CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán An phú thực hiện
3.1.1. Ưu điểm trong kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC do An Phú thực hiện
Giai đoạn chuẩn bị
Vấn đề tiền lươngivà nhân viên luôn là vấn đề quan trọng đối với các doanh nghiệp, bởi vậy tính trung thực, chính xác đối với khoản mục tiền lương luôn được đặt ra đối với mọi cuộc kiểm toán BCTC. Là một trong những công ty kiểm toán độc lập ở VIệt Nam, An Phú đã thiết kế riêngicho mình một quy trình kiểm toán kiểm toán khá chi tiết không chỉ cho chu trình tiền lương và nhân viên mà còn cho các khoản mục, các chu trình trọng yếu khác. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán này, An Phú đều tiến hành thu thập thông tin cơ bản về đơn vị khách hàng nói chung và thông tin về nhân sự nói riêng dù là khách hàng thường xuyên hay là khách hàng mới. Việc làm này giúp cho nhóm kiểm toán bước đầu nắm bắt được tình hình hoạt động của đơn vị được kiểm toán. Đối với nhữngikhách hàng mới, việc thu thập thông tin cơ bản về công ty là rất quan trọng, nó ảnh hưởng đến tới toàn bộ quy trình kiểm toán đối với công ty khách hàng. Nhúm kiểm toỏn càng nắm rừ và đầy đủ về khỏch hàng, càng giảm thiểu rủi ro kiểm toán. Những hiểu biết về quy trình hạch toán lương, phân bổ lương trong đơn vị Kiểm toán viên sẽ đánh giá đúng đắn nhất về kiểm soát của khách hàng đối với vấn đề tiền lương vàinhân viên, để từ đó đánh giá được rủi ro và phân bổ mức trọng yếu phù hợp, hiệu quả. Đối với khách hàng thường xuyên, do đã có những tìm hiểu và hiểu biết nhất định khách hàng qua những lần kiểm toán trước nên đợt kiểm toán của niên độ này kiểm toán viên chỉ cần tập trung phỏng vấn, tìm hiểu về những thay đổi lớn liên quan tới tiền lương và nhân viên là đủ cho việc lên chương trình kiểm toán cho khoản mục này mà vẫn đảm bảo không bỏisót các thông tin trọng yếu.
Tại An Phú, Chương trình kiểm toán đã được xâyidựng riêng cho mỗi khoản mục trong đó có tiền lương và các khoản trích theo lương. Chương trình kiểm toán này chỉ mang tính hướng dẫn, không mang tính bắt buộc phải tuân theo. Điều này là hoàn toàn
hợp lý bởi đặc điểm hoạt động của các công ty là không giống nhau, đặc biệt là chu trình tiền lương và nhân viên thì tùy từng loại hình, tùy hình thức hoạt động của doanh nghiệp mà phương pháp tính lương cũng như phân bổ vào chi phí là khác nhau. Vì vậy, trong mỗi cuộc kiểm toán, kiểm toán viên có thế dựa vào chương trình kiểm toán mẫu và từ đó điều chỉnh để đưa những côngiviệc phù hợp với đơn vị đang được kiểm toán. Mặc dù vậy, việc xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu là rất cần thiết, nó không mang tính bắt buộc mà lại là cơ sở để kiểm toán viên đưa ra chương trình kiểm toán phù hợp nhất với đơn vị được kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Đối với các khoản mục trong chu trình tiền lương và nhân viên có mục tiêu chính là hướng tới tính chính xác số dư các tài khoản và tính chính xác của quỹ tiền lương nên kiểm toán viênchịu trách nhiệm kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên luôn hướng tới mục tiêu này. Các phương phápichứng từ được vận dụng linh hoạt nhằm thu thập đầy đủ nhất những thông tin về cách tính lương, việc phân bổ quỹ lương vào chi phí, việc thanh toán lương đảm bảo các công việc này là hợp lý, không có vấn đề bất thường phát sinh. Khi kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm toán viênphải thu thập các quyết định liên quan đến tiền lương, tính toán lại quỹilương, kiểm tra chữ ký cũng như dấu hiệu sự phê duyệt, kiểm tra đối chiếu số dư cuối kỳ, đầu kỳ, rà soát các đối ứng bất thường, nếu có thì tiến hành kiểm tra chi tiết. Đối với khoản trích theo lương, công việc cần thiết của kiểm toán viên là tính toán lạiivà đối chiếu số liệu tính toán với số liệu của cơ quan bảo hiểm xem có chênh lệch hay không.
Khi thực hiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, một thủ tục mà An Phú luôn coi trọng đó là thủ tục phân tích. Kết quả của thủ tục phân tích bổ trợ cho kiểm tra chi tiết để tìm kiếm những bằng chứng khách quan và trung thực nhất. Thủ tục phân tích thường xuyên được kiểm toán viên sử dụng không chỉ đối với chu trình tiền lương và nhân viên mà còn đối với rất nhiều khoản mục trọng yếu khác. Đối với chu trình tiền lương và nhân viên, thủ tục phân tích được áp dụng thường là kiểm toán viênước tính về quỹ tiền lương, đối chiếu với số hạch toán trên sổ để kiểm tra xem có chênh lệch và tiến hành phỏng vấn nhân viên kế toán. Nếu câu trả lời không thỏa đáng kiểm toán viên thực hiện thêm thủ tục kiểm tra chi tiết để tìm ra nguyên nhân. Mô hình ước tính quỹ lương được đưa ra cũng phải vận dụng linh hoạt, tùy theo từng khách
hàng và từng cách hạch toán lương mà kiểm toán viênlựa chọn con số ước tính chính xác nhất.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kiểm toániviên đưaira kết luận về tính trung thực, đúng đắn đối với các khoản mục trong chu trình tiền lương và nhân viên. Nếu có sai phạm cần phải đưa ra bút toán điều chỉnh thì bút toán điều chỉnh đó sẽ được đề xuất với đơn vị khách hàng. Nếu đơn vị khách hàng chấp nhận sẽ được đưa lên báo cáo. Nếu đơn vị đó không chấp nhận thì An Phú sẽ đưa ra kết luận ngoại trừ. Điều này nhằm tới bảo vệ uy tín của Công ty. Với những kết quả mà An Phú đã mang lại cho công ty khách hàng họ đã thực sự tin tưởng vào chất lượng kiểm toỏn của An Phỳ. Điều này được minh chứng rừ ràng ở số lượng khách hàng của An Phú đã có trong những năm qua và con số đó đang không ngừng tăng lên.
3.1.2. Nhược điểm trong kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC do An Phú thực hiện
Bên cạnh những thành tựu của An Phú trong những năm qua cũng như những ưu điểm mà Công ty có được, An Phú còn tồn tại một số vấn đề trong kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương.
Giai đoạn lập kế hoạch
Trong quá trình tìm hiểuikhách hàng, thực tế cho thấy kiểm toán viên của An Phú chỉ dừng lại ở việc phỏng vấn những người có liên quan trong công ty khách hàng mà chưa vận dụng những nguồnithông tin khác từ bên ngoài. Đối với chu trình tiền lương và nhân viên, An Phú chưa thực hiện các thủ tục điều tra và phỏng vấn nhân viên xem thực tế nhận lương hay quy trình kiểm soát đối với nhân viên là như thế nào, mà chỉ phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán tiền lương về những vấn đề nêu trên. Hạn chế này có thể dẫn tới việc bỏ sót tác động và các điều kiện khách quan ảnh hưởng tới hoạt động của đơn vị. Nguyên nhân của vấn đề này có thể do bị giới hạn về thời gian kiểm toán và mật độ công việc trong mùa kiểm toán là lớn khiến kiểm toán viên không có thời gian thu thập thông tin bên ngoài có thể tác động đến đơn vị khách hàng.
Tính hiệu quả của việc đánh giá HTKSNBicủa khách hàngicó liên quan đến quy mô, phạm vi và thời gian của một cuộc kiểm toán, việc đánh giá HTKSNB của khách hàng được An Phỳ thực hiện khỏ rừ ràng xong chưa bao quỏt được hết tất cả cỏc mặt
của vấn đề. Mặt khác, công ty chưa thiết kế hệ thống bảng hỏi để áp dụng chung cho tất cả các khách hàng trong mọi ngành nghề dẫniđến các thông tin thu thập được chưa thể hiện được rừ đặc thự của từng khỏch hàng.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực tế các cuộc kiểm toán tại An Phú cho thấy chươngitrình kiểm toán mẫu khá hoàn thiện và đầy đủ song khi thực hiện các thủ tục kiểm toán vẫn chưa có sự tách biệt rừ ràng mà vẫn cũn đan xen nhau. Trong khi đú, đối với khoản mục tiền lương trong chu trình tiền lương và nhân viên, thử nghiệm kiểm soát được tiến hành đan xen với các thử nghiệm khác không nhằm kiểm tra tính hiệu quả của HTKSNB. Mặc dù các công việc tính toán lại quỹ lương, đối chiếu, kiểm tra chữ ký trên bảng thanh toán lương để kiểm tra nhân viên khống, tính toán lại các khoản trích theo lương...có được thực hiện nhưng không được thực hiện trước nhằm kiểm tra hoạt động hiệu quả của HTKSNB để từ đó giảm các thử nghiệm cơ bản mà được kiểm toán viên làm trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán. Tính hiệu quả của HTKSNB được đánh giá phụ thuộc rất lớn vào kinh nghiệm xét đoán của kiểm toán viên. Điều này có thể dẫn tới rủi ro kiểm soát tăng lên do kiểm toán viên có thể bỏ qua những chi tiết quan trọng trọng qua trình phỏng vấn và ảnh hưởng trực tiếp tới kết quả thuithập bằng chứng kiểm toán.
Về việc vận dụng các phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ: Thực tế kiểm toán ở An Phú cho thấy phương pháp kiểm toán ngoàiichứng từ ít được áp dụng. Đối với chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm toán viên chưa thực hiện các phương pháp điều tra, thực hiện lại… Ví dụ như việc chấm công của các bộ phận ở công ty ABC và XYZ có chính xác hay không vẫn chưa được kiểm toán viên coi trọng để tiến hành điều tra, khảo sát mà chủ yếu căn cứ vào Bảng chấm công của đơn vị đã lập để tính toán Quỹ tiền lương.
Đối với cuộc kiểm toán cho khách hàng năm đầu tiên: Kiểmitoán viên vẫn chưa thực hiện đầy đủ các thủ tục để có thể khẳng định tính đúng đắn của số dư các khoản mục trên BCTC niên độ kế toán trước của khách hàng, không tồn tại các sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu tới tình hình tài chính cũng như các BCTC của đơn vị khách hàng trong niên độ Công ty thực hiện kiểm toán.
Một vấn đề quan trọng cũng chưa được kiểm toán viên của Công ty thực sự quan tâm khi tiến hành kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán chu trình tiền lương và
nhân viên nói riêng đó là việc xem xét ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau khi kết thúc năm tài chính tới tình hình tài chính của doanh nghiệp trong năm tiếp theo.
3.2. Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong