CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH
2.2. Thực trạng kiểm toán chu trình kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH MTV ABC do An Phú thực hiện
2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1.1. Khảo sát chấp nhận khách hàng
Công ty TNHH MTV ABC là một công ty sản xuất, là khách hàng lâu năm của Công ty Kiểm toán An Phú nên Công ty đã có những thông tin ban đầu và sự hiểu biết về khách hàng (như giấy phép đăng ký kinh doanh, các quyết định liên quan đến vốn và những chính sách nội bộ…), được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung. Năm 2014, công ty đã cập nhật một số thông tin mới để tiến hành đánh giá rủi ro về hợp đồng đối với khách hàng này.
Bảng 2.1: Trích giấy làm việc đánh giá chấp nhận khách hàng
<A110>
Tên khách hàng: Công ty TNHH MTV ABC
Kỳ kiểm toán: Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2014
Địa chỉ liên hệ: Trụ sở chính: Thị trấn Minh Tân, huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương
Số điện thoại: 0320.382.1092
Có phải là khách hàng cũ của chúng ta không: Có Phản hồi của khách hàng về chất lượng dịch vụ của chúng ta (nếu
là khách hàng cũ) Good
Phí dịch vụ: Năm trước Dự kiến năm nay
Kiểm toán 280.000.000 VNĐ
300.00 0.000 VNĐ Đào tạo
ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG VÀ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA BAN GIÁM ĐỐC
Đặc điểm và tính chính trực
1. Có lý do gì để nghi ngờ về tính chính trực của các thành viên ban lãnh đạo khách hàng hoặc nghi ngờ về việc dựa vào giải trình của Ban giám đốc không?
Không
Cam kết của khách hàng về tính trung thực hợp lý của Báo cáo tài chính.
2. Có lý do nào cần cân nhắc về các cam kết của bao lãnh đạo khách hàng trong việc trình bày báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý không?
Không
Cam kết về việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy.
3. Có lý do gì dẫn đến nghi ngờ về cam kết của ban lãnh đạo đơn vị trong việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả?
Không
CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ Cơ cấu tổ chức
Sau khi đánh giá được mức độ rủi ro của hợp đồng ở mức trung bình và chấp nhận thực hiện hợp đồng kiểm toán, Công ty lựa chọn các thành viên của đoàn kiểm toán để thực hiện kiểm toán Công ty ABC (Được thể hiện trên giấy tờ làm việc A210), gồm có:
Thành viên đoàn kiểm toán Vị trí
Vũ Bình Minh Thành viên BGĐ phụ trách khách hàng
Ngô Việt Thanh Chủ nhiệm kiểm toán
Nguyễn Trọng Điệp Trưởng nhóm kiểm toán
Nguyễn Phú Duyên Kiểm toán viên
Nguyễn Hoàng Việt Trợ lý kiểm toán viên
Trần Thị Cúc Trợ lý kiểm toán viên
Cao Mạnh Tuấn Trợ lý kiểm toán viên
Thành viên BGĐ phụ trách khách hàng sẽ phê duyệt tiếp tục cung cấp dịch vụ và ký hợp đồng kiểm toán.
2.2.1.2. Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
a, Tìm hiểu về hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh
Căn cứ trên các thông tin đã tìm hiểu về khách hàng trong giai đoạn xét duyệt và chấp nhận kiểm toán, kiểm toán viên cần thu thập thêm các thông tin cơ bản về đơn vị được kiểm toán như: tên, địa chỉ, ngành nghề hoạt động, ... để có những hiểu biết cơ bản về khách hàng và phục vụ cho những đánh giá sau này của kiểm toán viên. Thông tin về khách hàng được An Phú trình bày trên giấy tờ làm việc A220.
Bảng 2.2: Tìm hiểu hoạt động của khách hàng và môi trường kinh doanh
<A220>
HIỂU BIẾT VỀ KHÁCH HÀNG
1. Thông tin chung về khách hàng Tên Công ty: Công ty TNHH MTV ABC
Trụ sở chính: Thị trấn Minh Tân, huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương Số điện thoại: 0320.382.1092
2. Hình thức sở hữu
Công ty TNHH Một thành viên ABC là Công ty TNHH một thành viên do Tổng công ty Công nghiệp Xi măng ABC làm chủ sở hữu, Công ty hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp và Điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty đã được chủ sở hữu phê duyệt. Công ty đã được Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Hải Dương cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Công ty TNHH Một thành viên lần đầu số 0800004797 ngày 01/07/2011.
