Bàng 2.9: Ước tính tổng quỹ lương theo doanh thu và lợi nhuận trước thuế Đvt: 1.000 đồng
2.4. So sánh việc vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên của công ty ABC và công ty XYZ do công ty TNHH Kiểm
toán An Phú thực hiện
Tại An Phú, quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên dựa trên chương trình kiểm toán mẫu đều được vận dụng đối với khách hàng ABC và XYZ.
Tuy nhiên, việc áp dụng chương trình kiểm toán đối với các khách hàng khác nhau lại có sự điều chỉnh sao cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng.
Giống nhau
Trong quá trình kiểm toán tại hai công ty khách hàng trên đều tuân thủ khá sát với chương trình kiểm toán chung của Công ty. Theo đó, quy trình kiểm toán đối với chu trình tiền lương và nhân viên thực hiện ở hai công ty đều diễn ra theo quy trình chung gồm 3 giai đoạn:
Trong giai đoạn lập kế hoạch, tại hai khách hàng ABC và XYZ, An Phú đều thực hiện các bước công việc như: Tìm hiểu về chính sách lương và chu trình tiền lương và nhân viên của khách hàng; Đưa rainhận định, đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát
nội bộ; Xác định mức trọng yếu; Xác định các khoản mục quan trọng và rủi ro có liên quan ảnh hưởng đến BCTC.
Ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, An Phú đều tiến hành việc kiểm toán ở hai công ty ABC và XYZ theo các bước:
Thảo luận nhóm trước cuộc kiểm toán: chỉ định thành viên tham gia nhóm kiểm toán, giới thiệu thông tin về khách hàng, những nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. Trong giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm toán thông qua kế hoạch kiểm toán, thời gian thực hiện, mức độ phức tạp của công việc, phân công công việc cụ thể cho từng thành viên trong nhóm kiểm toán.
- Thiết kế chương trình kiểmitoán cụ thể. Ví dụ như việc sử dụng thủ tục phân tích, kiểm toán viên đều tiếnihành phân tích biến động lương theo tháng đối với hầu hết tất cả các khách hàng, đây cũng là thủ tục được sử dụng trong hầu hết các cuộc kiểm toán về chu trình tiền lương. Đối với thủ tục kiểm tra phát sinh tăng tiền lương trong năm, kiểm toán viên đều thực hiện việc đối chiếu giữa bảng lương và số liệu trên sổ sách hàng tháng để tìm ra chênh lệch từ đó phân tích nguyên nhân chênh lệch. Và trong tục kiểm toán khoản trích theo lương gồm BHXH, BHYT, BHTN, kiểm toán viên về thu thập thông báo đóng bảo hiểm theo tháng của đơn vị và so sánh với số trên sổ hạch toán, từ đó phát hiện ra sai sót tại đơn vị. Cuối giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập bảng tổng hợp các bút toán cần điều chỉnh trên cơ sở so sánh giá trị sai sót với ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được tính ra ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Giai đoạn kết thúcikiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên, xem xét các bằng chứng kiểm toán đã được thu thập, đánh giá xem có cần thu thập thêm bằng chứng bổ sung hay không. Sau khi đã hoàn tất việc kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán dựa vào những vấn đề được phát hiện trong quá trình kiểm toán củaithành viên trong nhóm, trao đổi với kế toán của khách hàng, đề xuất việc điều chỉnh, đồng thời lập Thư quản lý và phát hành báo cáo kiểm toán.
Khác nhau
Do đặc điểm kinh doanh khách nhau nên chu trình tiền lương và nhân viên tại 2 đơn vị là khác nhau.
Đối với công ty ABC, do có hoạt động sản xuất và cung ứng vật liệu xây dựng, Chi phí tiền lương của Công ty bao gồm: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.Theo tìm hiểu chu trình tiền lương của công ty ABC, được biết đơn vị là công ty con trực thuộc Tổng công ty X nên quỹ lương thực hiện trong năm 2014 của công ty ABC được xác định trên cơ sở đơn giá tiền lương năm 2014 của Tổng công ty phê duyệt tươngiứng với các chỉ tiêu về doanh thu và lợi nhuận đạt được.
Đối với công ty XYZ là một công ty dịch vụ, kinh doanh chính trong lĩnh vực chứng khoán, Do đặc thù hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nên lương của doanh nghiệp chỉ bao gồm lương theo thời gian làm việc thực tế (Phân bổ vào 642) và lương kinh doanh môi giới chứng khoán (631).Trong đó lương phân bổ 642 chiếm 90%, lương kinh doanh chiếm 10%
Quá trình thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên ở Công ty ABC đòi hỏi mất nhiều thời gian do hệ thống thông tin phức tạp bao gồm chi phí lương cho nhiều bộ phận trong khi việc thực hiện thủ tục phân tích tiền lương tại Công ty XYZ tương đối đơn giản.
Như vậy, qua so sánh một số đặc điểm cơ bản trong quá trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại 2 đơn vị khách hàng, cho thấy kiểm toán viên tại An Phú đã tuân thủ theo quy trình kiểm toán được quy định tại công ty. Tuy nhiên,itại mỗi đơn vị khách hàng có đặc điểm khác nhau, đã có sự linh hoạt trong việc áp dụng các quy trình này, đặc biệt trong việc thực hiện các thủ tục kiểm tra trong giai đoạn thực hiện kiểm toán để hiệu quả cuộc kiểm toán thu được ở mức cao.
CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU