: TS. Đinh Thế 3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân............................................................................................68 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện.........................................................69 3.2.1 Cơ sở đưa ra giải pháp...............................................................................................69 3.2.2 Đề xuất hoàn thiện......................................................................................................70 3.2.3 Các giải pháp hoàn thiện............................................................................................70 3.3 Cách thức tiến hành cụ thể các giải pháp...........................................................................72 3.3.1 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán An Phú..............................................................72 3.3.2 Về phía KTV...............................................................................................................72 3.3.3 Về phía khách hàng....................................................................................................72 3.3.4 Về phía GMN và VACPA...........................................................................................73 3.3.5 Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng...........................................................73 BẢNG BIỂU MỤC LỤC........................................................................................................................................1 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT................................................................................................3 DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU...............................................................................................4 LỜI NÓI ĐẦU.................................................................................................................................1 CHƯƠNG I......................................................................................................................................2 ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ...............................................................2 CHƯƠNG II..................................................................................................................................18 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN...........................18 2.1 Giới thiệu công ty khách hàng ABC...................................................................................18 2.3 Lập kế hoạch kiểm toán.......................................................................................................21 2.3.1 Tìm hiểu hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh.............................21 2.3.2 Tìm hiểu chu trình chi phí..........................................................................................30 2.4 Thực hiện kiểm toán............................................................................................................40 2.4.1 Tiến hành thử nghiệm kiểm soát...............................................................................40 Đặng Phước Đức CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hùng GVHD: TS. Đinh Thế 2.4.2 Tổng hợp ban đầu và phân tích.................................................................................40 2.4.3 Kiểm tra chi tiết..........................................................................................................45 2.5 Kết thúc kiểm toán...............................................................................................................66 2.6 So sánh kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động giữa Công ty sản xuất và Công ty thương mại do An Phú thực hiện.............................................................................................66 CHƯƠNG III.................................................................................................................................67 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN..................................................................................................................................67 3.1 Nhận xét chung về thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện.........................................................67 3.1.1 Ưu điểm 67 3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân............................................................................................68 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện.........................................................69 3.2.1 Cơ sở đưa ra giải pháp...............................................................................................69 3.2.2 Đề xuất hoàn thiện......................................................................................................70 3.2.3 Các giải pháp hoàn thiện............................................................................................70 3.3 Cách thức tiến hành cụ thể các giải pháp...........................................................................72 3.3.1 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán An Phú..............................................................72 3.3.2 Về phía KTV...............................................................................................................72 3.3.3 Về phía khách hàng....................................................................................................72 3.3.4 Về phía GMN và VACPA...........................................................................................73 3.3.5 Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng...........................................................73 Đặng Phước Đức CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng LỜI NÓI ĐẦU Kiểm toán đi vào hoạt động ở Việt Nam chưa lâu, hiện đang trong quá trình hoàn thiện và phát triển. Tuy nhiên, nhìn lại chặng đường vừa qua có thể thấy vai trò của Kiểm toán đối với sự phát triển của các doanh nghiệp nói riêng và nền kinh tế nói chung là rất lớn. Kiểm toán xác minh tính trung thực và hợp lý của các BCTC, giúp Ban lãnh đạo công ty có những chiến lược kinh doanh hiệu quả, đồng thời tạo niềm tin cho các bên liên quan. Kiểm toán còn là một công cụ để kiểm soát nền tài chính của quốc gia, giúp Nhà nước kiểm soát tính trung thực trong hoạt động các doanh nghiệp từ đó đề ra các chính sách phù hợp. Vì vậy, sự kỳ vọng vào một BCTC trung thực và hợp lý rất lớn, đòi hỏi các công ty Kiểm toán phải nỗ lực nâng cao chất lượng. Đặc biệt là các khoản mục chứa đựng nhiều khả năng sai phạm thì việc hoàn thiện kiểm toán cho khoản mục đó là điều cần thiết. Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, em nhận thấy khoản mục chi phí hoạt động thường trọng yếu và phát sinh rất nhiều các sai phạm liên quan. Vì vậy trong báo cáo chuyên đề thực tập lần này, em đã chọn đề tài: Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện để viết bài. Bài viết gồm ba phần chính sau: Chương 1: Đặc điểm khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú. Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú. Chương 3: Nhận xét và kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện. Do sự hạn chế về mặt kiến thức nên bài báo cáo không tránh khỏi những sai sót. Kính mong sự góp ý, sửa chữa của TS. Đinh Thế Hùng và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán An Phú để được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Đặng Phước Đức Đặng Phước Đức 1 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ 1.1 Khái quát chung về chi phí hoạt động trong doanh nghiệp có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC. 1.1.1 Bản chất và phân loại chi phí hoạt động trong doanh nghiệp Chi phí hoạt động là một khoản mục quan trọng và chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí của một doanh nghiệp. Đây là các khoản chi gián tiếp, không trực tiếp liên quan đến quá trình tạo ra sản phẩm, tuy nhiên trực tiếp ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh nên doanh nghiệp cần phải có những chính sách phù hợp để giảm thiểu chi phí, nhưng vẫn đảm bảo tốt khả năng hoạt động. Khoản mục chi phí hoạt động chính là cơ sở để tính ra lợi nhuận, các khoản thuế liên quan vì vậy tiềm ẩn rất nhiều rủi ro, gian lận trong quá trình ghi nhận nghiệp vụ và tính thuế. Chi phí hoạt động bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí bán hàng (TK 641): là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển… Theo chế độ kế toán hiện hành, Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2: • Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hoá…bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ… • Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ…dùng cho bộ phận bán hàng. Đặng Phước Đức 2 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng • Tài khoản 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc… • Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng… • Tài khoản 6415 - Chi phí bào hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này. • Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu… • Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng… Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642): gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp…); BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ…); chi phí bằng tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng...). Theo chế độ kế toán hiện hành, TK 642 có 8 tài khoản cấp 2 • Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp. Đặng Phước Đức 3 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng • Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm…vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ…(Giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT). • Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (Giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT). • Tài khoản 6424 - Chí phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng… • Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất… và các khoản phí, lệ phí khác. • Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. • Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế…(Không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ. • Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ… 1.1.2 Nguyên tắc và phương pháp hạch toán Theo chuẩn mực kế toán số 01- Chuẩn mực chung thì khi hạch toán chi phí cần phải tuân theo các nguyên tắc cơ sở sau: 1.1.2.1 Nguyên tắc dồn tích Theo đó, mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền hoặc tương đương tiền. 1.1.2.2 Nguyên tắc phù hợp Đặng Phước Đức 4 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng “Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.” Chi phí tương ứng với doanh thu bao gồm: Chi phí của kì tạo ra doanh thu, đó là các chi phí đã phát sinh thực tế trong kì và liên quan đến việc tạo ra doanh thu của kì đó. Chi phí của các kì trước hoặc chi phí phải trả, nhưng liên quan đến doanh thu của kì đó. 1.1.2.3 Nguyên tắc giá gốc “Tài sản được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc tài sản được hình thành theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận.” Theo đó, giá trị các khoản chi phí được phản ánh theo số tiền đã trả, phải trả hoặc theo khoản chi phí hợp lý của khoản chi phí đó vào điểm khoản chi phí này được ghi nhận. 1.1.2.4 Nguyên tắc nhất quán “Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp cho chi phí hoạt động đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm. Trường hợp có thay đổi chính sách kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh của BCTC.” Theo đó, thì các chính sách và phương pháp kế toán liên quan đến các khoản chi phí phải được áp dụng nhất quán trong kỳ kế toán năm, ví dụ: các khoản chi phí về lương, khấu hao TSCĐ. 1.1.2.5 Nguyên tắc thận trọng “Việc phải xem xét, cân nhắc, có những phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn.” Theo đó, đặc điểm theo nguyên tắc thận trọng khi hạch toán chi phí hoạt động: Đặng Phước Đức 5 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Phải lập các khoản dự phòng đúng nguyên tắc quy định lập dự phòng không phản ánh cao hơn giá trị tài sản thực tế thực hiện. Do thực tế các khoản tổn thất đã phát sinh (hoặc nhiều khả năng đã phát sinh) nên các phải lập dự phòng (tức là trích vào chi phí) để đảm bảo tính phù hợp giữa doanh thu và chi phí thực tế. Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản chi phí. Chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí. 1.1.2.6 Nguyên tắc hoạt động liên tục “BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình. Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì BCTC phải lập trên cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập BCTC.” Theo đó, đặc điểm “Giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục đến việc phản ánh chi phí của doanh nghiệp theo giá gốc không phản ánh theo giá thị trường. 1.1.2.7 Nguyên tắc trọng yếu “Kế toán phải thu thập, xử lý và cung cấp đầy đủ những thông tin có tính chất trọng yếu, còn những thông tin không mang tính chất trọng yếu, ít có tác dụng hoặc có ảnh hưởng không đáng kể tới quyết định của người sử dụng thì có thể bỏ qua.” Đặc điểm thông tin được xem là trọng yếu nếu như thiếu thông tin đó hoặc thông tin thiếu độ chính xác, thì sẽ ảnh hưởng đáng kể đến BCTC, do đó người sử dụng thông tin sẽ có những quyết định không đúng. Theo đó, nguyên tắc này được kế toán vận dụng vào trong việc trình bày trên BCTC. Những khoản mục có cùng nội dung, bản chất kinh tế, không phụ thuộc vào quy mô có thể gộp lại thành một khoản mục. Mặt khác, những khoản mục mặc dù có quy mô nhỏ nhưng nếu có nội dung, bản chất kinh tế riêng biệt, mang tính trọng yếu và phải được trình bày riêng biệt trên BCTC.  PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN Đặng Phước Đức 6 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được hạch toán theo các sơ đồ sau Sơ đồ 1.1 Phương pháp hạch toán TK 641 Đặng Phước Đức 7 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Sơ đồ 1.2 Phương pháp hạch toán TK 642 Cần chú ý một số rủi ro đối với “Dự phòng phải thu khó đòi” có ảnh hưởng đến chi phí hoạt động khi tiến hành kiểm toán: - Doanh nghiệp không tiến hành trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi có đủ các điều kiện được xem là khoản nợ phải thu khó đòi. - Số dự phòng trích lập vượt quá số lợi nhuận của Doanh nghiệp. Đặng Phước Đức 8 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng - Các khoản nợ phải thu khó đòi lập dự phòng không có chứng từ gốc hợp lệ, không có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kế nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác… - Doanh nghiệp không tiến hành thành lập hội đồng thẩm định các khoản nợ phải thu khó đòi và xử lý theo quy định. - Tổng mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa bằng 20% tổng số dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm. - Doanh nghiệp không tiến hành hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi khi phần trích lập dự phòng thấp hơn số dư tài khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi. 1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với chi phí hoạt động Hệ thống KSNB là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị; bảo đảm độ tin cậy của các thông tin; bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động. Quản lý chi phí là việc tổng hợp, phân tích và đánh giá thực trạng về việc sử dụng các nguồn vốn và chi phí từ đó đưa ra những quyết định, chính sách ngắn hạn, dài hạn. Kiểm soát chi phí hoạt động là một việc thiết yếu cho bất cứ loại hình doanh nghiệp nào dù là sản xuất, thương mại hay là dịch vụ thì chi phí hoạt động chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí của doanh nghiệp. Nếu doanh nghiệp có thể kiểm soát tốt thì vấn đề chi tiêu sẽ hiệu quả hơn sau cùng là tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Để quản lý chi phí thì doanh nghiệp phải duy trì một hệ thống KSNB chặt chẽ. Khi xây dựng các thủ tục kiểm soát cần dựa trên các thủ tục kiểm soát sau: Thủ tục bất kiêm nhiệm: Thủ tục này cách ly thích hợp về trách nhiệm giữa bốn chức năng phê duyệt, thực hiện, giữ tài sản và ghi sổ. Việc phân chia trách nhiệm là một yếu tố tạo nên sự kiểm soát, do vậy thủ tục này có tác dụng kiểm soát tương đối hữu hiệu. Thủ tục đối chiếu: Các khoản chi phí phát sinh sẽ được đối chiếu giữa các phòng ban với nhau do đó có thể hạn chế sai sót và gian lận trong việc ghi nhận các Đặng Phước Đức 9 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng nghiệp vụ chi phí, góp phần tăng tinh thần trách nhiệm giữa các nhân viên trong doanh nghiệp. Thủ tục phê duyệt: Thủ tục này đòi hỏi các khoản chi phí chỉ được phát sinh khi có đầy đủ sự phê duyệt. Việc phê duyệt phải đúng thẩm quyền, phù hợp với quy chế và chính sách của Công ty. Khi phê duyệt cần tuân thủ các quy định như cấp phê duyệt chi phí, cơ sở của phê duyệt chi phí, dấu hiệu của phê duyệt chi phí cấp ủy quyền. 1.1.4 Ảnh hưởng của chi phí hoạt động đến chất lượng của cuộc kiểm toán Mặc dù không trực tiếp liên quan đến quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm tuy nhiên chi phí hoạt động lại chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí của doanh nghiệp. Là khoản mục được thể hiện trên BCTC, vừa ảnh hưởng đến lợi nhuận, vừa là cơ sở để tính các thuế liên quan. Hơn nữa trong kỳ các khoản chi phí hoạt động phát sinh thường khá lớn vì vậy khoản mục này tiềm ẩn nhiều rủi ro. Có thể do sai sót của kế toán hoặc cũng có thể do cố ý gian lận . Do tính ảnh hưởng lan tỏa nếu sai sót ở mức trọng yếu , nên khoản mục này có ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Mặt khác kiểm toán không thể có đủ nhân sự và thời gian để kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ vì, vậy đòi hỏi phải tiến hành các thử nghiệm kiểm soát một cách kỹ càng, từ đó đánh giá nên mở rộng , hay thu hẹp phạm vi thử nghiệm cơ bản. 1.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động Tính hiện hữu: Các khoản mục chi phí hoạt động được ghi nhận có thật với thực tế phát sinh. Tính đầy đủ: Các khoản mục chi phí hoạt động phát sinh trong kỳ được ghi nhận đầy đủ, không bỏ sót. Tính đúng kỳ: Các khoản mục chi phí hoạt động được ghi nhậnđúng kỳ phù hợp với doanh thu đượcghi nhận tương ứng. Không ghi nhận chi phí liên quan đến kỳ này vào kỳ sau và ngược lại. Đặng Phước Đức 10 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Tính chính xác cơ học: Các khoản chi phí hoạt động phát sinh được ghi nhận vào sổ sách một cách chính xác số liệu tổng hợp các sổ chi tiết phải khớp với sổ cái. Tính phân loại và trình bày: Các tài khoản khoản mục chiphí hoạt động được trình bày trên BCTC, thuyết minh BCTC đúng đắn phù hợp với quy định hiện hành cũng như các nguyên tắccác chuẩn mực kế toán được thừa nhận rộng rãi. Tính định giá: Đảm bảo việc ghi chép , phân bổ các yếu tố chi phí dài hạn là nhất quánphù hợp. 1.2.2 Các vấn đề cần lưu ý khi thực hiện kiểm toán chi phí hoạt động Rủi ro khi kiểm toán khoản mục chiphí hoạt động thường khá cao vì trong quá trình hoạt động của khách hàng các khoản chiphí hoạt động phát sinh thường khá lớn. Có thể do nghiệp vụ của kế toán chưa vững , cũng có thể đấy là hành vi cố ý gian lận. Các rủi ro thường liên quan đến khoản mục chiphí hoạt động thường khá nhiều vì vậy khi thực hiện kiểm toán cần lưu ý một các trường hợp sau: - Chiphí hoạt động bị ghi nhận không đầy đủ. Kế toán bỏ sót một số nghiệp vụ phát sinh hoặc đến cuối năm tài chính không trích lập dự phòng phải thu khó đòi theo quy định, - Một số khoản chi phí thực tế đã phát sinh đã chi, tuy nhiên hóa đơn không hợp lý hợp lệ , bị mất nhưng vẫn được ghi nhận vào chiphí hợp lý - Chi phí hoạt động được ghi nhận nhưng thực tế không phát sinh. Điều này chủ yếu là do hành vi cố ý gian lận của kế toán nhăm làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp, do đó có thể giam được số thuế phải nộp. - Chi phí hoạt động bị ghi nhận không đúng kỳ. Chi phí được ghi nhận không phù hợp với thưc tế phát sinh. Ghi nhận các khoản chi phí của kỳ này sang kỳ sau và ngược lại. Thường là các nghiệp vụ xảy ra xung quanh thời điểm chia cắt niên độ kế toán. Điều này có thể là do sai sót , cũng có thể là hành vi cố ý gian lận. - Chi phí hoạt động bị ghi nhận không chính xác về mặt số học. Diều này chủ yếu là do sai sót của kế toán trong việc ghi nhận cac nghiệp vụ xảy ra. - Hạch toán nhầm lẫn giữa các loại chi phí. Đặng Phước Đức 11 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 1.3 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 300, Lập kế hoạch kiểm toán thì “Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn. Kế hoạch kiểm toán trợ giúp KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với KTV và chuyên gia khác về công việc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán chi phí hoạt động là một phần nhỏ trong kế hoạch kiểm toán tổng thể, tuy nhiên vẫn có kê hoạch riêng biệt. Đối với An Phú, khâu lập kế hoạch kiểm toán được tiến hành kỹ lưỡng phục vụ cho các giai đoạn sau. Mọi cuộc kiểm toán đều được Công ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán phù hợp vơi đặc thù của khách hàng trên các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán. 1.3.1.1 Thu thập các thông tin ban đầu về khách hàng Khi tiến hành bất kỳ một cuộc kiểm toán nào thì KTV phải thu thập, tìm hiểu về hoạt động của đơn vị được kiểm toán: hiểu biết chung về kinh tế và đặc điểm của lịch vực kinh doanh có tác đông đến đơn vị được kiểm toán; Các đặc điểm cơ bản của khách hàng như: linh vực hoạt động, kết quả tài chính nghĩa vụ cung cấp thông tin kể cả những thay đổi từ lần kiểm toán trước; năng lực quản lý của Ban giám đốc; hình thức sở hữu, cơ cấu tổ chức, hệ thốngkế toán, chính sách kế toán của đơn vị đối với khoản mục chiphí hoạt động… Ngoài ra KTV cần phải tìm hiểu các thông tin pháp lý về doanh nghiệp được kiểm toán như: Giấy phép thành lập, điều lệ hoạt động của công ty và có sự thay đổi hay không , cơ cấu vốn ,báo cáo kiểm toán , các hợp đồng và các cam kết quan trọng 1.3.1.2 Đánh giá sơ bộ BCTC và phân tích Đặng Phước Đức 12 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Phân tích và đánh giá sơ bộ BCTC trong giai đoạn lập kế hoạch nhằm nắm bắt được hoạt động của khách hàng những điểm bất hợp lý trên BCTC. Đối với khoản mục chi phí hoạt động tiến hành đánh giá vàphân tích thường bao gồm: - So sánh giữa chiphí thực tế với chi phí dự toán So sánh giữa số liệu của kỳ nàyvới kỳ trước So sánh tỷ trọng của chi phí hoạt động trên doanh thu của kỳ này so với kỳ trước 1.3.1.3 Tìm hiểu, phân tích và đánh giá hệ thống KSNB Khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng trực tiêp đền kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp vì vậy để có thể quản lý tốt thì doanh nghiệp cần thiết kế và duy trì một hệ thống KSNB tốt. Việc tìm hiểu, phân tích và đánh giá hệ thống KSNB đơn vị được kiểm toán giúp kiểm toán có thể đưa ra nhận định ban đầu về những khả năng sai sót liên quan đến khoản mục chi phí hoạt động từ đó lên kế hoạch kiểm toán phù hợp nhằm nâng cao chất lượng và tiết kiêm thời gian. Để tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, KTV có thể đưa ra các câu hỏi sau: - Khách hàng có đặt ra quy định hạch toán chi phí, có tuẫn theo những quy - định không. Có đặt ra dự toán chi phí hay không và thực tế có vượt mức dựtoán hay không. - Các khoản chi có được quy định về sự phân cấp phê duyệt hay không. - Có quy định trình tự luân chuyển chứng từ các khoản chi hay không. - Hàng tháng có đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với sổ cái hay không. 1.3.1.4 Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu Mức trọng yếu Mức trọng yếu là một mức giá trị do KTV xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính. Trong một cuộc kiểm toán, KTV sẽ tiến xác định mức trọng yếu cho toàn bộ cuộc kiểm toán và sau đó tiến hành phân bổ cho từng khoản mục. Đánh giá rủi ro Đặng Phước Đức 13 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Chuẩn mực kiểm toán số 315 quy định về xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị. Những hiểu biết cần có về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ: Đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị KTV phải tìm hiểu các thông tin sau: - Ngành nghề kinh doanh, các quy định pháp lý và các yếu tố bên ngoài khác, bao gồm cả khuôn khổ về lâp và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng. - Đặc điểm của đơn vị, bao gồm: Lĩnh vực hoạt động; • Loại hình sở hữu và bộ máy quản trị; • Các hình thức đầu tư mà đơn vị đang và sẽ tham gia, kể cả đầu tư vào các đơn vị có mục đích đặc biệt; • Cơ cấu tổ chức, sản xuất kinh doanh và quản lý và cơ cấu nguồn vốn của đơn vị. Các thông tin này giúp kiểm toán viên hiểu được các nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh cần được trình bày trên BCTC của đơn vị. - Các chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng và lý do thay đổi (nếu có). KTV phải đánh giá các chính sách kế toán mà đơn vị đang áp dụng phù hợp với lĩnh vực hoạt động kinh doanh của đơn vị , có nhất quán với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC’ ; các chính sách kế toán mà các đơn vị trong cùng lĩnh vực hoạt động đang áp dụng hay không. - Mục tiêu, chiến lược của đơn vị và những rủi ro kinh doanh có liên quan mà có thể dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu. - Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động của đơn vị Kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên phải tìm hiểu các thôn g tin về KSNB của đơn vị có liên quan đến cuộc kiểm toán. Mặc dù hầu hết các kiểm soát liên quan tới cuộc kiểm toán thường liên quan tới BCTC nhưng không phải tất cả các kiểm soát liên quan tới BCTC đều liên quan đến cuộc kiểm toán. KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định kiểm soát nào, riêng lẻ hay kết hợp với kiểm soát khác, có liên quan tới cuộc kiểm toán. Lập chương trình kiểm toán Đặng Phước Đức 14 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, phạm vi kiểm toán thời gian hoàn thành phân chia công việc giữa các Kiểm toán viên cũng như dự kiến về những tư liệu thông tin liên quan cần sử dụng thu thập. Trọng tâm của chương trình KT là các thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được KT; Chương trình KT thường được thiết kế bao gồm: thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. Trong đó, thử nghiệm cơ bản bao gồm trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm chi tiết (trắc nghiệm trực tiếp các số dư tài khoản). 1.3.2 Thực hiện kiểm toán Tùy vào đặc điểm hoạt động của khách hàng mà trong giai đoạn thực hiện KT sẽ có những nội dung công việc khác nhau. Tuy nhiên, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thường có những nội dung cần thiết sau: 1.3.2.1 Tiến hành thử nghiệm kiểm soát Thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. KTV phải thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về tính hữu hiệu của HĐKS có liên quan nếu: - Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu, KTV kỳ vọng rằng các kiểm soát hoạt động hiệu quả (nghĩa là: KTV có ý định dựa vào tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản); - Nếu chỉ thực hiện các KSCB thì không thể cung cấp đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp ở cấp độ cơ sở dẫn liệu. - Khi thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV phải: Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác kết hợp với thủ tục phỏng vấn nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về tính hữu hiệu của HĐKS, gồm: • Các KS đã được thực hiện như thế nào tại các thời điểm liên quan trong suốt - giai đoạn được kiểm toán. • Các KS có được thực hiện nhất quán hay không. • Các KS được ai thực hiện và thực hiện bằng cách nào. Xác định liệu các kiểm soát được thử nghiệm có phụ thuộc vào các KS khác không (kiểm soát gián tiếp) và nếu có liệu có cần thiết thu thập bằng chứng kiểm Đặng Phước Đức 15 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng toán chứng minh tinh hữu hiệu của các hoạt động kiểm soát gián tiếp đó hay không. 1.3.2.2 Tiến hành các thủ tục phân tích Trong bất cứ cuộc kiểm toán nào thì KTV cũng cần tiến hành các thủ tục để khảo sát hệ thống KSNB của KH nhằm tìm hiểu về tính hiện hữu của các quy định, chính sách, thực trạng tuân thủ các quy chế. Nội dung các thủ tục mà KTV có thể áp dụng: - Thu thập các quy định bằng văn bản có liên quan đến quản lý CPBH, CPQLDN; - Phỏng vấn trực tiếp bộ phậnbán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp. - Quan sát các dấu vết KS trên các chứng từ. 1.3.2.3 Tiến hành tổng hợp chi phí theo nội dung và phân tích Nếu doanh nghiệp có đặt ra dự toán chi phí trong kỳ thì tiến hành so sánh thực tế phát sinh so với dự toán và tiến hành tìm ra nguyên nhân nếu có chênh lệch lớn. Bên cạnh đó KTV tiến hành tổng hợp CPBH, CPQLDN theo nội dung và theo tháng. Sau đó tiến hành phân tích sự biến động của chúng so với kỳ trước ; sự biến động giữa các tháng với nhau. Cụ thể: - Đánh giá tỷ trọng của từng nội dung trên tổng chi phí bán hang trên tổng chi - phí quản lý doanh nghiệp, chú ý vào những nội dung chiếm tỷ trọng cao... Tiến hành so sánh sự biến động của từng nội dung kỳ này so với ky trước. - Tìm nguyên nhân tại sao có sự biến động này. Tiến hành so sánh sự biên động giữa các tháng với nhau của theo từng nội dung, tiến hành tìm nguyên nhân. 1.3.2.4 Tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ Khoản mục CPBH, CPQLDN thường bao gồm nhiều nội dung khác nhau, số lượng phát sinh lớn nên thường tồn tại nhiều sai phạm. Mặt khác KTV cũng không thể rà soát lại hết tất cả các nghiệp vụ vì vậy khi tiến hành kiểm tra chi tiết, KTV thường dựa trên các những nội dung đã tổng hợp , phân tích , khoanh vùng những khoản mục cần chú ý. Một số thủ tục KTV có thể áp dụng: - Tập trung vào các nội dung chi phí có biến động bất thường trong kỳ; chọn mẫu những nghiệp vụ phát sinh có giá trị lớn , đối chiếu đến các chứng từ gốc. Đặng Phước Đức 16 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng - Những khoản chi phí có liên quan với phần hành kiểm toán khác như chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, các khoản trả NH và DH thì cần đối chiếu với giấy tờ làm việc của các KTV khác. Những sai sót khi tiến hành kiểm tra chi tiết cần chú ý: - Các chứng từ đi kèm cần phải hợp lý hợp lệ theo đúng quy định. Những khoản chi trên 20.000.000 VNĐ bằng tiền mặt thì không được khấu - trừ thuế GTGT đầu vào và không được trừ khi tính thuế TNDN Chú ý kiểm tra vào tháng tiếp theo của ky tiếp theo để xem xét tính đúng kỳ - của các khoản chi phí. Chú ý những khoản chi không được trừ vào chi phí khi tính thuế TNDN. Lưu - ý các khoản CP hoa hồng, CP tiếp khách, CP quảng cáo. Nếu doanh nghiệp có quy định về định mức chi tiêu thì cần đối chiếu với thực tế các khoản chi xem có bị vượt mức đề ra hay không. 1.3.3 Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn cuối cùng, KTV tiến hành tổng hợp các kết quả kiểm toán dựa trên các kết quả khảo sát , phân tích , kiểm tra chi tiết đã thực hiện. Tổng hợp kết quả kiểm toán chi phí hoạt động thường được thể hiện trên “bản tổng hợp kiểm toán.” Nội dung chủ yếu thể hiện trong “ bản tổng hợp kiểm toán ” thường bao gồm: - Các sai phạm được phát hiện khi tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và - đánh giá mức độ sai phạm. Nguyên nhân sai phạm; Các bút toán điều chỉnh; Kết luận về mục tiêu KT; Đề nghị của KTV. Các vấn đề cần theo dõi trong lần kiểm toán lần sau. Bản tổng hợp kiểm toán là cơ sở để đưa ra ý kiến kiểm toán. Đặng Phước Đức 17 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng CHƯƠNG II THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 2.1 Giới thiệu công ty khách hàng ABC Công ty ABC tên giao dịch là XYZ, thành viên của VINACHEM (Tập đoàn hóa chất Việt Nam), tọa lạc tại Đường số 8 - Khu công nghiệp Biên Hòa I – Đồng Nai. XYZ khởi đầu sự nghiệp của mình vào năm 1968. Những người sáng lập đã lấy chữ XYZ để đặt tên cho nhà máy và chọn Biên Hoà – một vùng đất mưa thuận gió hòa và được đánh giá là có tiềm năng cho phát triển công nghiệp – làm nơi “an cư lập nghiệp”. XYZ có 02 nhà máy, 01 tại Hà Nội và 01 tại Biên Hòa. Cả 02 nhà máy được các chuyên gia kỹ thuật hàng đầu đánh giá cao. Công suất thiết kế hiện tại: 180.000 tấn bột giặt và 90.000 tấn tẩy rửa lỏng. Hiện nay, XYZ là đối tác chiến lược của Unilever trong việc cung ứng các sản phẩm chất tẩy rửa có chất lượng cao như : Bột giặt OMO, Bột giặt Surf, Nước rửa chén Sunlight, Nước lau sàn nhà VIM...Số lượng sản phẩm cung ứng cho Unilever tăng đều qua các năm là một minh chứng về năng lực sản xuất của doanh nghiệp. XYZ đã đầu tư công nghệ phun sấy trong sản xuất bột giặt, đối với các sản phẩm tẩy rửa lỏng thì áp dụng phương pháp sản xuất tiên tiến nhất, tuân thủ nghiêm ngặt qui trình chống vi sinh, sử dụng tia cực tím xử lý nước đưa vào sản xuất. Toàn bộ công nghệ sản xuất bột giặt và tẩy rửa lỏng của XYZ được các chuyên gia kỹ thuật của Unilever tư vấn và hỗ trợ. Nền tảng về chất lượng sản phẩm tiếp tục đưa XYZ trở thành một trong những đối tác chiến lược của nhiều công ty, đặc biệt là tập đoàn đa quốc gia Unilever. Ngoài việc cung ứng các sản phẩm cho Unilever, công ty cổ phần bột giặt NET còn cung ứng một lượng lớn Bột giặt, Nước rửa chén cho thị trường xuất khẩu như : Nhật Bản, Úc, New Zealand, các nước ASEAN, Châu Mỹ, Châu Phi …Việc thâm nhập thành công thị trường Nhật Bản - một thị trường được đánh giá là khó tính với yêu cầu về chất lượng cực kỳ nghiêm ngặt, doanh nghiệp đã khẳng định trình độ kỹ thuật công nghệ của mình đạt yêu cầu khu vực và thế giới. Chính việc Đặng Phước Đức 18 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng cải tiến và cập nhật hệ thống máy móc, công nghệ mới vào trong sản xuất đã giúp XYZ mở rộng thêm được rất nhiều mối quan hệ hợp tác làm ăn, nhiều đối tác chiến lược, kiến tạo nên thị phần vững chắc cho XYZ trong thị trường sản phẩm chất tẩy rửa trong và ngoài nước. Thành công này đã và đang mở ra nhiều hướng phát triển mới cho XYZ trong giai đoạn hội nhập nền kinh tế toàn cầu. Đó cũng là nhân tố để XYZ tự tin mở rộng thêm một số mảng hoạt động khác, góp phần tạo thêm nhiều nguồn thu cho công ty. Tại thị trường nội địa, XYZ chọn cho mình con đường riêng để đến với người tiêu dùng bằng tấm lòng của một nhà sản xuất chân chính, luôn giữ chữ “TÍN” với khách hàng qua “CHẤT LƯỢNG & GIÁ CẢ”. Vì vậy, so với sản phẩm của các công ty khác, các sản phẩm của XYZ luôn dành được sự chấp nhận và tin tưởng của đông đảo người tiêu dùng. 2.2 Tìm hiểu và đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng Do công ty ABC là khách hàng mà An Phú kiểm toán lần đầu tiên nên công việc tìm hiểu và đánh giá khách hàng được tiến hành một cách cẩn thận nhằm xem xét khách hàng mới này có thể chấp nhận được hay không, kết quả sẽ được thể hiện rõ trên giấy tờ A130 Phê duyệt cung cấp dịch vụ- khách hàng mới Bảng 2.1 WPS A130 Phê duyệt cung cấp dịch vụ- khách hàng mới BẢN CHẤP NHẬN CUNG CẤP DỊCH VỤ CHO KHÁCH < A130> HÀNG THÔNG TIN VỀ KHÁCH HÀNG Tên khách hàng Kỳ kiểm toán Hình thức lựa chọn KTV Những nét chính trong kinh doanh : : : : Công ty Cổ phần ABC Cho năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2014 Theo quyết định của Đại hội đồng cổ đông Hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và phân phối hóa chất tẩy rửa. Các sản phầm ngoài tiêu thụ trong nước còn được xuất khẩu tới các nước khác. Ngoài sản xuất và phân phối các sản phẩm tẩy rửa, Công ty còn thực hiện các hoạt động gia công cho Loại hình kinh doanh Đặng Phước Đức các hãng khác : Sản xuất và phân phối sản phẩm 19 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng KTV trước đây của khách hàng Lý do khách hàng thay đổi KTV: Dịch vụ yêu cầu Các vấn đề thực tế và tiềm năng về thuế : : : : Công ty TNHH Kiểm toán XYZ Do yêu cầu của Cổ đông Kiểm toán BCTC Công ty đang trong giai đoạn được hưởng các ưu Các BCTC gần đây nhất đãi về thuế : BCTC quý I năm 2014, Báo cáo kiểm toán năm 2013 : Báo cáo kiểm toán 31/12/2013 Công ty TNHH Loại báo cáo kiểm toán gần đây nhất Kiểm toán X với ý kiến chấp nhận toàn phần LOẠI HÌNH DOANH NGHIỆP: Nhà nước FDI Dự án Không hoạt động Cổ phần niêm yết Kiểm X toán chung Chuẩn bị hoạt Hành chính động sự nghiệp ĐÁNH GIÁ RỦI RO Giải thích tóm tắt (Rủi ro đã Đối chiếu chi được xác định phải được trình tiết trong mục bày chi tiết theo từng mục) Không có rủi ro Không có rủi ro Không có rủi ro Không có rủi ro Không có rủi ro Không có rủi ro Không có rủi ro Không rủi ro Không rủi ro Phong cách và tính chính trực của Ban Quản lý Cơ cấu quản lý và tổ chức Loại hình kinh doanh Môi trường kinh doanh Kết quả tài chính Đặc thù của công tác kiểm toán Các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan Hiểu biết và kinh nghiệm về khách hàng này Khả năng của việc cố ý trình bày sai, khả năng gian lận và các hoạt động kiểm soát Khả năng ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV Đánh giá chung về rủi ro : MỨC PHÍ ĐƯỢC CHẤP NHẬN : Không có rủi ro Trung bình A110 Số 1,2 và 3 Số 4,5,6,7,8,9 Số 10 Số 11 Số 12 và 13 Số 14,15 và 16 Số 17 Số 18 và 19 Số 20,21 Số 22 B đồng Số giờ/ngày ước tính chịu phí kiểm toán: ĐỘC LẬP VÀ MÂU THUẪN LỢI ÍCH : Không có KẾT LUẬN CHUNG VỀ SỰ CHẤP THUẬN Đặng Phước Đức 20 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Ghi chú: Nếu rủi ro được đánh giá là hơn/vượt mức bình thường và nếu có quyết định tiếp tục triển khai dịch vụ, chúng ta cần lập kế hoạch để quản lý các rủi ro đó trong Form A110. Chấp thuận bởi (TV. BGĐ phụ trách khách hàng) : Ngày : 2.3 Lập kế hoạch kiểm toán 2.3.1 Tìm hiểu hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh Hiểu biết về khách hàng bao gồm: thông tin chung về khách hàng, hình thức sở hữu, cơ cấu tổ chức, hoạt động của khách hàng, các bên liên quan, nhân sự chủ chốt, hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng. Hiểu biết về môi trường kinh doanh bao gồm: môi trường kinh doanh chung, các vấn đề về ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp. Các công việc tiến hành tìm hiểu hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh sẽ được tiến hành chi tiết và kết quả thể hiện trên giấy tờ làm việc A220 Tìm hiểu hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh. Bảng 2.2 WPS A220 Tìm hiểu hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh Tìm hiểu hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh 1. Thông tin chung về khách hang Công ty Cổ phần ABC (“Công ty”) là Công ty Cổ phần được thành lập tại Việt Nam, được hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4703000053 ngày 01/07/2003 do Sở kế hoạch và Đầu tư tỉnh Đồng Nai cấp lần đầu, và đăng ký kinh doanh thay đổi lần 7 theo số 3600642822 ngày 22/07/2011. Vốn điều lệ theo Đăng ký kinh doanh của Công ty là 79.994.460.000 đồng, tương ứng với 7.999.446 Đặng Phước Đức 21 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng cổ phiếu, mệnh giá là 10.000 đồng/1 cổ phiếu Tên công ty: Công ty Cổ phần ABC Trụ sở chính: Đường số 08, KCN Biên Hòa I, phường An Bình, Tp Biên Hòa, Đồng Nai Số điện thoại: 0613.836.156 Fax: 0613.836.166 Email: thaihongXYZ@ABCcovn.com.vn. 2. Hình thức sở hữu Là Công ty cổ phần niêm yết, ngày 28/10/2010 cổ phiếu của Công ty chính thức được niêm yết tại Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) với mã chứng khoán là XYZ. Cơ cấu vốn của Công ty bao gồm Vốn nhà nước 40.798.210.000 tương ứng với 51% vốn điều lệ, vốn của các cổ đông khác là 39.196.250.000 tương ứng với 49% vốn điều lệ 3. Cơ cấu tổ chức Được tổ chức theo mô hình Công ty cổ phần: Bao gồm Hội đồng quản trị, Ban giám đốc và các Phòng chức năng. Tại ngày 31/12/2014, Công ty có 2 chi nhánh trực thuộc, cụ thể như sau: + Trụ sở chính và nhà máy tại Đường số 08, Khu công nghiệp Biên Hòa I, phường An Bình, Tp Biên Hòa, Đồng Nai + Chi nhánh T.p Hồ Chí Minh: Tại số 617-629 bến Bình Đồng, Phường 13 quận 8, thành phố Hồ Chí Minh + Chi nhánh Hà Nội: Tại Km 01 đường Phan Tr 4. ng Tuệ,Hoạt động của khách hang Hoạt động chính của Công ty là sản xuất bột giặt và các chất tẩy rửa tổng hợp. Ngoài ra còn có hoạt động cho thuê kho và nhà xưởng. Sản phẩm của Công ty bao gồm 3 nhóm: Nhóm sản phẩm cung ứng cho Unilever, nhóm sản phẩm tiêu thụ nội địa và nhóm sản phẩm xuất khẩu. Cụ thể: + Nhóm sản phẩm gia công cho Unilever bao gồm: Bột giặt OMO, nước rửa chén Đặng Phước Đức 22 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Sunlight, bột giặt VISO, bột giặt Surf, nước lau sàn VIM. Hoạt động sản xuất các sản phẩm này được thực hiện theo hợp đồng đã được ký kết và có giá trị đến năm 2014. Việc này đảm bảo cho Doanh thu từ hoạt động gia công được ổn định. + Nhóm sản phẩm tiêu thụ nội địa bao gồm: Bột giặt Mặt trời đỏ, Net Chanh, các loại nước rửa chén bát như Nước rửa chén NET, SẠCH hương chanh, SẠCH trà xanh, nước xả vải Hương biển xanh. Nhóm sản phẩm này thuộc nhóm sản phẩm có giá trung bình trên thị trường, tiêu thụ chủ yếu ở các vùng nông thôn và hướng tới thị trường bình dân tại các thành phố. Tuy nhiên, trong xu hướng suy thoái kinh tế như hiện nay, các sản phẩm này dần trở thành xu hướng lựa chọn của người tiêu dùng. + Nhóm sản phẩm xuất khẩu bao gồm: Chủ yếu là các loại bột giặt, xà bông tắm và nước rửa chén bát. Thị trường tiêu thụ của dòng sản phẩm này chủ yếu tại các nước Asean, Châu Mỹ, Nhật Bản và Úc. Doanh thu của các sản phẩm hướng tới tầng lớp bình dân cũng có xu hướng tăng. Ngoài ra Công ty còn có hoạt động cho thuê nhà xường, cụ thể Công ty thực hiện ký kết hợp đồng cho Công ty Unilever thuê nhà máy phía Bắc và hợp đồng có giá trị đến năm 2015, đây cũng là điều kiện để đảm bảo nguồn doanh thu từ hoạt động cho thuê được tiếp tục ổn định đến năm 2015. 5. Các bên liên quan Các bên liên quan bao gồm: + Tập đoàn Hóa chất Việt Nam (phần vốn góp nhà nước), + Công ty Cổ phần Vật tư Xuất nhập khẩu Hóa chất, + Nhà máy Hóa chất Biên Hòa + Công ty cổ phần Rau quả Cần Thơ và các Cổ đồng khác của Công ty (Công ty nắm giữ 1 phần vốn tại Công ty này). Ngoài ra còn có các cá nhân nắm giữ Cổ phiếu và giữ các vị trí điều hành và quản trị trong Công ty. + Giao dịch với các bên liên quan chủ yếu là giao dịch mua bán các loại nguyên liệu hóa chất. 6. Nhân sự chủ chốt Ban giám đốc Đặng Phước Đức 23 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Họ tên Ông Phạm Quang X Ông Nguyễn Mạnh Chức năng Giám đốc Đi Giám đốc Nhân sự Yu hành Bà Thái Thị Hồng Z Hội đồng quản trị Giám đốc Thương mại Họ ên Ông Phạm Quang X Ông Nguyễn Mạnh Y Ông Lê Ngọc T Chức năng Chủ tich HĐQT Thành viên Thành viên Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng 1. Chế độ kế toán áp dụng Áp dụng theo chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006. Chuẩn mực kế toán áp dụng Áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam. 2. Quy trình lập BCTC Báo cáo của Công ty và các Chi nhánh trực thuộc được lập theo chế độ kế toán áp dụng. Các chi nhánh hạch toán báo sổ về trụ sở chính tại Đồng Nai. 3. Chính sách kế toán đối với các khoản mục trọng yếu Tiền Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng, các khoản ký cược, ký quỹ, các khoản đầu tư ngắn hạn hoặc các khoản đầu tư có khả năng thanh khoản cao. Các khoản có khả năng thanh khoản cao là các khoản có khả năng chuyển đổi thành các khoản tiền mặt xác định và ít rủi ro liên quan đến việc biến động giá trị chuyển đổi của các khoản này. Các khoản phải thu và Dự phòng các khoản phải thu Các khoản phải thu thương mại được ghi nhận khi hàng hóa đã giao, dịch vụ cung Đặng Phước Đức 24 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng cấp đã hoàn thành, được khách hàng chấp nhận thanh toán. Dự phòng phải thu khó đòi được trích lập theo các quy định về kế toán hiện hành và quy định của Thông tư số 89/2013/TT- BTC của Bộ Tài chính. Theo đó, Công ty được phép lập dự phòng khoản phải thu khó đòi cho những khoản phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ hoặc các khoản nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể. Hàng tồn kho Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên. Giá xuất của hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền theo tháng. Giá trị thuần có thể thực hiện được được xác định bằng giá bán ước tính trừ các chi phí để hoàn thành, chi phí tiếp thị, bán hàng và phân phối phát sinh. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trích lập theo các quy định kế toán hiện hành. Theo đó, Công ty được phép trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, hỏng, kém phẩm chất trong trường hợp giá trị thực tế của hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán. Tài sản cố định TSCĐ hữu hình được trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế. Nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm giá mua và toàn bộ các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Nguyên giá TSCĐ hữu hình do tự làm, tự xây dựng bao gồm chi phí xây dựng, chi phí sản xuất thực tế phát sinh cộng chi phí lắp đặt và chạy thử. TSCĐ hữu hình được khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng dựa trên ước tính thời gian sử dụng hữu ích, phù hợp với các quy định của Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính “Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ”. Thời gian khấu hao cụ thể của các loại tài sản Đặng Phước Đức 25 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng như sau: Năm Nhà cửa vật kiến trúc Máy móc thiết bị Thiết bị và phương tiện vận tải Thiết bị, dụng cụ quản lý Chi phí trả trước dài hạn 5 – 50 5 – 20 6 – 30 3 – 10 Các khoản chi phí trả trước dài hạn bao gồm chi phí sửa chữa tài sản và chi phí công cụ, dụng cụ được coi là có khả năng đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho Công ty với thời hạn từ một năm trở lên. Các chi phí này được vốn hóa dưới hình thức các khoản trả trước dài hạn và được phân bổ vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sử dụng phương pháp đường thẳng theo các quy định kế toán hiện hành. Doanh thu Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịch được xác định một cách tin cậy và đơn vị có khả năng thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch này. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả các điều kiện sau: - Đơn vị đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua. - Đơn vị không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn - Đơn vị đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả các điều kiện sau. - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn; Đặng Phước Đức 26 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng - Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; - Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Lãi tiền gửi được ghi nhận dựa trên giá trị tiền gửi và lãi suất tương ứng áp dụng và theo thông báo của ngân hàng. Thu nhập từ các khoản đầu tư được ghi nhận khi có quyền nhận được các khoản thu nhập này. Chi phí đi vay Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc mua, đầu tư xây dựng hoặc sản xuất những tài sản cần một thời gian tương đối dài để hoàn thành đưa vào sử dụng hoặc kinh doanh được cộng vào nguyên giá tài sản cho đến khi tài sản đó được đưa vào sử dụng hoặc kinh doanh. Các khoản thu nhập phát sinh từ việc đầu tư tạm thời các khoản vay được ghi giảm nguyên giá tài sản có liên quan. Tất cả các chi phí lãi vay khác được ghi nhận vào Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh. Thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm. Thu nhập chịu thuế có thể khác với lợi nhuận thuần được trình bày trên Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh vì thu nhập chịu thuế không bao gồm các khoản thu nhập hay chi phí tính thuế hoặc được khấu trừ trong các năm khác (bao gồm cả lỗ mang sang, nếu có) và ngoài ra không bao gồm các chỉ tiêu không chịu thuế hoặc không được khấu trừ. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định là 22% tính trên thu nhập chịu thuế. Việc xác định số thuế phải nộp được căn cứ vào các quy định hiện hành về thuế. Tuy nhiên, những quy định này thay đổi theo từng thời kỳ và việc xác định sau Đặng Phước Đức 27 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng cùng về thuế thu nhập doanh nghiệp tuỳ thuộc vào kết quả kiểm tra của cơ quan thuế có thẩm quyền. Các loại thuế khác được áp dụng theo các luật thuế hiện hành tại Việt Nam. Công ty được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tính từ năm 2004 đối với các hoạt động như sau: ất Ưu đãi về thời gian Hoạt động Ưu đãi thuế s Thuế Thời suất Sản xuất bột giặt, chất tẩy rửa gian miễn giảm Miễn thuế Giảm 50% 12 tổng hợp Dịch vụ bốc xếp, vận chuyển 15% năm 10 3 năm 7 năm hàng bán 20% năm 2 năm 6 năm HIỂU BIẾT VỀ MÔI TRƯỜNG KINH DOANH 1. Môi trường kinh doanh chung Năm 2014, nhìn chung nền kinh tế nước ta và thế giới vẫn chưa thoát khỏi tình trạng khủng hoảng. Hàng loạt doanh nghiệp lâm vào tình trạng phá sản, đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ. Thị trường chứng khoán tăng trưởng kém. Các Tổng công ty, tập đoàn kinh tế nhà nước tiếp tục đứng trước nguy cơ phải tái cơ cấu do hoạt động kém hiệu quả. Môi trường pháp lý doanh nghiệp hoạt động: Hoạt động kinh doanh của Công ty tuân theo các quy định của Bộ tài chính, Bộ tài nguyên môi trường và các quy định của Sở giao dịch chứng khoán. Công ty tiếp tục được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Đặng Phước Đức 28 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 2. Các vấn đề về ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp Thị trường của Công ty: các sản phẩm của Công ty hướng tới nhóm người tiêu dùng bình dân, có thu nhập trung bình. Ngoài ra, doanh thu còn phụ thuộc vào các hợp đồng gia công và cho thuê của Unilever. Đối thủ cạnh tranh: Hiện nay trên thị trường Việt Nam có rất nhiều các sản phẩm bột giặt, nước tẩy rửa cùng hướng tới thị trường bình dân như các loại bột giặt mang thương hiệu của Unilever: Surf, Viso, VF, các sản phẩm của các thương hiệu khác như của LIXO, TICO, VICO với các sản phẩm như NEW, CACTUS, Bột giặt 360 ....Và năm 2013 tiếp tục một nhà máy sản xuất bột giặt đi vào hoạt động với thương hiệu ABA, và dần chiếm lĩnh thị trường. Ngoài ra còn các sản phẩm xà phòng của các Trung Quốc, Thái Lan cũng chiếm một phần thị trường. Xu hướng của thị trường: Hiện nay kinh tế chưa thoát khỏi tình trạng khó khăn, vì vậy các mặt hàng bình dân tiếp tục giữ được vị trí, tuy nhiên với xu hướng thị trường ngày càng ưa chuộng các loại nước giặt hơn là bột giặt cũng tạo áp lực nên việc thay đổi công nghệ sản xuất chất tẩy rửa. Đặc điểm sản phẩm: Các sản phẩm của Công ty đều là các hóa chất, vì vậy khâu bảo quản đảm bảo an toàn là hết sức quan trọng. Các vấn đề liên quan tới kho bãi và an toàn lao động cần được chú trọng. Đặc điểm nguyên, nhiên liệu đầu vào: Nhiều loại hóa chất được nhập khẩu như Soda, Natri Sunfat, các chất tẩy trắng, chất làm trắng Quang học, chất thơm, các loại Enzym. Do sử dụng phương pháp phun sấy vì vậy nhiên liệu sử dụng trong quá trình sấy bột chiếm giá trị tương đối lớn trong giá thành sản phẩm. Đặc điểm quy trình sản xuất: Tại Công ty hiện đang áp dụng theo phương pháp phun sấy. Phương pháp này phù hợp với thị hiếu của người tiêu dùng và đảm bảo chất lượng sản phẩm được ổn định. Tuy nhiên, hiện nay các nhà máy của Công ty chưa có tính tự động hóa cao, sử dụng nhiều nhân lực dẫn tới chi phí nhân công tăng cao. Nhà máy hiện nay khó có thể thực hiện nâng cấp và mở rộng do điều kiện môi trường và không gian. Đánh giá khả năng phát triển: Như báo cáo thường niên, Hội đồng quản trị Đặng Phước Đức 29 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Công ty đã thực hiện đánh giá khả năng phát triển cũng như những định hướng phát triển của Công ty trong tương lai. Theo đó, hiện nay khả năng cải tạo và sửa chữa cũng như mở rộng quy mô của các nhà máy cũ là hết sức khó khăn, Công ty định hướng xây dựng nhà máy mới với xu hướng sử dụng các Công nghệ hiện đại và tăng tính tự động hóa . Thanh Trì, Hà N i Từ những sự hiểu biết ở trên có cho thấy rủi ro liên quan đến chi phí hoạt động là: Các chi nhánh hạch toán báo sổ, vì vậy có thể phát sinh các nghiệp vụ ghi nhận chi phí, doanh thu.. bị cutoff . Được thể hiện trên giấy tờ làm việc 2.3.2 Tìm hiểu chu trình chi phí Chu trình kiểm toán chi phí hoạt động nằm trong tổng thể chu trình kiểm toán chi phí được thể hiện trên giấy tờ làm việc A233 Tìm hiểu chu trình chi phí Đặng Phước Đức 30 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Bảng 2.3 WPS A233 Tìm hiểu chu trình chi phí Tìm hiểu chu trình chi phí Chi phí trả trước 142, 242 Các khoản phải trả Chi phí trích trước 331 335 Chi phí hoạt động 641, 642 HIỂU BIẾT VỀ CÁC KHÍA CẠNH KINH DOANH CHỦ YẾU LIÊN QUAN TỚI CHU TRÌNH NÀY • Chi phí hoạt động của công ty gồm các khoản chính sau: Chi phí quảng cáo, chi phí khuyến mại; Chi phí khấu hao TCSĐ; Chi phí tiền thuê đất; Chi phí lương nhân viên quản lý, bán hàng…. HIỂU BIẾT VỀ CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc nhóm công cụ quản lý Công ty thực hiện khấu hao theo đường thẳng từ 3 đến 10 năm. Nhóm phương tiện vận tải từ 6 đến 30 năm • Chi phí trả trước tùy vào thời gian sử dụng hoặc lợi ích mang lại từ khoản chi phí đó để phân bổ cho phù hợp, chi phí trả trước ngắn hạn phân bổ trong 1 năm, chi phí trả trước dài hạn phân bổ từ 2 đến 3 năm hoặc theo số lượng sản phẩm sản xuất ra. • Việc ghi nhận chi phí phát sinh của công ty đảm bảo tuân theo đúng chế độ kế toán hiện hành và theo quy định của Công ty. MUA HÀNG • Các vật tư bao bì nguyên liệu chiếm số lượng ít, tỷ trọng nhỏ và khó dự kiến trước thì tiến hành trình duyệt mua theo từng món hàng, từng thời điểm. • Căn cứ kế hoạch đã được Giám đốc điều hành phê duyệt, tiến hành chọn nhà Đặng Phước Đức 31 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng cung cấp chào giá cạnh tranh, khi nhận được bảng chào giá của các Nhà cung cấp gửi đến, Giám đốc thương mại chỉ đạo cán bộ nghiệp vụ hoặc trực tiếp xem xét các chỉ tiêu về giá cả, chất lượng, thời gian giao hàng, uy tín của nhà cung cấp để trình giám đốc điều hành phê duyệt chọn nhà cung cấp. • Nguyên tắc lựa chọn nhà cung cấp: - Đối với vật tư, bao bì và nguyên vật liệu chính: Để đảm bảo an toàn cho sản xuất và có cơ sở so sánh về giá, mỗi mặt hàng phải chọn từ hai đến ba nhà cung cấp. Việc phân bổ số lượng mua hàng được ưu tiên cho nhà - cung cấp chào giá cạnh tranh nhất. Đối với vật tư bao bì nguyên liệu chiếm số lượng ít, tỷ trọng - nhỏ: bộ phận cung ứng lập tờ trình Giám đốc điều hành phê duyệt. Đối với chất thơm: Đây là nguyên liệu đặc biệt quan trọng trong chất tẩy rửa, được người dùng nhận biết và coi trọng. Vì vậy việc chọn mẫu chất thơm được tiến hành như sau: phòng kỹ thuật kiểm tra các mẫu chất thơm của nhiều nhà cung cấp và cho ý kiến đánh giá, phòng bán hàng nội địa và marketing tiến hành khảo sát lấy ý kiến người tiêu dùng. Căn cứ vào các kết quả trên, bộ phận cung ứng lập tờ trình phê duyệt chọn nhà cung • cấp. Sau khi tờ trình được duyệt, Giám đốc Thương mại triển khai khai hợp đồng, theo dõi thực hiện Hợp đồng, đối chiếu thanh lý hợp đồng. CHI PHÍ KHUYẾN MÃI Một trong những chi phí lớn của chi phí hoạt động là chi phí khuyến mại, hỗ trợ cho các nhà phân phối của Công ty. Việc thực hiện và kiểm soát việc tính chi phí khuyến mại này là thuộc phòng kinh doanh. Hàng tháng, căn cứ vào quyết định khuyến mại trong tháng cho từng khu vực, căn cứ vào lượng hàng bán được theo dõi cho từng nhà phân phối, phòng kinh doanh sẽ tính lượng hàng khuyến mại cho từng nhà phân phối. Lượng hàng khuyến mại này sẽ được phê duyệt bởi giám đốc kinh doanh. Chi phí hỗ trợ cho từng nhà phân phối bao gồm chi phí hỗ trợ vận chuyển và chi phí hỗ trợ nhân viên bán hàng của nhà phân phối. Các mức hỗ trợ cho nhân viên bán hàng Đặng Phước Đức 32 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng của nhà phân phối sẽ có quyết định phê duyệt bởi giám đốc điều hành. Phòng kinh doanh căn cứ vào quyết định của từng thời kỳ để áp dụng tính khoản hỗ trợ này. Đối với khoản hỗ trợ vận chuyển thì căn cứ vào hợp đồng mua bán với từng nhà phân phối để áp dụng mức hỗ trợ vận chuyển phù hợp. QUẢN LÝ CÔNG NỢ PHẢI TRẢ VÀ THANH TOÁN • Sau khi ký hợp đồng, hai bên thực hiện giao nhận hàng hóa, theo đúng quy định trong hợp đồng. Phòng vật tư tập hợp đầy đủ bộ hồ sơ liên quan đến quá trình mua hàng, và chuyển lên cho phòng kế toán hạch toán và ghi nhận công nợ phải trả. • Căn cứ vào điều khoản thanh toán trong hợp đồng, kế toán thanh toán theo dõi kế hoạch trả nợ của từng nhà cung cấp, khi đến hạn thanh toán, kế toán thanh toán làm hồ sơ thanh toán trì PHÂN CÔNG PHÂN NHIỆM Công ty phân công các cá nhân khác nhau để thực hiện các công việc sau: • Lập đề nghị thanh toán • Phê duyệt đề nghị thanh toán • Gửi đề nghị thanh toán h giám đốc điều hành phê duyệt. KẾT LUẬN: Từ những phân tích ở trên cho thấy không có rủi ro cụ thể nào 2.3.3 Đánh giá rủi ro về khách hàng Thông qua kết quả tìm hiểu khách hàng, KTV tiến hành đánh giá các rủi ro liên quan. Thể hiện trên giấy tờ làm việc A110 Đánh giá rủi ro về khách hàng Đặng Phước Đức 33 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Bảng 2.4 WPS A110 Đánh giá rủi ro về khách hàng Đặng Phước Đức 34 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng ĐÁNH GIÁ RỦI RO VỀ KHÁCH HÀNG THÔNG TIN CHUNG Tên khách hàng: Kỳ kiểm toán: Địa chỉ liên hệ: Số điện thoại: 043.753.5581 Người liên lạc thường xuyên: Số điện thoại: Công ty Cổ phần ABC Cho năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2014 Đường số 08, KCN Biên Hòa I, phường An Bình, Tp Biên Hòa, Đồng Nai 0613.836.xxx Email: haihongxyz@ABCcovn.com.vn Website: 0613.836.xxx ABCcovn.com.vn Ms. L 0913 130 xxx hông: Có phải là khách hàng cũ của chúng ta Phí dịch vụ: Kiểm toán Đào tạo Không Năm nay A,000,000 - ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG VÀ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA BAN GIÁM ĐỐC Đặc điểm và tính chính trực 1. Có lý do gì để nghi ngờ về tính chính trực của các thành viên ban lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ về việc dựa vào giải trình của Ban giám đốc không ? Cam kết của khách hàng về tính trung thực hợp lý của BCTC. 2. Có lý do nào cần cân nhắc về các cam kết của bao lãnh đạo khách hàng trong việc trình bày BCTC phản ánh trung thực và hợp lý không? Cam kết về việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy. 3. Có lý do gì dẫn đến nghi ngờ về cam kết của ban lãnh đạo đơn vị trong việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả ? Không Không Không CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ Cơ cấu tổ chức 4. Cơ cấu tổ chức dường như không phù hợp với quy mô và đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị? Đặng Phước Đức 35 Không CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 2.3.4 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và đánh giá rủi ro Các thông tin của khách hàng và đánh giá rủi ro ban đầu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán sẽ được tổng hợp lại trên giấy tờ làm việc A210 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và đánh giá rủi ro Bảng 2.5 Tổng hợp kiểm toán và đánh giá rủi ro Tổng hợp kiểm toán và rủi ro 1. Phạm vi công việc: Phạm vi công việc: Thực hiện kiểm toán cho kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2014 đến 31/12/2014 Danh sách nhân sự nhóm kiểm toán: Họ và tên Vũ Bình M Ngô Việt T Trần Minh N Biện Thị T Nguyễn Hoàng V 2. Vai trò Partner Manager Trưởng nhóm KTV Trợ lý Hiểu biết về khách hàng Công ty Cổ phần ABC (“ Công ty”) là Công ty Cổ phần được thành lập tại Việt Nam, được hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4703000053 ngày 01/07/2003 do Sở kế hoạch và Đầu tư tỉnh Đồng Nai cấp lần đầu, và đăng ký kinh doanh thay đổi lần 7 theo số 3600642822 ngày 22/07/2011. Vốn điều lệ theo Đăng ký kinh doanh của Công ty là 79.994.460.000 đồng, tương ứng với 7.999.446 cổ phiếu, mệnh giá là 10.000 đồng/1 cổ phiếu Trụ sở chính: Đường số 08, Khu công nghiệp Biên Hòa I, phường An Bình, Tp Biên Hòa, Đồng Nai Số điện thoại: 0613.836.156 Fax: 0613.836.166 Email: thaihongxyz@netcovn.com.vn Là Công ty cổ phần niêm yết, ngày 28/10/2010 cổ phiếu của Công ty chính thức được niêm yết tại Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) với mã chứng khoán là ABC. Cơ cấu vốn của Công ty bao gồm Vốn nhà nước 40.798.210.000 tương ứng với 51% vốn điều lệ, vốn của các cổ đông khác là 39.196.250.000 tương ứng với 49% vốn điều lệ. Đặng Phước Đức 36 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Hoạt động chính của Công ty là sản xuất bột giặt và các chất tẩy rửa tổng hợp. Ngoài ra còn có hoạt động cho thuê kho và nhà xưởng. Sản phẩm của Công ty bao gồm 3 nhóm: Nhóm sản phẩm cung ứng cho Unilever, nhóm sản phẩm tiêu thụ nội địa và nhóm sản phẩm xuất khẩu. 3. Hiểu biết về các chu trình kinh doanh Các chu trình kinh doanh đã tìm hiểu Tìm hiểu về chu trình lập BCTC Tìm hiểu về chu trình doanh thu Tìm hiểu về chu trình chi phí Tìm hiểu về chu trình hàng tồn kho Tìm hiểu về chu trình TSCĐ Tìm hiểu về chu trình vốn quỹ Tìm hiểu về chu trình tiền lương Có Có Có Có Có Có Có 4. Phân tích sơ bộ BCTC. Tổng hợp các vấn đề chính hoặc các điểm cần lưu ý khi thực hiệm kiểm toán thông qua thủ tục phân tích sơ bộ. Ví dụ như: các biến động bất thường cần giải thích, các thủ tục cần tập trung khi kiểm tra cơ bản, các vấn đề về tính phù hợp hoặc áp dụng nhất quán của chính sách kế toán, tình hình tài chính ảnh hưởng tới khả năng hoạt động liên tục… 5. Mức trọng yếu. Chỉ tiêu Mức trọng yếu kế hoạch Mức trọng yếu kiểm toán Chênh lệch có thể chấp nhận được 6. Tổng hợp các rủi ro phát hiện được trong quá trình lập kế hoạch: Mô tả rủi ro Chưa ghi nhận đầy đủ doanh thu phát sinh, chi phí phát sinh Hàng tồn kho, thuế chưa được ghi nhận đầy đủ Giá thành có thể được tính toán chưa nhất quán 7. Số tiền 7.900.000.000 5.520.000.000 117.000.000 TK ảnh hưởng Sai sót tiềm tàng Thủ tục kiểm toán Tham chiếu 131, 511, 642, 641, 632, 331 Đúng kỳ, đầy đủ Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh trước và sau ngày khóa sổ trên sổ tới chứng từ gốc Chu trình DT 152, 153, 155, 333, Hiện hữu 154 Chu trình HTK 155, 154, 632 Thực hiện kiểm kê, đánh giá và tính toán lại và so sánh với số công ty đang ghi nhận Thực hiện kiểm tra quy trình tính giá Đánh giá, của công ty, chọn mẫu tính giá lại trình bày một số sản phầm và so sánh với số công ty đang ghi nhận Chu trình HTK Đánh giá tổng quát về công việc Lập kế hoạch Đặng Phước Đức 37 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Kế hoạch kiểm toán đã được lập đầy đủ và thích hợp chưa? (Thực hiện lựa chọn bằng checklist sau do Chủ nhiệm kiểm toán/Giám đốc kiểm toán soát xét): Form Nội dung Đã thực hiện A110 Đánh giá rủi ro hợp đồng Có A120 Cam kết tính độc lập Có A130 Phê duyệt khách hàng mới Có A140 Phê duyệt tiếp tục cung cấp dịch vụ N/A A150 Hợp đồng kiểm toán (đã lưu hồ sơ chưa) Có A160 Phân công công việc Có A170 Thông báo kế hoạch kiểm toán cho khách hàng Có A220 Tìm hiểu về hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh Có A230 Tìm hiểu về chu trình kinh doanh Có A240 Tìm hiểu về môi trường máy tính N/A A250 Phân tích sơ bộ BCTC Có A260 Xác định mức trọng yếu Có Các điểm cần lưu ý: Kết luận: Kế hoạch kiểm toán đã được lập đầy đủ và phù hợp theo phương pháp tiếp cận của chúng ta. 2.3.5 Thiết kế chương trình kiểm toán Sau khi tìm hiểu các thông tin về khách hàng, tiến hành đánh giá rủi ro trọng yếu, trưởng đoàn kiểm toán sẽ tiến hành thiết kế chương trình kiểm toán . Đồng thời sẽ thiết kế bảng phân công công việc cho mỗi người thể hiện trên giấy tờ làm việc A160 Kế hoạch nhân viên và phân công công việc. Đặng Phước Đức 38 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Bảng 2.6 Chương trình kiểm toán chi phí hoạt động Thủ tục kiểm toán 1 Người thực hiện/ Tham Ngày tháng chiếu ĐÁNH GIÁ CHÍNH SÁCH GHI NHẬN CHI PHÍ Đánh giá xem các chính sách ghi nhận chi phí có được áp dụng tuân thủ và nhất quán không, phù hợp với quy chế tài chính của 2 2.1 đơn vị, Tập đoàn/Tổng Công ty hay không? KIỂM TRA CHI TIẾT CHI PHÍ Lập bảng tổng hợp chi phí theo nội dung các khoản chi, kiểm tra số tổng cộng và đối chiếu với BCTC trên cả 2 chỉ tiêu số BTT năm trước và số năm nay, so sánh sự biến động của các yếu tố 10/02/2015 [G340] chi phí giữa các năm. Lập bảng phân tích yếu tố chi phí. Bảng tổng hợp này cần phải 2.2 2.3 2.3.1 phản ánh được các khoản chi phí theo tháng/quý trong năm. BTT Xác định và giải thích những biến động của các khoản chi phí 10/02/2015 bất thường. Thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp cho từng yếu tố chi NHV phí tương ứng. Đối chiếu số liệu và tham chiếu tới các phần đã được kiểm tra theo hai hướng như chi phí nhân công, chi phí vật liệu chi phí khấu hao, chi phí trích trước.. Đối với các khoản chi phí phát sinh đồng đều hoặc ít biến động 2.3.2 giữa các tháng trong năm, thực hiện xây dựng mô hình và ước tính số phát sinh của khoản chi phí đó. Kiểm tra sự tin cậy của dữ liệu sử dụng để ước tính. Đối chiếu số ước tính với số ghi sổ và xác định các chênh lệch 2.3.3 trọng yếu (nếu có). ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ KIỂM TRA Thưc hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các yếu tố chi phí không được kiểm tra bằng thủ tục ước tính Dựa trên bảng phân tích được thực hiện trong bước 2.2 trình bày ở trên, phân tách tổng thể và lựa chọn phương pháp kiểm tra chi tiết với các tổng thể phụ Chọn mẫu một số nghiệp vụ về chi phí được hạch toán trong kỳ 2.3.4 3 để kiểm tra chi tiết tới chứng từ Kiểm tra các khoản chi phí bị khống chế tỷ lệ chi Tính toán mức tối đa được chấp nhận theo các quy định hiện 10/02/2015 NHV 10/02/2015 [G340] [G350] [G350] N/A N/A NHV 10/02/2015 NHV 10/02/2015 NHV 10/02/2015 [G351] [G351] [G351] hành đối với các yếu tố chi phí có quy định về mức tối đa So sánh số liệu tính toán với số liệu ghi sổ của đơn vị Đánh giá kết quả kiểm tra KIỂM TRA TÍNH ĐÚNG KỲ CỦA CHI PHÍ Đặng Phước Đức 39 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Chọn một số nghiệp vụ về chi phí được hạch toán _______ 3.1 ngày trước ngày khóa sổ. Đối chiếu tới phiếu nhập hàng hoặc NHV chứng từ về dịch vụ được cung cấp nhằm khẳng định rằng chi 10/02/2015 [G351] phí đã được ghi nhận đúng kỳ. Đánh giá kết quả kiểm tra. Chọn một số phiếu nhập hàng hoặc các chứng từ xác nhận dịch 3.2 4 vụ được cung cấp được lập _____ ngày sau ngày khóa sổ. Đối NHV chiếu tới các nghiệp vụ được hạch toán đầu năm. Đảm bảo rằng 10/02/2015 [G351] chi phí được hạch toán đúng kỳ. Đánh giá kết quả kiểm tra KIỂM TRA CHI PHÍ VỚI CÁC BÊN LIÊN QUAN Xác định đầy đủ các khách hàng là các bên liên quan bằng cách phỏng vấn khách hàng. Thu thập bảng tổng hợp các chi phí với 4.1 các bên liên quan, đảm bảo rằng mọi khoản chi phí với các bên liên quan đều được phản ánh trên bảng tổng hợp này. Đối chiếu N/A số tổng cộng với số trên bảng tổng hợp chi phí hoạt động phát 4.2 4.3 5 sinh trong kỳ Đảm bảo rằng việc hạch toán các nghiệp vụ với các bên liên quan là phù hợp với nội dung kinh tế của các nghiệp vụ này Đánh giá tính hợp lý của việc trình bày và thuyết minh các nghiệp vụ với các bên liên quan THỦ TỤC KIỂM TOÁN VỚI CÁC RỦI RO XÁC ĐỊNH Liên kết với thủ tục chỉ ra tại Form A210 N/A N/A 2.4 Thực hiện kiểm toán 2.4.1 Tiến hành thử nghiệm kiểm soát Thực tế các KTV ở An Phú khi tiến hành kiểm toán đều thực hiện các thử nghiệm kiểm soát của đơn vị. Tuy nhiên hiện nay ở Công ty chưa thiết kế biểu mẫu để ghi lại toàn bộ những đánh giá này. 2.4.2 Tổng hợp ban đầu và phân tích Dựa trên số liệu thu thập được, KTV tiến hành tổng hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo nội dung và theo các tháng để tiến hành công việc phân tích sự biến động.  CHI PHÍ BÁN HÀNG Đặng Phước Đức 40 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Bảng 2.7 WPS G342 Tổng hợp chi phí bán hàng (Trích) Mục tiêu: Thực hiện: Nguồn Trình bày Tổng hợp chi phí bán hàng theo nội dung Đối chiếu với BCTC Sổ chi tiết, BCTC TK 6411 6412 6414 6417 Nội dung Chi phí nhân viên bán hàng Lương KPCĐ BHXH Chi phí vật liệu, bao bì Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí quảng cáo 6418 Năm 2014 12.935.868.444 12.178.566.589 79.628.840 677.673.015 2.956.268.042 1.048.425.025 51.341.016.187 6.623.853.572 Chi phí vận chuyển, hỗ trợ vận chuyển Chi phí hỗ trợ tiếp thị, bán hàng Chi phí khuyến mại, thưởng Chi phí bằng tiền khác Chi phí khuyến mãi Cộng Ref C/L % 11.076.884.727 1.858.983.717 17% 3.303.920.101 958.722.325 40.926.453.380 (347.652.059) 89.702.700 10.414.562.807 (11%) 9% 25,4% 55.587.985.542 (7.649.527.225) (14%) 111.853.966.075 4.366.069.940 3,9% [E443] [E442] [E442] [D643] [G343 ] 13.591.052.167 16.658.422.467 4.651.908.758 9.815.779.223 47.938.458.317 116.220.036.015 Năm 2013 [G410 ] Kết luận: Đạt mục tiêu Đặng Phước Đức 41 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Nhận xét: Từ bảng tổng hợp chi phí bán hàng trên, KTV tiến hành phân tích sự biến động của các khoản mục chi phí bán hàng. - Chi phí bán hàng trong năm 2014 tăng 4.366.069.940 VNĐ tương ứng với 3,9% so với năm 2013. Tuy nhiên sự biến động theo từng nội dung là khá lớn. Chi phí nhân viên bán hàng tăng là do doanh thu bán hàng của năm 2014 tăng 17% so với cùng kỳ năm 2013. Nguyên nhân chủ yếu là do doanh thu tăng nên khoản chi phí tiền lương trích theo doanh thu cũng tăng. Chi phí bằng tiền khác tăng chủ yếu là khoản chi phí hỗ trợ tiếp thị nhà phân phối tăng. - Trong tổng chi phí bán hàng thì Chi phí dịch vụ mua ngoài chiếm tỷ trọng rất lớn 51.341.016.187 tương ứng với 44,18%. Chính vì vậy, KTV tiến hành tổng hợp Chi phí dịch vụ mua ngoài theo nội dung để phân tích sự biến động, sau đó kiểm tra chi tiết, thể hiện trên giấy tờ làm việc G341 Chi phí dịch vụ mua ngoài theo nội dung. Đặng Phước Đức 42 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục tiêu: Thực hiện: GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Trình bày, hợp lý Tổng hợp CP mua ngoài theo nội dung Kiểm tra chi phí khống chế Khoản mục Hỗ trợ tiếp thị NPP KM bằng tiền Hỗ trợ Vận chuyển Thưởng đạt chỉ tiêu Hỗ trợ trưng bày Tích lũy điểm Vận chuyển ĐL (có HĐ) Thuê xe ngoài VC Hoa hồng MGXK Hỗ trợ VC Thái Bình Hỗ trợ Coop (VC, …) Vận chuyển Metro Hỗ trợ Metro, big C Metro, Big C - Phí thương thượng chung, phí DV, phí VC… Quảng cáo Khác Cộng Tháng 1-14 Tháng 2-14 1.100.487.800 888.130.069 7.215.900 255.540.045 32.158.485 10.435.000 _ 48.186.502 _ 22.504.067 …. Tháng 3-14 . Tháng 10-14 Tháng 11-14 Tháng 12-14 Cộng 1.235.690.108 1.036.994.338 1.047.651.900 2.449.479.700 126.018.969 44.108.717 25.487.499 759.534.920 220.697.161 49.084.132 _ _ 97.285.813 631.750.186 _ 210.919.660 198.706.670 49.052.168 1.000.000 667.721.375 270.712.061 165.450.112 _ _ 210.864.687 1.064.003.975 27.020.000 210.919.660 148.108.982 42.465.334 58.447.040 2.482.125 265.203.789 39.439.462 248.686.900 _ 84.203.028 9.565.970 37.520.455 _ _ 11.169.124 _ 264.408.928 290.638.306 41.681.600 _ _ 117.545.876 262.832.709 41.061.250 _ 147.156.545 38.636.607 63.248.077 378.355.220 248.232.176 1.077.740.450 _ _ 325.049.362 440.031.228 134.391.270 _ 326.994.447 189.757.371 960.542.461 13.734.640.81 9 2.552.695.175 3.121.751.560 1.690.553.583 632.221.900 408.660.000 1.879.314.132 5.121.879.934 441.044.591 421.839.320 2.391.601.270 654.665.951 1.850.515.157 20.668.775 115.473.012 53.158.224 21.181.828 101.199.197 6.559.264 614.257.467 329.041.769 758.707.518 2.780.561.046 273.667.721 349.589.902 3.844.891.414 470.435.863 382.894.888 5.007.892.309 518.060.904 449.506.995 2.724.014.918 425.517.043 544.766.703 3.386.344.741 534.946.930 1.048.055.883 8.120.135.762 6.623.853.572 9.201.521.756 51.341.016.187 Bảng 2.8 WPS G341 Chi phí dịch vụ mua ngoài (trích) Kết luận: Đạt mục tiêu Đặng Phước Đức 43 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thế Hùng GVHD: TS. Đinh  CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Tổng hợp chi phí QLDN theo nội dung Bảng 2.9 WPS G350 Tổng hợp chi phí QLDN (Trích) Mục tiêu: Thực hiện: Nguồn: TK 6421 6422 6424 6425 6428 Đảm bảo tính tổng hợp, trình bày Tổng hợp theo nội dung, theo tài khoản đối ứng BCTC, sổ chi tiết TK 642 Nội dung Chi phí nhân viên Chi phí VL QL, đồ dùng VP Chi phí khấu hao Thuế, phí và lệ phí Chi phí bằng tiền khác Năm 2014 8.335.842.292 1.369.034.393 576.191.849 516.722.512 7.825.046.957 Tổng 18.622.838.003 [G310] Chi tiết TK Nội dung 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 TK ĐƯ Chi phí tiền lương 334 KPCĐ 3382 BHXH 3383 Chi phí vật liệu quản lý Công cụ dụng cụ 153 Chi phí trả trước dài hạn 242 Phải trả người bán 331 Chi phí nguyên vật liệu 1522 6424 Chi phí quản lý: Khấu hao TSCĐ 241 6425 Chi phi quản lý: Thuế, phí và lệ phí Đặng Phước Đức 44 Năm 2014 8.335.842.29 2 7.397.543.53 1 64.234.55 3 874.064.20 8 1.369.034.39 3 361.853.30 0 89.243.32 8 154.222.98 8 763.714.77 7 576.191.84 9 516.722.51 2 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thế Hùng 6427 GVHD: TS. Đinh Thuế đất 3337 Thuê đất và phí hạ tầng 3338 Chi phí quản lý: Dịch vụ mua ngoài CP tiền điện 6428 319.628.047 197.094.46 5 102.456.27 8 102.456.27 8 7.722.590.67 9 592.901 2.178.747 15.290.185 11211 Chi phí bằng tiền khác Xử lý nợ lẻ cuối năm Trích dự phòng nợ khó đòi 20% Chi phí hành chính 131 139 141 Xuất hủy sản phẩm hỏng do khách hàng trả về 155 Chi phí đăng kiểm, bảo hiểm, bảo trì xe 331 Tiền ăn ca, dịch vụ kiểm toán 335 Chi phí quản lý 136 Thuế môn bài 2014 3338 Trích 3% BHYT 3384 Trích 1% BHTN 3389 Chi phi bằng tiền khác 111; 112 49.958.60 0 410.250.51 6 807.985.45 5 454.009.43 7 3.000.000 450.269.15 2 139,727,54 4 5,390,513,944 18,622,838,00 Cộng 3 [G310] Kết luận: Đạt mục tiêu 2.4.3 Kiểm tra chi tiết Từ các tổng hợp và phân tích, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ mà đánh giá có trọng yếu và sai sót để đảm bảo tính hiện hữu của các các nghiệp vụ Theo đánh giá ban đầu thì tại Công ty ABC, do đặc thù về ngành nghề hoạt động nên các khoản chi phí liên quan đến khuyến mãi và dịch vụ mua ngoài phát sinh rất lớn vì vậy KTV chú trọng kiểm tra chi tiết các khoản này. Bảng 2.10 WPS G342 Kiểm tra chi tiết chi phí khuyến mại bằng sản phẩm (Trích) Đặng Phước Đức 45 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thế Hùng Mục tiêu: Thực hiện: Nguồn: GVHD: TS. Đinh Hiện hữu, đầy đủ Chọn mẫu, kiểm tra chi phí khuyến mại bằng sản phẩm phát sinh trong năm Sổ chi tiết, quyết định có liên quan Tổng hợp chi phí khuyến mại theo từng tháng Tháng Chi phí KM tại VP Công ty 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Chi phí KM tại HCM 2.095.508.645 2.661.586.413 3.174.851.268 1.958.599.421 3.270.096.305 3.204.296.416 2.443.705.145 3.996.968.787 Tổng chi phí KM % 213.900.648 310.598.874 1.778.942.072 775.922.161 431.117.488 1.887.444.282 729.538.404 465.168.046 1.525.355.756 1.264.643.035 1.067.160.454 2.027.160.490 2.309.409.293 2.972.185.287 4.953.793.340 2.734.521.582 3.701.213.793 5.091.740.698 3.173.243.549 4.462.136.833 5.438.130.783 3.062.590.860 3.568.938.979 6.470.553.320 4,8% 6,2% 10,3% 5,7% 7,7% 10,6% 6,6% 9,3% 11,3% 6,4% 7,4% 13,5% 12.476.951.710 47.938.458.317 [G440] 3.912.775.027 1.797.947.825 2.501.778.525 4.443.392.830 Tổng 35.461.506.607 Trong đó: Số đã chi trả trong năm 2014 Số còn phải chi trả trong năm 2015 (trích trước trên TK 335) Văn phòng Công ty 46.111.614.734 1.826.843.583 1.285.169.473 Tháng 12 25.111.600 Tháng 11 516.562.510 Tháng 12 Chi nhánh HCM NOTE - Chi phí khuyến mại tại các tháng 3, 6, 9, 12 tăng đột biến so với các tháng còn lại là do chính sách khuyến mại của Công ty. Tháng 12, lượng hàng tiêu thụ nhiều nhất so với các tháng nên chi phí khuyến mại của tháng này cũng tăng nhiều nhất. Chương trình khuyến mại của Công ty: Đặng Phước Đức 46 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thế Hùng GVHD: TS. Đinh KM bằng sản phẩm, tiền: chi trả khách hàng (nhà phân phối chi trả hộ công ty). Hàng tháng, căn cứ vào chương trình khuyến mại của công ty mà phòng thương mại sẽ tổng hợp lượng xuất bán của từng nhà phân phối trong tháng. Sau đó, dựa trên mức tính xuất bán của nhà phân phối để tính ra lượng hàng khuyến mại cuối tháng của từng nhà phân phối. Hàng ngày, dựa trên đơn đặt hàng của khách hàng, phòng kinh doanh tính ra lượng hàng khuyến mại cho từng loại tại thời điểm xuất và phòng thương mại sẽ viết hóa đơn xuất hàng khuyến mại riêng cho từng khách hàng.. Bảng tính sản lượng hàng được khuyến mại từng tháng sẽ được phòng thương mại tính và được phê duyệt cho khách hàng, Kiểm tra bảng tính chi phí khuyến mại tháng 12 Bột giặt (bg) Chi phí Số lượng mua Khuyến mãi Mua 1-2 thùng Mua 3 thùng Mua 5 thùng KM sản phẩm 02 túi BG hoa sứa 300g/1 tháng KM 06 gói bg Net hoa sứ + 50,000 nghìn đồng KM 10 gói bột giặt Hương hoa sứ + 100 nghìn đồng, khuyến mãi 50.000 200.000 300.000 Nước rửa chén Chi phí Số lượng mua Khuyến mãi khuyến Mua 1-2 thùng Mua 3 thùng KM 1 chai nước rửa chén đậm đặc 800g KM 1 túi bột giặt extra 6kg + nước xả vải 750kg mãi 12.000 100.000 Mua 5 thùng KM 01 thùng bg Net extra 6kg + nước xả vải 750kg 1300.000 Thông thường mức 1- 2 thùng sẽ được chi trả ngay tại thời điểm bán hàng cho nhà phân phối, Cuối tháng, phòng thương mại sẽ tính lại mức 3 thùng và mức 5 thùng dựa trên bảng thống kê hàng bán của từng khách hàng. Đặng Phước Đức 47 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Bảng 2.11 Kiểm tra số lượng khuyến mại của văn phòng STT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 TÊN NHÀ PHÂN PHỐI (KHÁCH HÀNG) Doanh Nghiệp T Nhân Mỹ Lợi Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thơng Mại Sa Đéc Doanh Nghiệp T Nhân Duy Phát Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thành Nghiệp Hộ Kinh Doanh Đoàn Trọng Thu Hộ Kinh Doanh Thảo Vinh Hộ Kinh Doanh Mai Thanh Hộ Kinh Doanh T Muỗi II Công Ty CP Bách Hóa- Khách Sạn Ngụy Thuận Lợi Doanh Nghiệp T Nhân Quốc Vinh Doanh Nghiệp T Nhân Trúc Nh Hộ Kinh Doanh Đinh Văn Chinh Huỳnh Thị Lợm Hộ Kinh Doanh Minh Phợng Công ty TNHH Phát Đạt Huỳnh Ngọc Trân Hộ Kinh Doanh Tín Đạt Công ty Cổ phần Xăng dầu Dầu khí Bạc Liêu Doanh Nghiệp T Nhân Hoàng Khởi CTY TNHH 1TV TM VT Trờng Anh Nguyễn Hoàng Đức Hộ Kinh Doanh Nguyễn Thị Thu Lê Thị Liên Hộ Kinh Doanh Hùng Phát Đặng Phước Đức Tồn đầu T12 (thùng) 461 1.133 571 9 294 74 360 595 120 274 180 152 459 267 247 320 88 366 65 284 198 9 107 146 Nhập trong T12 (thùng) 1.760 1.470 2.500 1.420 235 390 550 1.220 1.250 250 60 450 800 1.650 340 330 710 650 650 210 275 403 520 48 Xuất trong Tồn T12 cuối T12 (thùng) (thùng) 1.754 467 1.183 1.420 2.269 802 1.382 47 448 81 219 245 578 332 1.133 682 559 811 164 360 107 133 179 423 349 910 1.573 344 361 226 345 305 686 112 393 623 550 165 360 134 217 256 358 54 107 380 286 Số lượng bán ra từng mức Mức 1-2 thùng 15 Mức 3 thùng Mức 5 thùng 114 48 204 72 48 54 18 303 174 1.640 1.135 2.050 1.310 400 165 560 830 385 160 75 170 250 1.450 250 315 650 390 520 360 175 340 4 32 3 15 9 96 123 111 15 36 3 30 42 18 380 Túi bột giặt NET HHS (2,4kg+250ml) được thưởng 694 470 888 548 176 84 230 433 212 64 30 71 132 621 137 131 272 157 218 144 84 142 152 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 Hộ Kinh Doanh Lê Thị Hà Công Ty TNHH Một Thành Viên Bảo Hân Bùi Thanh Sang Doanh Nghiệp T Nhân An Lạc Doanh Nghiệp T Nhân Thơng mại Phạm Nguyễn Cơ Sở Kinh Doanh Nguyễn Hồng Quang Công ty TNHH Thơng Mại Đông Anh Công ty TNHH MTV Nguyên Trờng Thịnh DN T Nhân Thơng mại -Xuất Nhập Khẩu Lê Thành Vinh Nhà Phân Phối Thành Ân Công ty TNHH Thơng Mại Dịch Vụ Lê Hải Anh Hộ Kinh Doanh Lê Thị Thảo Vi TỔNG GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 70 45 115 141 518 52 404 222 441 247 7 124 9.165 290 310 290 315 340 610 353 340 130 976 840 22.887 255 170 300 285 470 415 332 190 143 983 964 20.054 105 185 105 171 388 247 404 243 591 234 11.998 255 170 300 285 470 415 12 3 3 469 544 1.530 320 190 140 980 495 17.980 102 68 120 114 188 166 132 76 56 392 198 7.702 Kết luận: Đạt mục tiêu Đặng Phước Đức 49 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp STT TÊN NHÀ PHÂN PHỐI (KHÁCH HÀNG) 1 Doanh Nghiệp T Nhân Mỹ Lợi 2 Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thơng Mại Sa Đéc 3 GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Số lượng bán ra từng mức Tồn đầu T12 (thùng) Nhập trong T12 (thùng) Xuất trong T12 (thùng) 744 786 739 791 99 640 289 1544 2544 2384 1704 54 2330 950 246 1895 840 Tồn cuối T12 (thùng) Mức 1-2 thùng Mức 3 thùng Mức 5 thùng Túi bột giặt NET HHS (2,4kg+250ml) được thưởng Doanh Nghiệp T Nhân Duy Phát 669 2204 2168 705 4 Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thành Nghiệp 154 2341 2017 478 72 1945 802 5 Hộ Kinh Doanh Đoàn Trọng Thu 281 460 590 151 60 530 232 120 141 93 36 105 54 7 Hộ Kinh Doanh Thảo Vinh Hộ Kinh Doanh Mai Thanh 114 574 410 755 229 15 740 301 8 Hộ Kinh Doanh T Muỗi II 1074 1100 1117 1057 312 805 426 9 Công Ty CP Bách Hóa- Khách Sạn Ngụy Thuận Lợi 299 2480 1534 1245 369 1165 589 10 Doanh Nghiệp T Nhân Quốc Vinh 181 600 713 68 3 710 285 11 Doanh Nghiệp T Nhân Trúc Nh 218 540 196 562 9 155 65 12 12 650 264 144 430 220 93 1030 443 6 27 32 Hộ Kinh Doanh Đinh Văn Chinh 893 330 662 561 13 Huỳnh Thị Lợm 962 900 586 1276 14 Hộ Kinh Doanh Minh Phợng 292 1240 1123 409 15 Công ty TNHH Phát Đạt 278 1450 1450 278 285 1160 559 16 Huỳnh Ngọc Trân 708 660 567 801 12 555 226 17 Hộ Kinh Doanh Tín Đạt 310 1750 1845 215 15 1830 737 18 Công ty Cổ phần Xăng dầu Dầu khí Bạc Liêu 574 1020 691 903 21 670 275 19 90 970 418 12 5 Doanh Nghiệp T Nhân Hoàng Khởi 436 1320 1060 696 20 CTY TNHH 1TV TM VT Trờng Anh 714 100 630 184 630 252 21 Nguyễn Hoàng Đức 122 430 411 141 51 360 161 22 Hộ Kinh Doanh Nguyễn Thị Thu 298 467 675 90 30 645 268 23 Lê Thị Liên 125 630 330 425 330 132 680 410 316 410 164 1790 1635 169 1635 654 24 Hộ Kinh Doanh Hùng Phát 46 25 Hộ Kinh Doanh Lê Thị Hà 14 Đặng Phước Đức 50 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng 26 Công Ty TNHH Một Thành Viên Bảo Hân 438 1765 1210 993 1210 484 27 Bùi Thanh Sang 105 620 620 105 620 248 28 Doanh Nghiệp T Nhân An Lạc 151 425 355 221 355 142 29 Doanh Nghiệp T Nhân Thơng mại Phạm Nguyễn 75 430 375 130 375 150 30 139 935 374 Cơ Sở Kinh Doanh Nguyễn Hồng Quang 74 1000 935 31 Công ty TNHH Thơng Mại Đông Anh 43 50 50 43 32 Công ty TNHH MTV Nguyên Trờng Thịnh 654 1514 1286 882 33 DN T Nhân Thơng mại -Xuất Nhập Khẩu Lê Thành Vinh 307 250 200 357 34 Nhà Phân Phối Thành Ân 88 20 21 87 1 3 2317 2279 41 295 1230 35.973 1164 361 16.906 1209 29 35 Công ty TNHH Thơng Mại Dịch Vụ Lê Hải Anh 36 Hộ Kinh Doanh Lê Thị Thảo Vi TỔNG 13.857 32.924 21 1.315 2.049 50 20 1265 513 200 80 20 8 1070 1135 428 29.560 454 12.507 Kết luận: Đạt mục tiêu Đặng Phước Đức 51 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Do chi phí dịch vụ mua ngoài chiếm tỷ trọng rất lớn trong chi phí bán hàng nên từ bảng tổng hợp Chi phí dịch vụ mua (đã trình bày trên giấy tờ làm việc G341 Chi phí dịch vụ mua ngoài) KTV sẽ phân tích biến động giữa các tháng, giữa các nội dung để tiến hành kiểm tra chi tiết. Giấy tờ làm việc G343 Kiểm tra chi tiết dịch vụ mua ngoài. Bảng 2.12 WPS G343 Kiểm tra chi tiết dịch vụ mua ngoài (Trích) Đặng Phước Đức 52 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Mục tiêu: Hiện hữu Thực hiện: Chọn mẫu, kiểm tra chi tiết đến chứng từ gốc Nguồn: Sổtháng chi tiết, chứng từ có liênNhà quancung cấp CT Ngày 000625 24/03/2014 Cty CP truyền thông đa phương tiện Latsata 000689 24/04/2014 Cty CP truyền thông đa phương tiện Latsata 000694 09/05/2014 Cty CP truyền thông đa phương tiện Latsata 000798 25/06/2014 Cty CP truyền thông đa phương tiện Latsata 000688 000086 14/01/2014 CT TNHH GN VT và TM Ngày Mới 24/02/2014 Cty TNHH MTV TM-DV Hương Nguyễn 24/02/2014 Cty CP đầu tư TM Thái Bình 000826 000363 000100 001163 181 56 26/02/2014 10/06/2014 25/06/2014 26/06/2014 25/12/2014 26/12/2014 31/12/2014 315 CT TNHH GN VT và TM Ngày Mới CT CP Tiếp Vận Quốc Tế Phương Nam Cty TNHH MTV TM-DV Hương Nguyễn CT TNHH GN VT và TM Ngày Mới CÔNG TY TNHH LONG CƠ CT TNHH TM DV VT Gia Nguyễn Liên hiệp HTX TM TP (TT PP Sài Gòn COOP) 31/12/2014 Cty TNHH MTV TM DV Vận tải Hải Hiền 31/12/2014 Pich Savun 31/12/2014 Dương Duy Mạnh 31/12/2014 Phải trả đại lý 31/12/2014 Đặng Phước Đức CT TNHH MTV TM VT Trường Anh 31/12/2014 CTY TNHH Thương Mại Sa Đec GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Nội dung TT đợt 2 HD 237/13: quảng cáo CT " Vượt lên chính mình" TT đợt 3 HD 237/13: quảng cáo CT " Vượt lên chính mình" TT 25% HD 83/14: quảng cáo trong CT " Vượt lên chính mình" TT phần còn lại HD 237/13: quảng cáo CT " Vượt lên chính mình" Chi phí quảng cáo năm 2014 phân bổ từ 242 TT chi phí xuất khẩu đi Afganistan TT tiền vận chuyển T01/14 Hỗ trợ vận chuyển theo GĐN ngày 24/02/14 TT chi phí XK Afganistan TT chi phí XK đi Afganistan TT tiền vận chuyển T05/14 TT chi phí XK đi Afganistan Trích tiền thuê cont vận chuyển hàng XK Trích tiền thuê vận chuyển Trích chiết khấu và các khoản hỗ trợ từ 29/11->29/12 Trích tiền thuê vận chuyển tháng 12 Trích hoa hồng môi giới XK từ T10->T1214 Trích hoa hồng môi giới XK tháng 11,12 Trích hỗ trợ CP tiếp thị cho NVBH nhà PP năm 2014 Trích hỗ trợ CP tiếp thị cho NVBH nhà PP 53 tháng 12 Trích hỗ trợ CP tiếp thị cho NVBH nhà PP tháng 12 TKĐƯ Số tiền Ref 11211 190.909.091 {1} 11211 190.909.091 {2} 11211 190.909.091 {4} 11212 190.909.091 {7} 242 11212 11212 5.441.881.026 190.035.000 114.115.457 11211 210.919.660 {6} 11212 11212 11212 11212 335 335 142.593.750 225.144.000 104.212.151 224.280.000 107.150.000 8.983.500 {8} {9} {10} {11} {a} {h} 335 92.345.373 {d} 335 26.194.324 {g} 335 9.271.865 335 33.976.000 335 1.250.000.000 335 335 9.091.000 CQ530897 15.095.000 [D740] {3} {5} {*} 31/12/2014 DNTN Huỳnh Thị Tri 31/12/2014 DNTN Mỹ Lợi Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 31/12/2014 DNTN Quang Minh 31/12/2014 Trần Thị Mai 31/12/2014 DNTN Mỹ Lợi Kết luận: Đạt mục tiêu 31/12/2014 Trần Thị Mai 31/12/2014 CTY TNHH Thương Mại Sa Đec 31/12/2014 CT TNHH MTV TM VT Trường Anh 13548 31/12/2014 HTX vận tải cơ giới Quận 11 31/12/2014 ROYAL CONSUMER COMPANY LMITED 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 31/12/2014 Cty CP Bách hoá Khách sạn Ngụy Thuận Lợi Cty CP Xăng dầu - Dầu khí Bạc Liêu Cty TNHH MTV Nguyễn Trường Thịnh Cty TNHH TM & DV Dũng Nguyên Phát DNTN Hoài Thu NT Hộ Kinh Doanh Tín Đạt HKD Phạm Đình Trung HKD Tuyết Ba HKD Võ Thị Hoàng Nguyên Công ty TNHH MTV Vận Tải Duy Linh Nhà Phân Phối Hệ thống Công Sở Cty TNHH TTTM LOTTE VN Công ty TNHH Metro Cash & Carry Việt Nam 31/12/2014 Hợp tác xã Ô tô Vận tải Du lịch số 4 Công ty TNHH MTV TM Thời Trang Dệt 31/12/2014 May Việt Nam Công ty TNHH MTV TM Thời Trang Dệt 31/12/2014 May Việt Nam Đặng Phước Đức Công ty TNHH MTV TM Thời Trang Dệt 31/12/2014 May Việt Nam 335 7.007.000 335 tháng 12 GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Trích hỗ trợ CP tiếp thị cho NVBH nhà PP 335 tháng 12 Trích hỗ trợ CP tiếp thị cho NVBH nhà PP 335 tháng 12 Trích hỗ trợ CPTT cho NVBH Olla nhà PP 335 tháng 12 Trích hỗ trợ CPTT cho NVBH Olla nhà PP 335 tháng 12 Trích hỗ trợ CPTT cho NVBH Olla nhà PP 335 tháng 12 Trích hỗ trợ CPTT cho NVBH Olla nhà PP 335 tháng 12 Trích tiền thuê xe tháng 12 335 Trích chi phí hỗ trợ bán hàng, marketing, 335 vận chuyển năm 2014 Trích tiền thuê vận chuyển tháng 12 335 Trích tiền thuê vận chuyển tháng 12 335 Trích tiền thuê vận chuyển tháng 12 335 Trích tiền thuê vận chuyển tháng 12 335 Trích tiền thuê vận chuyển tháng 12 335 Trích tiền thuê vận chuyển tháng 12 335 Trích tiền thuê vận chuyển tháng 12 335 Trích tiền thuê vận chuyển tháng 12 335 Trích tiền thuê vận chuyển tháng 12 335 Trích trước vận chuyển T12/2014 335 Trích trước thưởng vượt chỉ tiêu T12/2014 335 Trích trước KM kênh công sở T12/2014 335 Trích trước chiết khấu từ t9 đến T12/2014 335 Trích trước hỗ trợ bán hàng giảm giá 1 ngày 335 21/11/2014 Trích trước vận chuyển tháng 12/2014 335 24.083.000 tháng 12 Trích hỗ trợ CP tiếp thị cho NVBH nhà PP Trích trước chiết khấu Q4/2014 335 Trích trước vận chuyển Q4/2014 54 335 Trích trước cẩm nang mua sắm 2014 335 7.346.000 {c} 27.217.000 8.700.000 9.258.000 7.984.000 7.834.000 90.000.000 {f} 1.017.688.000 {e} 15.741.180 14.262.200 49.109.500 181.818 6.501.818 24.070.000 2.781.818 4.340.000 10.400.000 69.200.790 8.073.200 85.720.500 16.674.960 491.892.480 13.417.331 19.366.862 1.758.888 CQ530897 10.151.994 {b} {i} {j} Nam 31/12/2014 Công ty TNHH Metro Cash & Carry Việt Trích trước hỗ trợ tiếp thị T12/2014 Nam Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 31/12/2014 Công ty TNHH Metro Cash & Carry Việt GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Trích trước thưởng doanh số năm 2014 Nam 31/12/2014 {a} Trích trước KM NXV +OLLA 1,8kg Nhà Phân Phối t12/2014 - HĐ GTGT số 0000181 ngày 25/12/2014 của Công ty TNHH Long Cơ - Cước vận chuyển tháng 12 số tiền chưa VAT: 107.150.000 {b} Lượng vận chuyển Cty CP Bách hoá Khách sạn Ngụy Thuận Lợi Cty CP Xăng dầu - Dầu khí Bạc Liêu Cty TNHH MTV Nguyễn Trường Thịnh Cty TNHH TM & DV Dũng Nguyên Phát DNTN Hoài Thu NT Hộ Kinh Doanh Tín Đạt HKD Phạm Đình Trung HKD Tuyết Ba HKD Võ Thị Hoàng Nguyên Tổng cộng Đơn giá Thành tiền 28.210 558 15.741.180 24.590 580 14.262.200 30.850 1592 49.109.500 100 1.818 181.800 5.960 41.500 2.550 2.170 8.000 1.090 580 1.090 2.000 1.300 6.501.818 24.070.000 2.781.818 4.340.000 10.400.000 127.388.316 Lượng vận chuyển: theo lượng hàng vận chuyển thực tế trong tháng 12/2014 Đơn giá: theo phụ lục hợp đồng ký với từng nhà phân phối {c} - Đã kiểm tra đến bảng tính chi tiết cho từng nhà phân phối {d} - Theo hợp đồng ký với Liên hiệp HTX TM Thành phố Sài gòn Coop: theo đó hàng tháng Sài Gòn Coop đều được nhận các khoản như sau: Chiết khấu thanh toán Hỗ trợ CNMS Hỗ trợ vận chuyển về kho Hõ trợ bán hang 2% 2% 4% 0,5% 8,5% - Doanh số tháng 12 (tính từ HĐ 001556) - Số hỗ trợ phải thanh toán: 92.345.375 Đặng Phước Đức : 1.086.416.174 55 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng {e} - Theo HĐ số 01/Cm2014 ngày 2/1/2014 - Phụ lục HĐ số 01 Support/01/C2014 ngày 2/1/2014 - ABC phải hỗ trợ cho Royal các khoản vận chuyển, bán hàng, marketing theo sản lượng bán như sau: Bột giặt: Sản lượng 5.868 tấn 6.350 tấn 6.700 tấn 7.350 tấn 8.050 tấn Tỷ lệ tính theo doanh thu 0,2% 0,6% 0,9% 1,2% 2,0% Nước tẩy rửa các loại Sản lượng 577 tấn 700 tấn 900 tấn 1.100 tấn 1.300 tấn Tỷ lệ tính theo doanh thu 0,2% 1,2% 1,5% 2,0% 2,5% Lượng tiêu thụ trong năm 2014 như sau: Lượng Bột giặt Nước rửa chén Mức tính Doanh thu CP hỗ trợ 6.726 0,9% 4.709.268 42.383,4 703 1,2% 434.715 5.216,6 47.600 Tỷ giá hạch toán : 21.380 Thành tiền : 1.017.687.928,4 Số hạch toán :1.017.688.000 C/L : (71,6) {f} - HĐ bán hàng số 0013548 ngày 31/12/2014 của HTX vận tải cơ giới quận 11 Số tiền chưa VAT: 90.000.000 {g} Đặng Phước Đức 56 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng - HĐ GTGT số 0000315 ngày 6/1/2015 của Cty TNHH MTV DV Vận tải Hải Hiền Số tiền chưa VAT (vận chuyển tháng 12): 26.194.324 {h} - HĐ GTGT số 0000056 ngày 26/12/2014 của Cty TNHH TM dịch vụ vận tải Gia Nguyễn - Cước vận chuyển tháng 12: 8.983.500 {i} Bảng tính vận chuyển của các nhà phân phối như sau: Công ty Trang Dương Công ty TNHH SX TM Nguyên Thanh Công ty TNHH TM Nguyên Quân Hộ kinh doanh Vương Hiếu Thuận Công ty TNHH DV EB - Kho Bình Tân - Kho Sóng Thần Sản lượng 120.850 44.165 32.985 36.597 86.710 Đơn giá 198.900 158.500 169.900 270.300 208.400 Thành tiền 24.037.065 7.000.153 5.604.152 9.892.169 18.070.364 19.320 3.600 208.400 158.400 4.026.288 570.240 69.200.430 {j} - Sản lượng bán của Công ty TNHH Metro Cash & Carry Việt Nam từ 21/11 23/11/2014 Sản lượng (túi) : 8.526 Mức hỗ trợ :57.690 Thành tiền :491.864.940 C/L : (27.540) (pass) {k} - Doanh số bán cho Công ty TNHH Metro Cash & Carry Việt Nam từ 11/11 31/12/2014 - Doanh số chưa VAT: 2.257.084.314 Mức hỗ trợ Đặng Phước Đức : 6,5% 57 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Thành tiền : 146.710.480 {l} - Doanh số bán năm 2014 của Công ty TNHH Metro Cash & Carry Việt Nam Doanh số (chưa VAT): 6.339.143.380 Mức thưởng 4,0% Thành tiền : : 253.565.735 {1} +{2} + {7} - Hợp đồng quảng cáo chương trình truyền hình "vượt lên chính mình" năm 2013 – 2014 Hiệu lực từ ngày phát sóng chương trình thứ nhất ngày 30/11/2013 đến ngày 30/5/2014 Tổng Giá trị HĐ: 840.000.000 đồng Biên bản thanh lý HĐ năm 2014 {4} - HĐ quảng cáo với công ty CP truyền thông đa phương tiện Latsata ngày 19/3/2014 Thời hạn quảng cáo đến hết năm 2014 Giá trị hợp đồng: 840.000.000 đồng Thanh toán 25% ngay khi ký HĐ Thanh toán 25% chậm nhất đến 10/8/2014 Thanh toán đợt 3 chậm nhất đến 10/010/2014 Thanh toán phần còn lại chậm nhất ngày 10/12/2014 {3} HĐ GTGT số 000688 ngày 13/1/2014 số tiền chưa VAT: 190.035.000 {5} HĐ GTGT số 000086 ngày 28/1/2014: cước tàu số tiền chưa VAT: 114.115.457 {*} - Bảng tính chi tiết - Bảng kê chi trả chi phí hỗ trợ nhân viên bán hàng của nhà phân phối Tổng tiền thực tế chi trả: 801.950.000 C/L: 448.050.000 Đặng Phước Đức 58 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Bút toán đề nghị điều chỉnh Nợ TK 335 : 448.050.000 Có TK 641 448.050.000 Đặng Phước Đức 59 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS. Đinh Thế Hùng Bảng 2.13 WPS G344 Kiểm tra chi tiết Chi phí bằng tiền khác (Trích) Mục tiêu: Thực hiện: Nguồn: Hiện hữu Chọn mẫu, kiểm tra chi tiết đến chứng từ gốc Sổ chi tiết, chứng từ có liên quan Ngày tháng 08/07/2014 17/07/2014 Nhà cung cấp CT TNHH GN VT và TM Ngày Mới CTy TNHH Cơ Khí và XD Nam Trang Nội dung TT chi phí XK đI Afganistan TT tiền thi công chế tạo đóng mới thùng xe tải 60M 1683 21/07/2014 Dương Duy Mạnh TT tiền hoa hồng XK T05+06/14 (Neu-tech) 24/07/2014 24/07/2014 25/07/2014 05/08/2014 07/08/2014 04/09/2014 CT TNHH GN VT và TM Ngày Mới CT TNHH GN VT và TM Ngày Mới Cơ sở Tiến Đạt HTX vận tải cơ giới Quận 11 CT TNHH Quốc tế Unique Logistics VN Cty CP truyền thông đa phương tiện Latsata HTX vận tải cơ giới Quận 11 18/09/2014 CT TNHH GN VT và TM Ngày Mới 03/09/2014 09/10/2014 29/12/2014 30/12/2014 Đặng Phước Đức Cty CP truyền thông đa phương tiện Latsata SHAMSUL HAQ MOHAMMAD HASHEM RAHMAN AMIN KARWAN LTD Số tiền 268.632.000 38.018.000 Ref 68.058.900 TT chi phí XK đi Afganistan TT chi phí XK đi Afganistan TT tiền sửa chữa và gia công phụ tùng xe 60N-9814 TT tiền vận chuyển T07/14 TT chi phí XK đi Afganistan 223.020.000 17.192.400 37.880.000 90.000.000 223.020.000 TT đợt 2 HĐ 83/14 QC trong CT "VLCM năm 2014" 190.909.091 90.000.000 TT chi phí XK đi Afganistan 222.810.000 [...]... nghiệm kiểm soát một cách kỹ càng, từ đó đánh giá nên mở rộng , hay thu hẹp phạm vi thử nghiệm cơ bản 1.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động Tính hiện hữu: Các khoản mục chi phí hoạt động được ghi nhận có thật với thực tế phát sinh Tính đầy đủ: Các khoản mục chi phí hoạt động phát sinh trong. .. ra - Hạch toán nhầm lẫn giữa các loại chi phí Đặng Phước Đức 11 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng 1.3 Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 300, Lập kế hoạch kiểm toán thì “Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải... chiphí hoạt động thường khá cao vì trong quá trình hoạt động của khách hàng các khoản chiphí hoạt động phát sinh thường khá lớn Có thể do nghiệp vụ của kế toán chưa vững , cũng có thể đấy là hành vi cố ý gian lận Các rủi ro thường liên quan đến khoản mục chiphí hoạt động thường khá nhiều vì vậy khi thực hiện kiểm toán cần lưu ý một các trường hợp sau: - Chiphí hoạt động bị ghi nhận không đầy đủ Kế toán. ..Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng “Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu và chi phí của các... để đưa ra ý kiến kiểm toán Đặng Phước Đức 17 CQ530897 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG II THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 2.1 Giới thiệu công ty khách hàng ABC Công ty ABC tên giao dịch là XYZ, thành viên của VINACHEM (Tập đoàn hóa chất Việt Nam), tọa lạc tại Đường số 8 - Khu công nghiệp Biên... cần tuân thủ các quy định như cấp phê duyệt chi phí, cơ sở của phê duyệt chi phí, dấu hiệu của phê duyệt chi phí cấp ủy quy n 1.1.4 Ảnh hưởng của chi phí hoạt động đến chất lượng của cuộc kiểm toán Mặc dù không trực tiếp liên quan đến quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm tuy nhiên chi phí hoạt động lại chi m tỷ trọng lớn trong tổng chi phí của doanh nghiệp Là khoản mục được thể hiện trên BCTC, vừa ảnh hưởng... và trình bày: Các tài khoản khoản mục chiphí hoạt động được trình bày trên BCTC, thuyết minh BCTC đúng đắn phù hợp với quy định hiện hành cũng như các nguyên tắccác chuẩn mực kế toán được thừa nhận rộng rãi Tính định giá: Đảm bảo việc ghi chép , phân bổ các yếu tố chi phí dài hạn là nhất quánphù hợp 1.2.2 Các vấn đề cần lưu ý khi thực hiện kiểm toán chi phí hoạt động Rủi ro khi kiểm toán khoản mục chiphí... trên BCTC Đối với khoản mục chi phí hoạt động tiến hành đánh giá vàphân tích thường bao gồm: - So sánh giữa chiphí thực tế với chi phí dự toán So sánh giữa số liệu của kỳ nàyvới kỳ trước So sánh tỷ trọng của chi phí hoạt động trên doanh thu của kỳ này so với kỳ trước 1.3.1.3 Tìm hiểu, phân tích và đánh giá hệ thống KSNB Khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng trực tiêp đền kết quả hoạt động kinh doanh... vào chi phí) để đảm bảo tính phù hợp giữa doanh thu và chi phí thực tế Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản chi phí Chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí 1.1.2.6 Nguyên tắc hoạt động liên tục BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh... những quy t định, chính sách ngắn hạn, dài hạn Kiểm soát chi phí hoạt động là một việc thiết yếu cho bất cứ loại hình doanh nghiệp nào dù là sản xuất, thương mại hay là dịch vụ thì chi phí hoạt động chi m một tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí của doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp có thể kiểm soát tốt thì vấn đề chi tiêu sẽ hiệu quả hơn sau cùng là tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để quản lý chi phí thì doanh ... khoản mục chi phí hoạt động có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán An Phú Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán An Phú. .. HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ THỰC HIỆN 67 3.1 Nhận xét chung thực trạng kiểm toán chi phí hoạt động quy. .. nghiệm 1.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí hoạt động kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động Tính hữu: Các khoản mục chi phí hoạt động ghi