Theo Giấy chứng nhận Đăng ký doanh nghiệp lần đầu ngày 01 tháng 07 năm 2011, tổng số vốn điều lệ của Công ty TNHH MTV ABC là 1.300 tỷ đồng
3. Cơ cấu tổ chức
Tổ chức của Công ty bao gồm:
Văn phòng Công ty, khối sản xuất;
Nhà máy Vật liệu chịu lửa kiềm tính Việt Nam tại xã Đình Bảng, huyện Từ Sơn, tỉnh Bắc Ninh;
Xí nghiệp Bao bì Vĩnh Tuy tại số 112 Đường Vĩnh Tuy, quận Hoàng Mai, Hà Nội;
Ban quản lý dự án đầu tư Dây chuyền 3 Nhà máy Xi măng Hoàng Thạch;
Ban quản lý dự án trạm phát điện tận dụng nhiệt khí thải lò;
Xí nghiệp Tiêu thụ và Dịch vụ;
Các Văn phòng đại diện tại các tỉnh Lạng Sơn, Bắc Ninh, Quảng Ninh, Hải Dương và Thành phố Hồ Chí Minh.
Trụ sở chính của Công ty tại thị trấn Minh Tân, huyện Kinh Môn, tỉnh Hải Dương 4. Hoạt động của khách hàng
Ngành nghề kinh doanh Sản xuất và cung ứng xi măng;
Sản xuất, kinh doanh sản phẩm vật liệu chịu lửa các loại;
Xây dựng và lắp đặt các loại lò công nghiệp và dân dụng;
Sản xuất, kinh doanh bao bì;
Cho thuê nhà xưởng kho bãi, dịch vụ trông giữ ô tô, xe máy;
Trực tiếp xuất nhập khẩu clinker, xi măng các loại; trực tiếp nhập khẩu thạch cao, nguyên liệu sản xuất gạch chịu lửa kiềm tính, giấy krap, hạt nhựa PP, các loại vật tư phụ tùng, thiết bị lẻ phục vụ cho sản xuất xi măng, gạch chịu lửa kiềm tính và vỏ bao;
Khai thác đá để sản xuất vật liệu xây dựng; và chế biến đá xây dựng
Hoạt động sản xuất của Công ty được chia thành 3 hoạt động chủ yếu:
Sản xuất và tiêu thụ gạch chịu lửa: Hoạt động này diễn ra tại Nhà máy Vật liệu chịu lửa Kiềm tính. Nhà máy sản xuất các sản phẩm gạch chịu lửa phục vụ cho sản xuất xi măng. Sản phẩm của xí nghiệp ngoài phục vụ trực tiếp cho sản xuất xi măng tại Công ty còn được tiêu thụ trong các doanh nghiệp trong và ngoài Tổng Công ty Xi măng Việt Nam. Doanh thu của Nhà máy chủ yêu là Doanh thu từ tiêu thụ gạch trong nội bộ Công ty (thông thường chiếm 60 đến 70% tổng Doanh thu của nhà máy).
Sản xuất và tiêu thụ Bao bì xi măng: Hoạt động này diễn ra tại Xí nghiệp Bao bì Vĩnh Tuy. Tại Xí nghiệp, hoạt động kinh doanh bao gồm sản xuất và tiêu thụ bao bì và các hoạt động cho thuê kho, dịch vụ. Doanh thu chủ yếu từ bán bao bì. Tuy nhiên, 100% lượng bao bì sản xuất tại xí nghiệp được tiêu thụ trong Công ty.
Sản xuất và tiêu thụ Xi măng: Hoạt động sản xuất được thực hiện tại nhà máy Xi măng, thuộc thị trấn Minh Tân, Kinh Môn, Hải Dương. Đây là hoạt động sản xuất kinh doanh chính của Công ty. Công ty có 3 dây chuyền sản xuất, trong đó dây chuyền 3 được thiết kế để sản xuất đến công đoạn Clinker. Các sản phầm được bán tại nhà máy bao gồm Clinker; Xi măng bột; Xi măng bao.
