Hoàn thiện quy định về nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý của công ty Kiểm toán các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán đối với cổ đông

Hoàn thiện quy định về nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý của công ty Kiểm toán các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán đối với cổ đông

Học viện Tài Lời nói đầu Trong giai đoạn nay, với đờng lối sách Đảng Nhà nớc, trì chế kinh tế thị trờng, nhằm thúc đẩy tận dụng tối đa nguồn lực nớc, nớc để đảm bảo nhu cầu tiêu dùng, đời sống nhân dân tích luỹ nớc xuất khẩu, tăng thu nhập quốc dân kích thích phát triển kinh tế xà hội Đặc biệt từ luật doanh nghiệp 2005 vào hoạt động đà khẳng định bớc đổi hệ thống pháp lý tạo môi trờng thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động, nhằm phát huy sức mạnh kinh tế Tõ thùc tÕ cho ta thÊy sè lỵng doanh nghiƯp đăng ký kinh doanh ngày tăng, bên cạnh việc bán hàng sản phẩm hàng hoá vấn đề định tồn phát triển doanh nghiệp Bởi để tồn phát triển doanh nghiệp có nhiệm vụ thu mua gia công chế biến, sản xuất sản phẩm, mà phải tổ chức tốt khâu bán hàng sản phẩm hàng hoá Mục tiêu việc kinh doanh lợi nhuận, bên cạnh không rủi ro, để có đợc thành công đòi hỏi nhà doanh nghiệp phải tìm tòi nghiên cứu thị trờng, sở định đa mặt hàng Để phản ánh cung cấp thông tin kịp thời, xác cho Giám đốc nhằm đa định đắn, kịp thời, phù hợp với tình hình thực tế đòi hỏi phải tổ chức tốt công tác kế toán nói chung công tác kế toán bán hàng hàng hoá xác định kết bán hàng nói riêng cách khoa học, hợp lý Trong điều kiện kinh tế thị trờng, với cạnh tranh gay gắt, Công ty cổ phần lơng thực Hà Bắc đà tồn phát triển, Công ty liên tục thu mua loại lơng thực với số lợng lớn, chủ động việc bán hàng hoá Song song với điều phận kế toán Công ty bớc hoàn thiện phát triển Qua qúa trình thực tập tổng hợp sâu tìm hiểu Công ty em đà lựa chọn đề tài nghiên cứu: Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần lơng thc Hà Bắc Lê Mạnh Cờng Lớp: K43/21.01 Học viện Tài Mục tiêu chuyên đề vận dụng lý luận hạch toán kế toán kiến thức đà học trờng vào nhu cầu thực tiễn kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty, từ phân tích điều tồn tại, nhằm góp phần nhỏ vào công việc hoàn công tác kế toán đơn vị Trong chuyên đề tập trung đánh giá tình hình chung đơn vị quản lý kế toán, phân tích quy trình kế toán bán hàng xác định kết bán hàng đơn vị phơng hớng, biện pháp giải vấn đề thực tế tồn Chuyên đề phần mở đầu phần kết luận đợc chia làm phần chính: Chơng I: Những vấn đề lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thơng mại Chơng II: Thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần lơng thực Hà Bắc Chơng III: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần lơng thực Hà Bắc Do hạn chế trình độ thời gian nên chuyên đề không tránh khỏi khiếm khuyết định, nên em mong đợc thầy cô cán Công ty nơi em thực tập thông cảm Lê Mạnh Cờng Lớp: K43/21.01 Học viện Tài Chơng I Những vấn đề lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thơng mại Lý luận chung kế toán bán hàng hàng hoá xác định kết bán hàng doanh nghiệp thơng mại Thơng mại khâu trung gian nối liền sản xuất với tiêu dùng Hoạt động Thơng mại việc thực hay nhiều hành vi thơng mại thơng nhân làm phát sinh quyền nghĩa vụ thơng nhân với hay bên thơng nhân với bên có liên quan bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thơng mại nhằm mục đích lợi nhuận hay thực sách kinh tế xà hội * Đặc điểm hoạt động: Hoạt động kinh tế kinh doanh thơng mại lu chuyển hàng hoá Lu chuyển hàng hoá tổng hợp hoạt động thuộc trình mua bán, trao đổi dự trữ hàng hoá * Đặc điểm hàng hoá: Hàng hoá kinh doanh thơng mại gồm loại vật t, sản phẩm có hình thái vật chất cụ thể hay hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua với mục đích để bán * Đặc điểm phơng thức lu chuyển hàng hoá: Lu chuyển hàng hoá kinh doanh thơng mại theo phơng thức bán buôn bán lẻ - Bán buôn hàng hoá: Là bán cho ngời kinh doanh trung gian không bán thẳng cho ngời tiêu dùng - Bán lẻ hàng hoá: Là việc bán thẳng cho ngời tiêu dùng trực tiếp, lần với số lợng nhỏ * Đặc điểm tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thơng mại Lê Mạnh Cêng Líp: K43/21.01 Häc viƯn Tµi chÝnh theo nhiỊu mô hình khác nh tổ chức Công ty bán buôn, bán lẻ, Công ty kinh doanh tổng hợp, Công ty môi giới, Công ty xúc tiến thơng mại * Đặc điểm vận động hàng hoá: Sự vận động hàng hoá kinh doanh thơng mại không giống nhau, tuỳ thuộc vào nguồn hàng, ngành hàng, chi phí thu mua thời gian lu chuyển hàng hoá khác loại hàng Nh chức thơng mại tổ chức thực việc mua bán, trao đổi hàng hoá cung cấp dịch vụ nhằm phục vụ sản xuất đời sống nhân dân 1.1 Bán hàng Bán hàng trình Doanh nghiệp thực việc chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền tệ hình thành kết bán hàng, kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh Theo định nghĩa khác bán hàng, lao vụ, dịch vụ việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đà thực cho khách hàng đồng thời thu đợc tiền hàng đợc quyền thu tiền hàng hoá Nh vậy, bán hàng thực mục đích sản xuất tiêu dùng, đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Bán hàng khâu lu thông hàng hoá cầu nối trung gian bên sản xuất phân phối bên tiêu dùng Đặc biệt nên kinh tế thị trờng bán hàng đợc hiểu theo nghĩa rộng hơn: Bán hàng trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứu thị trờng, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng hoá xuất bán theo yêu cầu khách hàng nhằm đạt hiệu kinh doanh cao 1.2 Kết bán hàng đơn vị thơng mại Kết bán hàng tiêu hiệu hoạt động lu chuyển hàng hoá Cũng nh hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ: Kết bán hàng đợc phản ánh xác định qua tiêu sau: LÃi gộp bán hàng Lê Mạnh Cờng = Doanh số bán - Giá vốn hàng bán Lớp: K43/21.01 Học viện Tài LÃi ròng trớc thuế = LÃi gộp bán hàng - Chi phí bán hàng quản lý L·i rßng sau th = L·i tríc th - Th lợi tức Các tiêu kết đợc xác định theo công thức kế toán nêu trên, doanh số bán đợc đa vào xác định kết lÃi gộp nh lÃi doanh thu thuần: Doanh thu bán hàng= Doanh thu bán hàng - Chiết khấu thơng mại - Giảm giá hàng bán - Doanh thu hàng bán bị trả lại - Thuế XNK,thuế TTĐB Doanh thu bán hàng: Là số chênh lệch tổng doanh thu bán hàng với khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thơng mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế bán hàng đặc biệt, thuế xuất (nếu có) Lợi nhuận gộp bán hàng (lÃi thơng mại): Là số chênh lệch doanh thu bán hàng với giá vốn hàng bán hàng Lợi nhuận (lỗ) bán hàng: Là số chênh lệch doanh thu bán hàng với giá vốn hàng bán hàng phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán Kết bán hàng đợc thể qua tiêu lÃi (lỗ) bán hàng Nếu thu nhập lớn chi phí lÃi, ngợc lại, thu nhập nhỏ chi phí lỗ Việc xác định kết bán hàng đợc tiến hành vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý đơn vị 1.3 Mối quan hệ hàng hoá bán hàng xác định kết bán hàng Kết kinh doanh mục đích cuối Doanh nghiệp Kết kinh doanh phụ thuộc vào trình hoạt động đơn vị Hoạt động kinh doanh đơn vị lại phụ thuộc vào chất lợng mẫu mà chủng loại hàng hoá mà doanh nghiệp kinh doanh, có uy tín thị trờng hay không Kết kinh doanh tốt tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh đơn vị tiến hành trôi chảy, từ có vốn để mở rộng quy mô kinh doanh, đa dạng hoá loại hàng hoá mặt chất lợng số lợng, ngợc lại kết kinh doanh xấu làm cho hoạt động kinh doanh bị đình trệ, bị ứ đọng vốn điều kiện để mở rộng Lê Mạnh Cờng Lớp: K43/21.01 Học viện Tài quy mô kinh doanh Trong mối quan hệ bán hàng khâu cuối trình kinh doanh, làm tốt công tác bán hàng đem lại hiệu tốt cho hoạt động kinh doanh đơn vị, kết bán hàng yếu tố hình thành nên kết kinh doanh Do bán hàng hàng hoá xác định kết bán hàng có mối quan hệ chặt chẽ với Hàng hoá sở định thành công hay thất bại việc bán hàng, bán hàng sở để xác định kết bán hàng, định kết cao hay thấp kết bán hàng quan trọng để đa định bán hàng Có thể khẳng định kết bán hàng mục tiêu cuối đơn vị, hàng hoá bán hàng hàng hoá phơng tiện để thực mục tiêu 1.4 Vai trò hàng hoá, bán hàng xác định kết bán hàng Bán hàng có vai trò to lớn việc cân đối cung cầu, thông qua việc bán hàng dự đoán đợc nhu cầu xà hội nói chung khu vực nói riêng, điều kiện để phát triển cân đối ngành, vùng toàn xà hội Qua bán hàng giá trị giá trị sử dụng hàng hoá đợc thực Cùng với việc bán hàng, xác định kết bán hàng sở đánh giá hiệu cuối hoạt động kinh doanh thời kỳ định Doanh nghiệp, xác định nghĩa vụ mà Doanh nghiệp phải thực với Nhà nớc lập quỹ Công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho Doanh nghiệp hoạt động tốt kỳ kinh doanh tiếp theo, đồng thời số liệu cung cấp thông tin cho đối tợng quan tâm nh nhà đầu t, ngân hàng, nhà cho vay Đặc biệt điều kiện trớc cạnh tranh gay gắt việc xác định kết bán hàng có ý nghĩa quan trọng việc xử lý, cung cấp thông tin cho nhà quản lý Doanh nghiệp để lựa chọn phơng án kinh doanh có hiệu mà cung cấp thông tin cho cấp chủ quản, quan quản lý tài chính, quan thuế phục vụ cho việc giám sát chấp hành chế độ, sách kinh tế tài chính, sách thuế 1.5 Các phơng thức bán hàng Lê Mạnh Cờng Lớp: K43/21.01 Học viện Tài 1.5.1 Phơng thức bán buôn Bán buôn hàng hoá bán cho đơn vị, cá nhân mà số lợng cha vào lĩnh vực tiêu dùng, hàng hoá nằm lĩnh lu thông Bán buôn gồm hai phơng thức sau: 1.5.1.1 Bán buôn qua kho Là bán buôn hàng hoá mà số hàng hoá đợc xuất từ kho bảo quản Doanh nghiệp Bán buôn qua kho cách giao hàng trực tiếp: Theo hình thức bên mua cử đại diện đến kho Doanh nghiệp thơng mại để nhận hàng, Doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng hoá, giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đà toán tiền chấp nhận toán hàng đợc xác nhận bán hàng Bán buôn qua kho cách chuyển hàng: Theo hình thức vào hợp đồng đà ký kết với bên mua, Doanh nghiệp thơng mại xuất kho hàng giao cho bên mua địa điểm thoả thuận trớc hai bên Hàng hoá chuyển bán thuộc sở hữu Doanh nghiệp thơng mại Số hàng đợc xác nhận bán hàng Doanh nghiệp thơng mại đà nhận đợc tiền bên mua bên mua chấp nhận toán 1.5.1.2 Bán buôn vận chuyển thẳng Là kiểu bán buôn mà Doanh nghiệp thơng mại sau mua hàng, nhận hàng không nhập kho mà chuyển thẳng cho khách hàng Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia toán: Theo hình thức Doanh nghiệp thơng mại vừa phát sinh nghiệp vụ bán hàng, vừa phát sinh nghiệp vụ mua hàng Doanh nghiệp thơng mại chuyển thẳng hàng đến kho ngời mua giao hàng tay ba kho ngời bán Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia toán: Theo hình thức Doanh nghiệp thơng mại đóng vai trò trung gian môi giới quan hệ mua bán ngời mua ngời bán Doanh nghiệp thơng mại uỷ quyền cho ngời mua trực tiếp đến nhận hàng toán tiền hàng cho bên bán theo Lê Mạnh Cờng Lớp: K43/21.01 Học viện Tài hợp đồng đà ký kết với bên bán Tuỳ vào hợp đồng đà ký kết mà Doanh nghiệp thơng mại đợc hởng khoản tiền lệ phí bên mua bên bán trả Trong trờng hợp Doanh nghiệp thơng mại không phát sinh nghiệp vụ mua bán hàng hoá mà ngời tổ chức cung cấp hàng cho bên mua 1.5.2 Phơng thức bán lẻ Là bán hàng hoá trực tiếp cho ngời tiêu dùng để sử dụng vào mục đích tiêu dùng Bán lẻ hàng hoá có phơng thức sau: 1.5.2.1 Phơng thức bán hàng thu tiền tập trung Là phơng thức bán hàng tách rời việc thu tiền giao hàng cho khách nhằm chuyên môn hoá trình bán hàng Mỗi quầy có nhân viên thu ngân, chuyên thu tiền viết hoá đơn, tính kê mua hàng cho khách hàng để khách đến nhận hàng quầy hàng nhân viên bán hàng giao Cuối ca, cuối ngày bán hàng kiểm kê hàng tồn để xác định số lợng bán ngày lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu ngân kiểm tiền, nộp tiền hàng cho thủ quỹ làm giấy nộp tiền 1.5.2.2 Bán lẻ thu tiền trực tiếp Theo phơng thức bán lẻ này, ngời bán trực tiếp bán hàng thu tiền khách Cuối ca, cuối ngày bán hàng kiểm tra hàng tồn quầy để xác định lợng hàng bán hàng, lập báo cáo bán hàng đồng thời nộp tiền cho thđ q vµ lËp giÊy nép tiỊn 1.5.3 Giao hµng đại lý Theo phơng thức Doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho sở nhận đại lý, bên đại lý trực tiếp bán hàng toán tiền hàng cho Doanh nghiệp Số hàng gửi bán thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp bên nhận đại lý toán tiền hàng chấp nhận toán 1.5.4 Bán hàng trả góp Khi giao hàng cho bên mua hàng hoá đợc coi đà bán hàng Ngời mua trả tiền mua hàng làm nhiều lần Ngoài số tiền bán hàng Doanh nghiệp thơng Lê Mạnh Cờng Lớp: K43/21.01 Học viện Tài mại đợc hởng thêm ngời mua khoản lÃi trả chậm 1.5.5 Bán hàng xuất 1.5.5.1 Phơng thức xuất trực tiếp Theo phơng thức này, việc bán hàng đợc thực cách giao thẳng cho khách hàng mà không qua đơn vị trung gian nµo Doanh nghiƯp tù tỉ chøc vËn chun hµng, đà xếp lên phơng tiện vận chuyển xuất đợc chủ phơng tiện ký vào vận đơn hoàn thành thủ tục hải quan sân bay, bến cảng, cửa hàng đợc coi thời điểm bán hàng Thủ tục gồm phiếu xuất kho báo cáo bán hàng thu ngoại tệ 1.5.5.2 Phơng thức xuất ủy thác Theo phơng thức Doanh nghiệp ký hợp đồng vận tải với đơn vị xuất nhập chuyên môn Thời điểm hàng đợc coi bán hàng đợc tính doanh thu hoàn thành thủ tục cho đơn vị vận tải 1.6 Các yếu tố cấu thành liên quan đến kết bán hàng 1.6.1 Tổng doanh thu bán hàng (đơn vị áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) Doanh thu bán hàng toàn số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (cha có thuế GTGT) bao gồm phụ thu phí thu thêm gía bán (nếu có) mà sở kinh doanh đợc hởng 1.6.2 Các khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu thơng mại : Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lợng lớn - Hàng bán bị trả lại: Lá giá trị số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà bán hàng bị khách hàng trả lại nguyên nhân vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế: Hàng hoá bị mất, phẩm chất, không chủng loại, quy cách - Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ đợc ngời bán chấp nhận cách đặc biệt giá đà thoả thuận lý hàng bán phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kinh tế Lê Mạnh Cờng Lớp: K43/21.01 Học viện Tài * Thuế: Thuế GTGT: Là thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng ngời tiêu dùng cuối chịu Thuế bán hàng đặc biệt: Là loại thuế gián thu tính số loại hàng hoá, dịch vụ đặc biệt nhà nớc quy định nhằm mục đích hớng dẫn tiêu dùng, điều tiết thu nhập ngời có thu nhập cao góp phần bảo vệ sản xuất nội địa số hàng định Thuế xuất khẩu: Là loại thuế thu vào hoạt động xuất hàng hoá 1.6.3 Giá vốn hàng bán Phản ánh giá trị gốc hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ, lao vụ đà thực bán hàng kỳ ý nghĩa giá vốn hàng bán đợc sử dụng xuất kho hàng hoá bán hàng Khi hàng hoá đà bán hàng đợc phép xác định doanh thu đồng thời giá trị hàng xuất kho đợc phản ánh theo giá vốn hàng bán để xác định kết Do xác định giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng từ Doanh nghiệp xác định kết kinh doanh Và Doanh nghiệp thơng mại giúp cho nhà quản lý đánh giá đợc khâu mua hàng có hiệu hay không ®Ĩ tõ ®ã tiÕt kiƯm chi phÝ thu mua Doanh nghiệp sử dụng phơng pháp sau để xác định trí giá vốn hàng xuất kho: - Phơng pháp đơn giá bình quân: + Phơng pháp bình quân kỳ dự trữ + Phơng pháp bình quân sau lần nhập - Phơng pháp nhập trớc xuất sau - Phơng pháp nhập sau xuất trớc - Phơng pháp giá thực tế đích danh 1.6.4 Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động bán hàng sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ kỳ nh: Lê Mạnh Cờng 10 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài thờng khách hàng xem hàng đồng ý chất lợng giá mua hàng trả tiền ngay, nhiên doanh thu bán lẻ thờng không lớn Nếu việc bán lẻ phát sinh qua điện thoại qua Fax nghĩa khách hàng gọi điện trực tiếp tới phòng kinh doanh Công ty việc mua loại hàng hoá yêu cầu chuyển tới tận nơi, phòng kế toán viết HĐGTGT xé liên (liên liên 3) cho ngời giao hàng (thờng nhân viên phòng kinh doanh phòng kỹ thuật) yêu cầu ngời mua hàng ký vào để thể tính hợp lệ, hợp pháp hoá đơn VD: Ngày 21/11/2008 anh Chiến tới cửa hàng Công ty xem hàng đà mua 50kg gạo Bắc Thơm, với giá bán 13.000Đ/kg,giá vốn:12.500Đ/kg, thuế VAT 5%, anh Chiến đà đồng ý mua toán tiền mặt Khi kế toán hàng hoá lập định khoản: Nợ TK 632: 625.000 Có TK 1566: 625.000 Và kế toán toán lập định khoản: Nợ TK 1111: 682.500 Cã TK 511: 650.000 Cã TK 33311: 32.500 phát sinh nghiệp vụ bán hàng kế toán hàng hoá viết hoá đơn (GTGT) để phản ánh doanh thu số hàng đà xuất bán Hoá đơn (GTGT) đợc làm để cuối tháng kế toán lên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán Trên bảng kê khách hàng đợc ghi dòng bảng kê Mục đích việc lập bảng kê chứng từ dịch bụ hàng hoá bán nhằm toán thuế (GTGT) đầu thuế (GTGT) đầu vào Cụ thể vào ngày 31/11/2005 để phục vụ cho công việc toán thuế GTGT kế toán công ty đà lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán Lê Mạnh Cờng 43 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài chÝnh nh sau: (KÌm theo tê khai, ThuÕ GTGT) Biểu 4,5 Việc bán hàng Công ty thu đợc tiền khách hàng nợ, để theo dõi công nợ với ngời mua đợc xác, kế toán công nợ Công ty đà sử dụng TK 131 - "Phải thu khách hàng" để theo dõi công nợ Điều có nghĩa nghiệp vụ liên quan đến công nợ phải thu đợc thể qua TK 131 Để phục vụ cho việc cung cấp thông tin công nợ cách nhanh chóng, xác, kế toán công ty sử dụng sổ chi tiết toán với ngời mua, sổ chi tiết TK 131, bảng tổng hợp TK 131 BiĨu sè 4: Céng hoµ x· héi chđ nghÜa Việt Nam Độc lập - Tự - Hạnh phúc Lê Mạnh Cờng 44 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài -o0o Tê khai thuÕ GTGT Tháng 11 năm 2008 (Dùng cho sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) Tên sở: Công ty Cổ phần Lơng thực Hà Bắc Địa chỉ: Số 10 Lý Thái Tổ TP.Bắc Giang ST T A B C a b a b II 1.1 1.2 a b c a b III 2.1 2.2 MS: 2400287960 GTHHDV Cha có VAT Chỉ tiêu Thuế GTGT Không phát sinh hoạt động mua bán kỳ [10] Thuê GTGT đợc khấu trừ kỳ trớc chuyển sang [11] Kê khai thuế GTGT Hàng hoá dịch vụ muavào kỳ [12] 3.800.000 [13] 190.000.000 Hàng hoá dịch vụ nớc [14] 3.800.000 [151190.000.000 Hàng hoá dịch vụ nhập [16] [17] Điều thuế GTGT HHDV mau vào kỳ trớc Điều chỉnh tăng [18] [19] Điều chỉnh giảm Tổng sè th GTGT cđa HHDV mua vµo [23] = [13] + [19] - [21] [21] [22] 190.000.000 Tæng sè thuÕ GTGT đợc trừ kỳ [23] 190.000.000 Hàng hoá dịch vụ bán Hàng hoá dịch vụ bán kú [24] = [26] + [27] [24] [25] HHDV bán không chịu thuế GTGT [26] HHDV bán chÞu thuÕ GTGT [27]= [29]+ [30]+ [33], [25]= [31]+ [27] [25] [32] HHDV bán chịu TS 0% [29] HHDV bán chịu TS 5% [30] 4.752.500.000 [31] 237.625.000 HHDV bán chịu TS 10% [33] [32] Điều chỉnh thuế GTGT HHDV bán kỳ trớc Điều chỉnh tăng [34] [35] Điều chỉnh giảm [36] [37] Tổng DT thuế GTGT hàng hoá dịch vụ bán [38] 4.752.500.000 [39] 237.6250.00 Xác định nghĩa vụ thuế GTGT ph¶i nép kú ThuÕ GTGT ph¶i nép kú [40] = [39] - [23] - [11] [40] 47.625.000 ThuÕ GTGT cha trả hết kỳ [41] = [39] - [23] - [ 11] [41] Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ [42] Thuế GTGT đợc khấu trừ kỳ nµy chun kú sau [43] = [41] - [42] [43] Tôi xin cam đoan số liệu kê khai thật tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật số liệu đà kê khai Bc Giang, ngày.31 tháng.11 năm 2008 (Ký tên, đóng dấu (ghi rõ tên chức vụ)) biểu số 5: Bảng báo cáo chi tiết theo mặt hàng Từ ngày: 01/11/08 đến 31/11/08 Lê Mạnh Cờng 45 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài STT 10 M· vËt t GKD GTT1 NGH SH GN GTT2 GBT GTMN GC71 GTT3 Tỉng Tªn vËt t §VT SL gạo kháng dân kg 50.000 gạo tẻ thường kg 100.000 ngô hạt kg 50.000 sắn khô kg 100.000 gạo nếp kg 10.000 gạo tẻ trắng kg 12.000 gạo bắc thơm kg 20.000 gạo tẻ miền nam kg 10.000 gạo hồng kg 15.000 gạo tám thơm kg 20.000 GVHB 350.000.000 750.000.000 150.000.000 200.000.000 150.000.000 100.000.000 250.000.000 55.000.000 120.000.000 260.000.000 3.952.000.000 Doanh thu 375.000.000 800.000.000 200.000.000 250.000.000 180.000.000 120.000.000 260.000.000 70.000.000 150.000.000 300.000.000 4.752.500.000 cộng Ngày tháng năm * Kế toán doanh thu bán hàng Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng đà xác định đợc doanh thu để phản ánh doanh thu bán hàng kế toán sử dụng TK 5111 Tài khoản 511 đợc chia làm tiểu khoản sau: TK 5111: Doanh thu bán hàng TK 5112: Doanh thu dịch vụ Để theo dõi doanh thu bán hàng kế toán công ty sử dụng số chi tiết tài Lê Mạnh Cờng 46 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài khoản, báo cáo chi tiết bán hàng, sổ tài khoản Là doanh nghiệp áp dụng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế nên doanh thu bán hàng không bao gồm thuế VAT Ví dụ: Kết cấu sổ báo cáo đợc thể qua BiĨu sè 3, 6, Sè liƯu tỉng hỵp sổ TK 511 đợc sử dụng đê xác định kết kinh doanh tháng *Kế toán giá vốn hàng bán Để tổng hợp vốn số hàng đà xuất bán kế toán vào số lợng ghi bảng tổng hợp nhập xuất tồn hàng hoá để xác định giá vốn số hàng đà xuất kho Giá trị hàng xuất kho bán hàng đợc tính theo giá bình quân gia quyền Mọi chi phí phát sinh mua hàng đợc tính vào giá vốn hàng bán Căn vào chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ chi liên quan đến GVHB, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 632, cuối tháng tiến hành ghi sổ Kết cấu sổ đợc thể qua biểu sau: Lê Mạnh Cờng 47 Líp: K43/21.01 Häc viƯn Tµi chÝnh biĨu sè 6: Sổ chi tiết tài khoản Tài khoản 632: "Giá vốn hàng bán" Từ ngày 01/11/08 đến 31/11/08 Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Ngày Số PS nợ PS có Bán cho hội chữ thập 1561 350.000.000 02/01 HĐ 0076566 đỏ Bắc Giang 50 gạo kháng dân 04/01 HĐ0076567 Bán cho Công ty Lơng 1562 150.000.000 thực Phú Thọ : 100 sắn khô 05/01 HĐ0076568 Bán cho Công ty CP 1563 750.000.000 Lơng thực Hà Tĩnh: 100 gạo tẻ thờng 10/01 HĐ0076569 Bán cho nhà máy sản 1564 200.000.000 xuất thức ăn chăn nuôi Ninh Bình 50 ngô 11/01 HĐ0076570 Bán cho hội chữ thập 1565 150.000.000 đỏ Bắc Giang 10 go np 31/01 PKC11 3.952.000.000 Cộng phát sinh 3.952.000.000 3.952.000.000 D nợ cuối kỳ Kết chuyển GVHB 911 tháng 11 Ngày tháng năm 2.2 Kế toán xác định kết bán hàng Công ty Cổ phần Lơng thực Hà Bắc Trong điều kiện với cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp chiếm đợc thị phần lớn doanh nghiệp mạnh trình bán Lê Mạnh Cêng 48 Líp: K43/21.01 Häc viƯn Tµi chÝnh hµng hµng hoá Công ty Cổ phần Lơng thực Hà Bắc vậy, để bán đợc hàng hoá Công ty thờng khoản chi phí đợc gọi chi phí bán hàng Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 "chi phí bán hàng" TK chi phí nh: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí bao bì, chi phí chào hàng, chi phí vận chuyển hàng hoá, giới thiệu sản phẩm " Căn vào chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ chi liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 641 ghi vào sổ TK 641.Mọi chi phí bán hàng, đợc tập hợp phân bổ vào cuối tháng Chi phí bán hàng đợc theo dõi theo chứng từ phát sinh đợc kết chuyển sang TK 911 - "Xác định kết kinh doanh" VD: Trong tháng 11/2008 Công ty có số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng: Chi phÝ chµo hµng: 2.000.000 Chi phÝ chi phÝ vận chuyển hàng hoá :10.000.000 Chi phí nhân viên bán hàng: 40.000.000 chi phí bán hàng khác đợc tËp hỵp : 20.000.000 Ci kú tËp hỵp chi phÝ bán hàng, phân bổ 100% cho hàng bán đợc kết chuyển vào TK 911 Nợ TK 911: 72.000.000 Có TK 641: 72.000.000 Lê Mạnh Cờng 49 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài biểu số 7: Sổ tài khoản Tài khoản: 641 - chi phí bán hàng Từ ngày: 01/11/2008 đến ngày 31/11/2008 D nợ đầu kỳ: Chøng tõ ghi sỉ Ngµy Sè 29/1 30/01 31/01 DiƠn giải TK đối PC PK1 ứng Tiền mặt Việt Nam 1111 Phải trả nhân viên bán 334 PKC11 Số tiền PS Nợ hàng Xác định kết kinh 911 doanh Cộng phát sinh D nợ cuối kỳ PS có 32.000.000 40.000.000 72.000.000 72.000.000 72.000.000 Lập, Ngày tháng năm Kế toán trởng Ngời ghi sổ 2.2.1 Kế toán chi phÝ qu¶n lý Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp chi phí phát sinh có liên quan chung đến hoạt động Công ty, chi phí quản lý bao gồm: Chi phí nhân viên văn phòng, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí hội nghị, tiếp khách, khấu hao TSCĐ, chi phí điện nớc Các chi phí đợc hạch toán vào TK 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp" Căn vào chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ chi liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 642 ghi vào sổ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc phân bổ tập hợp 100% cho hàng tồn lại hàng bán vào cuối tháng, sau chi phí quản lý đợc kết chuyển vào TK 911 để xác định kết Để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiƯp, kÕ to¸n më sỉ theo dâi chi phí quản lý VD: Trong tháng 11/2008 ông ty có khoản chi phí quản lý nh sau: Lơng trả cho phận quản lý Lê Mạnh Cờng 50 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài Nợ TK 6412: 60.000.000 Có TK 334: 60.000.000 Chi tiền điện thoại,nớc Nợ TK 6427: 15.000.000 Cã TK 111: 15.000.000 Cuèi kú tËp hợp chi phí quản lý kết chuyển sang TK 911 Nợ TK 911: 75.000.000 Có TK 642: 75.000.000 Lê Mạnh Cờng 51 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài biểu số Sổ tài khoản Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Từ ngày 01/1/2005 đến 31/1/2005 D nợ đầu kỳ Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Số tiền Ngày Số PS Nợ PS có 02/01 PC1 TiỊn ViƯt Nam 111.1 15.000.000 30/01 PK Ph¶i tr¶ CNV 334 60.000.000 31/01 PKC11 KC Chi phÝ quản lý doanh 911 75.000.000 nghiệp Cộng phát sinh D nợ cuối kỳ 6.101.000 6.101.000 Lập, ngày tháng năm Kế toán trởng Ngời lập biểu 2.2.2 Kế toán xác định kết bán hàng Tại Công ty, xác định kết bán hàng đà bán hàng đợc thực theo Lê Mạnh Cờng 52 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài tháng Hàng tháng vào kết qủa bán hàng, kế toán thực bút toán kết chuyển sau: Kết chuyển doanh thu (số liƯu TK 511) sang bªn cã TK 911 KÕt chun giá vốn hàng bán (số liệu TK 632) sang bên nợ TK 911 Kết chuyển chi phí hàng bán (sô liệu TK 641) sang bên nợ TK 911 Kết chuyển chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (sè liƯu TK 642) sang bên nợ TK 911 Việc xác định kết bán hàng đợc xác định nh sau: kqbh = VD: Trong tháng 11năm 2008 Công ty xác định kết bán hàng nh sau: - Kết chuyển giá vốn hàng đà bán: Nợ TK 911: 3.952.000.000 Có TK 632: 3.952.000.000 - Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kú: Nỵ TK 911: 72.000.000 Cã TK 641: 72.000.000 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kú: Nỵ TK 911: 75.000.000 Cã TK 642: 75.000.000 - Kết chuyển doanh thu số hàng đà bán: Nợ TK 511: 4.752.000.000 Có TK 911: 4.752.000.000 - Xác định kết bán hàng : Nợ TK 911: 653.000.000 Cã TK 421.2: 653.000.000 biĨu sè 9: Sỉ c¸i tài khoản Tài khoản 911 "xác định kết kinh doanh" Từ ngày 01/11/08 đến 31/11/08 Lê Mạnh Cờng 53 