Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện

Hoạt động kiểm toán nói chung đã xuất hiện từ rất lâu trên thế giới. Sự phát triển cả về kinh tế và xã hội ở mỗi quốc gia đã làm cho hoạt động kiểm toán ngày càng phát triển và trở thành nhu cầu không thể thiếu. Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán nói chung cũng như hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng là những hoạt động còn mới mẻ với sự tham gia của một số lượng ít các công ty kiểm toán trong nước và nước ngoài. Như chúng ta đã biết, trong mỗi doanh nghiệp, tiền lương đóng một vai trò hết sức quan trọng, nó không chỉ là một khoản chi phí lớn củaidoanh nghiệp mà nó còn là nguồn động lực khuyến khích người lao động làm việc. Mỗi doanh nghiệp đều có chính sách lương khác nhau, chính sách lương thể hiện chính sách đãi ngộ của doanh nghiệp đối với người lao động và khuyến khích họ gắn bó lâu dài với doanh nghiệp. Làm thế nào để có một chính sách lương hợp lý để khuyến khích người lao động làm việc hiệu quả và tiết kiệm chi phí tối đa cho doanh nghiệp luôn là một câu hỏi lớn của các doanh nghiệp trên thị trường hiện nay. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này nên sau một thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện” làm chuyên đề tốt nghiệp của mình.

MỤC LỤC

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

SƠ ĐỒ

BẢNG BIỂU

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BCTC Báo cáo tài chính

BHTN Bảo hiểm thất nghiệp

CBCNV Cán bộ công nhân viên

HĐQT Hội đòng quản trị

HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ

KPCĐ Kinh phí công đoàn

VACPA Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề tại Việt Nam (Vietnam

Association of Certified Public Accountants)

LỜI MỞ ĐẦU

Hoạt động kiểm toán nói chung đã xuất hiện từ rất lâu trên thế giới Sự pháttriển cả về kinh tế và xã hội ở mỗi quốc gia đã làm cho hoạt động kiểm toán ngày càngphát triển và trở thành nhu cầu không thể thiếu Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán nóichung cũng như hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng là những hoạt động còn mới mẻvới sự tham gia của một số lượng ít các công ty kiểm toán trong nước và nước ngoài Như chúng ta đã biết, trong mỗi doanh nghiệp, tiền lương đóng một vai trò hếtsức quan trọng, nó không chỉ là một khoản chi phí lớn củaidoanh nghiệp mà nó còn lànguồn động lực khuyến khích người lao động làm việc Mỗi doanh nghiệp đều cóchính sách lương khác nhau, chính sách lương thể hiện chính sách đãi ngộ của doanhnghiệp đối với người lao động và khuyến khích họ gắn bó lâu dài với doanh nghiệp.Làm thế nào để có một chính sách lương hợp lý để khuyến khích người lao động làmviệc hiệu quả và tiết kiệm chi phí tối đa cho doanh nghiệp luôn là một câu hỏi lớn củacác doanh nghiệp trên thị trường hiện nay

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này nên sau một thời gian thực tập tại

Công ty TNHH Kiểm toán An Phú, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện” làm chuyên đề tốt nghiệp của mình.

Nội dung của chuyên đề gồm các phần chính sau:

Chương 1: Đặcđiểm hoạt động chu trình tiền lương và nhân viên ảnh hưởng đến kiểm

toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán An Phú

Chương 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong quy trình

kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện

Chương 3: Nhận xét và giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân

viên trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện.

Em xin chân thành cảm ơn sự chỉ dẫn tận tình của thầy giáo Ts Đinh Thế Hùng

và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán An Phú đã giúp em hoàn thành tốt đợtthực tập này

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên Nguyễn Phương Thảo

CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÚ 1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương – nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC

1.1.1 Bản chất và chức năng của chu trình tiền lương - nhân viên

a, Bản chất của chu trình tiền lương- nhân viên

Tiền lương luôn là mối quanitâm hàng đầu của người lao động và cũng là mộtvấn đề khá nhạy cảm Đặc biệt trong giai đoạn hiện nay, khi giá cả leo thang khiến chođồng tiền trở nên mất giá thì tiền lương lại càng trở thành điều đáng quan tâm hơn củangười lao động Tiền lương là biểu hiện bằng tiển của hao phí lao động sống cần thiết

mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian hoặc (và) khối lượng công việc

mà họ cống hiến cho doanh nghiệp Đây chính là nguồn thu nhập chủ yếu của nhữngngười lao động, giúp cho họicó thể trang trải cuộc sốngithường nhật của mình Cácdoanh nghiệp sử dụng tiền lương như một đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thầnlao động của nhân viên, và nó chính là một nhân tố giúp thúc đẩy tăng năng suất laođộng Tiền lương chính là một loại chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm, giá vốnhàng bán…có ảnh hưởng tới lợi nhuận - một thước đo hiệu quả hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp Chính vì vậy một trong những mối quan tâm, lo lắng hàng đầu củadoanh nghiệp và các kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán là chi phí tiền lương

b, Chức năng của chu trình tiền lương - nhân viên

Mỗi chu trình trên BCTC cóinhiều chức năng khác nhau, mỗi chức năng baogồm nhiều đặc điểm riêng biệt Chu trình tiền lương và nhân viên cũng vậy, chu trìnhnày bắt đầu từ chức năng thuê mướnivà tuyển dụng nhân viên, kế tiếp là các chứcnăng: phê duyệt mức lương, bậc lương và sự thay đổi trong mức lương và bậc lương;theo dõi và tính toán thời gian lao động, khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thànhcủa nhân viên; tính toán tiền lương và lập bảng thanh toán tiền lương; ghi chép sổ sáchtiền lương; và kết thúc bằng chức năng thanh toán tiền lương và đảm bảo số lươngchưa thanh toán Mỗi chức năngicó quy định cụ thể về nội dung cũng như ngưởi có

thẩm quyền phê duyệt vàichịu trách nhiệmichính trong việc thực hiện các công việccủa chức năng đó.

Thuê mướn và tuyển dụng nhân viên: là việc tuyểnidụng và thuê mướn nhân viênđược thực hiện bởi bộ phận nhân sự Quy trình và các công việc trong quá trình tuyểndụng và thuê mướn được ghi chép vào báo cáo do Ban quản lý phê duyệt Báo cáo nêu

rõ vị trí, trách nhiệm công việc, mức lương khởi điểm, các khoản thưởng, các khoảnphúc lợi và các khoản khấu trừ Báo cáo này sẽ được lập thành hai bản, một bản phòngnhân sự dùng để vào sổ nhân sự, hồ sơ nhâniviên vàilưu trữ tại phòng, bản còn lạiđược gửi xuống phòng kế toán để kế toán tiền lương làm căn cứ tính lương

Các chức năng thanh toán tiền lương và chức nănginhânisự cần được phân chiatách bạch nhằm kiểm soát rủi ro trong việc thanh toán cho những nhân viên khống.Việc tách bạch các chức năng này sẽ giúp hạn chế việc làm các hồ sơ nhân sự giả tạocủa phòng nhân sự, đồng thời các nhân viên củaibộiphận tiền lương chỉ có thể thanhtoán cho những người có tên trong danh sách của sổ nhân sự với các mức lương đãđược ấn định trước Sự kết hợp của hai chức năng này sẽ tạo điều kiện thuận lợi chocác gian lận và sai phạm nảy sinh

Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng và i các khoản phúc lợi: Những

thay đổi về bậc lương, mức lương và các khoản liêniquan thường xảy ra khi nhân viênđược thăng chức, thuyên chuyển công tác hoặc tăng bậc tay nghề… Khi đó tráchnhiệm đề xuất về sự thay đổi mức lương hoặc bậc lương với ban quản lý thuộc vềngười quản lý cho cấp dưới của họ Tất cả các sự thay đổi liên quan đến lương thưởngđều phải được trình lên Trưởng phòng nhân sự, Giám đốc hoặc người có thẩm quyềnphê chuẩn Những thay đổi này phải được kiểm soát chặt chẽ nhằm đảm bảo tính chínhxác về các khoản chi phí tiền lương

Danh sách nhân viên mới cũng như những nhâniviên đã hết hạn đồng hoặc bịđuổi việc hoặc thôi việc phải được thông báo kịp thời cho toàn bộ nhân viên trongcông ty nhằm tránh tình trạng thanh toán lương khống hoặc thanh toán cho nhữngngười không còn là nhân viên của công ty

Theo dõi, tính toán thời gian lao động và khối lượng i công việc, sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành: Việc ghi chép chính xác số giờicông, ngày công làm việc thực tếhoặc ngừng sản xuất, số ngày, giờ nghỉ việc và số lao vụ hoàn thành của từng ngườilao động, từng phòng ban, từng đơn vị trong doanh nghiệp có ý nghĩa rất lớn trongquản lý lao động tiền lương Đây chính là căn cứ dùng để xác định hiệu quả sử dụnglao động cũng như tính lương, thưởngivà các khoản trích theo lương cho người laođộng Điều này không những phản ánh chính xác chi phí tiền lương mà còn giúp chochủ doanh nghiệp – người sử dụng lao động có căn cứ để đưa ra các quyết định vềnhân sự cũng như chính sách tiền lương của đơn vị mình.