Hoạt động kinh doanh chính
Hoạt động kinh doanh chính của Công ty là bán các sản phẩm Xi măng; Clinker.
Ngoài ra còn bán các loại đá xây dựng và các sản phẩm gạch chịu lửa.
Công tác bán hàng được thực hiện thông qua hệ thống các nhà phân phối của Công ty. Trong đó có một số Công ty thương mại thuộc Tổng Công ty như: Công ty cổ phần Vicem Thương mại Xi măng; Công ty cổ phần vật liệu xây dựng Đà Nẵng…
Hệ thống nhà phân phối của Công ty bao gồm các Công ty, Doanh nghiệp tư
nhân chủ yếu thuộc khu vực phía Bắc. Chính sách bán hàng được Công ty áp dụng từng nhà phân phối và khu vực địa lý.
5. Các bên liên quan
Các Công ty thành viên và Công ty con của Tổng Công ty Công nghiệp Xi măng ABC
STT Tên công ty
1 Công ty XM Hải phòng
2 Công ty XM Hoàng mai
3 Công ty XM Tam điệp
4 Văn phòng Tổng công ty
5 Viện công nghệ Vicem
6 Công ty CP xi măng Bỉm sơn 7 Công ty CP xi măng Bút sơn 8 Công ty CP Thương Mại xi măng 9 Công ty CP xi măng Hà tiên 1 10 Công ty CP Đá Hòa phát
11 Công ty XM Hải vân
12 Công ty CP VLXD & XL Đà nẵng 13 Công ty CP Bao bì Bỉm sơn
14 Công ty CP Bao bì Bút Sơn 15 Công ty CP Bao bì Hải Phòng 16 Công ty CP Đô thị Hải Phòng 17 Công ty CP Vật tư vận tải xi măng 18 Công ty CP Thạch cao xi măng 19 Công ty CP Vận tải Hà Tiên 20 Công ty CP Vận tải Hoàng Thạch 21 Công ty CP Bao bì Hoàng thạch Ngoài ra còn có Công ty Cổ phần Bao bì Hoàng Thạch
6. Nhân sự chủ chốt Ban giám đốc
Họ và tên Chức vụ
Ông Đào Ngọc Bình Tổng Giám đốc Ông Phạm Văn Mậu Phó Tổng Giám đốc Ông Nguyễn Quang Sỹ Phó Tổng Giám đốc Ông Nguyễn Văn Tiến Phó Tổng Giám đốc Bà Nguyễn Thị Tảo Phó Tổng Giám đốc Nhân sự phòng kế toán
Họ và tên Chức vụ
Ông Phan Trọng Hiền Kế toán trưởng
Ông Nguyễn Quang Tuân Phó phòng kế toán - Kế toán Giá thành
Ông Tạ Hồng Minh Phó phòng kế toán - Kế toán Doanh thu
Ông Đỗ Lưu Vinh Kế toán tổng hợp
Ông Trịnh Xuân Tiến Kế toán Sửa chữa TSCĐ Ông Phạm Quốc Thịnh Phụ trách thống kê; kiểm kê
Bà Dung Tiền; Thu nhập; chi phí khác…
Bà Hiên Các khoản Phải trả
Bà Hưng Thuế
…..
7. Hiểu biết về môi trường kinh doanh
Năm 2014, xi măng là một trong những mặt hàng có chỉ số tăng trưởng xuất khẩu vào loại cao nhất. Đến hết tháng 11/2014, tổng số lượng xi măng xuất khẩu đạt xấp xỉ 13,6 triệu tấn, so cùng kì năm trước tăng gần 67% .Bình quân mỗi tháng, xuất khẩu xi măng đạt hơn 1,1 triệu tấn/tháng, đạt mức cao nhất từ trước đến nay.
Mặt hàng xi măng được xuất khẩu chủ yếu cho 2 thị trường thuộc khu vực Đông Nam Á và Trung Đông. Malaysia, Indonesia là đối tác ở Đông Nam Á nhập khẩu xi măng Việt Nam với số lượng lớn nhất. Xuất khẩu đến nhiều quốc gia, với số lượng tăng kỉ lục, góp phần giải quyết đầu ra cho ngành hàng này, tuy nhiên hiệu quả kinh tế từ xuất khẩu xi măng vẫn còn ở mức thấp.
Hệ số đầu tư với giá thành sản phẩm cao cùng với cước phí vận chuyển (bằng đường thủy) chiếm phần không nhỏ, đó là hai yếu tố kéo lùi hiệu quả xuất khẩu mặt hàng xi măng. Nên biết rằng, để giảm thiểu ô nhiễm môi trường và hạn chế tiêu hao năng lượng, không ít quốc gia thực hiện chính sách dùng xi măng nhập khẩu thay cho sản xuất trong nước. Sản xuất xi măng quá mức cần thiết (cung vượt xa cầu) là 1 trong những nguyên nhân làm cho một số tài nguyên khoáng sản sớm bị cạn kiệt.
CÁC NGÂN HÀNG GIAO DỊCH
Ngân hàng thương mại cổ phần Công thương Việt Nam
Ngân hàng thương mại cổ phần Đầu tư và Phát triển Việt Nam Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam
Ngân hàng thương mại cổ phần Quốc tế Việt Nam Ngân hàng thương mại cổ phần Quân Đội
Ngân hàng Phát triển Việt Nam
Ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu
Từ những sự hiểu biết ở trên có cho thấy rủi ro xác định cụ thể nào không?
-Báo cáo của Công tyđược lập từ số liệu của Văn phòng và các Ban quản lý; Nhà
máy và xí nghiệp. Trong nội bộ Công ty có các nghiệp vụ mua bán nội bộ, do vậy Báo cáo của Toàn Công ty có thể chưa được bù trừ hết các giao dịch nội bộ rủi ro xác định: tính Trình bày; Đầy đủ <A210>
-Việc phân phối lợi nhuận có thể chưa phù hợp với nghị định mới ban hành của chính phủ rủi ro xác định: Tính Đầy đủ <A210>
-Hàng tồn kho có thể tồn các loại hàng ứ đọng, kém phẩm chất chưa được trích lập dự phòng rủi ro xác định: Tính đánh giá <A210>
b, Tìm hiểu tổ chức công tác tiền lương tại công ty TNHH MTV ABC
Để hiểu rừ về chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn của Cụng ty TNHH MTV ABC, kiểm toán viên phải thu thập thông tin về tổ chức công tác tiền lương tại công ty này.
Nội dung công việc này bao gồm việc tìm hiểu về: quy trình tuyển dụng và quản lý người lao động, quản lýitiền lương, cách thức hạch toán chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương. Những thông tin này có thể tìm kiếm từ các văn bản, các quyết định về lương của đơn vị được kiểm toán. Sau khi thu thập được các thông tin kiểm toán viên phải tổng hợp vào giấy tờ làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán năm của khách hàng này tại Công ty. Dưới đây là giấy tờ làm việc của bước tìm hiểu tổ chức công tác tiền lương của công ty TNHH MTV ABC.
Bảng 2.3: Tìm hiểu tổ chức công tác tiền lương của công ty ABC
Preparer: TTC (3/11/2015) Reviewer: NVT(3/18/2015)
<A237>
Các tài khoản có liên quan: 334, 3382, 3383, 3384, 3389 Kế toán phần hành: Ms Dung
TÌM HIỂU CHUNG VỀ KHÍA CẠNH KINH DOANH VÀ CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN LIÊN QUAN ĐẾN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG.
• Chi phí tiền lương của Công ty bao gồm: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
• Tổng chi phí sản xuất kinh doanh năm 2014 của Công ty khoảng 3.906 tỷ đồng trong đó chi phí tiền lương khoảng 389 tỷ, chiếm tỷ trọng nhỏ khoảng 10% tổng chi phí sản xuất kinh doanh.
• Công ty hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực sản xuất và cung ứng xi măng.
• Tại ngày 07/02/2015, Tổng công ty Xi măng Việt nam đã có quyết định giao quỹ lương cho Công ty, từ đó làm căn cứ điều chỉnh quỹ lương tạm tính trong năm 2014.
• Hàng tháng đơn vị tạm tính lương trên cơ sở quỹ tiền lương kế hoạch (được tính bằng quỹ lương được duyệt năm 2014) và sản lượng clinker sản xuất thực tế trong tháng.
- Quỹ lương tháng = Quỹ lương kế hoạch*Sản lượng clinker sản xuất thực tế trong tháng/Sản lượng clinker sản xuất kế hoạch năm 2014
• Chính sách phân bổ lương vào các đầu chi phí:
- Hàng tháng căn cứ vào quỹ lương tháng để phân bổ lương vào chi phí cho từng bộ phận theo số người làm việc thực tế ở các bộ phận và hệ số quy đổi.
- Chi phí tiền lương bộ phận = Quỹ lương tháng*Số lao động làm việc thực tế tại bộ phận* Hệ số quy đổi từng bộ phận.
- Hệ số quy đổi từng bộ phận có sự nhất quán giữa các năm.
TUYỂN DỤNG
• Phòng nhân sự chịu trách nhiệm tuyển dụng và lưu hồ sơ tuyển dụng lao động, những thông tin liên quan đến nhân sự được kiểm soát chặt chẽ.
• Nhân viên mới sau quá trình thử việc, được nhận vào làm chính thức, được chấm công và tính lương trên bảng tính lương.
CHẤM DỨT HỢP ĐỒNG LAO ĐỘNG
• Người lao động chấm dứt hợp đồng lao động khi hết thời hạn hợp đồng mà không ký kết lại hoặc đơn phương chấm dứt hợp đồng lao động.
• Khi có quyết định chính thức về chấm dứt hợp đồng lao động thì nhân sự đó được xúa tờn khỏi hệ thống theo dừi nhõn sự, phần mềm kế toỏn, bảng chấm công, bảng tính lương.
• Giám đốc là người ra quyết định về chấm dứt hợp đồng lao động.
CHẤM CÔNG
• Bảng chấm cụng ở cỏc bộ phận sản xuất do tổ trưởng cỏc đội theo dừi và chấm công, với bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý… do phòng nhân sự chấm công.
• Bảng chấm công có chữ ký xác nhận của bộ phận chấm công trực tiếp theo
dừi và người lao động.
BẢNG TÍNH LƯƠNG
• Kế toán tiền lương dựa trên bảng chấm công, căn cứ hợp đồng lao động để tính lương cho người lao động.
• Dựa trên bảng tính lương để biết tổng thu nhập chịu thuế, bảng kê các khoản giảm trừ để tính thuế TNCN cho từng đối tượng
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG
• Việc trả lương được thực hiện bằng chuyển khoản và tiền mặt; có sự đối chiếu giữa lương phải trả và lương thực trả, tiền ăn ca và độc hại được chi trả bằng tiền mặt. Hiện tại đơn vị chưa áp dụng hình thức tài khoản riêng cho việc trả lương.
QUẢN LÝ HỒ SƠ NHÂN SỰ
• Hồ sơ về nhân sự được lưu ở bộ phận quản lý nhân sự của công ty, được bảo quản, lưu trữ và có sự soát xét thường xuyên.
• Các nhân viên phòng nhân sự cùng kế toán phần hành tiền lương kịp thời cập nhật những thay đổi trong cách tính thuế TNCN năm 2014.
PHÂN CÔNG, PHÂN NHIỆM
• Tại Cụng ty cú sự phõn cụng, phõn nhiệm giữa người theo dừi, tớnh lương, trả lương và quản lý nhân viên
Từ những phân tích ở trên cho thấy không có rủi ro xác định cụ thể nào đối với phần hành tiền lương tại Công ty.
2.2.1.3. Xác định mức trọng yếu
Theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320- “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán”, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Ở An Phú người thực hiện mẫu này thông thường là trưởng nhóm kiểm toán và người soát xét là Chủ nhiệm/ Giám đốc kiểm toán. Đối với khách hàng là Công ty ABC, An Phú đã chọn doanh thu để làm cơ sở xác định mức trọng yếu kiểm toán. Kết quả được thể hiện ở giấy tờ làm việc A260 như sau: