Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong BCTC do công ty TNHH định giá và kiểm toán SPT thực hiện

Nhận thức được điều đó Nhà nước cũng ngày càng quan tâm nhiều hơn đến lĩnh vực kiểm toán bằng việc tiếp thu học tập từ các nước phát triển nhằm ngày càng hoàn thiện hơn hệ thống chuẩn mự

Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chính

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực xuất phát từ tình

hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn

Phùng Sỹ Nguyên

SV: Phùng Sỹ Nguyên

Lớp: CQ46/22.02

Luận văn tốt nghiệp

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

Học viện Tài chính

Báo cáo tài chính

Kiểm soát nội bộ

Báo cáo kết quả kinh doanh

Hệ thống kiểm soát nội bộ

BCTCKSNBBCKQKD

HT KSNBCông ty AKTVTKCPBHCPQLDNCPHĐ

Lớp: CQ46/22.02

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1.Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC 10

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy của công ty THHH định giá và kiểm toán SPT 25

Sơ đồ 2.2: Tổng hợp các giai đoạn kiểm toán đối với kiểm toán khoản mục chi phí

hoạt động do SPT thực hiện 28

SV: Phùng Sỹ Nguyên

Bảng 2.2: Thủ tục phân tích sơ bộ đối với CPBH và CPQLDN 31

Bảng 2.3: Mức trọng yếu 32

Biểu 2.1 Chương trình kiểm toán khoản mục CPBH 34

Biểu 2.2: Chương trình kiểm toán khoản mục CPQLDN 35

Biểu 2.3:Bảng tổng hợp chi phí bán hàng 38

Biểu 2.4:Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp 39

Biểu 2.5:Phân tích chi phí bán hàng 41

Biểu 2.6: Trích kết quả thủ tục phân tích Chi phí bán hàng/ Doanh thu 41

Biểu 2.7:Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp 42

Biểu 2.8: Tổng hợp phát sinh TK 6411 44

Biểu 2.9: Tổng hợp phát sinh TK 6414 45

Biểu 2.10: Tổng hợp phát sinh TK 6415 46

Biểu 2.11: Tổng hợp phát sinh TK 6417 47

Biểu 2.12: Tổng hợp phát sinh TK 6418 47

Biểu 2.13: Tổng hợp phát sinh TK 6422 48

Biểu 2.14: Tổng hợp phát sinh TK 6423 48

Biểu 2.15: Tổng hợp phát sinh TK 6425 49

Biểu 2.16: Tổng hợp phát sinh TK6427 49

Biểu 2.17: Tổng hợp phát sinh TK 6428 50

Biểu 2.18: Nội dung chi phí bán hàng 51

Biểu 2.19: Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp 52

Biểu 2.20: Kiểm tra chi tiết 641 55

Biểu 2.21: Kiểm tra chi tiết 642 58

Biểu 2.22: Bảng tổng hợp các vấn đề kiểm toán 61

Biểu 2.23: Đề xuất các bút toán điều chỉnh 63

Biểu 2.24.: Biểu tổng hợp chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 64

Bảng 3.1:Câu hỏi về KSNB đối với chi phí bán hàng 73

và chi phí quản lý doanh nghiệp 73

Bảng 3.2 Mẫu bảng kê chênh lệch 77

Bảng 3.3 Mẫu bảng kê xác minh 77

Phụ lục 2.1 Chỉ mục hồ sơ kiểm toán 83

Phụ lục 2.2 Hợp đồng kiểm toán 85

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 5

CHƯƠNG 1 3

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ VÀ KIỂM TOÁN SPT 3

1.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG 3

1.1.1 Khái niệm khoản mục chi phí hoạt động 3

1.1.2.Tầm quan trọng của chi phí hoạt động trong BCTC 5

1.2.KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 6

1.2.1.Mục tiêu kiểm toán của chi phí hoạt động 6

1.2.2 Căn cứ kiểm toán chi phí hoạt động 8

1.2.3.Những rủi ro thường gặp khi kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động 9

1.3.QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 10

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán đối với khoản mục chi phí hoạt động 11

1.3.2.Thực hiện kế hoạch kiểm toán 15

1.3.3.Kết thúc kiểm toán 17

CHƯƠNG 2 19

THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY 19

TNHH ĐỊNH GIÁ SPT THỰC HIỆN 19

2.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ VÀ KIỂM TOÁN SPT 19 2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Định Giá và Kiểm

Toán SPT 19

2.1.2.Kết quả hoạt động kinh doanh,vị trí trong thị trường và các khách hàng

của SPT 21

2.1.3 Các dịch vụ do SPT cung cấp 23

2.1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại SPT 24

2.1.5 Mục tiêu chiến lược và định hướng phát triển của công ty 26

2.1.6 Quy trình chung kiểm toán BCTC của công ty SPT 27

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CHO CÔNG TY CỔ PHẦN A 29

2.2.1 Giới thiệu về cuộc kiểm toán tại công ty cổ phần A 29

2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại công ty cổ phần A 30

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ VÀ KIỂM TOÁN SPT 65

2.3.1 Ưu điểm 65

2.3.2 Hạn chế 67

CHƯƠNG 3 70

MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ 70

VÀ KIỂM TOÁN SPT 70

3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ VÀ KIỂM TOÁN SPT 70

3.1.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động của Công ty TNHH định giá và kiểm toán SPT 70

3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện công tác kiểm toán chi phí hoạt động với công ty định giá và kiểm toán SPT 71

SV:

Phùng Sỹ Nguyên

Lớp: CQ46/22.02

3.2.NHỮNG KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ

VÀ KIỂM TOÁN SPT THỰC HIỆN 72

3.2.1 Về lập kế hoạch kiểm toán 72

3.2.2.Giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán 74

3.2.3 Về kết thúc kế hoạch kiểm toán 76

3.3.ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN KIẾN NGHỊ 78

3.3.1.Về phía Nhà Nước và Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam 78

3.3.2.Về phía Công ty Kiểm Toán 79

3.3.3 Đối với khách hàng 80

KẾT LUẬN 81

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 82

SV: Phùng Sỹ Nguyên

Lớp: CQ46/22.02

LỜI MỞ ĐẦU

Kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng tài chính của các

khách thể kiểm toán và vì vậy nó đóng vai trò quan trọng trong việc làm lành

mạnh hoá nền tài chính quốc gia Đặc biệt trong giai đoạn hiện nay, khi mà xu

hướng toàn cầu hoá hiện nay trở nên ngày càng mạnh mẽ kéo theo việc minh

bạch hoá các thông tin tài chính trở nên cấp thiết thì kiểm toán lại đóng vai trò

quan trọng hơn bao giờ hết Nhận thức được điều đó Nhà nước cũng ngày

càng quan tâm nhiều hơn đến lĩnh vực kiểm toán bằng việc tiếp thu học tập từ

các nước phát triển nhằm ngày càng hoàn thiện hơn hệ thống chuẩn mực kiểm

toán và kế toán cũng như các quyết định và điều luật khác có liên quan…Hơn

thế nữa, Nhà nước cũng tạo điều kiện cho hàng loạt công ty kiểm toán độc lập

ra đời để đáp ứng yêu cầu thực tế đặt ra… Điều này cũng đặt ra yêu cầu cho

các công ty kiểm toán độc lập luôn thường xuyên đổi mới, hoàn thiện chất

lượng dịch vụ kiểm toán BCTC của mình cũng như hoàn thiện chất lượng

kiểm toán đối với từng khoản mục hoặc chu kỳ, trong đó có khoản mục chi

phí hoạt động Loại chi phí này có ảnh hưởng trực tiếp tới việc xác định kết

quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, do đó việc kiểm toán chi phí

hoạt động có vai trò rất quan trọng trong một cuộc kiểm toán BCTC, ảnh

hưởng lớn đến ý kiến của Kiểm toán viên về BCTC của doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm toán khoản mục chi phí

hoạt động cùng với quá trình thực tập và được tiếp xúc với thực tế kiểm toán

BCTC tại Công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT, em đã lựa chọn đề

tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong

BCTC do Công Ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán SPT thực hiện”.

SV:

Phùng Sỹ Nguyên

Lớp: CQ46/22.02

Nội dung luận văn của em ngoài phần mở đầu và kết luận bao gồm 3 chương

Chương 1: Lý luận chung về kiểm toán BCTC và quy trình kiểm

toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC tại Công Ty TNHH Định

Giá và Kiểm Toán SPT

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt

động trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Định Giá và Kiểm Toán

SPT thực hiện

Chương 3: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán

chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC của Công Ty TNHH Định Giá

và Kiểm Toán SPT

Trong khuôn khổ bài viết,do lượng kiến thức cũng như thời gian hạn

chế nên luận văn này sẽ không tránh khỏi những sai sót nhất định.Do đó,em

kính mong nhận được sự góp ý Cô giáo cũng như những người quan tâm để

đề tài được hoàn thiện hơn nữa

SV: Phùng Sỹ Nguyên

Lớp: CQ46/22.02

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BCTC VÀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI

CÔNG TY TNHH ĐỊNH GIÁ VÀ KIỂM TOÁN SPT

1.1.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG

1.1.1 Khái niệm khoản mục chi phí hoạt động

Chi phí hoạt động tuy là chi phí gián tiếp, không tham gia trực tiếp vàoquá trình sản xuất tạo ra sản phẩm nhưng lại có một vai trò vô cùng quantrọng đối với bất kỳ doanh nghiệp nào Chi phí hoạt động bao gồm chi phí bánhàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh liên quan đến quátrình bán hàng sản phẩm,hàng hóa và cung cấp dịch vụ

Nội dung chi phí bán hàng gồm các yếu tố sau:

- Chi phí nhân viên bán hàng:là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả

cho nhân viên bán hàng,nhân viên đóng gói,bảo quản sản

phẩm,hàng hóa,vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích theo

lương(khoản trích BHXH,BHYT,KPCĐ)

- Chi phí vật liệu:chi phí đóng gói sản phẩm hàng hóa,chi phí bảo

quản, vận chuyển hàng hóa, chi phí sửa chữa tài sản cố định,chi phíbảo quản tài sản cố định

- Chi phí dụng cụ,đồ dung bán hàng: chi phí phục vụ quá trình tiêu

thụ hàng hóa như chi phí dụng cụ đo lường,phương tiện thanh toán

- Chi phí khấu hao tài sản cố định:để phục vụ cho quá trình tiêu thụ

sản phẩm,hàng hóa và cung cấp dịch vụ như nhà kho,cửa

hàng,phương tiện vận chuyển,bốc dỡ

- Chi phí bảo hành sản phẩm:là các khoản chi phí bỏ ra để sửa

chữa,bảo hàng sản phẩm,hàng hóa trong thời gian bảo hành (Riêng

chi phí bảo hành công trình xây lắp đƣợc hạch toán vào TK 627)

SV: Phùng Sỹ Nguyên

3

Lớp: CQ46/22.02

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: là tiền thuê kho bãi,thuê bốc vác,vận

chuyển hàng hóa,trả tiền hoa hồng…

- Chi phí bằng tiền khác:là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh

trong quá trình tiêu thụ sản phẩm,hàng hóa và cung cấp dịch vụ nằmngoài các chi phí kể trên như:tiếp khách,quảng cáo,chào hàng,hộinghị khách hàng…

Ngoài ra tùy hoạt động kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng

ngành,từng đơn vị mà TK641 “ Chi phí bán hàng” có thể mở them một số nộidung chi phí

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạtđộng quản lý kinh doanh,quản lý hành chính và một số khoản khác cótính chất chung toàn doanh nghiệp

Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các yếu tố sau:

- Chi phí nhân viên:bao gồm tiền lương,tiền công,các khoản trích bảo

hiểm xã hội,bảo hiểm y tế,kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy đinhtrên tổng tiền lương nhân viên quản lý phải trả trong kỳ

- Chi phí vật liệu văn phòng:chi phí vạt liệu phục vụ cho quản lý như

mua chi phí mua văn phòng phẩm,bàn ghế hay các tài sản khác màkhông đủ điều kiện để ghi nhận thành tài sản cố định

- Chi phí khấu hao tài sản cố định:khấu hao của những tscđ dung

chung cho doanh nghiệp như văn phòng làm việc,kho tang,vật kiếntrúc,phương tiện truyền dẫn…

- Thuế,phí,lệ phí:gồm thuế nhà đất,thuế môn bài,và các loại phí,lệ phí

khác như lệ phí cầu đường…

- Chi phí dự phòng: là khoản dự phòng trích lập cho hàng tồn kho và

nợ phải thu khó đòi

SV: Phùng Sỹ Nguyên

4

Lớp: CQ46/22.02

- Chi phí dịch vụ mua ngoài:bao gồm tiền điện,tiền nước,tiền điện

thoại,bưu phí,bảo hiểm tài sản

- Chi phí bằng tiền khác như:lãi vay,chi phí hội nghị,tiếp khác,chi phí

đào tạo,chi phí nghiên cứu khoa học,công tác phí…

- Chi phí quản lý doanh nghiệp khác như: chi phí sửa chữa tài sản,an

toàn lao động,bảo vệ phòng cháy chống bão lụt,chi phí ăn ca và các

chi phí khác

Như vậy ta có thể thấy chi phí hoạt động bao gồm rất nhiều khoản mục

chi phí khác nhau và là khoản chi phí chiếm tỉ trọng khá lớn trong chi phí sản

xuất kinh doanh của doanh nghiệp liên quan trực tiếp đến chỉ tiêu lợi nhuận

Vì thế nó đóng vai trò vô cùng quan trọng trong quá trình tiêu thụ và bộ máy

quản lý của doanh nghiệp

1.1.2.Tầm quan trọng của chi phí hoạt động trong BCTC

- Mối quan hệ giữa chi phí hoạt động và các khoản mục trên BCTC

Chi phí hoạt động là một yếu tố quan trọng trong quá trình kinh doanh của

doanh nghiệp.Chi phí phát sinh có nghĩa là doanh nghiệp đang tồn tại, chỉ khi

nào doanh nghiệp ngừng hoạt động thì chi phí mới mất đi.Bởi vậy chi phí

hoạt động có một ý nghĩa hết sức to lớn không chỉ với bản than doanh nghiệp

mà còn cả với các bên có liên quan như cổ đông, chủ đầu tư,nhà nước…

Thật vậy,chi phí hoạt động ảnh hưởng nghiêm trọng đến báo cáo kết quả

kinh doanh của doanh nghiệp.Chi phí hoạt động bị phản ánh sai lệch sẽ làm

thay đổi lợi nhuận trước thuế, thuế lợi tức và lợi nhuận sau thuế,dẫn đến số

liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh phản ánh không trung thực kết quả hoạt

động sản xuất kinh doanh của đơn vị.Đối với bảng cân đối tài sản,chi phí hoạt

động ảnh hưởng tới các khoản mục như nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ,phải

trả công nhân viên, thuế và các khoản phải nộp nhà nước, lợi nhuận giữ

lại…tóm lại nếu chi phí hoạt động không được phản ánh trung thực hợp lý thì

SV:

Phùng Sỹ Nguyên

5

Lớp: CQ46/22.02

sẽ ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh cũng như tổng tài sản,tổng

nguồn vốn của doanh nghiệp

-Ý nghĩa của kiểm toán chi phí hoạt động trong một cuộc kiểm toán BCTC

Vai trò quan trọng của chi phí hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh

của doanh nghiệp đã khiến kiểm toán chi phí hoạt động trở thành một quy

trình kiểm toán riêng biệt trong kiểm toán các chỉ tiêu trên BCTC của mỗi

đơn vị được kiểm toán

Thật vậy, trong mọi cuộc kiểm toán khi đánh giá tính trọng yếu của các

khoản mục trên BCTC, các kiểm toán viên đều cho rằng khoản mục chi phí

nói chung trong đó có chi phí hoạt động là khoản mục trọng yếu và cần phải

kiểm tra một cách đầy đủ nhằm tránh bỏ sót những sai phạm trọng yếu có thể

có đối với khoản mục này, từ đó giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất

có thể.Không những thế, khoản mục chi phí hoạt động còn ảnh hưởng tới các

khoản mục khác trong BCTC, đặc biệt là lợi nhuận ròng của doanh nghiệp do

đó các kiểm toán viên không thể bỏ qua bước công việc kiểm toán chi phí

hoạt động.Mặt khác kiểm tra tính đúng đắn của việc tập hợp chi phí hoạt động

còn giúp kiểm toán viên đưa ra được những ý kiến tư vấn giúp doanh nghiệp

hoàn thiện hơn trong công tác hạch toán kế toán cũng như trong công việc

kinh doanh của khách hàng được kiểm toán.Do đó ta có thể khẳng định tính

tất yêu phải có kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC của bất kì

loại hình kiểm toán nào hiện nay

1.2.KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG

TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1.2.1.Mục tiêu kiểm toán của chi phí hoạt động

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200 „„Mục tiêu của

kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán

đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên chuẩn mực và

SV:

Phùn

g Sỹ Nguyên

Lớp: CQ46/22.02

chế độ kế toán hiện hành ( hoặc được chấp nhận), có tuân theo pháp luật liên

quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh

nghiệp trên các khía cạnh trọng yếu hay không” Đối với mỗi cuộc kiểm toán

cụ thể thì mục tiêu này được phân loại thành mục tiêu kiểm toán chung và

mục tiêu kiểm toán đặc thù

Đối với kiểm toán chi phí hoạt động, căn cứ vào việc vận dụng những

mục tiêu chung ở trên và tầm quan trọng, bản chất của chi phí hoạt động có

thể xác định được các mục tiêu kiểm toán đặc thù:

- Mục tiêu hợp lý chung: đây là việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi

trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm trình bày

trung thực và hợp lý thông tin trên báo cáo tài chính và với tất cả các thông

tin thu được qua khảo sát thực tế ở khách thể Với kiểm toán chi phí hoạt

động mục tiêu hợp lý chung là tất cả các chi phí hoạt động đã phát sinh và

được ghi nhận trong kỳ đều hợp lý

- Mục tiêu về tính có thật( mục tiêu hiệu lực) : mục tiêu này hướng tới việc

khẳng định tất cả các nghiệp liên quan đến chi phí hoạt động dược ghi

nhận trong kỳ đều thực sự phát sinh

- Mục tiêu về tính trọn vẹn: hướng tới việc khẳng định tất cả các nghiệp có

liên quan đến chi phí hoạt động đã phát sinh trong kỳ đều đựoc ghi nhận,

không một nghiệp vụ nào bị bỏ sót

- Mục tiêu về tính chính xác số học: đảm bảo rằng tất cả các khoản chi phí

hoạt động phát sinh trong kỳ đã được ghi sổ đúng theo số đã phát sinh theo

chứng từ gốc Ngoài ra tất cả các chi phi hoạt động đã được ghi nhận phải

được cộng sổ, chuyển sổ một cách chính xác

- Mục tiêu trình bày và khai báo: hướng tới việc khẳng đinh tất cả các chi

phí hoạt động được ghi sổ phải được phân loại chính xác và được hạch

toán vào tài khoản phù hợp

SV:

Phùn

g Sỹ Nguyên

Lớp: CQ46/22.02

- Mục tiêu về tính đúng kỳ: tất cả các nghiệp vụ, các chi phí được ghi nhận

phải thực sự phat sinh trong kỳ hoặc phát sinh từ kỳ trước nhưng theo quiđịnh phải ghi nhận trong kỳ kế toán hiện tại

- Mục tiêu về tính tuân thủ: xem xét việc tuân thủ các qui định, chế độ của

pháp luật cũng như của bản thân doanh nghiệp; với đạt mục tiêu này kiểmtoán viên thu thập bằng chứng để chứng minh việc hạch toán chi phí hoạtđộng có tuân theo những qui định trên hay không

1.2.2 Căn cứ kiểm toán chi phí hoạt động

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần dựa vào các nguồn

thông tin tài liệu nhất định để thu thập các bằng chứng về quá trình xử lý kếtoán đối với các nghiệp vụ phát sinh chi phí bán hàng và chi phí quản lý

doanh nghiệp.Các căn cứ cụ thể để kiểm toán rất phong phú, đa dạng về hìnhthức, nguồn gốc và nội dung Có thể khái quát về căn cứ chủ yếu gồm:

- Quy định và thực hiện quy định về các thủ tục kiểm soát nội bộ với CPBH

và CPQLDN.Các quy định về KSNB đó đã được tổ chức triển khai thựchiện như thế nào.Căn cứ này vừa là đối tượng kiểm tra để thu thập cácbằng chứng về hoạt động KSNB trên thực tế

- Các chứng từ gốc ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh CPBH và CPQLDN và

là căn cứ ghi sổ kế toán (Hóa đơn bán hàng,bảng phân bổ tiền lương,bảngphân bổ vật liệu,phiếu chi,…),các sổ kế toán tổng hợp,các sổ kế toán chitiết có liên quan ( sổ TK 641,TK 642,TK 334,TK 338,TK 152,TK

153…),bảng tổng hợp phân bổ CPBH và CPQLDN

+ Báo cáo tài chính: báo cáo kết quả kinh doanh

+ Tài liệu về định mức,kế hoạch,dự toán CPBH và CPQLDN

+ Tài liệu thông tin có liên quan khác (kế hoạch bán hàng, chiến lược

kinh doanh…)

SV: Phùng Sỹ Nguyên

8

Lớp: CQ46/22.02

1.2.3.Những rủi ro thường gặp khi kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động

Trong quá trình kiểm toán chi phí nói chung và kiểm toán CPBH và

CPQLDN nói riêng,KTV thường gặp phải những rửi ro sau: chi phí phản ánh

trên báo cáo,sổ sách kế toán cao hơn so với chi phí thực tế hoặc chi phí phản

ánh trên báo cáo sổ sách kế toán thấp hơn so với chi phí thực tế

1.2.3.1.Trường hợp chi phí phản ánh trên báo cáo sổ sách kế toán cao hơn

so với chi phí thực tế có thể do những nguyên nhân sau:

- Doanh nghiệp đã hạch toán vào CPBH và CPQLDN những khoản chi

không có chứng từ hoặc hạch toán trùng hóa đơn

- Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí các khoản trích trước mà thực

tế không chi hết nhằm giảm bớt lãi thực tế

- Doanh nghiệp hạch toán hết một lần các khoản chi phí trả trước mà

đáng lẽ ra theo quy định của nhà nước các khoản chi này cần được phân bổ

cho nhiều kỳ kinh doanh

- Doanh nghiệp có sự nhầm lẫn trong việc tính toán ghi sổ do đó làm

cho chi phí ghi trong sổ sách báo cáo kế toán tăng lên so với số phản ánh trên

chứng từ kế toán

- Doanh nghiệp hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh những khoản

chi mà theo quy định không được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh

như chi ủng hộ các cơ quan các tổ chức chính trị xã hội,chi từ thiện,chi tiền

phạt do vi phạm pháp luật,các khoản chi phí kinh doanh chi phí đi công tác

ngoài quá định mức quy định,các khoản chi khác không liên quan đến doanh

thu,thu thập chịu thuế…

1.2.3.2.Trường hợp chi phí phản ánh trên sổ sách,báo cáo thấp hơn chi phí

thực tế có thể do những nguyên nhân sau:

- Doanh nghiệp thực tế đã chi chung vì chứng từ bị thất lạc và doanh

nghiệp không có cách nào để có chứng từ hợp lệ nên những khoản chi này

thực tế đã chi nhưng lại không được hạch toán vào chi phí hợp lý,hợp lệ trong

SV:

Phùng Sỹ Nguyên

9

Lớp: CQ46/22.02

kỳ mà vẫn phải treo ở các tài khoản khác như:tài khoản tạm ứng,nợ phải

thu,ứng trước cho nhà cung cấp

-Doanh nghiệp thực tế đã chi nhưng vì người được giao nhiệm vụ chưahoàn thành các thủ tục thanh toán do đó những khoản chi này không đượchạch toán vào chi phí trong kỳ

- Doanh nghiệp đã theo dõi và hạch toán những khoản chi tiêu chonhững công việc chưa hoàn thành trong kỳ kế toán như chi phí dở dang theogiá hạch toán thấp hơn so với chi phí thực tế của những công việc này màkhông có sự điều chỉnh sau đó

- Doanh nghiệp hạch toán nhầm chi phí sản xuất kinh doanh vào chi phíhoạt động tài chính hoặc chi phí khác

Những rủi ro thường gặp trên có thể do nhiều nguyên nhân xong

nguyên nhân chủ yếu vẫn là do nhân viên kế toán trình độ chuyên môn chưacao nên chưa nắm được đầy đủ các quy định về hạch toán chi phí hoặc khôngnắm bắt kịp thời những quy định,chế độ tài chính kế toán nhất là trong điềukiện chế độ nước ta vẫ chưa hoàn thiện và có nhiều vấn đề sửa đổi

1.3.QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM

TOÁN BCTC

Sơ đồ 1.1.Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

SV: Phùng Sỹ Nguyên

10

Lớp: CQ46/22.02

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán đối với

khoản mục chi phí hoạt động

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300,Lập kế hoạch kiểm toán

quy đinh: “Kế hoạch kiểm toán phải được độc lập một cách thích hợp nhằm

đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán,đảm bảo

phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời

hạn”.Theo đó trong giai đoạn này,KTV thực hiện một số bước công việc chủ

yếu sau:

1.3.1.1.Thu thập thông tin khách hàng

Khi tiến hành kiểm toán BCTC,KTV phải có sự hiểu biết về tình hình

kinh doanh của đơn vị để có thể nhận thức và xác định các sự kiện, nghiệp vụ

và thực tiễn hoạt động mà đánh giá của KTV có thể ảnh hưởng trọng yếu đến

BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc Báo cáo kiểm toán

Những hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng mà KTV cần

thu thập bao gồm hiểu biết chung về nền kinh tế,lĩnh vực hoạt động của đơn

vị và những khía cạnh đặc thù của một tổ chức cụ thể như: hình thức sở hữu,

cơ cấu tổ chức, dây chuyền và các dịch vụ, cơ cấu vốn,hệ thống thông tin kế

toán,chức năng, vị trí của kiểm toán nội bộ…để hiểu rõ các sự kiện, các

nghiệp vụ và các hoạt động có thể tác động đến BCTC đồng thời tiến hành

quá trình so sánh khách hàng này với các đơn vị khác trong cùng hành nghề,

lĩnh vực kinh doanh đó

KTV có thể có được những hiểu biết này bằng nhiều cách nhưng

phương pháp thường sủ dụng nhiều nhất là trao đổi với các KTV tiền nhiệm

hoặc những người đã tiến hành kiểm toán cho khách hàng khác nhưng cũng

hoạt động trong cùng ngành nghề kinh doanh hoặc trao đổi trực tiếp với nhân

viên, ban giám đốc công ty khách hàng

Sau khi đạt được những hiểu biết về công việc kinh doanh của khách

hàng, về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ KTV đánh giá mức độ

SV:

Phùng Sỹ Nguyên

11

Lớp: CQ46/22.02

ảnh hưởng của những thông tin này tới tổng thể BCTC cũng như ảnh hưởng

tới khoản mục chi phí hoạt động được phản ánh trên BCTC

1.3.1.2.Phân tích sơ bộ BCTC

Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch được thực hiện là nhằm

tìm hiểu về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, đánh giá tính liên

tục hoạt động và xác định các sai phạm trọng yếu có thể tồn tại trên Báo cáo

tài chính Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch rất có ý

nghĩa đối với việc xác định các thủ tục kiểm toán chi tiết cần thực hiện

Đối với khoản mục chi phí hoạt động, việc thực hiện các thủ tục phân

tích cho phép KTV có hiểu biết vể tình hình hoạt động kinh doanh của khách

hàng; khả năng hoạt động liên tục của khách hàng; xác định các sai phạm

trọng yếu có thể tồn tại trên BCTC

Các thủ tục phân tích sơ bộ BCTC đối với khoản mục chi phí hoạt động

bao gồm:

- So sánh số liệu thực tế của khách hàng và số liệu kế hoạch đặt ra như:

mức chi phí phát sinh trong kỳ với chi phí kế hoạch, chi phí định mức…

- So sánh tỷ trọng chi phí bán hàng (chi phí quản lý doanh nghiệp) trên

doanh thu giữa kỳ này với kỳ trước hoặc so với số kế hoạch, số dự toán (có

thể là số bình quân ngành)

Qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch

kiểm toán viên sẽ phát hiện ra các biến động bất thường cho khoản mục này

Trên cơ sở đó xác định những khoản mục cụ thể cần phải tiến hành các thủ

tục kiểm toán khác nhằm phát hiện những sai sót

1.3.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng là một phần việc hết sức

quan trọng mà kiểm toán viên phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán Kiểm

toán viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB để lập kế hoạch

SV:

Phùn

g Sỹ Nguyên

Lớp: CQ46/22.02

kiểm toán và đề xuất bản chất, thời gian, phạm vi cuộc khảo sát thực hiện Cụ

thê, kiểm toán viên tiến hành đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách

hàng không những để xác minh tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ mà còn

làm cơ sở để xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và

nghiệp vụ

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ áp dụng đối với chi phí hoạt động:

KTV thường thu thập, tìm hiểu các chính sách, quy định mà đơn vị áp

dụng đối với khoản mục chi phí hoạt động như: các quy định mà đơn vị áp

dụng để hạch toán lương, thưởng cho nhân viên bán hàng, nhân viên ở bộ

phận quản lý, các quy định về công tác phí cho nhân viên đi công tác, quy

định về chi phí đối với hoạt động hoa hồng, quảng cáo, hay các định mức mà

doanh nghiệp quy định cho các loại phí nhất định Ngoài ra kiểm toán viên

còn tìm hiểu các hoạt động của doanh nghiệp để kiểm tra, giám sát chi phí

phát sinh Để tiến hành tìm hiểu các hoạt động kiểm soát của khách hàng áp

dụng đối với chi phí hoạt động có thể sử dụng các câu hỏi sau:

- Doanh nghiệp có thiết lập các quy định về hạch toán chi phí, và chi

phí phát sinh có tuân theo các thủ tục đó không

- Các chứng từ chi có theo đúng mẫu nhà nước quy định không và có

đầy đủ các chữ ký cần thiết không

- Có phân cấp phê duyệt các loại chi phí không

- Các khoản chi có quy mô lớn có được phê duyệt đầy đủ không và

trình tự luân chuyển có tuân theo chế độ không

- Việc phân loại chi phí có được quy định không

- Có thực hiện đối chiếu chi phí trên Sổ tổng hợp và Sổ chi tiết không,…

1.3.1.4 Xác định mức độ trọng yếu.

Mục đích kiểm toán viên xác định mức độ trọng yếu là nhằm ước tính

mức độ sai sót có thể chấp nhận được cho mục đích báo cáo; xác định phạm

SV:

Phùn

g Sỹ Nguyên

Lớp: CQ46/22.02

vi kiểm toán cần tập trung và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót có thể xác

định được và không xác định được lên Báo cáo tài chính

Kiểm toán viên xác định mức trọng yếu chung cho toàn bộ Báo cáo tài

chính sau đó tiến hành phân bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục trên

Báo cáo tài chính Việc phân bổ này giúp kiểm toán viên xác định được số

lượng bằng chứng cần phải thu thập cho từng khoản mục với mức chi phí thấp

nhất có thể mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên Báo cáo tài chính không

vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu Cơ sở để thực hiện phân

bổ là dựa vào bản chất của khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát

được đánh giá sơ bộ đối với từng khoản mục, kinh nghiệm của kiểm toán viên

và chi phí kiểm toán đối với từng khoản mục

1.3.1.5.Thiết kế chương trình kiểm toán

Thiết kế chương trình kiểm toán là bước quan trọng cuối cùng trong giai

đoạn lập kế hoạch Chương trình kiểm toán thường được thiết kế theo 3 phần:

+ Thử nghiệm kiểm soát

+ Thủ tục phân tích

+ Thủ tục kiểm tra chi tiết

- Chương trình kiểm toán CPBH, CPQLDN là chương trình kiểm toán

cụ thể nằm trong chương trình kiểm toán tổng thể cả BCTC, cũng được thiết

kế theo phần như trên Trong nội dung chương trình kiểm toán cũng ghi các

bước công việc kiểm toán chi tiết và trình tự sử dụng các biện pháp cần thiết

đồng thời có sự phối hợp với kiểm toán các khoản mục khác giữa các KTV

với nhau để đạt được hiệu quả cao trong công việc

- Chương trình kiểm toán sẽ là sợi dây gắn chặt các phần việc cụ thể

trong kế hoạch kiểm toán theo thời gian Sự bố trí nhân lực và sự phối hợp

giữa các bước công việc Sau khi lập được chương trình kiểm toán KTV tiến

hành thực hiện kiểm toán

SV:

Phùng Sỹ Nguyên