Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học

Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học

Lời nói đầu

Kinh tế Việt Nam đang trong quá trình chuyển đổi sang nền kinh tế thị trờng và từng bớc tham gia hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên, mặt trái của nền kinh tế phát sinh nhiều tiêu cực: lạm dụng chức vụ, quyền hạn để mu cầu và thu lợi cá nhân gây những tổn thất lớn về tài sản, tiền…vốn, nguồn lực tài chính quốc gia Để khắc phục những tồn tại này cần sử dụng tổng hợp các công cụ kiểm tra, kiểm soát, trong đó kiểm tra tài chính đợc xem nh là một công cụ hữu hiệu để hạn chế những mặt tiêu cực này Vì vậy ngoài các tổ chức kiểm tra nội bộ của các cơ quan quản lý nhà nớc, cần phải có một tổ chức kiểm tra độc lập từ bên ngoài để thực hiện kiểm tra các Báo cáo tài chính thờng niên Xuất phát từ nhu cầu thực tế khách quan đó cũng nh để bắt kịp xu thế phát triển chung của khu vực và thế giới, kiểm toán độc lập qua 14 năm đã hình thành và phát triển đã góp phần nâng cao chất lợng kế toán ở cơ sở Nhờ các tổ chức kiểm toán độc lập, các chế độ, chính sách mới của nhà nớc cập nhật đợc đến doanh nghiệp, các doanh nghiệp nắm bắt đợc các thông lệ và chuẩn mực quốc tế, Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán tạo đợc niềm tin cho ngời sử dụng.

Nhận thức tầm quan trọng của vấn đề, trên cơ sở nghiên cứu hoạt động kiểm toán trong thực tế của Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học, trong thời gian thực tập tại đây, em đã tìm hiểu và nghiên cứu một trong những chu trình quan trọng của kiểm toán Báo cáo tài chính và đã hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài:

Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền l

toán Báo cáo tài chính tại Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học ”

Chuyên đề thực tập này với mục đích là kết hợp lý luận đợc học taị trờng đại học và hoạt động thực tế của công ty kiểm toán đợc chia thành ba phần chính:

Chơng I: Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán trong báo cáo tài chính.

Chơng II: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học thực hiện

Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

Trong quá trình nghiên cứu đề tài này em đã sử dụng kết hợp các phơng pháp nghiên cứu quan hệ biện chứng giữa kiểm toán và tổ chức quản lý, phơng pháp toán học, thống kê kinh tế, phơng pháp mô tả và phân tích sơ đồ , để minh hoạ cho bài viết.

Do giới hạn về thời gian và phạm vi nghiên cứu, cũng nh giới hạn về nhận thức nên bài viết nay còn nhiều thiếu sót Em mong nhận đợc sự chỉ bảo của thầy cô cũng nh các anh chị trong Công ty để bài viết này đợc hoàn thiện hơn.

Em xin cảm chân thành cảm ơn!

Hà nội, ngày 28 tháng 04 năm 2005 Sinh viên thực hiện

Quách Thị Thu Nga

Chơng I Cơ sở Lý luận về kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong

kiểm toán trong báo cáo tài chính.1.1 Chu trình tiền lơng và nhân viên với vấn đề Kiểm toán

1.1.1 Khái niệm, vai trò và chức năng của chu trình tiền lơng và nhân viên

Muốn cho quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp tiến hành thờng xuyên liên tục, thì một vấn đề thiết yếu là phải bảo đảm tái sản xuất sức lao động, nghĩa là sức lao động mà con ngời bỏ ra phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động Mac từng nói: “Lao động sáng tạo ra giá trị hàng hoá nhng bản thân nó không phải là hàng hoá và không có giá trị Cái mà ngời ta gọi là “giá trị lao động” thực tế là giá trị sức lao động”.Trong nền kinh tế hàng hoá, thù lao lao động đợc biểu hiện bằng thớc đo giá trị gọi là tiền lơng

Nh vậy, tiền lơng là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động theo thời gian, khối lợng công việc, lao vụ mà ngời lao động đó đã đóng góp cho doanh nghiệp

Nhận thức rõ vai trò của tiền lơng trong việc phát triển nền kinh tế quốc dân Tại Hội nghị lần thứ bảy Ban chấp hành Trung ơng khóa VIII đã khẳng định: “tiền lơng gắn liền với sự phát triển kinh tế – hội của đất nớc, trả lơng đúng cho ngời lao động chính là thực hiện đầu t cho phát triển; đóng góp phần quan trọng làm lành mạnh, trong sạch đội ngũ cán bộ Bảo đảm giá trị thực của tiền lơng và từng bớc cải thiện theo sự phát triển kinh tế xã hội

Với những lý do trên, kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên thờng đợc kiểm toán viên chú trọng trong khi tiến hành các cuộc kiểm toán Báo cáo

tài chính

Các chức năng cơ bản của chu trình tiền lơng và nhân viên

Thuê mớn và tuyển dụng nhân viên: Việc tuyển dụng và thuê mớn

nhân viên đợc tiến hành bởi bộ phận nhân sự ( thờng là phòng nhân sự hay phòng tổ chức cán bộ) Tất cả những trờng hợp tuyển dụng và thuê mớn đều đ-ợc ghi chép trên một bản báo cáo đợc phê duyệt bởi Ban giám đốc Bản báo

cáo này cần phải ghi rõ về phân công vị trí và trách nhiệm công việc, mức ơng khởi điểm, các khoản thởng, các khoản phúc lợi và các khoản khấu trừ đ-ợc phê chuẩn Báo cáo đợc lập thành hai bản, một bản dùng để vào sổ nhân sự và hồ sơ nhân viên lu ở phòng nhân sự, bản còn lại đợc gửi sang phòng kế toán tiền để làm căn cứ tính lơng.

l-Việc phân chia tách bạch giữa chức năng nhân sự với chức năng thanh toán tiền lơng là hết sức cần thiết nhằm giảm thiểu rủi ro của việc thanh toán lơng cho những nhân viên khống Chỉ có phòng nhân sự mới có quyền đa thêm danh sách nhân viên vào sổ nhân sự và chỉ có phòng kế toán tiền lơng mới có quền và nghĩa vụ thanh toán lơng cho ngời lao động Việc tách bạch trách nhiệm này sẽ hạn chế các nhân viên của phòng nhân sự làm các hồ sơ nhân viên giả, đồng thời các nhân viên của phòng kế toán chỉ có thể thanh toán lơng cho những nhân viên có tên trong danh sách của phòng nhân sự với mức lơng đã đợc ấn định cụ thể Sự kết hợp hai chức năng này sẽ tạo điều kiện cho gian lận và sai sót nảy sinh.

Phê duyệt các thay đổi của mức lơng, bậc lơng, thởng và các khoản phúc lợi:Những thay đổi mức lơng, bậc lơng và các khoản đi kèm thờng xảy

ra khi nhân viên đợc thăng chức, thuyên chuyển công tác hoặc tăng bậc tay nghề Khi đó các nhà quản đốc hoặc đốc công sẽ đề xuất với Ban quản trị về…sự thay đổi mức lơng hoặc bậc lơng cho cấp dới của họ Tuy nhiên, tất cả các sự thay đổi đó phải đợc ký duyệt bởi phòng nhân sự hoặc ngời có thẩm quyền trớc khi ghi vào sổ nhân sự Việc kiểm soát đối với những thay đổi này nhằm đảm bảo tính chính xác về các khoản thanh toán tiền lơng.

Bộ phận nhân sự cũng cần phải công bố những trờng hợp đã mãn hạn hợp đồng, bị đuổi việc hoặc thôi việc nhằm tránh tình trạng những nhân viên đã rời khỏi công ty rồi nhng vẫn đợc tính lơng.

Theo dõi, tính toán thời gian lao động và khối lợng công việc sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành Sau khi đã tuyển dụng đợc một số nhân viên

theo yêu cầu, doanh nghiệp phải thực hiện theo dõi chấm công, tính và trả ơng cho những nhân viên đó Việc ghi chép phản ánh kịp thời, chính xác thời gian thực tế hay khối lợng công việc, lao vụ hoàn thành của từng ngời lao động có ý nghĩa rất lớn trong quản lý lao động va tiền lơng Đây chính là căn

l-cứ để tính lơng thởng và các khoản trích theo lơng cho cán bộ công nhân viên Các doanh nghiệp đang áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam thì chứng từ ban đầu đợc sử dụng hạch toán thời gian lao động hoặc khối lợng công việc hoàn thành là bảng chấm công (mẫu số 02- LĐTL- Chế độ chứng từ kế toán) và phiếu xác nhận sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành (mẫu số 06- LĐTL- Chế độ chứng từ kế toán), hợp đồng giao khoán (mẫu số 08- LĐTL- Chế độ chứng từ kế toán) Ngoài ra, doanh nghiệp còn sử dụng các chứng từ khác có liên quan nh thẻ thời gian, giấy chứng nhận nghỉ ốm, nghỉ phép làm chứng từ cơ sở để…hạch toán lơng cho ngời lao động Thông thờng, Bảng chấm công đợc lập riêng cho từng bộ phận (sản xuất, phòng, ban, tổ, nhóm ) và dùng cho một…kỳ thanh toán (thờng là một tháng) Mỗi phòng ban hay tổ sản xuất đều có một ngời thực hiện giám sát, ghi chép thời gian làm việc thực tế hoặc khối l-ợng sản phẩm hoàn thành của mỗi ngời lao động và Bảng chấm công đợc đặt tại một địa điểm công khai để tất cả nhân viên đều có thể xem và giám sát thời gian lao động của mình Những trờng hợp ngừng sản xuất, ngừng việc đều phải có Biên bản phản ánh rõ tình hình về thời gian kéo dài, thiệt hại gây ra và những nguyên nhân để từ đó có kế hoạch xử lý thiệt hại và làm căn cứ tính l-ơng

Tính lơng và lập bảng thanh toán tiền lơng: sau khi nhận đợc các

chứng từ, theo dõi thời gian lao động và kết quả công việc, sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành từ các bộ phận hay phân xởng, kế toán tiền lơng phải kiểm tra tất cả các chứng từ trớc khi tính lơng nhằm đảm bảo tính đầy đủ, tính hợp lệ của các chứng từ

Đối với các khoản trích theo lơng hay các khoản khấu trừ nh BHXH, BHYT, KPCĐ, thuế thu nhập cá nhân đều phải đ… ợc tính dựa trên các qui định của pháp luật hiện hành hoặc do sự thoả thuận giữa lao động và ngời sử dụng lao động Sau khi tính toán xong, kế toán phải lập Bảng thanh toán tiền lơng, Bảng khai các khoản phải nộp phải trả về khoản trích theo lơng Đó chính là cơ sở để kiểm tra việc thanh toán lơng cho ngời lao động và thực hiện nghĩa vụ với các cơ quan chức năng

Ghi chép sổ sách tiền lơng :Trên cơ sở Bảng thanh toán tiền lơng và

các chứng từ gốc đợc gửi lên, kế toán tiến hành vào Sổ nhật ký tiền lơng

Sau đó định kỳ kế toán sẽ vào Sổ cái TK 334 Đồng thời với việc vào sổ, kế toán tiền lơng viết các phiếu chi hoặc séc chi kèm theo Bảng thanh toán lơng cho thủ quĩ sau khi đợc duyệt bởi ngời có thẩm quyền

Thanh toán tiền lơng và bảo đảm những khoản lơng cha thanh toán: Việc thanh toán tiền lơng đợc thực hiện thông qua Bảng tính lơng

Kế toán tiền lơng lập chứng từ thanh toán chuyển cho thủ quĩ tiến hành thanh toán tiền lơng và yêu cầu ngời nhận ký nhận Đối với những chứng từ chi cha thanh toán thì đợc cất trữ cẩn thận và bảo quản đợc ghi chép đầy đủ, chính xác trong sổ sách kế toán

Sơ đồ 01: Sự phân chia chức năng của chu trình tiền lơng và nhân viên

1.1.2 Tổ chức công tác hạch toán tiền lơng.

Quản lý tiền lơng và nhân viên là một nội dung quan trọng trong công tác quản lý kinh doanh của đơn vị, đó là nhân tố giúp đơn vị hoàn thành và hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất kinh doanh của mình Tổ chức hạch toán lao động tiền lơng giúp công tác quản lý lao động của đơn vị đi vào nề nếp, thúc đẩy ngời lao động chấp hành tốt kỷ luật lao động, tăng năng suất lao động và hiệu quả công tác, đồng thời cũng tạo cơ sở cho việc tính lơng đúng nguyên tắc “phân phối theo lao động”.

Nơi sử dụng lao động

- Xác định cơ cấu LĐ - Xác định đơn giá -

Tuyển dụng LĐ

Ghi sổkế toánPhòng kế toán

- Bảng chấm công - Chứng từ giao

nộp sản phẩm

Lập chứng từ tiền lương HBXH, BHYT

Phòng nhân sự

- Phê duyệt thay đổi lương- Phê duyệt bảng lương Tổ chức

Sản xuất

Ghi nhận kết quả lao

động

Các hình thức tiền lơng

Việc tính và trả lơng cho ngời lao động thể hiện theo nhiều hình thức khác nhau, tuỳ theo hoạt động kinh doanh, tính chất công việc và trình độ quản lý của doanh nghiệp Nhng mục đích của các hình thức này đều nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động Trên thực tế, các doanh nghiệp thờng áp dụng các hình thức tiền lơng sau:

Tiền lơng theo thời gian lao động: là hình thức trả lơng căn cứ theo

thời gian làm việc thực tế (theo tháng, tuần, ngày, giờ ) Hình thức l… ơng này thờng áp dụng cho ngời làm công tác văn phòng nh hành chính quản trị, tổ chức lao động, thống kê, tài chính …

Tuy nhiên, việc áp dụng hình thức lơng theo thời gian còn có những hạn

chế mang tính bình quân và cha thực sự gắn với kết quả sản xuất Để phần nào khắc phục hạn chế đó, trả lơng theo thời gian thơng kèm theo chế độ khen th-ởng và kỷ luật để khuyến khích ngời lao động hăng say làm việc.

Tiền lơng theo sản phẩm: là hình thức trả lơng cho ngời lao động căn

cứ vào số lợng, chất lợng sản phẩm hoàn thành Hình thức lơng này đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp hoạt động sản xuất, phù hợp nguyên tắc phân phối theo lao động, khuyến khích ngời lao động nâng cao năng suất lao động.

Ngời sử dụng lao động có quyền chọn các hình thức trả lơng theo thời gian, theo sản phẩm nhng phải duy trì hình thức trả lơng đã chọn trong một thời gian nhất định và phải thông báo cho ngời lao động biết Ngời lao động đợc quyền nhận lơng một tháng một lần hoặc nửa tháng một lần tuỳ theo thoả thuận giữa hai bên.

Tổ chức hạch tóan tiền lơng:

Tổ chức hạch toán ban đầu và kế toán chi tiết tiền lơng: Hạch toán ban đầu đối với khoản mục tiền lơng là việc tổ chức hệ thống chứng từ ghi nhận kết quả lao động, thời gian lao động của nhân viên, qua đó lập Bảng thanh toán lơng trong đó xác định mức lơng của mỗi cá nhân ngời lao động làm căn cứ ghi sổ và thanh toán lơng Theo quy định hiện hành hệ thống chứng từ phát sinh trong chu trình tiền lơng và nhân viên bao gồm:

+ Chứng từ về cơ cấu lao động: Là những chứng từ liên quan đến việc thay đổi cơ cấu lao động nh: Quyết định tuyển dụng, bổ nhiệm, bãi miễn,…

+ Chứng từ hạch toán thời gian và kết quả lao động: Bao gồm tất cả các chứng từ nhằm xác định các công việc đã đợc ngời lao đong thực hiện nh: Bảng chấm công, Phiếu giao nhận sản phẩm, Biên bản kiểm tra chất lợng…

+ Chứng từ tiền lơng, các khoản phải trả và các khoản thanh toán cho ngời lao động: Bảng thanh toán lơng, Bảng phân phối thu nhập theo lao động, Chứng từ chi tiền thanh toán lơng…

Tổ chức hạch toán tổng hợp tiền lơng: Theo quy định hiện hành

để tiến hành hạch toán tổng hợp tiền lơng, tiền thởng và phản ánh tình hình thanh toán với công nhân viên sử dụng tài khoản:

TK334 “Phải trả công nhân viên” Nội dung tài khoản nay bao gồm:Bên Nợ:

+ Các khoản khấu trừ vào tiền công, tiền lơng của công nhân viên+ Tiền lơng, tiền công và các khoản khác đã trả công nhân viên+ Kết chuyển tiền lơng nhân viên cha lĩnh

Bên có: Tiền lơng, tiền công và các khoản khác phải trả cho công nhân viên

D có: Tiền lơng, tiền công và các khoản khác phải trả nhân viên.D nợ: Số trả thừa cho công nhân viên.

Căn cứ trên chứng từ thanh toán tiền lơng, kế toán tiến hành phân loại theo từng bộ phận sản xuất, ghi nhận các bút toán chi phí thực tế phát sinh trong kỳ Đồng thời kế toán tiến hành thanh toán lơng cho các cá nhân, bộ phận và tiến hành ghi sổ kế toán.

Tổ chức hạch toán quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn và thuế thu nhập cá nhân

 Bản chất Quỹ BHYT, BHXH, KPCĐ và Thuế TNCN:

Bảo hiểm xã hội:Theo khái niệm của Tổ chức lao động quốc tế

BHXH đợc hiểu là sự bảo vệ của xã hội đối với các thành viên thông qua một loạt các biện pháp công cộng để chống lại tình trạng khó khăn về tài chính do bị mất hoặc giảm thu nhập gây ra bởi ốm đau, mất khả năng lao động, tuổi già , tàn tật

Hiện nay, theo Quyết định 1141 TC/ CĐKT các doanh nghiệp đợc phép trích quỹ BHXH tại doanh nghiệp bằng 20% tổng quỹ lơng , trong đó 15% doanh nghiệp trả thay tính vào chi phí kinh doanh , 5% khấu trừ vào thu nhập công nhân viên.

Quỹ BHXH đợc trích dùng các mục dích nh sau:

Chi chế độ trợ cấp ốm đau cho ngời lao động bị tai nạn( không phải tai nạn lao động) Trợ cấp bằng 75% lơng

Chi trợ cấp chế độ thai sản cho lao động nữ : Tiền trợ cấp bằng 100% lơng cộng với 1 tháng lơng khi sinh con.

Chi chế dộ trợ cấp tai nạn lao động hoặc bênh nghề nghiệp cho ngời bị tai nạn hoặc bệnh nghề nghiệp, trợ cấp bằng 100% lơng trong suốt quá trình điều trị.

Chi chế độ hu trí cho ngời lao động đủ tiêu chẩn theo Luật lao động.

Chi chế độ tử tuất cho thân nhân ngời lao động khi ngời lao động chết.

Bảo hiểm y tế ( BHYT) thực chất là sự trợ cấp về y tế cho ngời

tham gia bảo hiểm nhằm góp một phần nào đó trang trải tiền khám chữa bệnh , viện phí, thuốc thang Mục đích của BHYT là tạo một mạng lới sức khoẻ đợc bảo vệ cho toàn cộng đồng, bất kể địa vị xã hộ , mức thu nhập cao hay thấp Các đối tợng đóng BHYT thông qua mua thẻ bảo hiểm Mức trích theo chế độ hiện hành là 3% trên tổng tiền lơng phải trả cho công nhân viên , trong đó: 2% doanh nghiệp nộp thay tính vào chi phí, 1% khấu trừ vào lơng của công nhân viên.

Kinh phí công đoàn( KPCĐ): công đoàn là một tổ chức đoàn thể ,

đại diệ và bảo vệ quyền lợi hợp pháp cho công nhân viên Với t cách là một tổ chức độc lập, có t cách pháp nhân nên công đoàn tự hạch toán thu chi, nguồn thu chủ yếu của công đoàn đợc trích từ 2% quỹ lơng thực tế phát sinh tại doanh nghiệp( tính vào chi phí sản xuất kinh doanh), trong đó 1% nộp cho cấp trên, còn 1% để lại chi tiêu tại công đoàn cơ sở Nếu doanh nghiệp thực hiện chế độ trả lơng cho cán bộ công đoàn chuyên trách thì số tiền lơng này đợc coi là một phần trong số tiền nộp lên Công doàn cấp trên.

Thuế TNCN: Là khoản thuế đánh vào ngời lao động có thu nhập

cao, nhằm bảo đảm mục tiêu phân phối lại thu nhập và góp phần điều hoà thu nhập trong xã hội Cơ sở tính thuế thu nhập là tổng thu nhập của ngời lao động và tỷ lệ tính thuế, tỷ lệ này đợc quy định trong Thông t số 81/2004/TT-BTC ngày 13/8/2004

Tổ chức hạch toán tổng hợp:

Theo quy định hiện hành, để hạch toán việc trích lập quỹ BHXH, quỹ BHYT, quỹ KPCĐ và tính Thuế TNCN đơn vị hạch toán sử dụng các tài khoản sau:

+ TK3382: Kinh phi công đoàn+ TK3383: Bảo hiểm xã hội+ TK3384: Bảo hiểm y tế+ TK3388: Thuế khác

Căn cứ vào quỹ lơng và các khoản thanh toán thực tế với công nhân viên, kế toán tiến hành tính các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ và Thuế TNCN Đồng thời đơn vị cũng tiến hành khai báo số lợng lao động, mức l-ơng cơ bản, số ngời mua BHYT cho các cơ quan chức năng thực hiện nhiệm vụ quản lý các quỹ BHXH, KPCĐ, BHYT và thuế TNCN, đơn vị tiến hành nộp thuế TNCN, các quỹ và chi tiêu đối với số đợc ở lại doanh nghiệp

Sơ đồ 02: Hạch toán các khoản thanh toán với công nhân viên

Kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính 10

Các khoản khấu trừ vào thu nhâp của công nhân viên

Phần đóng góp choQuỹ BHXH, BHYT

Thanh toán lương, thưởng, BHXH, và các khoản khác cho công nhân

viên bằng tiền mặt

Tiền lương tiền thưởng và các khoản phụ cấp phải trả công nhân sản xuất, nhân viên phân xưởng, bán hàng, quản lý

TK 4311

TK 3383Tiền thưởng và khoản khác

phải trả công nhân viên

BHXH phải trả trực tiếp cho công nhân viên

TK 622, 6271 641, 642

TK 111TK 3383,3384

TK 512

Sơ đồ 03: Thanh toán BHXH, Bhyt, kpcđ

1.1.3 Đặc điểm chu trình tiền lơng và nhân viên ảnh hởng đến qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính.

Chi phí tiền lơng vừa là nguồn thu nhập của ngời lao động đồng thời nó cũng là khoản chi phí sản xuất chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm qua đó ảnh hởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, các nhà quản lý luôn phải cân nhắc hai vấn đề: thứ nhất tiền l-ơng phải đảm bảo yêu cầu của ngời lao động, thứ hai chi phí tiền lơng phải phù hợp với chi phí sản xuất, đảm bảo đem lại lợi nhuận cho đơn vị.

Doanh nghiệp trả tiền lơng cho ngời lao động theo hợp đồng lao động giữa doanh nghiệp và ngời lao động, trong đó qui định quyền hạn của ngời lao động và ngời sử dụng lao động Mỗi doanh nghiệp có một chính sách tiền lơng riêng, mặt khác các chứng từ liên quan đến tiền lơng của nhân viên đều phát sinh trong nội bộ doanh nghiệp Do đó, khi kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên, các kiểm toán viên cần tìm hiểu chính sách lơng áp dụng tại đơn vị, từ đó xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp đặc điểm sản xuất kinh doanh và hình thức lơng áp dụng trong doanh nghiệp

Số BHXH phải trả trực tiếp cho công nhân viên trong đơn vị

Trích BHXH, KPCĐ, BHYT 19% vào chi phí sản xuất

Nộp BHXH, BHXH,KPCĐ cho cơ quan quản lý quỹ

Chi tiêu KPCĐ tại cơ sở

Trích BHXH, KPCĐ, BHYT 6% trừ vào thu nhập

Số BHXH, KPCĐ được hoàn trả hay chi vượt cấp

TK 334TK 111,112

TK 111,112

Chi phí tiền lơng là cơ sở để trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ, thuế thu nhập cá nhân mà doanh nghiệp và ngời lao động phải nộp cho cơ quan chức năng nhằm tái phân phối thu nhập và bảo đảm cuộc sống và các chính sách cho ngời lao động Do đó, khi kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên kiểm toán viên cần phải xem xét việc áp dụng các chính sách về bảo hiểm, thuế của doanh nghiệp khẳng định việc thực hiện các nghĩa vụ với Nhà nớc tại đơn vị đầy đủ và hợp pháp.

Chi phí tiền lơng và các khoản mục trích theo lơng luôn chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nên ảnh hởng đến giá thành sản phẩm và Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Khi kiểm toán tiền lơng cần có sự kết hợp chặt chẽ với việc kiểm toán phần hành thanh toán và kiểm toán giá thành sản xuất Chi phí tiền lơng luôn đợc đánh giá là khoản mục chứa đựng các rủi ro tiềm tàng cần phải thực hiện kết hợp nhiều thủ tục kiểm toán, đặc biệt là các thủ tục phân tích tỷ suất, ớc tính và kiểm tra chi tiết chi phí l-ơng của doanh nghiệp

1.2 Kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên

Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính

Trong kiểm toán tài chính, ý kiến hay kết luận của kiểm toán viên không phải phục vụ cho bản thân ngời lập hay ngời xác minh mà phục vụ cho ngời quan tâm đến trung thực và hợp pháp của Báo cáo tài chính Do đó kết luận này phải dựa trên những bằng chứng đầy đủ và có hiệu lực với chi phí kiểm toán ít nhất Do đó, việc xác định hệ thống mục kiểm toán khoa học trên cơ sở mối quan hệ vốn có của đối tợng kiểm toán và khách thể kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên thực hiện đúng hớng và có hiệu quả hoạt động kiểm toán Đặc điểm cơ bản trong triển khai chức năng chung của kiểm toán trong kiểm toán tài chính là thu thập bằng chứng (xác minh) để đa ra kết luận (bày tỏ ý kiến) trình bày trên một báo cáo kiểm toán thích hợp Đây chính là mục đích hay mục tiêu tổng quát trong kiểm

toán tài chính Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, Khoản 11 xác định:

“Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính là giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lậo trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đợc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không?”

Sai sãt tiÒm tµng ¶nh hëng tíi CSDLKh¶ n¨ng sai ph¹m

Chi phí tiền lơng cao hơn thực tế.

Tính hiện hữuGhi chépTính đúng kỳ

Chi phí ghi sổ nhng thực tế không phát sinh.Chi phí tiền lơng ghi sổ cao hơn thực tế.Chi phí phát sinh kỳ sau nhng ghi sổ kỳ này

Số d chi phí tiền lơng

Giá trịTrình bày

Số d tài khoản không đợc phản ánh đúngSố d trình bày không hợp lý

Chi phí tiền lơng phải trả thấp hơn

thực tế

Tính đầy đủGhi chépTính đúng kỳ

CP thực PS nhng cha ghi nhận công nợ CP phải trả ghi sổ thấp hơn thực tế

CP phát sinh kỳ này ghi sổ phải trả kỳ sau

Tiền thanh toán cao hơn thực tế

Tính hiện hữuGhi chépTính đúng kỳ

Ghi sổ đã thanh toán nhng cha thực chi Số thanh toán ghi sổ cao hơn thực tế Thanh toán kỳ sau, ghi sổ kỳ này

Số d chi phí phải trả cho nhân viên

Giá trịTrình bày

Số d tài khoản không dợc phản ánh đúngSố d trình bày không hợp lý

Để xác định mục tiêu kiểm toán cho các chơng trình kiểm toán cụ thể cần phải căn cứ vào đặc điểm của chu trình tứ đó đánh giá khả năng sai phạm phát sinh trong chu trình ảnh hởng đến cơ sở dữ liệu Thực chất của một cuộc kiểm toán là Kiểm toán viên tiến hành các thủ tục kiểm toán nhằm đảm bảo phát hiện các sai phạm trọng yếu tác động đến BCTC Đối với chu trình tiền lơng và nhân viên, khả năng sai phạm bao gồm:

Bảng số 01: Sai phạm có thể xảy ra trong chu trình

tiền lơng và nhân viên

Các mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên nhằm đảm bảo tính trung thực, hợp lý, hợp pháp của các thông tin tài chính đợc thiết kế dựa trên việc phân tích khả năng sai phạm bao gồm:

Mục tiêu hợp lý chung chung: Xác định đúng số tiền lơng trả cho

CNV, cũng nh tính toán các khoản nghĩa vụ với Nhà nớc phát sinh trong kỳ lập BCTC Bảo đảm chi phí tiền lơng là hợp lý và không có sai phạm trọng yếu phát sinh liên quan đến việc trình bày và phản ánh số liệu trên BCTC.

Các mục tiêu kiểm toán khác:

Mục tiêu về sự hiện hữu và có thực: Mục tiêu về sự hiện hữu và có

thực đối với các nghiệp vụ tiền lơng có nghĩa rằng các nghiệp vụ tiền lơng đã đợc ghi chépthì thực sự đã xảy ra và rằng các khoản chi phí tiền lơng và khoản tiền lơng cha thanh toán thực sự tồn tại.

Mục tiêu trọn vẹn: Mục tiêu về sự trọn vẹn đối với các nghiệp vụ

tiền lơng hớng tới việc tất cả các nghiệp vụ tiền lơng đã xảy ra đều đợc ghi chép một cách đầy đủ Trong trờng hợp ngợc lại, chi phí tiền lơng và các khoản phải thanh toán cũng nh các tài sản liên quan sẽ bị trình bày không đúng với thực tế.

Mục tiêu đo lờng và đánh giá: Mục tiêu đo lờng và tính giá với các

nghiệp vụ tiền lơng và các số d có liên quan nhằm đạt đợc mục tiêu các giá trị đã ghi chép về các nghiệp vụ tiền lơng là hợp lệ và đúng Các giá trị đó có thể đợc phản ánh không đúng đắn do nhiều lý do khác nhau Tất cả các sai phạm về sự đo lờng tính toán trong các nghiệp vụ tiền lơng đều dẫn tới làm tăng hay giảm so với thực tế số chi phí tiền lơng và số tiền lơng phải thanh toán cũng nh các tài sản có liên quan khác.

Mục tiêu đo lờng và phân loại đối với các nghiệp vụ tiền lơng còn có ý nghĩa quan trọng trong việc lập các bản báo cáo các khoản thuế phải nộp và các khoản phải nộp khác có liên quan đến tiền lơng Để đánh giá rủi ro về sai phạm trong việc tính toán các khoản thuế va các khoản phải nộp liên quan tới tiền lơng thì các tổ chức thờng phân công một nhân viên thực hiện rà soát một cách độc lập về vấn đề tính toán và lập báo cáo.

Mục tiêu phân loại và trình bày: Mục tiêu phân loaị và trình bày

đối với cá nghiệp vụ về tiền lơng là việc các khoản chi phí về tiền lơng và khoản thanh toán cho công nhân viên phải đợc trình bày vào các khoản thích hợp

1.2.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền lơng và nhân viên

Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong qúa trình quản lý và đợc thực hiện chủ yếu bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Theo định nghĩa của Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) “Hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống chính sách và thủ tục nhằm bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị; bảo đảm độ tin cậy của các thông tin; bảo đảm viêc thực hiện các chế độ pháp lý; và bảo đảm hiệu quả của hoạt động”

Các loại hình kiểm soát nội bộ trong chu trình tiền lơng và nhân viên ợc thiết lập nhằm thực hiện các chức năng của chu trình Mỗi loại hình kiểm soát sẽ gắn với các mục tiêu kiểm soát cụ thể nhằm phát hiện và ngăn chặn những khả năng sai phạm có thể xảy ra.Ngoài đặc trng riêng của chu trình , việc thiết lập các thủ tục kiểm soát cho chu trình tiền lơng và nhân viên vẫn phải tuân theo các nguyên tắc chung:

đ-Nguyên tắc phân công, phân nhiệmNguyên tắc bất kiêm nghiệm

Nguyên tắc uỷ quyềnvà phê chuẩn

Các loại hình kiểm soát nội bộ chủ yếu

Nghiệp vụ phê duyệt: Thông thờng công tác về nhân sự đợc phòng

nhân sự (hoặc phòng tổ chức) đảm nhận Để phòng nhân sự có thể chọn đúng ngời, đúng việc thì Ban quản lý cần phải có tiêu chí tuyển dụng lao động rõ ràng Ban giám đốc phải tự thiết lập một hệ thống chính sách bằng văn bản chặt chẽ về việc điều chỉnh mức lơng, bậc lơng và phải đợc cơ quan chức năng có thẩm quền phê duyệt, sau đó các văn bản này phải đợc công bố rộng rãi cho toàn thể đơn vị Ban quản lý cần tích cực thẩm tra, thờng xuyên xem xét tất cả các thông tin có liên quan đến hồ sơ tuyển

dụng của các lao động để có thể theo dõi đợc tình hình biến động nhân sự của mình.

Theo dõi thời gian làm việc, lập bảng chấm công và ghi sổ kế toán: Để kiểm soát đợc việc ghi chép thì Ban giám đốc phải dựa vào các

văn bản hớng dẫn của cơ quan cấp trên hoặc có thể thiết lập ra một sơ đồ hạch toán và các thủ tục phân bổ chi phí nhân công phù hợp với loại hính sản xuất đặc trng của doanh nghiệp Theo đó, Giám đốc doanh nghiệp phải hớng dẫn các nhân viên giúp việc của mình thực hiện theo dõi và chấm công đúng nh văn bản đã quy định Kế toán trởng phải có trách nhiệm hớng dẫn kế toán viên ghi chép đúng và vào sổ kịp thời.

Thực chi thanh toán lơng: Để kiểm soát các khoản chi không có

thật, thủ quỹ và cả ngời nhận lơng cần phải tuân thủ chặt chẽ các quy định của Chế độ kế toán cũng nh quy đinh của cơ quan cấp trên và của doanh nghiệp: Các phiếu chi hoặc séc chi lơng phải thể hiện đó là những phiếu chi cho các công việc, sản phẩm hoặc lao vụ đã thực hiện hoặc những sản phẩm hoặc dịch vụ đã hoàn thành và nghiệm thu Ngời chi lơng chỉ đợc phép chi khi phiếu chi có đủ chữ ký của những ngời có thẩm quyền để chắc chắn rằng khoản chi phí đó đã đợc kiểm soát tránh gây thất thoát tiền của doanh nghiệp Khi chi phải yêu cầu ngời đó ký nhận đầy đủ nhằm kiểm soát việc chi đúng đối đối tợng Các phiếu chi này phải thể hiện đợc số tiền trên phiếu đúng với giá trị của sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành đã nghiệm thu.

Tiếp cận hệ thống sổ sách: Nhằm kiểm soát đối với những khoản

chi không đúng chỗ và những chi phí nhân công không đợc thông qua, Ban giám đốc cần phải đa ra các chính sách hạn chế việc tiếp cận hệ thống sổ sách, các báo cáo về nhân sự và các sổ sách kế toán liên quan tới tiền l-ơng, chỉ cho những ngời có trách mhiệm đợc quyền nắm giữ những sổ sách liên quan tới phần việc của mình Nhng đồng thời những ngời này phải có trách nhiệm trình duyệt lên Ban Giám đốc và cơ quan cấp trên về tình hình lơng trong doanh nghiệp Tất cả các sổ sách của đơn vị cần phải lu tại phòng kế toán.

Phân chia trách nhiệm: Để bảo đảm một cách thoả đáng về việc

phân chia tách bạch các trách nhiệm thì bộ phận nhân sự cần tách khỏi trách nhiệm tính toán lơng, thởng, lập bảng lơng, chi lơng và trách nhiệm giám sát thời gian lao động hoặc dịch vụ hoàn thành

1.2.3 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên

Trong một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, thông thờng có hai cách cơ bản để phân chia các Báo cáo tài chính thành các phần hành kiểm toán Thông qua đó thực hiện việc phân chia trách nhiệm và quyền hạn của từng kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm toán, đồng thời nâng cao hiệu quả quản lý đối với cuộc kiểm toán.

Phân theo khoản mục là cách kiểm toán viên phân chia Báo cáo tài

chính theo các khoản mục Theo cách này, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán số d của từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Cách chia này đơn giản song không hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nhng có liên hệ chặt chẽ giữa các khoản mục với nhau.

Phân theo chu trình là cách chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên

hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Theo cách phân chia này, kiểm toán báo cáo tài chính thờng bao gồm những phần hành cơ bản.

Sơ đồ 04: Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán

Nh vậy, chu trình tiền lơng và nhân viên là một trong những chu trình trọng tâm trong hoạt động của doanh nghiệp cũng nh trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

Tiền

Huy hoàn trả

động-Bán hàng

Tiền lươngvà nhân viên

Hành tồn kho

Trình tự cụ thể các bớc kiểm toán:

1.2.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán

Mục đích của việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm đảm bảo tính kinh tế, tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC.

Một kế hoạch kiểm toán hoàn chỉnh trong chu trình này bao gồm các giai đoạn sau:

ớc 1 : Thu thập thông tin cơ sở của khách hàng

Trớc tiên là thu thập các tài liệu, thông tin để có đợc những hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng (loại hình kinh doanh, cơ cấu tổ chức của đơn vị, đặc điểm dây truyền công nghệ, đặc điểm của các thủ tục kiểm soát trong đơn vị ) Chẳng hạn thu thập thông tin khách hàng thuộc loại hình sản xuất hay cung cấp dịch vụ, cơ chế tiền lơng khóan theo sản phẩm hay theo thời gian Từ đó đ… a ra nhận định về chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng nh thế nào là hợp lý

Để đánh giá đợc các thủ tục kiểm soát của khách hàng, kiểm toán viên có thể tham khảo ý kiến của kiểm toán viên tiền nhiệm, phỏng vấn Ban giám đốc Công ty khách hàng hay chuyên gia bên ngoài Ngoài ra, việc xem xét kết quả kiểm toán lần trớc (nếu có) và hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng giúp kiểm toán viên nắm đợc sơ đồ bộ máy tổ chức, cơ cấu nhân sự một cách sát thực cũng nh hớng kiểm toán viên chú ý hơn đến những sai phạm các năm trớc mắc phải, các sai phạm tiềm tàng về tiền lơng và các khoản trích theo lơng.

ớc 2 : Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hành

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là công việc cần thiết đối với mọi cuộc kiểm toán

Những thông tin này bao gồm:

- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty

- Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tra, báo cáo thanh tra của năm hiện hành hay trong vài năm trớc, từ đó có thể nhận thức đợc xu hớng biến động quỹ lơng, các khoản trích theo lơng, cơ cấu nhân sự năm nay hoặc những điểm bất thờng để có đợc hớng kiểm tra nhất định

- Biên bản họp Hội đồng cổ đông, họp Hội đồng quản trị và Ban giám đốc, các hợp đồng và tài liệu quan trọng khác nh hợp đồng giao khoán, hợp đồng thử việc, Quyết định thay đổi dơn giá tiền lơng, thuyên chuyển hay thăng chức của cán bộ công nhân viên trong Công ty khách hàng …

ớc 3 :Đánh giá trọng yếu và rủi ro

Trong giai đoạn này kiểm toán viên cần đánh giá mức độ trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính và phân bỏo mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay qui mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là rút ra các kết luận sai lầm.

Xác định mức độ trọng yếu sẽ giúp kiểm toán viên xác định đợc phạm vi kiểm toán cần tập trung Đối với từng loại hình doanh nghiệp khác nhau mức độ trọng yếu đợc xác định khác nhau.

từ đó đ

… a ra mức rủi ro kiểm soát tơng ứng.

B ớc 5 Thiết kế các thủ tục kiểm toán và chơng trình kiểm toán

Sau khi nắm đợc khái quát về quy chế, điều lệ, chế độ chính sách của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên sẽ thực hiện b-

ớc cuối cùng trong bớc lập kế hoạch kiểm toán là thiết kế chơng trình kiểm toán cho chu trình tiền lơng và nhân viên Chơng trình kiểm toán đ-ợc thiết kế bao gồm các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản

1.2.3.2 Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập các bằng chứng kiểm toán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằm đa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hơp lý của Báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng đầy đủ và tin cậy Các thủ tục kiểm toán rất đa dạng song có thể phân loại thành:Thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết Trớc hết kiểm toán viên viên cần đánh giá độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ để xác định quy mô của các thủ nghiệm cần thiết.

Đối với chu trình tiền lơng và nhân viên các thủ tục kiểm toán ờng sử dụng là:

th- Thử nghiệm kiểm soát

Thủ tục kiểm soát chỉ đợc thực hiện khi tìm hiểu hệ thống nội bộ với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực Khi đó, thủ tục kiểm soát đợc triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 qui định: “ Thủ nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ”

Nhìn chung, những bằng chứng nội bộ đợc chuẩn bị bởi đơn vị đợc kiểm toán là bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao mà có sẵn cho việc kiểm tra các tài khoản tiền lơng Do đó, việc tìm hiểu và kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò đặc biệt quan trọng, nó không chỉ giúp kiểm toán viên đánh giá khả năng sai phạm tiềm tàng mà còn giúp kiểm toán viên có thể tiếp cận và xác minh chính xác số liệu theo đúng quy định tại đơn vị và cơ quan chức năng.

Công tác tổ chức nhân sự: Thủ tục tiếp nhận lao động, hợp đồng thuê

lao động, phê chuẩn mức lơng Để đạt đ… ợc mục tiêu đó, kiểm toán viên cần tiếp cận với các bộ phận quản lý lao động, tiền lơng, bộ phận chấm công…trong doanh nghiệp.

Theo dõi thời gian làm việc, lập Bảng tính lơng, các khoản trích theo lơng: Là công việc quan rọng nhất trong kiểm toán tiền lơng vì nó

ảnh hởng trực tiếp đến chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cũng nh việc trích nộp các quỹ cho cơ quan chức năng Kiểm toán viên cần xem xét hệ thống tổ chức chấm công lao dộng hoặc kiểm nhận sản phẩm hoàn thành theo từng ca, từng ngày Ngoài ra, bằng ph… ơng pháp phỏng vấn và quan sát , xem xét các quy định, chính sách giúp kiểm toán viên tìm hiểu khả năng khai khống số nhân viên, sửa chữa chứng từ, tài liệu, làm cơ sở cho việc quyết định quy mô mẫu chọn các thủ tục khảo sát sau này.

Công tác thanh toán tiền lơng, các khoản trích theo lơng: kiểm toán viên xem xét tính độc lập tơng đối trong việc sắp xếp, phân công ngời tính lơng, chi lơng và đặc biệt chú ý đến các khoản lơng của công nhân viên đi vắng cha lĩnh Ngoài ra, kiểm toán viên xem xét các khoản trích và nộp theo lơng , thuế TNCN tại đơn vị , xem xét tính hợp lý và so sánh với mức quy định hiện hành.

Các nghiệp vụ khảo sát trong chu trình tiền lơng và nhân viên

Các thử nghiệm kiểm soát thờng hay đợc thực hiện trong chu trình tiền lơng và nhân viên bao gồm khảo sát tổng quan chu trình tiền lơng và nhân viên, khảo sát tiền lơng khống, khảo sát việc phân bổ chi phí tiền l-ơng vào các đối tợng sử dụng lao động và khảo sát các khoản trích trên tiền lơng.

Trên thực tế kiểm toán viên thờng mở rộng các thể thức khảo sát nghiệp vụ vế tiền lơng và các khoản trích theo lơng trong các tình huống:

- Khả năng các nghiệp vụ về tiền lơng và các khoản trích theo lơng bị gian lận nghiêm trọng vì cơ cấu kiểm soát nội bộ kém.

- Khả năng phân bổ chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho các đối tợng chịu chi phí không đúng làm ảnh hởng đến việc đánh giá tài sản và kết quả kinh doanh

Khảo sát tổng quan chu trình tiền lơng và nhân viên: Bảng tính

l-ơng của đơn vị kiểm toán là cơ sở để thanh toán tiền ll-ơng, ghi chép sổ sách kế toán và phân bổ chi phí tiền lơng do đó mà nó thờng là xuất phát điểm trong các cuộc khảo sát của kiểm toán viên về tiền lơng và nhân sự Đầu tiên kiểm toán viên chọn ra bảng tính lơng của một kỳ nào đó Sau đó, kiểm toán viên kiểm tra lại độ chính xác số học của việc tính toán Tiếp theo, kế toán viên chọn ra một bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng có liên quan và một bảng tổng hợp chi phí nhân công Tiếp theo, Kiểm toán viên tiến hành thẩm tra độ chính xác số học của bảng tổng hợp thanh toán tiền lơng và bảng tổng hợp phân bổ chi phí nhân công rồi đem so sánh với con số trên bảng tính lơng Đồng thời, con số tổng hợp này cũng đợc đối chiếu với sổ nhật ký tiền lơng và sổ cái Tính chính xác của tiền lơng và việc phân bổ vào các tài khoản hợp lý là mối quan tâm chủ yếu đối với kiểm toán viên bởi sự ảnh hởng đáng kể của tiền lơng tới rất nhiều tài khoản, khoản mục trên Báo cáo tài chính.

Bớc tiếp theo là kiểm toán viên chọn ra một mẫu ngẫu nhiên gồm một vài nhân viên từ bảng tính lơng và lấy ra các hồ sơ nhân sự của mỗi nhân viên đã đợc lựa chọn Sau đó, kiểm toán viên điều tra sự hoàn hảo của các hồ sơ và rà soát lại các báo cáo hoạt động nhân sự về phê duyệt l-ơng, bặc lơng và các khoản khấu trừ trên sổ nhân sự với các thông tin nh vậy trên bảng tính lơng để xác định xem chúng có khớp nhau không Hơn nữa, kiểm toán viên cũng cần đối chiếu tiền lơng của các nhân viên đã đợc chọn trên bảng tính lơng kỳ trớc so với kỳ này và kiểm tra các báo cáo hoạt động nhân sự về việc tuyển mới hoặc mãn hạn hợp đồng.

Các khảo sát tiền lơng khống: Có một số các nhà quản lý tiền lơng

có thể gian lận trong lĩnh vực tiền lơng nhng phổ biến nhất vẫn là hình thức lơng khống Lơng khống có thể biểu hiện dới hình thái số nhân viên khống hoặc số giờ lao động hoặc số sản phẩm hoàn thành khống

Số nhân viên khống: Việc chi trả cho những nhân viên không làm

việc cho doanh nghiệp thờng phát sinh từ việc tiếp tục chấm công hoặc xác nhận giờ làm việc khi ngời lao động đã mãn hạn hợp đồng hoặc thôi việc ở doanh nghiệp Nhng sự việc đó thờng xảy ra ỏ những doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ không chặt chẽ tạo sơ hở cho những hành động gian lận Để phát hiện các gian lận này, kiểm toán viên nên thực hiện các thủ tục kiểm soát sau:

- So sánh tên của công nhân viên trên các Bảng thanh toán lơng (phiếu chi lơng) Với Bảng chấm công hoặc thẻ thời gian và các tài liệu có chứng từ khác liên quan, so sánh đối chiếu chữ ký của ngời lĩnh lơng để tìm ra những chữ ký bất thờng hoặc chữ ký xuất hiện nhiều lần trên Bảng thanh toán lơng trong một kỳ đó là dấu hiệu gian lận.

- Đối chiếu danh sách chi trả lơng với số nhân viên ở phòng tổ chức nhân sự

để xác định liệu nhân viên có thực tế đợc hợp đồng hoặc thuê lao động trong kỳ lơng đó không.

- Một thủ tục để khảo sát việc quản lý đúng đắn nhân viên đã hết hạn hợp đồng và thôi không làm việc ở doanh nghiệp nữa là chọn một số hồ sơ từ phòng nhân sự để tìm những nhân viên có quyết định thôi việc hoặc hết hạn hợp đồngcó phù hợp vố chế độ hoặc chính sách qui định hay không Tiếp theo xem xét trên sổ lơng trong kỳ còn đợc tiếp tục chi trả l-ơng không.

- Ngoài ra trong một số trờng hợp đặc biệt kiểm toán viên có thể yêu cầu thực hiện một cuộc trả lơng đột xuất, để từng nhân viên trực tiếp ký nhận vào sổ lơng trớc sự giám sát của kiểm toán viên Những ngời có tên trong sổ lơng mà không có ký nhận sẽlà đối tợng để điều tra, xác minh danh sách nhân viên khống Thủ tục trả lơng đột xuất thờng rất tốn kém và phức tạp, vì vậy chỉ những trờng hợp đặc biệt cần thiết mới nên áp dụng

Khảo sát thời gian lao động hoặc kê khống lợng công việc:Trờng

hợp này cũng có thể xảy ra trong các hành vi gian lận tiền lơng Để phát

hiện số giờ lam việc hoặc khối lợng công việc thực tế của một nhân viên nào đó nhỏ hơn số ngày công hoặc khối lợng công việc để tính lơng trên sổ lơng của anh ta, thì kiểm toán viên có thể tiến hành một số thủ tục khảo sát sau:

- Cân đối tổng số giờ, ngày công hoặc khối lợng công việc đợc thanh toán theo số lơng với số liệu độc lập về giờ và ngày công hoặc khối lợng công việc thực tế do bộ phận kiểm soát sản xuất ghi chép.

- Tiếp cận thân thiện với nhân viên chịu trách nhiệm ghi Bảng chấm công hoặc kê khối lợng công việc của công nhân viên để quan sát và thu nhập thông tin thêm.

Khảo sát việc phân bổ tiền lơng cho các đối tợng chịu chi phí Đôi

khi việc tính và phân bổ tiền lơng cho các đối tợng (bộ phận) không đúng sẽ dẫn đến việc đánh giá sai lệch giá trị tài sản (sản phẩm dở, giá thành, thành phẩm, giá vốn của hàng tồn kho ) hoặc tính sai kết quả kinh doanh…

Khi kiểm toán viên khảo sát vấn đề này có thể thực hiện một số thủ tục sau:

- Phân loại các đối tợng lao động theo các bộ phận chức năng và đối chiếu với các danh sách lao động trên Bảng tính lơng bảo đảm việc hạch toán chi phí tiền lơng là đúng đối tợng.

- Xem xét tính nhất quán từ các kỳ trớc đến kỳ này tròng việc phân loại các bộ phận sản xuất kinh doanh.

- Xem xét hạch toán các nghiệp vụ tiền lơng trên sơ đồ tài khoản có đúng không (có tài khoản nào bất thờng không)

Khảo sát các khoản trích trên lơng và thanh toán đúng kịp thời các

phải trả cho nhân viên và tỷ lệ trích theo chế độ qui định hiện hành Nhiều khi doanh nghiệp cố ý hoặc không cố ý trích các khoản trên tiền lơng không đúng qui định để giảm nghĩa vụ với ngân sách hoặc các tổ chức bảo hiểm hoặc công đoàn Kiểm toán viên cần tiến hành một số thủ tục khảo sát cần thiết:

- Tiến hành xem xét thêm quá trình hạch toán các nghiệp vụ chi lơng có trờng hợp nào không tính vào quĩ lơng để xác định tính đúng đắn của quĩ lơng làm cơ sở trích BHXH, BHYT, KPCĐ.

- Cân đối chi tiết thông tin trên bảng kê khai các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp với các thông tin trên sổ lơng để phát hiện tính hợp lý về các khoản phải nộp.

- So sánh các khoản thanh toán với sổ lơng và bảng kê khai các khoản nộp để xác định doanh nghiệp có thanh toán đúng, cũng nh xem xét thủ tục quyết toán các khoản đó giữa doanh nghiệp với các tổ chức bảo hiểm và công đoàn.

 Thủ tục phân tích:

Khi phân tích và đánh giá về chu trình tiền lơng và nhân viên, kiểm toán viên xây dựng và phân tích các mối quan hệ giữa các dữ liệu Thông th-ờng, kiểm toán viên sử dụng các tỷ trọng trong quá trình so sánh vì nếu không có thay đổi về bản chất kinh doanh của doanh nghiệp, về phơng pháp hạch toán thì mối quan hệ giữa các tài khoản sẽ biến động không đáng kể qua thời gian Kiểm toán viên có thể tính toán các tỷ lệ nhằm xác định xem mối quan hệ giữa các tài khoản, các khoản mục có đúng theo dự kiến của mình không Nếu mối quan hệ biến động sai lệch đáng kể so với kết quả dự kiến của mình thì kiểm toán viên sẽ quyết định tăng cờng các thử nghiệm cơ bản đối với số d các tài khoản Các thủ tục phân tích chủ yếu thờng áp dụng trong kiểm toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng là:

Loại 1: Phân tích xu hớng ;

Đó là công việc so sánh số liệu trên các tài khoản chi phí nhân công với các

niên độ trớc hoặc so sánh số d của các tài khoản giữa các kỳ, nhằm phát hiện các sai phạm về tiền lơng và chi phí nhân công thông qua sự biến đổi bất th-ờng về tiền lơng và chi phí nhân công của kỳ này so với kỳ trớc, và giữa các tháng trong cùng một kỳ Tuy nhiên, khi so sánh phải lu ý đến thay đổi mức l-ơng, khối lợng sản phẩm, quy mô sản xuất của kỳ này so với kỳ tr… ớc Để đánh giá sơ bộ về những biến động bất thờng, từ đó tập trung kiểm tra xem xét .

Loại 2: Phân tích tỷ suất:

So sánh tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp trong giá thành sản phẩm của kỳ này so với kỳ trớc xem có biến động không, nhất là trong điều kiện sản xuất không có biến động bất thờng Đồng thời so sánh tỷ lệ chi phí nhân viên trong chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp với tổng chi phí kinh doanh hoặc dang thu bán hàng kỳ này so với kỳ trớc, so với kế hoạch định mức Nếu có biến động lớn là điều không bình thờng

Loại 3: Phân tích ớc tính:

Bản vhất của việc phân tích ớc tính là kiểm toán viên tiến hành tính toán các ớc tính độc lập của mình về số phát sinh, số d trên cơ sở hệ thống dữ liệu có thể kiểm soát Sau đó so sánh số hoạch toán với các ớc tính để tìm ra khả năng các sai phạm trên khoản mục đó.

-Ngoài ra, trong kiểm toán chu chu trình tiền lơng và nhân viên, kiểm toán viên cũng tiến hành ớc tính các khoản trích theo lơng và thuế TNCN Các khoản này đều đợc tính dựa trên các tỷ lệ cố định đợc qui định trong các văn bản, chính sách Thông thờng thu nhập của cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp khá ổn định do đó các khoản trích theo lơng và thuế thu nhập cá nhân cũng ít biến động Mặt khác các khoản này đều có quan hệ đối chiếu với các cơ quan bên ngoài.

 Thủ tục kiểm tra chi tiết:

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biệ pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệp trực tiếp số d để kiểm tra từng khoản mục và các nghiệp vụ tạo nên số d trên khoản mục này Thủ tục kiểm tra chi tiết đợc sử dụng tập trung vào khả năng sai phạm mà thủ tục phân tích đã chỉ ra trên cơ sở kết quả của việc đánh giá hệ thống kiểm soát của đơn vị đợc kiểm toán Nếu các thử nghiệm kiểm soát, các thủ tục phân tích chỉ ra rằng các nghiệp vụ tiền lơng đã đợc tính toán và vào sổ đúng đắn, số liệu trên sổ sách thống nhất và đợc lập chính xác thì các thủ tục kiểm tra số d sẽ đợc giảm bớt Ngợc lại, nếu kết quả của các thủ nghiệm kiểm soát chỉ ra rằng rủi ro kiểm soát vợt quá mức tối đa cho phép thì kiểm toán viên sẽ mở rộng các thủ nghiệm cơ bản chi tiết số d

Mục tiêu của thủ nghiệm cơ bản về tiền lơng là nhằm kiểm tra, xem xét các khoản mục tính dồn về tiền lơng và các khoản trích theo lơng có đợc đánh

giá đúng hay không, đồng thời cũng xác định xem các nghiệp vụ trong chu trình tiền lơng và nhân viên ảo đợc thanh toán và nghi sổ đúng kỳ hạn không

Trình tự tiến hành kiểm tra chi tiết các tài khoản trong chu trình tiền lơng và nhân viên

Đối với tài khoản “Phải trả công nhân viên –TK334” Việc kiểm tra ợc thực hiện thông qua số d tiền lơng, tiền thởng, và các khoản thanh toán khác phải trả công nhân viên.

đ-Để tiến hành thủ nghiệm trực tiếp số d tiền lơng, kiểm toán viên cần nắm chắc các chính sách, chế độ thanh toán tiền lơng của doanh nghiệp để kiểm tra tính hiện hữu, tuân thủ và nhất quán của các chính sách này Khi các chính sách đã đợc áp dụng nhất quán thì kiểm toán viên cần quan tâm đến thời hạn tính và độ tin cậy của số d trên TK334 Khả năng sai sót có thể xảy ra là đơn vị trích quĩ lơng sai lệch so với thực tế số trả cho công nhân theo khối lợng công việc hoàn thành Kiểm toán viên cần chọn mẫu tính toán lại số thực trả, số cha nhận, số đã nhận…và kiểm toán viên cần xem xét tính kịp thời trong việc ghi sổ các khoản đó thông qua việc việc kiểm tra sự phê duyệt của Ban giám đốc.

Đối với các khoản phải trả cho công nhân viên bao gồm các khoản đợc chia từ quĩ phúc lợi, tiền nghỉ ốm, thai sản, bảo hiểm …mà ngời lao động h-ởng, kiểm toán viên cần xem xét tính nhất quán trong chách tính dồn giữa các kỳ kế toán Sau đó kiểm toán viên tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc có liên quan và tính toán lại chi tiết để kiểm tra độ tin cậy của các số liệu

Đối với tài khoản “phải trả phải nộp khác – TK338” có liên quan tới các khoản trích nộp trên lơng nh: BHXH, BHYT, KPCĐ, Thuế TNCN thì kiểm toán viên có thể kiểm tra bằng cách so sánh số d trên sổ chi tiết với số d trên Bảng tính, trích các khoản này và số liệu trên Bảng kê khai các tài khoản phải nộp về BHXH, KPCĐ, Thuế TNCN cho các cơ quan chức năng Tiến hành chọn mẫu kiểm tra các chứng từ chi tiền mặt phát sinh liên quan đến các quỹ sử dụng tại đơn vị.

1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán:

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán trong từng phần hành kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo

kiểm toán Để đảm bảo tính thận trọng trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần thực hiện các công việc sau:

Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560 “Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính” quy định: “kiểm toán viên phải xem xét ảnh hởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán”.

Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính là những sự kiện có ảnh hởng đến Báo cáo tài chính đã phát sinh trong khoảng thời gian từ ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính để kiểm toán đến ngày ký báo cáo kiểm toán; và những sự kiện đợc phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán.

Có 2 loại sự kiện xẩy ra sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính :

- Những sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự việc đã tồn tại vào ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính;

- Những sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự kiện phát sinh tiếp sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài chính

Đối với chu trình tiền lơng và nhân viên, thủ tục nhằm xác nhận sự kiện có thể dẫn đến yêu cầu đơn vị dợc kiểm toán phải điều chỉnh hoặc thuyết minh trong Báo cáo tài chính cần phải tiến hành vào thời điểm gần ngày ký báo cáo kiểm toán và thờng bao gồm các bớc sau:

- Xem xét các biến động về nhân sự cấp cao do mâu thuẫn, bất đồng nội bộ hoặc các biến động về nhân sự chủ chốt có khả năng làm gián đoạn sản xuất…

- Các sự kiện về thay đổi chính sách, quy chế, thể thc tính và thanh toán lơngmột cách bất thờngtừ phía các nhà quản rị

- Các sự kiện về tranh chấp hợp đồng lao động: Đình công, yêu cầu tăng lơng,…

- Các sự kiện phát sinh từ thực hiện chính sách BHXH, BHYT, KPCĐ, thuế TNCN.

Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm toán

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán trong từng phần hành kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành đánh giá lại toàn bộ các bớc kiểm toán đã thực hiện đối với toàn bộ cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trình tiền l-ơng nhân viên nói riêng Việc kiểm tra này nhằm bảo đảm các công việc do kiểm toán viên thực hiện là đầy đủ và phù hợp với chơng trình kiểm toán Để đạt đợc mục tiêu này ngời soát xét tiến hành các thủ tục sau:

- Phân tích đánh giá tính hợp lý của số liệu sau kế toán

- Đánh giá tính đầy đủ của các thủ tục kiểm toán đợc thực hiện cũng nh tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán.

- Rà soát hồ sơ kiểm toán và giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

- Tổng hợp các bút toán phân loại và bút toán điều chỉnh thống nhất với các nhà quản lý về các bút toán này, yêu cầu cung cấp th giải trình.

Lập báo cáo kiểm toán

Sau khi đã thu thập các giải trình chính thức của nhà quản lý, đấnh giá mức độ sai phạm lên Báo cáo tài chính và xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo, kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến chính thức về các phần hành kiểm toán, từ đó làm cơ sở cho việc lập Báo cáo kiểm toán chung cho toàn doanh nghiệp ( nếu là doanh nghiệp độc lập) hoặc Biên bản kiểm toán (nếu là doanh nghiệp thuộc tổng công ty) Báo cáo kiểm toán hoặc Biên bản kiểm toán phải thể hiện đợc ý kiến nhận xét, đánh giá và kết luận của đoàn kiểm toán Trong trờng hợp cần thiết kiểm toán viên có thể phát hành th quản lý để giúp doanh nghiệp điều hành , quản lý hiệu quả hơn

Nh vậy, kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên là một chu trình hết sức phức tạp nhng cững không kém phần quan trọng do đó đợc kiểm toán viên luôn quan tâm Để chứng minh điều này, trong phần tiếp theo chúng ta sẽ xem xét việc áp dụng các thủ tục kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính do công tyAISC thực hiện.

Chơng II Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân viên trong kiểm toán

Báo cáo tài chính do công ty AISC thực hiện

2.1 Khái quát về công ty AISC

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty AISC

Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học, tên giao dịch Quốc tế là Auditing & Infomatic Services Company ( AISC) là một tổ chức t vấn, kiểm toán độc lập hợp pháp có quy mô lớn, hoạt động trên toàn quốc Công ty đợc thành lập theo Thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/03/1994 của Bộ Tài Chính và Quyết định số 1292/QĐ-UB-TM ngày 29/04/1994 của UBND Thành phố Hồ Chí Minh AISC hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 103020 do Trọng tài Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 04/05/1994 Trụ sở giao dịch chính của Công ty đặt tại 142 Nguyến Thị Minh Khai- Quân 3- TPHCM.

AISC là công ty kiểm toán duy nhất tại Việt Nam có liên doanh với một Công ty Kiểm toán Quốc tế trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn đó là công ty Price Waterhouse Coopers để cùng tham gia kiểm toán, cùng trao đổi và học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế Sau đó, năm 1995, AISC đã chính thức liên doanh với Công ty Kiểm toán Quốc tế Price Waterhouse Coopers, trở thành Công ty Liên doanh Price Waterhouse Coopers- AISC.

Từ ngày thành lập đến nay, Công ty đã rất nỗ lực, có nhiều bớc phát triển và ngày càng hoàn thiện trong các lĩnh vực hoạt động của mình Công ty đã có thêm nhiều khách hàng ở mọi miền của đất nớc, góp phần làm cho uy tín của Công ty ngày càng tăng cao Do đó mà từ năm 1998 trở đi, số lợng các chi nhánh của Công ty tại các tỉnh và thành phố đã tăng lên.

+ Chi nhánh tại Thành phố Hà Nội:

39B- Thuỵ Khuê- ĐT: (04)8473960

+ Chi nhánh tại Thành phố Đà Nẵng:92A- Quang Trung- ĐT: (0511)895619

+ Văn phòng đại diện tại Thành phố Cần Thơ:64- Nam Kỳ Khởi Nghĩa- ĐT: (071)813004

Giai đoạn từ 1998 đến nay, doanh thu của Công ty thờng xuyên đạt mức 10- 15 tỷ đồng mỗi năm, luôn đảm bảo các chỉ tiêu nộp ngân sách Thu nhập của cán bộ, kiểm toán viên của AISC hiện thuộc loại khá trong khu vực các công ty kiểm toán độc lập.

Vài nét về Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học- Chi nhánh Hà Nội

Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học- chi nhánh tại Thành phố Hà Nội đợc thành lập theo Quyết định số 4485/QĐ- UB ngày 09/08/2001 của UBND Thành phố Hà Nội Chi nhánh hoạt động theo Giấy phép kinh doanh số 314886 do Sở Kế hoạch và Đầu t Hà Nội cấp ngày 04/08/2001.

Nguyên tắc hoạt động của Chi nhánh là độc lập về nghiệp vụ chuyên môn, tự chủ về tài chính, khách quan, chính trực, chịu sự kiểm tra và kiểm soát của các cơ quan chức năng Nhà nớc theo luật pháp Nhà nớc Việt Nam quy định Chi nhánh chịu trách nhiệm trớc pháp luật về tính trung thực và chính xác, bí mật của những số liệu, tài liệu do Chi nhánh kiểm tra hoặc cung cấp cho các doanh nghiệp và đảm bảo đợc xã hội, đợc các cơ quan pháp luật Nhà nớc tôn trọng.

Hoạt động của Chi nhánh theo cơ chế thị trờng vừa làm căn cứ, vừa là đối tợng hoạt động Chi nhánh phải chịu trách nhiệm kinh doanh có lãi, bảo toàn và phát triển vốn, với giá cả, lệ phí dịch vụ hợp lý, chất lợng của dịch vụ cao Chi nhánh AISC- Hà Nội đã ngày càng có uy tín và đạt đợc những hiệu quả kinh doanh tốt.

2.1.2 Cơ cấu tổ chức của Công ty AISC

Sau hơn 10 năm ra đời và phát triển với những thay đổi lớn trong hoạt động cũng nh tổ chức bộ máy quản lý, đến nay có thể nói bộ máy quản lý của Công ty tơng đối ổn định và hoàn chỉnh.

Các chi nhánh hạch toán phụ thuộc, lên bảng cân đối tài sản, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và tính lãi nhng cha trừ đi chi phí phải

Sơ đồ 5: tổ chức bộ máy quản lý của AISC

Ban giám đốc

nộp cho tổng công ty( chi phí quản ly doanh nghiệp) Các chi nhánh thực hiện nghĩa vụ về thuế tại đơn vị và nộp thuế TNDN cùng với cả Công ty Chi nhánh tại Cần Thơ là văn phòng đại diện nên thực hiện việc báo cáo sổ hàng tháng về Công ty Mỗi chi nhánh đợc trực tiếp ký kết và duyệt hợp đồng độc lập nh một công ty, nhng lãi phải chuyển về tổng công ty.

Cơ cấu tổ chức tại chi nhánh Thành phố Hà Nội

Chi nhánh tại Thành phố Hà Nội do Ông Đào Tiến Đạt làm giám đốc Giám đốc của chi nhánh có toàn quyền điều hành và quyết định mọi hoạt động của chi nhánh theo đúng luật pháp nhà nớc Giám đốc chi nhánh phải chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Công ty về mọi hoạt động của chi nhánh.

Giúp việc cho Giám đốc chi nhánh có 1 Phó giám đốc, kế toán ởng và các trởng phòng.

Tại chi nhánh Hà Nội đợc phân cấp hoạt động tơng đối độc lập Do đó chức năng và nhiệm vụ của chi nhánh giống nh chức năng và nhiệm vụ của Công ty tại TPHCM.

Số lợng nhân viên của chi nhánh khoảng 25 ngời Mỗi phòng ban trong chi nhánh đều có 1 trởng phòng và các phòng này đều do Giám đốc trực tiếp chỉ đạo và phân công nhiệm vụ.

Để phù hợp với chức năng nhiệm vụ và phạm vi hoạt động của mình, AISC- chi nhánh Hà Nội có cơ cấu tổ chức bộ máy theo mô hình quản trị chức năng kết hợp với tổ chức theo lãnh thổ địa lý thể hiện rõ theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 06: có cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty AISC- Hà Nội

2.1.3 Loại hình dịch vụ của AISC

AISC thực hiện các hoạt động dịch vụ kiểm toán, t vấn tài chính, kế toán và tin học trên cơ sở hợp đồng kinh tế đợc ký kết giữa AISC và khách hàng, bao gồm các nội dung sau:

Dịch vụ kiểm toán:

+ Kiểm toán báo cáo tài chính

+ Kiểm toán dự toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản.

+ Kiểm tra và xác định tính đúng đắn và hợp pháp của các loại vốn, các quỹ của doanh nghiệp.

+ Kiểm tra, xác định sự đúng đắn và cơ sở pháp lý của của việc thực hiện các hợp đồng kinh tế, nộp thuế và các khoản nộp khác của doanh nghiệp T vấn cho doanh nghiệp về giải quyết các vụ tranh chấp, đánh giá, thanh xử lý tài sản.

+ Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo luật định,+ Thẩm định giá trị tài sản và góp vốn liên doanh.

+ Thực hiện kiểm toán theo yêu cầu trong đơn đặt hàng của các cơ quan quản lý Nhà nớc, các tổ chức xã hội.

+ Làm giám định về tài chính, kế toán theo yêu cầu của khách hàng.

Dịch vụ t vấn quản lý tài chính, kế toán, thuế.

+ Tiến hành đăng ký chế độ kế toán.Ban giám đốc

Phòng hành chính

tổng hợp

Phòng kiểm

toán và tư vấn 1

Phòng kiểm toán dự

án đầu tư

Phòng tin họcBộ phận

kế hoạch và marketingPhòng

kiểm toán và

tư vấn 2