Tính lương và lập bảng lương: Căn cứ vào các sổ sách theo dõi thời gian lao

động và kết quả công việc, lao vụ hoặcisản phẩm hoàn thành cũng như các sổ sách,chứng từ liên quan gửi từ bộ phận hoạt động tới bộ phận kế toán tiền lương, kế toántiền lương thực hiện tính tiền lương, thưởng, phụ cấp và các khoản khấu trừ cho từngnhân viên Sau khi Giám đốc Nhân sự và Tổng Giám đốc hoặc ngưởi được ủy quyềnphê duyệt bảng lương, nó sẽ đượcichuyển đến kế toán thanh toán để tiến hành thanhtoán lương cho nhân viên Kế toán tính bảng lương cho từng bộ phận nhằm giúp việckiểm tra được thuận tiện cũng như tạoiđiều kiện thuận lợi cho việc phân bổ chi phí tiềnlương cho từng bộ phận sử dụng lao động

Ghi chép sổ sách: Kế toán tiềnilương căn cứ vào các bảng thanh toán tiền lương,tiền thưởng và các chứng từ gốc đính kèm tiến hành ghi Sổ nhật ký tiền lương Định

kỳ, kết chuyển từ Sổ nhật ký tiền lương sangiSổ Cái Đồng thời, họ dựa vào bảngthanh toán lương viết các phiếu chi hoặc séc chi lương và gửi các phiếu chi hoặc sécchi kèm theo bảng thanh toán tiền lương cho thủ quỹ, hoặc kế toán thanh toán đểchuyển qua ngân hàng, thanh toán lương cho nhân viên

Thanh toán tiền lương và đảm bảo những khoản lương chưa được thanh toán:

Bảng thanh toán tiền lương, tiền thưởng kèm theo phiếu chi hoặc séc thanh toán lươngđược gửi cho thủ quỹithanh toán cho nhân viên hoặc chuyển cho kế toán thanh toángửi qua ngân hàng Thời gian gần đây, hầu hết các doanh nghiệp đều thanh toán tiền

Bộ phận hoạt động

Có chức năng theo dõi thời gian, khối lượng công việc hoàn thành:

Chấm công, theo dõi thời gian lao động

Xác nhận công việc/lao vụ hoàn thành

Duyệt thời gian nghỉ ốm, thai sản, tai nạn lao động , ngừng sản xuất, ngừng việc

Bộ phận kế toán tiền lương

Tính lương, thưởng và lập bảng thanh toán lương, thưởng và các khoản phải nộp, phải trả Ghi chép số sách kế toán

Thanh toán lương, thưởng và các khoản liên quan.

lương nhân viên qua ngân hàng Cách làm này vừa thuận tiện, vừa đảm bảo tính bảomật của thông tin về tiền lương

Bộ phận kế toán phảiiđảm bảo các phiếu chi hoặc séc chi lương phải được ghichép đầy đủ, chính xác trong sổ sách kế toán và đồng thời phải được lưu trữ cẩn thận.Các phiếu chi hoặc séc chi hỏng thì phải được cắt góc và lưu lại nhằm bảo đảm ngănngừa việc làm giả các phiếu chi hoặc séc chi

Giáo trình Kiểm toán tài chính của NXB Đại học Kinh tế Quốc dân chương thứmười hai có tóm tắt lại chu trình tiền lương và nhân viên để thầy rõ được mối quan hệchặt chẽ giữa các bộ phận hoạt động, bộ phận nhân sự và bộ phận kế toán tiền lương

và bản chất của chu trình như sau:

Sơ đồ 1.1: Chu trình tiền lương và nhân viên

1.1.2 Các rủi ro trong chu trình tiền lương – nhân viên

Rủi ro mà kiểm toán viên phải đối mặt khi thựcihiện kiểm toán khoản mục lương

và các khoản trích theo lương thường xảy ra theo hai hướng: sai tăng hoặc sai giảm.Tuy nhiên, trên thực tế khả năng chi phí tiền lương bị khai tăng (khai khống) thườngxảy ra nhiều hơn Vì chi phí tiền lương được tính vào chi phí được trừ khi xác địnhthuế thu nhập doanh nghiệp, việc khai khống chi phí tiền lương khiến cho số thuế phảinộp ít hơn Nhưng doanh nghiệp cũng có thể cố tình khai giảm đi số lương và khoảntrích theo lương so với thực tế để giảm bớt nghĩa vụ thanhitoán các khoản phải trả củamình

Do đó, việc đánh giá rủi ro kiểm toán của lương và các khoản trích theo lươngtheo hướng nào phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro toàn bộ BCTC và rủi ro kiểm toánđối với kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ Một số khả năng sai phạm đối với tiềnlương và các khoản trích theo lương có thể xảy ra:

- Tiền lương khaiikhống nhằm tăng chi phí, giảm lợi nhuận, giảm số thuế thu nhậpdoanh nghiệp phải nộp, bằng cách: khai khống số nhân viên (như tiếp tục viết phiếuchi lương cho nhân viên đã nghỉ việc hoặc mãn hạn hợp đồng) hoặc khai tăng thời gianlàm việc hay số lượng công việc, sản phẩm sản xuất (do có sự móc nối giữa nhân viên

và người giám sát)

- Phân bổ chi phíitiền lương không đúng đắn hoặc không hợp lý nhằm làm cho các chỉtiêu khác như giá thành, giá vốn hàng bán, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang… saităng hoặc giảm một cách có chủ ý hoặc áp dụng sai đơn giá tiền lương…

- Ngoài ra có thể xảy ra một số khả năng sai phạm khác như: tiền lương của bộ phậnBan Giám đốc sai giảm với mục đích trốn thuế thu nhập cá nhân…

- Kiểm toán viên có thể dự đoán trước xu hướng các sai phạm có thể có của khách hàng

để có kế hoạch kiểm toán hiệu quả

1.1.3 Kiểm soát nội bộ đối với chu trình tiền lương – nhân viên

Bộ phận nhân sự: chức năng chủ yếu là tuyển dụng nhân sự, đáp ứng nhu cầunhân lực cho doanh nghiệp, quản lý chung và theo dõi tình hình nhân sự và tổ chức lưutrữ hồ sơ nhân viên

Bộ phận hoạt động: chính là bộ phận trực tiếp sử dụng và quản lý nhân sự, là bộphận theo dõi thời gian, sản lượng sản xuất của công nhân, làm căn cứ tính lương.Mỗi bộ phận có những hoạt độngiriêng đi cùng với nó là những thủ tục kiểm soátnội bộ khác biệt, đảm bảo các chức năng của chu trình “Tiền lương và nhân viên”

cùng phát huy tác dụng Kiểm soát riêng với bộ phận kế toán tiền lương, hệ thốngkiểm soát nội bộ có thể tập trung vào:

- Xây dựng chính sách và thủ tục tuyển dụng và thuê mướn một cách rõ ràng

- Định kỳ xác minh kiểm tra quy trình chấm công, thẻ thời gian, phiếu hoàn thành sảnphẩm hay khảo sát chặt chẽ thời gian làm việc cũng như các báo cáo về sự điều chỉnh

- Thiết lập các quy định về cơ chế tính lương, thưởng, cơ chế chi trả lương và các khoảnphải nộp, phải trả: chính sáchilương, thưởng cần có sự phê duyệt của người có đủ thẩmquyền, bộ phận tính lương có thể không phải bộ phận kế toán…

- Quy trình hạch toán và ghi sổ: kế toán ghi sổ các nghiệpivụ liên quan tới lương và cáckhoản trích theo lương phải dựa trên căn cứ đầy đủ, lương tính dựa trên bảng chấmcông hoặc phiếu xác nhận sản phẩm, thủ quỹ chi lương căn cứ vào bảng lương, kế toánhạch toán sổ khi có đủ bảng lương và các chứng từ chi hợp lệ đi kèm

Với từng doanh nghiệp cụ thể sẽ cóinhững quy định khác biệt đối với chu trình

“Tiền lương và nhân viên” Để kiểm toán hiệu quả khoản mục lương và các khoảntrích theo lương, kiểm toán viên cần có những hiểu biết chung vềiquy trình hạch toán

và cách thức kiểm soát của khách hàng

1.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC

do công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện

Việc xác định rõicác mục tiêu kiểm toán của các khoảnimục trong chu trình có ýnghĩa vô cùng quan trọng tới quá trình thực hiện kiểm toán Đây chính là định hướnggiúp kiểm toán viên tập trung vào những vấn đề có khả năng tồn tại sai phạm trọngyếu cao để làm tăng hiệu quả công việc, giảm thiểu chi phí Trên cơ sở mục tiêu chungcủa cuộc kiểm toán, kiểm toán viên đưa ra ý kiến về tính trung thục và hợp lý củathông tin trên BCTC, việc kiểm toán lương và các khoản trích theo lương cũng xâydựng các mục tiêu cần đạt được Cụ thể:

 Mục tiêu kiểm toán chung

Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủicác bằng chứng đáng tin cậy để khẳng địnhtính trưng thực và hợp lý của các nghiệp vụ liên quan tới lương Đồng thời, các thôngtin tài chính trọng yếu có liên quan phải được trình bày phù hợp với chế độ và nguyêntắc kế toán hiện hành

 Mục tiêu kiểm toán đặc thù

Mục tiêu hiện hữu, phát sinh: Số dư tàiikhoản lương và các khoản trích theolương đang ghi nhận trên BCTC của doanh nghiệp phải thực sự tồn tại (tính hiện hữu).Cùng với đó, kiểm toán viên phải đảm bảo, tất cả các nghiệp vụ liên quan tới lương vàcác khoản trích theo lương doanh nghiệp ghi nhận trên sổ sách đều phải thực sự phátsinh.

Mục tiêu trọn vẹn, đầy đủ: Các khoản công nợicông nhân viên và các khoản tríchtheo lương phải phản ánh đầy đủ trên Báo cáo Đồng thời, tất cả các nghiệp vụ liênquan tới lương và các khoản trích theo lương đã phát sinh thực tế phải được ghi chépđầy đủ

Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: đối vớiilương và các khoản trích theo lương, mụctiêu này nhấn mạnh và tính “nghĩa vụ” Doanh nghiệp có nghĩa vụ phải thanh toán đủlương cho người lao động và nộp đầy đủ các khoản trích cho cơ quan bảo hiểm và tổchức công đoàn

Mục tiêu tính giá: Giá trị tiền tệicủaicác khoản công nợ phải trả nhân viên đượcghi nhận phù hợp Các khoản trích theo lương được trích nộp hợp lý theo tỷ lệ quyđịnh, các khoản thuế có liên quan (thuế thu nhập cá nhân) phải thực hiện trích nộp vàquyết toán đầy đủ, đúng hạn

Mục tiêu về tính đúng kỳ: Các chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương

phải được ghi nhận đúng kỳ phát sinh

Mục tiêu phân loại, trình bày: Lương và các khoản trích theo lương phải được

ghi nhận vào tài khoản phù hợp, đặc biệt khi ghi nhận vào tài khoản chi phí, phải sửdụng tài khoản phù hợp với bộ phận sử dụng lao động

Kiểm toán viên có thể sử dụng một số căn cứ khi thực hiên kiểm toán khoản mụcnày:

Các quy chế và thủ tục kiểmisoát nội bộ như quy chế tuyển dụng và phân cônglao động; quy định về quản lý và sử dụng lao động, quy chế tiền lương, tiền thưởng,quy chế lương, ghi chép lương và phát lương cho người lao động…

Các văn bản pháp lý hiện hành liên quan đến tiền lương – lao động – công đoànbao gồm: Bộ Luật Lao động và các thông tư hướng dẫn, Luật BHXH và các thông tưhướng dẫn, Luật BHYT, Luật Công đoàn…

Các tài liệu làm căn cứ pháp lýicho các nghiệp vụ phát sinh: hợp đồng lao động,thanh lý hợp đồng lao động, các tài liệu về định mức lao động, tiền lương; kế hoạch,

dự toán chi phí nhân công…

Các chứng từ kế toánicó liên quan như: Bảng chấm công, phiếu xác nhận sảnphẩm hoặc công việc hoàn thành,iBảng thanh toán lương, Thông báo bảo hiểm, bảngphân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, phiếu chi lương…

Sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản liên quan và BCTC liên quan

1.3 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC

do công ty TNHH Kiểm toán An Phú thực hiện

Để cuộc kiểm toán được đảm bảo tínhihiệu quả kinh tế, tính hiệuilực cũng như

để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận củakiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC, mỗi cuộc kiểmtoán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch, thực hiệnkiểm toán và kết thúc kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Theo Chuẩn mực kiểm toán sối300 lập kế hoạch kiểm toán: “Kế hoạch kiểm toánphải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cáchthích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khíaicạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán;phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán đượchoàn thành đúng thời hạn.”

Cách thức thực hiện: Thông tinithu thập nhằm đánh giá rủi ro có thể thông qua việctrao đổi trực tiếp với ban lãnh đạo của khách hàng, trên các phương tiện thông tin đại

chúng hoặc các nguồn thông tin khác mà chúng ta có thể tiếp cận Các thông tin thôngthường cần tìm hiểu như sau:

+ Tính chính trực của ban lãnh đạo của khách hàng

+ Cơ cấu tổ chức, quản lý

+ Hoạt động và môi trường kinh doanh

+ Kết quả tài chính

+ Hợp đồng kiểm toán

+ Các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan

+ Kiến thức và kinh nghiệm về khách hàng

+ Khả năng cố ý trình bày sai lệch báo cáo tài chính

Các bằng chứng có được thông qua tìm hiểu các thông tin trên cho phép kiểm toánviên đánh giá các rủi ro có thể phát sinh trong trường hợp cung cấp dịch vụ cho kháchhàng

- Cam kết tính độc lập (A120): Đây là một bản cam kết, đảm bảo nhân sựtham gia đoànkiểm toán với khách hàng đã đọc, đồng ý và ký với kết luận tại Form A121 – Soát xétcác yếu tố ảnh hưởngiđến tính độc lập, cam kết tuân thủ các quy định về tính độc lậptheo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mựckiểm toániViệt Nam, cũng như không có bất kỳ lợi ích kinh tế nào liên quan tới kháchhàng hoặc các mối quan hệ mật thiết với ban lãnh đạo của họ

- Phê duyệt kế hoạch mới (A130): Được lập đối với khách hàng kiểm toán năm đầu tiênđược chấp thuận bởi giám đốc công ty A130 tổng hợp lại quy trình đánh giá rủi ro ởtrong A110 theo từng mục rõ ràng, cô đọng hơn và có đối chiếu với A110

- Phê duyệt tiếp tục cungicấp dịch vụ (A140): Được lập với khách hàng kiểm toán cũ

1.3.1.2 Thu thập và phân tích thông tin về khách hàng

 Tìm hiểu về hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh

Hiểu biết về khách hàng được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch của cuộckiểm toán và bao gồm các thông tin chính sau:

- Thông tin chungivề khách hàng: Trụ sở, số điện thoại, số fax (thường xuyênliên lạc), địa chỉ trụ sở chính và các trụ sở có liên quan

- Hình thức sở hữu, mô tả loại hình doanh nghiệp, năm thành lập, lịch sử hìnhthành, cơ cấu vốn, các chủ sở hữu chính

- Cơ cấu tổ chức, cơ cấu của kháchihàng, các phòng ban, đơn vị trực thuộc, cácchi nhánh, địa điểm sản xuất kinh doanh.

- Hoạt động của khách hàng, mô tả các hoạt động chính hoặc theo giấy chứngnhận đăng ký kinh doanh

- Các bên liên quan theo quy định của chuẩn mực

- Nhân sự chủ chốt, thành viên hội đồng quản trị, thành viên ban giám đốc vànhân sự phòng kế toán,

- Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng bao gồm chế độ kế toán, quy trình lậpbáo cáo và các chính sách kế toán chủ yếu

- Các ngân hàng giao dịch

Hiểu biết về khách hàng giúp kiểm toán viên thu thập được những thông tin cơbản nhất về khách hàng, giúp cho người soát xét hoặc kiểm toán viên kế nhiệm hiểuđược về khách hàng, đồng thời, hiểu biết đó cũng giúp đánh giá rủi ro có thể phát sinhliên quan đến cuộc kiểm toán do các yếu tố về cơ cấu tổ chức, ngành nghề kinh doanh.Trong quá trình phỏng vấn và kiểm tra tài liệu, kiểm toán viên yêu cầu Ban Giámđốc cung cấp các thông tin và tài liệu liên quan đến quá trình thành lập và hoạt độngcủa Công ty khách hàng Các thông tin kiểm toán viên thu thập được khi phỏng vấn vàkiểm tra tài liệu được thể hiện trên giấy tờ làm việc A220

Việc đánh giá rủi ro được kiểm toán viên tiến hành ở phần các vấn đề cần quantâm của A220 và sau khi xác định cụ thể đã được ghi chép trong phần Tổng hợp rủi rophát hiện được trong quá trình lập kế hoạch của A210

 Hiểu biết về các chu trình kinh doanh chính (A230)

Hiểu biết về các chu trình kinh doanh chính của khách hàng nhằm đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ của họ trên 2 khía cạnh: thiết kế và vận hành Căn cứ trên kếhoạch công việc được giao, trưởng nhóm kiểm toán phân công cho người thực hiệncác phần hành chi tiết tìm hiểu về các chu trình kinh doanh có liên quan Với kháchhàng tìm hiểu các chu trình kinh doanh chính: Chu trình doanh thu, chu trình chi phí,chu trình hàng tồn kho, chu trình tài sản cố định và chu trình tiền lương nhằm đạt được

sự hiểu biết về các chính sách kế toán liên quan tới chu trình, các giai đoạn chính màđơn vị được kiểm toán thiết kế để đạt được mục tiêu kiểm soát của chu trình và mô tả

về việc phân công phân nhiệm để đạt được các nguyên tắc kiểm soát nội bộ

 Phân tích sơ bộ BCTC (A250)

Chủ yếu là phân tích sự biến động của các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán vàBáo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng năm 2014 so với năm 2013 Từ

đó đưa ra các kết luận ban đầu về những biến động bất thường, chứa đựng nhiều rủi ro,các lưu ý nhằm khoanh vùng kiểm toán

1.3.1.3 Đánh giá trọng yếu và rủi ro

 Đánh giá trọng yếu

Theo quy CMKT số 320 về tính trọng yếu trong kiểm toán, “trọng yếu là mộtthuật ngữ dùng để thể hiện tầmiquan trọng của một thông tin (một số liệu kế toán) trongbáo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu nếu như thiếu thông tin đó hay thiếutính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thôngtin”

Người thực hiện thường là trưởnginhóm kiểm toán và người soát xét là Chủ nhiệmkiểm toán/giám đốc kiểm toán

Các bước thực hiện xác định mức trọng yếu:

• Xác định tiêu chí được sử dụng để tính mức trọng yếu và giải thích lý do lựa chọn tiêuchí Các tiêu chí thông thường được lựa chọn có thể là: Lợi nhuận trước thuế, Doanhthu, Tài sản lưu động, Vốn chủ sở hữu hoặc tiêu chí khách phù hợp với đặc điểm củađơn vị được kiểm toán Thông thường, nên chọn các tiêu chí mang tính ổn định quacác năm

• Xác định số tiền được lựa chọn để tính mức trọng yếu: Số tiền thường dựa trên số liệutrước kiểm toán Trong trường hợp kiểm toán giữa kỳ để phục vụ cho kiểm toán cuốinăm, có thể sử dụngisố liệu kế hoạch cho cả năm để tạm tính mức trọng yếu Mứctrọng yếu sẽ được sửa đổi đến cuối năm khi có số liệu thực tế

• Lựa chọn tỷ lệ tương ứng để xác định mức trọng yếu kế hoạch:

10% lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh thường xuyên;3% tổng tài sản lưu động hoặc vốn chủ sở hữu;

0,8% đến 5% tổng doanh thu

• Xác định mức trọng yếu kế hoạch: PM

PM = Số tiền của chỉ tiêu lựa chọn x tỷ lệ %

• Xác định mức trọng yếu kiểm toán MP:

Mức độ trọng yếu kiểm toán (MP) là một mứcigiá trị hoặc các mức giá trị dotrưởng nhóm kiểm toán xác định nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp

lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được pháthiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC.

Mức trọng yếu kiểm toán thông thường nằm trong khoảng từ 50% - 75% so vớimức trọng yếu kế hoạch đã xác định ở trên Việc chọn tỷ lệ nào áp dụng cho từng cuộckiểm toán cụ thể là tùy thuộc vào xét đoán của trưởng nhóm kiểm toán

Mức trọng yếu kiểm toán cũng áp dụng cho một phần hành, số dư tài khoản

để giảm thiểu khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng củacác sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọngyếu đối với một phần hành, số dư tài khoản hoặc thuyết minh Mức trọng yếu thựchiện sẽ quyết định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần phảithực hiện

• Xác định mức chênh lệch có thể chấp nhận được/ bỏ qua: mức tối đa là 4% của mứctrọng yếu kiểm toán Đây sẽ là ngưỡng để tập hợp các chênh lệch do kiểm toán pháthiện

• Lựa chọn mức trọng yếu áp dụng đốiivới cuộc kiểm toán, thông thường lấy số làmtròn Nếu có mức trọng yếu có biến động lớn so với năm trước (thấp hơn đáng kể),trưởng nhóm kiểm toán cần trao đổi với Chủ nhiệm/ giám đốc kiểm toán phụ tráchkhách hàng cân nhắc xem mức trọng yếu năm nay có hợp lý không so với tình hìnhhoạt động kinh doanh năm nay của khách hàng hay không

• Đánh giá lại mức trọng yếu: Việc đánh giá lại mức trọng yếu chủ yếu là được áp dụngđối với một hoặc một số tài khoản mà kiểm toán viên cho rằng phải giảm bớt mứctrọng yếu để tăng số lượng mẫu cần kiểm tra Khi kết thúc quá trình kiểm toán, nếutiêu chí được lựa chọn để xác định mức trọng yếu biến động quá lớn, cần phải xác địnhlại mức trọng yếu, giải thích lý do và cân nhắc xem có cần thực hiện bổ sung thêm thủtục kiểm toán hay không Sau khi việc đánh giá trọng yếu đã thực hiện, trưởng nhómkiểm toán sẽ thể hiện trên giấy tờ làm việc A260-Xác định mức trọng yếu

 Đánh giá rủi ro

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên cần đánh giá hai loại rủi ro sau: rủi

ro có sai sót trọng yếu và rủi ro tiềm tàng

- Rủi ro tiềm tàng: Về bản chất, tiền lương là giá trị sức lao động mà người lao động đãđóng góp vào công ty Do vậy nó ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi và lợi ích củangười lao động và người sử dụng lao động nên rủi ro tiềm tàng có thể xảy ra ở đây làxuất hiện số lượng lao động khống hoặc số giờ lao động khống làm tăng chi phí tiền

lương của doanh nghiệp Ngoài ra, kiểm toán viên cần xem xét bản chất hoạt độngkinh doanh của khách hàng, chính sách lương, hình thức trả lương của từng kháchhàng, tính trung thực của Ban Giám đốc và kết quả kiểm toán lần trước cũng như cácnghiệp vụ không thường xuyên để xác định được rủi ro tiềm tàng một cách chính xác.

- Rủi ro có sai sót trọng yếu:

+ Rủi ro kiểm soát: thông qua quá trình tìm hiểu HTKSNB chu trình tiền lương

và nhân viên của khách hàng mà kiểm toán viên đưa ra đánh giá mức rủi ro kiểm soát

là cao hay thấp HTKSNB của chu trình tiền lương và nhân viên cần chú trọng vào quytrình phê duyệt, sự phân chia trách nhiệm trong quy trình tuyển dụng và thanh toánlương cho người lao động Nếu HTKSNB của khách hàng tốt tức là việc tuyển dụnglao động và ký kết hợp đồng lao động đều có sự phê chuẩn của Ban Giám đốc hoặccác cấp có thẩm quyền, bảng lương, bảng chấm công đều có sự phê duyệt của trưởngphòng, kế toán trưởng và Giám đốc khi đó rủi ro kiểm soát sẽ ở mức thấp và ngượclại

+ Rủi ro phát hiện: là rủi ro xảy ra khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán khôngphát hiện ra các gian lận hoặc sai sót Do vậy trình độ của kiểm toán viên là một nhân

tố quan trọng ảnh hưởng đến việc phát sinh rủi ro phát hiện

1.3.1.4 Tìm hiểu về HTKSNB

Việc tìm hiểu HTKSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là một phần việchết sức quan trọng mà kiểm toán viênphải thực hiện trong quá trình lập kế hoạch kiểmtoán Việc đánh giá HTKSNB sẽ giúp kiểm toán viênthu thập được những bằng chứngkiểm toán thích hợp Đối với chu trình tiền lương và nhân viên, để tìm hiểu vềHTKSNB thì kiểm toán viêncần chú trọng đến các khía cạnh sau:

- Nghiệp vụ phê duyệt: Từ giai đoạn tuyển dụng đến giai đoạn thanh toán lương chonhân viên cần có những quy định rõ ràng và phải có dấu vết của người phê chuẩn trêncác hóa đơn chứng từ như: bảng tính lương, phiếu đề nghị thanh toán, hợp đồng laođộng, bảng chấm công…

- Ghi sổ sách kế toán: Các chi phí phát sinh cần phải được ghi sổ kế toán đầy đủ và kịpthời

- Thanh toán lương và các khoản liên quan: Việc thanh toán tiền lương và các khoảnliên quan phải có đầy đủ hóa đơn chứng từ và phải có chữ ký của người lao động nhận

lương trong bảng thanh toán lương.

- Tiếp cận đến hệ thống sổ sách: Chỉ những bộ phận và những người có thẩm quyền liênquan tới hoạt động nhân sự và kế toánimới được tiếp xúc với hệ thống sổ sách

- Phân chia trách nhiệm: Trách nhiệm của từng người liên quan đến kế toán tiền lương

và bộ phận nhân sự cần phải được phân chia rõ ràng Ví dụ, phải tách bạch bộ phậnnhân sự với việc tính chi phí lương, thưởng, lập bảng lương, chi lương, thưởng

1.3.1.5 Xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể

Chương trình kiểm toán cho khoản mục tiền lương là một bảng liệt kê, chỉ dẫn cácthủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán của các cơ sở dẫn liệu chokhoản mục này Chương trình kiểm toán cũng thể hiện lịch trình, phạm vi và thời gianước tính cần thiết cho phần hành này

Chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương thường bao gồm:

- Mục tiêu kiểm toán cụ thể của khoản mục tiền lương: Đảm bảo tất cả khoản tiền lương

và khoản trích theo lương là có thực; được hạch toán đầy đủ, chính xác, đúng niên độ;

và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

- Phạm vi kiểm toán: tùy vào rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát mà phạm vi kiểm toán

là rộng hay hẹp Nếu 2 rủi ro trên là cao thì phạm vi kiểm toán là rộng và ngược lại

- Thủ tục kiểm tra, thu thập bằng chứng kiểm toán: tùy từng công ty kiểm toán mà cácthủ tục này là khác nhau, nhưng nhìn chung, tất cả đều nhằm thỏa mãn cho việc xácminh các cơ sở dẫn liệu của khoản mục tiền lương có được thỏa mãn hay không, làmcăn cứ đưa ra ý kiến kiểm toán cho khoản mục Nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểmsoát đánh giá là cao thì các thủ tục kiểm toán được thiết kế chặt chẽ, chi tiết hơn, nhiềuthủ tục hơn, bằng chứng thu thập nhiều hơn, và ngược lại

- Tên người thực hiện, thời gian;

- Có tham chiếu với các thông tin liên quan đến khoản mục, những giấy tờ làm việc haybằng chứng thu thập được

Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có thể thay đổi để phù hợp với

sự thay đổi của doanh nghiệp hoặc những tình huống chưa phát hiện được trước đó

Bảng 1.1: Chương trình kiểm toán mẫu chu trình tiền lương và

nhân viên tại An Phú

Thủ tục kiểm toán

Người thực hiện/

Ngày tháng

Tham chiếu

1 KIỂM TRA TÍNH CHÍNH XÁC CỦA CHÍNH SÁCH VÀ THỦ TỤC GHI NHẬN TIỀN LƯƠNG

1

1

Đánh giá tính thích hợp và áp dụng nhất quán của

chính sách ghi nhận chi phí tiền lương tại đơn vị

1

2

Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán dưới

đây, cần xem xét các bằng chứng kiểm toán thu thập

để hỗ trợ cho sự hiểu biết của chúng ta về chính sách

và phương pháp ghi nhận chi phí tiền lương của đơn

vị, đồng thời đánh giá tính thích hợp của các chính

sách và phương pháp ghi nhận đó

2 KIỂM TRA CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG

2

1

Lập bảng tổng hợp chi phí tiền lương phản ánh lương

phải trả đầu kỳ, quỹ lương trích trong kỳ, số lương đã

trả trong kỳ Tính toán lương còn phải trả cuối kỳ và

đối chiếu với số liệu trên sổ cái và Bảng cân đối kế

toán

2

2

Thu thập các quyết toán tiền lương của Tập

đoàn/Tổng Công ty, quyết định giao đơn giá tiền

lương (nếu có)

2

3

Đối với các đơn vị quỹ lương được giao theo đơn

giá, xác định và thu thập cơ sở tính lương và tính

toán lại quỹ lương được trích trong kỳ Đối chiếu với

quỹ lương trích trên bảng tổng hợp và xác định các

chênh lệch, nếu có

2

4

Đối với quỹ lương trích trên cơ sở hợp đồng lao

động, thu thập bảng tổng hợp lương theo nhân viên,

lựa chọn một số người lao động và đối chiếu tới hợp

đồng, các quyết định lương Thực hiện phỏng vấn

người lao động trong trường hợp cần thiết Đảm bảo

rằng quỹ lương đã được trích phù hợp với chính sách

tiền lương của Công ty

3 KIỂM TRA SỐ DƯ CỦA KHOẢN CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG PHẢI TRẢ

Xem xét các thông tin liên quan đến bản chất của

việc ghi nhận chi phí tiền lương phải trả trong giấy tờ

làm việc của kỳ kiểm toán trước

3

3

Đối với những khoản chi phí tiền lương được lựa

chọn để kiểm tra, kiểm tra đến các chứng từ chứng

minh cho khoản chi phí đó (ví dụ, các nghiệp vụ trả

lương vào kỳ sau)

3

4

Đối với những khoản chi phí tiền lương có số dư lớn

trong kỳ kế toán trước nhưng đến kỳ này thì không

còn tồn tại hoặc có số dư nhỏ

3

5

Đánh giá các khoản trích trước về lương trong kỳ kế

toán trước còn tồn tại hay không? hoặc việc chi quỹ

lương còn lại đó có được sự cho phép hay không?

Nếu việc chi lương này chỉ có một hoặc vài nghiệp

vụ thì kiểm tra các nghiệp vụ chi lương này

4 ĐÁNH GIÁ VÀ TRÌNH BÀY SỐ DƯ TIỀN LƯƠNG VÀ KHOẢN CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG PHẢI TRẢ

4

1

Xác đinh rõ các khoản mục dưới đây (nếu có) có

được ghi nhận chính xác, phân loại đúng đắn và trình

bày đầy đủ không:

- Tiền lương với các bên liên quan (Ban giám đốc,

HĐQT )

- Các khoản mục bất thường

- Số dư nợ của chi phí tiền lương phải trả

5 THỦ TỤC KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI CÁC RỦI RO XÁC ĐỊNH (NẾU CÓ):

Xem lại các thủ tục kiểm toán trong form A210

(Nguồn tài liệu công ty)

1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toánilà quá trình vận dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toánthích hợp với từng đối tượng khách hàng để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đưa

ra kết luận kiểm toán một cách đúng đắn Đây chính là quá trình triển khai một cáchchủ động và tích cực các kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán nhằm đưa ranhững ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của BCTC trên cơ sở nhữngbằng chứng kiểm toán được thu thập đầy đủ và đáng tin cậy

Giống như việc thực hiện kiểm toán các khoản mục khác, chu trình kiểm toántiền lương và nhân viên cũng áp dụng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm tuânthủ

1.3.2.1 Thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát chỉ đượcithực hiện sau khi kiểm toán viên đã tìm hiểuHTKSNB và có hiểu biết sơ bộ về hệ thống này Nhìn chung, với chu trình tiền lương

và nhân viên, những báo cáo kiểm toán được chuẩn cung cấp bởi đơn vị được kiếmtoán là bằng chứng có tính thuyết phục nhất mà có sẵn cho việc kiểm tra các tài khoảntiền lương Do đó kiểm toán viên thường thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong cáccuộc kiểm toán tiền lương hơn là việc thực hiện thử nghiệm cơ bản Chu trình tiềnlương và nhân viên bắt đầu bằng việc tuyển dụng nhân viên và kết thúc bằng việcthanh toán tiền cho nhân viên Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán chu trình tiềnlương và nhân viên các thủ tục kiểm toán thường được sử dụng khi thực hiện thửnghiệm kiểm soát gồm khảo sát tổng quan chu trình tiền lương và nhân viên, khảo sátviệc phân bổ chi phí về tiền lương và các đối tượng sử dụng lao động, khảo sát cáckhoản trích trên tiền lương và khảo sát tiền lương khống

 Khảo sát tổng quan khoản mục tiền lương:

Bảng tính lương chính là cơ sở để đơnivị được kiểm toán thực hiện thanh toántiền lương, ghi chép vào sổ sách kế toán và phân bổ chi phí tiền lương Do đó nó

thường là điểm xuất phát trong các cuộc khảo sát về tiền lương và nhân viên của kiểmtoán viên.

Đầu tiên, kiểm toán viên lựa chọn bảngitính lương của một kỳ kế toán nào đó(hoặc một số kỳ nào đó) Sau đó kiểm toán viên thực hiện kiểm tra lại độ chính xác sốhọc của việc tính toán Tiếp theo đó, kiểm toán viên chọn ra một bảng tổng hợp thanhtoán tiền lương và một bảng tổng hợp việc phân bổ chi phí nhân công để kiểm tra độchính xác số học của các bảng này, đồng thời thực hiện đối chiếu số tổng hợp này với

sổ nhật ký tiền lương và Sổ Cái

Do chu trình lương và nhân viên ảnh hưởngilớn đến nhiều khoản mục, chỉ tiêutrên BCTC như chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm, phải trả công nhân viên,… nêntính chính xác của của việc tính toán tiền lương và các khoản trích theo lương và việcphân bổ nó vào các tài khoản hợp lý là điểm rất quan trọng đối với một cuộc kiểmtoán

Tiếp theo kiểm toán viên chọn ra một mẫu ngẫuinhiên gồm một vài nhân viên từbảng tính lương và lấy ra các hồ sơ nhân sự của mỗi nhân viên đó để kiểm tra các hồ

sơ và tiến hành rà soát lại các báo cáo hoạt động nhân sự với các thông tin như vậytrên bảng tính lương để xác định xem đơn vị được kiểm toán có thực hiện đúng vớihợp đồng lao động hay không

 Khảo sát tiền lương khống

Có rất nhiều gian lận có thể xảy ra trong chu trìnhitiền lương và nhân viên trong

đó có hai hình thức phổ biết nhất là ghi nhận nhân viên khống và số giờ lao độngkhống

Ghi nhận số nhân viên khống: là tình trạng nhữnginhân viên đã mãn hạn hợpđồng với công ty hoặc những nhân viên thực sự không làm việc cho công ty nhưngvẫn có tên trong bảng thanh toán lương Hình thức gian lận này rất dễ xảy ra vớinhững đơn vị mà không đảm bảo nguyên tắc phân công phân nhiệm và nguyên tắc bấtkiêm nhiệm Ví dụ bộ phận nhân sự vừa ghi nhận danh sách nhân viên vừa thực hiệntính lương thì nguy cơ xảy ra gian lận việc tính lương khống cho những nhân viênkhông làm việc cho đơn vị là rất cao

Để phát hiện raicácigian lận này kiểm toán viên có thể dựa vào các phiếu chi đãthanh toán để thực hiện các thủ tục như: so sánh tên trên các phiếu chi lương với bảng

chấm công, bảng thanh toán tiền lương và các giấy tờ khác về chữ ký phê chuẩn Nếuxuất hiện dấu hiệu của sự bất thường thì đó chính là dấu hiệu cần được kiểm tra.

Bên cạnh đó, kiểm toán viên có thể đối chiếu các nghiệp vụ ghi sổ được chọntrên sổ nhật ký tiền lương với phòng nhân sự để xác định xem nhân viên đó có đượcthuê trong kỳ kiểm toán hay không Hoặc kiểm tra những nhân viên đã chấm dứt hợpđồng lao động với công ty còn có tên trong danh sách nhận lương hay không

Trong một số trường hợp đặc biệt, kiểm toán viên có thể yêu cầu đơn vị đượckiểm toán thực hiện một cuộc trả lương đột xuất Đối với trường hợp này thì kiểm toánviên phải quan sát kỹ những người lao động được chọn khi tiến hành các thủ tục nhậnlương Nếu xuất hiện những phiếu chi mà không có người nhận thì chúng sẽ là đốitượng để tiến hành kiểm tra Tuy nhiên để thực hiện thủ tục này không những tốn kémcho đoàn kiểm toán và đơn vị khách hàng mà còn có thể gây ra mâu thuẫn với họ.Ghi nhận số giờ khống: là việc quản lý thời gian lao động của nhân viên thiếuhoặc có sự thông đồng giữa nhân viên với người quản đốc Gian lận này sẽ làm tăngchi phí tiền lương của đơn vị được kiểm toán và do đó ảnh hưởng tới lợi nhuận củacông ty Hình thức gian lận này rất khó phát hiện ra và thường được ngăn ngừa bằngcác HTKSNB hơn là kiểm toán viên tự phát hiện ra nó

 Khảo sát các khoản trích theo lương

Các khoảniBHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ được tính dựa trên tiền lương theo tỷ

lệ quy định Bởi vậy tổng quỹ lương phải được tính toán chính xác Để kiểm tra độchính xác của các khoản trích theo lương, ngoài việc xem xét quỹ lương, An Phú tiếnhành so sánh đối chiếu chi tiết thông tin trên bảng kê khai với cơ quan bảo hiểm, sosánh các khoản đã thanh toán với bảng kê các khoản phải nộp để xem đơn vị kê khai

có chênh lệch gì hay không

1.3.2.2 Thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích đòi hỏi nhiều sự phániđoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.Đầu tiên, kiểm toán viên kết hợp với các biến tài chính và biến hoạt động kiểmtoán viênxây dựng lên một mô hình phân tích chu trình tiền lương và nhân viên.Kiểmtoán viênthực hiện việc xác định các biến tài chính như chi phí tiền lương, thuếTNCN…trong quan hệ với các biến số như: số lượng nhân viên, mức tiền lương bình

quân, số lượng sản phẩm, đơn giá tiền lương, hoặc tỷ lệ tiền lương và tổng chi phí haydoanh số… Ví dụ như:

- Thủ tục so sánh số liệu các tài khoản chi phíivề tiền lương với kỳ kế toán trước:nhằm phát hiện những biến động bất thường, thu thập những bằng chứng có thể cóhoặc xác định phạm vi kiểm tra chi tiết đối với các tài khoản chi phí tiền lương có biếnđộng bất thường Trong phân tích, kiểm toán viênphải xem xét đến ảnh hưởng của việcthay đổi số lao động trong kỳ kế toán, khối lượng công việc hoặc sản phẩm hoànthành

- Thủ tục so sánh tỷ lệ chi phí tiền lương trongigiá thành sản xuất hoặc doanh thugiữa kỳ này với kỳ trước Thủ tục này nhằm khẳng định tính hợp lý về cơ cấu chi phígiữa các kỳ kế toán

- Thủ tục so sánh số dư các tài khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ giữa các kỳ

kế toán nhằm phát hiện ra các sai sót trong hạch toán các khoản trích theo lương Sựbiến động về các khoản trích theo lương thường ít xảy ra do phụ thuộc vào số nhânviên trong doanh nghiệp, phụ thuộc vào mức lương cơ bảnivà các văn bản quy địnhcủa Nhà nước

Tiếp theo, kiểm toán viêniước tính giá trị vàiso sánh với giá trị ghi sổ Dựa vào

mô hình đã được xây dựng ở trên, trên cở sở dữ liệu độc lập và tin cậy, kiểm toánviêncó thể so sánh ước tính này với giá trị trên sổ sách kế toán Bên cạnh đó, kiểmtoán viênvẫn cần phải chú ý đến tính thường xuyên của việc đánh giá như đánh giá chiphí lương hàng tháng; tính biến động tất yếu và biến động bất thường của chi phí tiềnlương như: tiền lương tối thiểu tăng, nhân lực khan hiếm dẫn đến tiền lương tăng hoặckhi đơn vị được kiểm toán thay đổi chính sách lương tạo ra những biến động tất yếutrong chi phí tiền lương

Cuối cùng, kiểm toán viên tiến hành phân tích nguyêninhân chênh lệch

Chênh lệchigiữa ước tính và giá trị trên sổ sách kế toán có thể do nhiều nguyênnhân như: số dư các tài khoản trong chu trình tiền lương và nhân viên chứa đựng saisót hoặc có thể chênh lệchiđược hình thành từ chính ước tính trong phân tích Bởi vậy,bất kỳ một sự chênh lệch lớn nào phát sinh cũng cần phải điều tra, phỏng vấn kế toántiền lương hoặc kế toán tổng hợp của đơn vị được kiểm toán để có lời giải thích hợp lýnhất Nếu không có lời giải thích hợp lý thì kiểm toán viênphải xem xét lại các ước

tính của mình Nếu vẫn có sự chênh lệch thì giải quyết bằng thủ tục kiểm tra chi tiết sốliệu.

1.3.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết

Đối tượng thựcihiện kiểm tra chi tiết đối với chu trình tiền lương và nhân viênbao gồm: số dư tài khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản phải trả cho công nhânviên (TK 334), tài khoản phải trả, phải nộp khác (338, 3383 (BHXH), 3384 (BHYT),

3382 (KPCĐ), 3389 (BHTN)) và các tài khoản chi phí (TK 622, 627, 641, 642)

Các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư sẽ được giảm bớt nếu sau khi tiến hành các thửnghiệm kiểm soát, kiểm toán viên nhận xét HTKSNB của khách hàng hoạt động tốt,các bảng tính lương, các sổ nhật ký tiền lương, bảng chấm công, các phương phápphân bổ chi phí của đơn vị được thực hiện nhất quán và chính xác…và ngược lại.Mục tiêu củaicác thử nghiệm cơ bản trong quy trình kiểm toán chu trình tiềnlương và nhân viên là kiểm tra xem các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ có được thanhtoán và ghi sổ đúng kỳ hay không

• Kiểm tra chi tiết tài khoản 334

Trước khi tiến hànhikiểm tra chi tiết số dư tài khoản 334 (phải trả công nhânviên) kiểm toán viên phải hiểu rõ về các chính sách, cách tính lương và chế độ thanhtoán tiền lương của công ty Bên cạnh đó, tính nhất quán của các chính sách về tiềnlương qua các kỳ kế toán cũng cần được xem xét Thông thường, phòng tổ chức laođộng thực hiện việc tính lương, kế toán tiền lương căn cứ vào bảng tính lương củaphòng tổ chức để tiến hành chi lương Kiểm toán viên cũng cần phải đối chiếu giữa sốhạch toán của kế toán tiền lương với bảng tính lương của phòng tổ chức

• Kiểm tra chi tiết tài khoản 338

Về khoản trích theo lương, kiểm toániviên kiểm tra căn cứ trích khoản BHXH, BHYT,KPCĐ và BHTN được trích tại đơn vị dựa trên quỹ lương cơ bản hay quỹ lương thựctrả, đối chiếu với quyết toán BHXH Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có thể tính toán lạikhoản trích theo lương đơn vị dựa trên thông báo đóng bảo hiểm và nhân với tỷ lệtrích theo quy định hiện hành qua đó so sánh với số đơn vị trích trên sổ sách nhằmkhẳng định số phát sinh và số dư cuối kỳ của đơn vị là hiện hữu và chính xác

1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Kết thúc kiểm toánichính là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán Sau khi

đã hoàn thành các thủ tục kiểm toán đối với chu trình tiền lương và nhân viên, côngviệc cần thực hiện tiếp theo của kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình tiềnlương và nhân viên là tổng hợp các kết quả đã thu được từ các giai đoạn trước và thựchiện thêm những thủ tục kiểm toán cần thiết bổ sung.

 Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm toán

Ở giai đoạn hoàn thành tất cả các thủ tục kiểm toán đặc thù cho quy trình kiểmtoán chu trình tiền lương và nhân viên, công việc cần thực hiện là hợp nhất tất cả cáckết quả vào một kết luận chung Kiểm toán viên phải đảm bảo bằng chứng kiểm toán

đã được thu thập đầy đủ để đảm bảo cho kết luận là các BCTC đã được trình bày trungthực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu vàiđã tuân thủ các Chuẩn mực, Chế độ kếtoán hay chưa

 Lập báo cáo kiểm toán

Để đưa ra ý kiến kiểm toánimột cách đúng đắn nhất, kiểm toán viên phải xem xétlại các nghiệp vụ và các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ để xác định liệu có sựkiện gì xảy ra mà có thể ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên hay không Các sựkiện cần sự đánh giá của kiểm toán viên gồm có hai loại: những sự kiện ảnh hưởngtrực tiếp đến BCTC và cần điều chỉnh; những sựikiện không có ảnh hưởng trực tiếpđến BCTC nhưng cần công khai

Báo cáo kiểm toán về BCTC là một bản thông báo của kiểm toán viên về kết quảcuộc kiểm toán BCTC cho người sử dụng BCTC Tùy theo kết quả của mỗi cuộc kiểmtoán mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến của mình cho phù hợp Mỗi báo cáo kiểm toánchỉ có duy nhất một ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm toán gồm hai loại: ý kiến chấpnhận toàn phần và ý kiến chấp nhận không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiếnchấp nhận từng phần; ý kiến từ chối và kiến không chấp nhận)

Thông thường các khoản mục trong chu trìnhitiền lương và nhân viên là cáckhoản mụciquan trọngitrong các BCTC của doanh nghiệp sản xuất và thương mại Vìthế các sai phạm trong các khoản mục này thường có ảnh hưởng lớn đến kết quả kiểmtoán

 

2.1.1 Công ty TNHH MTV ABC

Công ty TNHH MTV ABC là Công ty TNHH một thành viên do Tổng công tyCông nghiệp Xi măng ABC làm chủ sở hữu, Công ty hoạt động theo quy định củaLuật Doanh nghiệp và Điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty đã được chủ sở hữuphê duyệt Công ty đã được Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hải Dương cấp Giấy chứngnhận đăng ký doanh nghiệp Công ty TNHH Một thành viên lần đầu số 0800004797ngày 01/07/2011

Theo Giấy chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp lần đầu ngày 01 tháng 07 năm

2011, tổng số vốn điều lệ của Công ty TNHH MTV ABC là 1.300 tỷ đồng

Hoạt động kinh doanh chính

- Hoạt động kinh doanh chính của Công ty là bán các sản phẩm Xi măng; Clinker.Ngoài ra còn bán các loại đá xây dựng và các sản phẩm gạch chịu lửa

- Công tác bán hàng được thực hiện thông qua hệ thống các nhà phân phối của Công ty.Trong đó có một số Công ty thương mại thuộc Tổng Công ty như: Công ty cổ phầnVicem Thương mại Xi măng; Công ty cổ phần vật liệu xây dựng Đà Nẵng…

- Hệ thống nhà phân phối của Công ty bao gồm các Công ty, Doanh nghiệp tư nhân chủyếu thuộc khu vực phía Bắc Chính sách bán hàng được Công ty áp dụng từng nhàphân phối và khu vực địa lý

Đặc điểm chu trình tiền lương

Chi phí tiền lương của Công ty bao gồm: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sảnxuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

Tổng chi phí sản xuất kinh doanh năm 2014 của Công ty khoảng 3.906 tỷ đồngtrong đó chi phí tiền lương khoảng 338 tỷ, chiếm tỷ trọng nhỏ khoảng 10% tổng chiphí sản xuất kinh doanh

Kế toán tiền lương dựa trên bảng chấm công, căn cứ hợp đồng lao động để tínhlương cho người lao động

Theo tìm hiểu chu trình tiền lương của công ty ABC, được biết đơn vị là công tycon trực thuộc Tổng công ty X nên quỹ lương thực hiện trong năm 2014 của công tyABC được xác định trên cơ sở đơn giá tiền lương năm 2014 của Tổng công ty phêduyệt tương ứng với các chỉ tiêu về doanh thu và lợi nhuận đạt được

2.1.2 Công ty Cổ phần Chứng khoán XYZ

Công ty Cô phần Chứng khoán XYZ (gọi tắt là “Công ty”) là công ty cổ phầnđược thành lập và hoạt động theo giấy phép số 64/UBCK-GP ngày 28/11/2007 của Ủyban chứng khoán nhà nước Giấy phép điều chỉnh số 297/UBCK-GP này 28/11/2007của Ủy ban chứng khoán nhà nước Giấy phép điều chỉnh số 297/UBCK-GP ngày25/01/2010 Vốn điều lệ của công ty là 41 tỷ đồng tương đương 4.100.000 cổ phần,mệnh giá là 10.000 đồng/CP Số lượng cổ đông của công ty nhỏ hơn 100 cổ đông nênkhông phải là công ty đại chúng Tuy nhiên do hoạt động trong lĩnh vực kinh doanhchứng khoán nên công ty chịu sự quản lý chặt chẽ về tài chính và hoạt động củaUBCKNN

Đặc điểm chu trình tiền lương

Do đặc thù hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nên lương của doanh nghiệpchỉ bao gồm lương theo thời gian làm việc thực tế (Phân bổ vào 642) và lương kinhdoanh môi giới chứng khoán (631) Trong đó lương phân bổ 642 chiếm 90%, lươngkinh doanh chiếm 10%

2.2 Thực trạng kiểm toán chu trình kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH MTV ABC do An Phú thực hiện

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

2.2.1.1 Khảo sát chấp nhận khách hàng

Công ty TNHH MTV ABC là một công ty sản xuất, là khách hàng lâu năm củaCông ty Kiểm toán An Phú nên Công ty đã có những thông tin ban đầu và sự hiểu biết

về khách hàng (như giấy phép đăng ký kinh doanh, các quyết định liên quan đến vốn

và những chính sách nội bộ…), được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung Năm 2014,công ty đã cập nhật một số thông tin mới để tiến hành đánh giá rủi ro về hợp đồng đốivới khách hàng này

Bảng 2.1: Trích giấy làm việc đánh giá chấp nhận khách hàng

Tên khách hàng: Công ty TNHH MTV ABC

Kỳ kiểm toán: Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2014

Địa chỉ liên hệ: Trụ sở chính: Thị trấn Minh Tân, huyện Kinh Môn, tỉnh

Hải Dương

Số điện thoại: 0320.382.1092

Phản hồi của khách hàng về chất lượng dịch vụ của chúng ta (nếu

ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG VÀ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT

TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA BAN GIÁM ĐỐC

Đặc điểm và tính chính trực

1 Có lý do gì để nghi ngờ về tính chính trực của các thành viên ban

lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ về việc dựa vào giải trình của Ban

giám đốc không?

Không

Cam kết của khách hàng về tính trung thực hợp lý của Báo cáo tài chính.

2 Có lý do nào cần cân nhắc về các cam kết của bao lãnh đạo khách

hàng trong việc trình bày báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp

lý không?

Không

Cam kết về việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy.

3 Có lý do gì dẫn đến nghi ngờ về cam kết của ban lãnh đạo đơn vị

trong việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin

cậy và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả?

Không

CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ

Cơ cấu tổ chức

Sau khi đánh giá được mức độ rủi ro của hợp đồng ở mức trung bình và chấpnhận thực hiện hợp đồng kiểm toán, Công ty lựa chọn các thành viên của đoàn kiểmtoán để thực hiện kiểm toán Công ty ABC (Được thể hiện trên giấy tờ làm việc A210),gồm có:

Thành viên đoàn kiểm toán Vị trí

Vũ Bình Minh Thành viên BGĐ phụ trách khách hàngNgô Việt Thanh Chủ nhiệm kiểm toán

Nguyễn Trọng Điệp Trưởng nhóm kiểm toán

Nguyễn Phú Duyên Kiểm toán viên

Nguyễn Hoàng Việt Trợ lý kiểm toán viên

Cao Mạnh Tuấn Trợ lý kiểm toán viên

Thành viên BGĐ phụ trách khách hàng sẽ phê duyệt tiếp tục cung cấp dịch vụ và

ký hợp đồng kiểm toán

2.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

a, Tìm hiểu về hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh

Căn cứ trên các thông tin đã tìm hiểu về khách hàng trong giai đoạn xét duyệt vàchấp nhận kiểm toán, kiểm toán viên cần thu thập thêm các thông tin cơ bản về đơn vịđược kiểm toán như: tên, địa chỉ, ngành nghề hoạt động, để có những hiểu biết cơbản về khách hàng và phục vụ cho những đánh giá sau này của kiểm toán viên Thôngtin về khách hàng được An Phú trình bày trên giấy tờ làm việc A220

Bảng 2.2: Tìm hiểu hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh

<A220> HIỂU BIẾT VỀ KHÁCH HÀNG

1. Thông tin chung về khách hàng

Tên Công ty: Công ty TNHH MTV ABC

Trụ sở chính: Thị trấn Minh Tân, huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương

Số điện thoại: 0320.382.1092

2. Hình thức sở hữu

Công ty TNHH Một thành viên ABC là Công ty TNHH một thành viên do Tổngcông ty Công nghiệp Xi măng ABC làm chủ sở hữu, Công ty hoạt động theo quyđịnh của Luật Doanh nghiệp và Điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty đã đượcchủ sở hữu phê duyệt Công ty đã được Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hải Dương cấpGiấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Công ty TNHH Một thành viên lần đầu số

0800004797 ngày 01/07/2011

Theo Giấy chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp lần đầu ngày 01 tháng 07 năm 2011,tổng số vốn điều lệ của Công ty TNHH MTV ABC là 1.300 tỷ đồng

3. Cơ cấu tổ chức

Tổ chức của Công ty bao gồm:

Văn phòng Công ty, khối sản xuất;

Nhà máy Vật liệu chịu lửa kiềm tính Việt Nam tại xã Đình Bảng, huyện Từ Sơn, tỉnhBắc Ninh;

Xí nghiệp Bao bì Vĩnh Tuy tại số 112 Đường Vĩnh Tuy, quận Hoàng Mai, Hà Nội;Ban quản lý dự án đầu tư Dây chuyền 3 Nhà máy Xi măng Hoàng Thạch;

Ban quản lý dự án trạm phát điện tận dụng nhiệt khí thải lò;

Sản xuất và cung ứng xi măng;

Sản xuất, kinh doanh sản phẩm vật liệu chịu lửa các loại;

Xây dựng và lắp đặt các loại lò công nghiệp và dân dụng;

Sản xuất, kinh doanh bao bì;

Cho thuê nhà xưởng kho bãi, dịch vụ trông giữ ô tô, xe máy;

Trực tiếp xuất nhập khẩu clinker, xi măng các loại; trực tiếp nhập khẩu thạch cao,nguyên liệu sản xuất gạch chịu lửa kiềm tính, giấy krap, hạt nhựa PP, các loại vật tưphụ tùng, thiết bị lẻ phục vụ cho sản xuất xi măng, gạch chịu lửa kiềm tính và vỏbao;

Khai thác đá để sản xuất vật liệu xây dựng; và chế biến đá xây dựng

Hoạt động sản xuất của Công ty được chia thành 3 hoạt động chủ yếu:

Sản xuất và tiêu thụ gạch chịu lửa: Hoạt động này diễn ra tại Nhà máy Vật liệu chịulửa Kiềm tính Nhà máy sản xuất các sản phẩm gạch chịu lửa phục vụ cho sản xuất

xi măng Sản phẩm của xí nghiệp ngoài phục vụ trực tiếp cho sản xuất xi măng tạiCông ty còn được tiêu thụ trong các doanh nghiệp trong và ngoài Tổng Công ty Ximăng Việt Nam Doanh thu của Nhà máy chủ yêu là Doanh thu từ tiêu thụ gạchtrong nội bộ Công ty (thông thường chiếm 60 đến 70% tổng Doanh thu của nhàmáy)

Sản xuất và tiêu thụ Bao bì xi măng: Hoạt động này diễn ra tại Xí nghiệp Bao bìVĩnh Tuy Tại Xí nghiệp, hoạt động kinh doanh bao gồm sản xuất và tiêu thụ bao bì

và các hoạt động cho thuê kho, dịch vụ Doanh thu chủ yếu từ bán bao bì Tuy nhiên,100% lượng bao bì sản xuất tại xí nghiệp được tiêu thụ trong Công ty

Sản xuất và tiêu thụ Xi măng: Hoạt động sản xuất được thực hiện tại nhà máy Ximăng, thuộc thị trấn Minh Tân, Kinh Môn, Hải Dương Đây là hoạt động sản xuấtkinh doanh chính của Công ty Công ty có 3 dây chuyền sản xuất, trong đó dâychuyền 3 được thiết kế để sản xuất đến công đoạn Clinker Các sản phầm được bántại nhà máy bao gồm Clinker; Xi măng bột; Xi măng bao

Hoạt động kinh doanh chính

Hoạt động kinh doanh chính của Công ty là bán các sản phẩm Xi măng; Clinker.Ngoài ra còn bán các loại đá xây dựng và các sản phẩm gạch chịu lửa

Công tác bán hàng được thực hiện thông qua hệ thống các nhà phân phối của Công

ty Trong đó có một số Công ty thương mại thuộc Tổng Công ty như: Công ty cổphần Vicem Thương mại Xi măng; Công ty cổ phần vật liệu xây dựng Đà Nẵng…

Hệ thống nhà phân phối của Công ty bao gồm các Công ty, Doanh nghiệp tư

nhân chủ yếu thuộc khu vực phía Bắc Chính sách bán hàng được Công ty áp dụngtừng nhà phân phối và khu vực địa lý.

5. Các bên liên quan

Các Công ty thành viên và Công ty con của Tổng Công ty Công nghiệp Ximăng ABC

1 Công ty XM Hải phòng

2 Công ty XM Hoàng mai

3 Công ty XM Tam điệp

4 Văn phòng Tổng công ty

5 Viện công nghệ Vicem

6 Công ty CP xi măng Bỉm sơn

7 Công ty CP xi măng Bút sơn

8 Công ty CP Thương Mại xi măng

9 Công ty CP xi măng Hà tiên 1

10 Công ty CP Đá Hòa phát

11 Công ty XM Hải vân

12 Công ty CP VLXD & XL Đà nẵng

13 Công ty CP Bao bì Bỉm sơn

14 Công ty CP Bao bì Bút Sơn

15 Công ty CP Bao bì Hải Phòng

16 Công ty CP Đô thị Hải Phòng

17 Công ty CP Vật tư vận tải xi măng

18 Công ty CP Thạch cao xi măng

19 Công ty CP Vận tải Hà Tiên

20 Công ty CP Vận tải Hoàng Thạch

21 Công ty CP Bao bì Hoàng thạch

Ngoài ra còn có Công ty Cổ phần Bao bì Hoàng Thạch

6. Nhân sự chủ chốt

Ban giám đốc

Ông Đào Ngọc Bình Tổng Giám đốc

Ông Phạm Văn Mậu Phó Tổng Giám đốc

Ông Nguyễn Quang Sỹ Phó Tổng Giám đốc

Ông Nguyễn Văn Tiến Phó Tổng Giám đốc

Bà Nguyễn Thị Tảo Phó Tổng Giám đốc

Nhân sự phòng kế toán

Ông Phan Trọng Hiền Kế toán trưởng

Ông Nguyễn Quang Tuân Phó phòng kế toán - Kế toán Giá thành

Ông Tạ Hồng Minh Phó phòng kế toán - Kế toán Doanh thuÔng Đỗ Lưu Vinh Kế toán tổng hợp

Ông Trịnh Xuân Tiến Kế toán Sửa chữa TSCĐ

Ông Phạm Quốc Thịnh Phụ trách thống kê; kiểm kê

Bà Dung Tiền; Thu nhập; chi phí khác…

…

7. Hiểu biết về môi trường kinh doanh

Năm 2014, xi măng là một trong những mặt hàng có chỉ số tăng trưởng xuấtkhẩu vào loại cao nhất Đến hết tháng 11/2014, tổng số lượng xi măng xuất khẩu đạtxấp xỉ 13,6 triệu tấn, so cùng kì năm trước tăng gần 67% Bình quân mỗi tháng, xuấtkhẩu xi măng đạt hơn 1,1 triệu tấn/tháng, đạt mức cao nhất từ trước đến nay

Mặt hàng xi măng được xuất khẩu chủ yếu cho 2 thị trường thuộc khu vựcĐông Nam Á và Trung Đông Malaysia, Indonesia là đối tác ở Đông Nam Á nhậpkhẩu xi măng Việt Nam với số lượng lớn nhất Xuất khẩu đến nhiều quốc gia, với sốlượng tăng kỉ lục, góp phần giải quyết đầu ra cho ngành hàng này, tuy nhiên hiệuquả kinh tế từ xuất khẩu xi măng vẫn còn ở mức thấp

Hệ số đầu tư với giá thành sản phẩm cao cùng với cước phí vận chuyển (bằngđường thủy) chiếm phần không nhỏ, đó là hai yếu tố kéo lùi hiệu quả xuất khẩu mặthàng xi măng Nên biết rằng, để giảm thiểu ô nhiễm môi trường và hạn chế tiêu haonăng lượng, không ít quốc gia thực hiện chính sách dùng xi măng nhập khẩu thaycho sản xuất trong nước Sản xuất xi măng quá mức cần thiết (cung vượt xa cầu) là 1trong những nguyên nhân làm cho một số tài nguyên khoáng sản sớm bị cạn kiệt

CÁC NGÂN HÀNG GIAO DỊCH

Ngân hàng thương mại cổ phần Công thương Việt Nam

Ngân hàng thương mại cổ phần Đầu tư và Phát triển Việt Nam

Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam

Ngân hàng thương mại cổ phần Quốc tế Việt Nam

Ngân hàng thương mại cổ phần Quân Đội

Ngân hàng Phát triển Việt Nam

Ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu

Từ những sự hiểu biết ở trên có cho thấy rủi ro xác định cụ thể nào không?

-Báo cáo của Công tyđược lập từ số liệu của Văn phòng và các Ban quản lý; Nhà

máy và xí nghiệp Trong nội bộ Công ty có các nghiệp vụ mua bán nội bộ, do vậy Báocáo của Toàn Công ty có thể chưa được bù trừ hết các giao dịch nội bộ  rủi ro xácđịnh: tính Trình bày; Đầy đủ <A210>

-Việc phân phối lợi nhuận có thể chưa phù hợp với nghị định mới ban hành củachính phủ  rủi ro xác định: Tính Đầy đủ <A210>

-Hàng tồn kho có thể tồn các loại hàng ứ đọng, kém phẩm chất chưa được tríchlập dự phòng  rủi ro xác định: Tính đánh giá <A210>

b, Tìm hiểu tổ chức công tác tiền lương tại công ty TNHH MTV ABC

Để hiểu rõ về chu trình tiền lương và nhân viên của Công ty TNHH MTV ABC,kiểm toán viên phải thu thập thông tin về tổ chức công tác tiền lương tại công ty này.Nội dung công việc này bao gồm việc tìm hiểu về: quy trình tuyển dụng và quản lýngười lao động, quản lýitiền lương, cách thức hạch toán chi phí tiền lương và cáckhoản trích theo lương Những thông tin này có thể tìm kiếm từ các văn bản, các quyếtđịnh về lương của đơn vị được kiểm toán Sau khi thu thập được các thông tin kiểmtoán viên phải tổng hợp vào giấy tờ làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán năm củakhách hàng này tại Công ty Dưới đây là giấy tờ làm việc của bước tìm hiểu tổ chứccông tác tiền lương của công ty TNHH MTV ABC

Bảng 2.3: Tìm hiểu tổ chức công tác tiền lương của công ty ABC

Preparer: TTC (3/11/2015)Reviewer: NVT(3/18/2015)

• Chi phí tiền lương của Công ty bao gồm: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí

sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

• Tổng chi phí sản xuất kinh doanh năm 2014 của Công ty khoảng 3.906 tỷ

đồng trong đó chi phí tiền lương khoảng 389 tỷ, chiếm tỷ trọng nhỏ khoảng

10% tổng chi phí sản xuất kinh doanh

• Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực sản xuất và cung ứng xi măng.

• Tại ngày 07/02/2015, Tổng công ty Xi măng Việt nam đã có quyết định giaoquỹ lương cho Công ty, từ đó làm căn cứ điều chỉnh quỹ lương tạm tính trongnăm 2014

• Hàng tháng đơn vị tạm tính lương trên cơ sở quỹ tiền lương kế hoạch (đượctính bằng quỹ lương được duyệt năm 2014) và sản lượng clinker sản xuất thực

tế trong tháng

- Quỹ lương tháng = Quỹ lương kế hoạch*Sản lượng clinker sản xuất thực

tế trong tháng/Sản lượng clinker sản xuất kế hoạch năm 2014

• Chính sách phân bổ lương vào các đầu chi phí:

- Hàng tháng căn cứ vào quỹ lương tháng để phân bổ lương vào chi phí chotừng bộ phận theo số người làm việc thực tế ở các bộ phận và hệ số quy đổi

- Chi phí tiền lương bộ phận = Quỹ lương tháng*Số lao động làm việc thực

tế tại bộ phận* Hệ số quy đổi từng bộ phận

- Hệ số quy đổi từng bộ phận có sự nhất quán giữa các năm

• Giám đốc là người ra quyết định về chấm dứt hợp đồng lao động

CHẤM CÔNG

• Bảng chấm công ở các bộ phận sản xuất do tổ trưởng các đội theo dõi vàchấm công, với bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý… do phòng nhân sự chấmcông

• Bảng chấm công có chữ ký xác nhận của bộ phận chấm công trực tiếp theo

dõi và người lao động.

BẢNG TÍNH LƯƠNG

• Kế toán tiền lương dựa trên bảng chấm công, căn cứ hợp đồng lao động để

tính lương cho người lao động

• Dựa trên bảng tính lương để biết tổng thu nhập chịu thuế, bảng kê các khoản

giảm trừ để tính thuế TNCN cho từng đối tượng

BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG

• Việc trả lương được thực hiện bằng chuyển khoản và tiền mặt; có sự đối

chiếu giữa lương phải trả và lương thực trả, tiền ăn ca và độc hại được chi trả

bằng tiền mặt Hiện tại đơn vị chưa áp dụng hình thức tài khoản riêng cho việc

trả lương

QUẢN LÝ HỒ SƠ NHÂN SỰ

• Hồ sơ về nhân sự được lưu ở bộ phận quản lý nhân sự của công ty, được bảo

quản, lưu trữ và có sự soát xét thường xuyên

• Các nhân viên phòng nhân sự cùng kế toán phần hành tiền lương kịp thời cập

nhật những thay đổi trong cách tính thuế TNCN năm 2014

PHÂN CÔNG, PHÂN NHIỆM

• Tại Công ty có sự phân công, phân nhiệm giữa người theo dõi, tính lương, trả

lương và quản lý nhân viên

Từ những phân tích ở trên cho thấy không có rủi ro xác định cụ thể nào đối với phần hành tiền lương tại Công ty.

2.2.1.3 Xác định mức trọng yếu

Theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320- “Mức trọng yếu tronglập kế hoạch và thực hiện kiểm toán”, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếutrong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán Ở An Phú người thực hiện mẫunày thông thường là trưởng nhóm kiểm toán và người soát xét là Chủ nhiệm/ Giámđốc kiểm toán Đối với khách hàng là Công ty ABC, An Phú đã chọn doanh thu để làm

cơ sở xác định mức trọng yếu kiểm toán Kết quả được thể hiện ở giấy tờ làm việcA260 như sau:

Bảng 2.4: Xác định mức trọng yếu

Đvt: 1.000 đồngPreparer: TTC (3/11/2015)Reviewer: NVT(3/18/2015)

- 3% của tổng tài sản lưu động hoặc vốn chủ sở hữu

- 10% thu nhập trước thuế từ hoạt động thường xuyên

- 0,8% đến 5% của doanh thu dựa trên độ lớn của doanh thu (liên kết với số liệu củasheet kế tiếp)

hoạch được lựa chọn

33.300.000 Thông thường lựa chọn thấp

hơn mức đã tính để đảm bảo nguyên tắc thận trọng

toán tính toán số mẫu kiểm tra

chi tiết hoặc ước tính

CẤC YẾU TỐ ĐỊNH TÍNH

Chúng ta có điều chỉnh Mức trọng yếu kiểm toán hay không Không

2.2.1.4 Đánh giá HTKSNB

Công ty ABC là khách hàng cũ của An Phú, vì thế kiểm toán viên tiến hành tìmhiểu HTKSNB trong năm 2014 và dựa vào một số các tài liệu của Công ty những nămtrước và phỏng vấn các cá nhân có liên quan

Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn Giám đốc và kế toán trưởng về nhân sự trongBan Giám đốc và phòng kế toán, cũng như chế độ kế toán và các chính sách về laođộng tiền lương áp dụng tại Công ty Ngoài ra, kiểm toán viên còn phỏng vấn các kếtoán viên trực tiếp tiến hành hạch toán các nghiệp vụ về tiền lương

Khi tìm hiểu sơ bộ về khách hàng, kiểm toán viên đã tiến hành đánh giáHTKSNB Tuy nhiên, khi đi sâu vào từng phần hành cụ thể, kiểm toán viên còn phảihướng trọng tâm vào các quá trình kiểm soát, các thủ tục, các quy định liên quan tớiphần hành đó Đối với khoản “Phải trả người lao động”, để đánh giá HTKSNB, kiểmtoán viên sử dụng phương pháp phỏng vấn thông kinh nghiệm và hiểu biết của kiểmtoán viên Việc đánh giá HTKSNB chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán nghềnghiệp của kiểm toán viên

Qua phỏng vấn ban giám đốc công ty, nhân viên liên quan, quan sát quy trìnhthực hiện việc ghi nhận các khoản tiền lương, nghiên cứu những ghi chép, quy địnhcủa đơn vị về HTKSNB, kiểm tra chứng từ, sổ sách cũng như quy trình luân chuyển