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài D nợ đầu kỳ: Chứng từ ghi Diễn giải TK đối sổ Số tiền PS Nợ ứng Ngày Số 31/01 PKC11 LÃi năm 4212 31/01 PKC11 Doanh thu bán hàng dịch 511 31/01 vụ PKC11 Giá vốn bán hàng 31/01 31/01 PKC11 Chi phí bán hàng 641 PKC11 Chi phí quản lý doanh 642 632 PS cã 653.000.000 4.752.000.000 3.952.000.00 72.000.000 75.000.000 nghiệp Cộng phát sinh 4.752.000.00 4752.000.000 D nợ cuối kỳ 0 Lập, Ngày tháng năm Kế toán trởng Ngời lập biểu (ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) Chơng III Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết Lê Mạnh Cờng 54 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài bán hàng Công ty cổ phần lơng thực hà bắc Đánh giá chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần lơng thực hà bắc 1.1 Nhận xét chung Trong năm vừa qua, Công ty Cổ phần Lơng thực Hà Bắc trải qua giai đoạn thuận lợi khó khăn, bớc thăng trầm nhiều biến động thị trờng Tuy nhiên, Công ty gặt hái đợc nhiều thành tích to lớn, đặc biệt lĩnh vực kinh doanh, bán hàng hàng hóa Có đợc thành tích nh trên, Công ty đà không ngừng mở rộng thị trờng bán hàng, khai thác triệt để vùng thị trờng tiềm năng, đồng thời có biện pháp thoả đáng khách hàng quen thuộc nhằm tạo gắn bó để tạo mét nguån cung cÊp hµng hãa dåi dµo vµ thị trờng buôn bán ổn định Ngoài ra, để đạt đợc kết nh phải có cố gắng nỗ lực không ngừng tất thành viên công ty, có đóng góp không nhỏ phòng tài kế toán Với cách bố trí công việc khoa học, hợp lý nh nay, công tác kế toán nói chung công tác kế toán hàng hóa, bán hàng xác định kết bán hàng Công ty đà vào nếp đạt đợc hiệu định 1.2 Đánh giá công tác tổ chức kế toán hàng hóa, bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Cổ phần Lơng thực Hà Bắc * Ưu điểm: Kế toán bán hàng hàng hóa xác định kết bán hàng Công ty đợc tiến hành tơng đối hoàn chỉnh - Đối với khâu tổ chức hạch toán ban đầu: + Các chứng từ đợc sử dụng trình hạch toán ban đầu phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở pháp lý nghiệp vụ + Các chứng từ sử dụng mẫu Bộ tài ban hành, Lê Mạnh Cờng 55 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài thông tin kinh tÕ vỊ néi dung cđa c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ phát sinh đợc ghi đầy đủ, xác vào chứng từ + Các chứng từ đợc kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh xử lý kịp thời + Công tác có kế hoạch lu chuyển chứng từ tơng đối tốt, chứng từ đợc phân loại, hệ thống hoá theo nghiệp vụ, trình tự thời gian trớc vào khâu lu trữ - Đối với công tác tổ chức hạch toán tổng hợp + Kế toán đà áp dụng "Hệ thống chế độ kế toán doanh nghiệp" đợc Bộ tài ban hành Để phù hợp với tình hình đặc điểm Công ty, kế toán đà mở tài khoản cấp 2, cấp nhằm phản ánh cách chi tiết, cụ thể tình hình biến động loại tài sản Công ty giúp cho kế toán thuận tiện việc ghi chép cách đơn giản, rõ ràng mang tính thuyết phục, giảm nhẹ đợc phần khối lợng công việc kế toán, tránh đợc chồng chéo công việc ghi chép kế toán + Công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho hợp lý, Công ty kinh doanh nhiều chủng loại hàng hãa kh¸c nhau, c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh liên quan đến nhiều chủng loại hàng hóa khác nhau, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hàng hóa nhiều định kỳ tiến hành hạch toán - Đối với công tác tổ chức hệ thống sổ sách: + Công ty sử dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Tuy nhiên hình thức đợc kế toán Công ty thay đổi, cải tiến cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh Công ty Mỗi nhân viên kế toán chịu trách nhiệm theo dõi số loại tài sản khoản riêng, định, thuận tiện cho việc đối chiếu số liệu kiểm tra, giúp cho kế toán trởng nắm bắt đợc nhanh chóng khoản mục phát sinh Nói tóm lại, tổ chức hạch toán hàng hóa, bán hàng xác định kết bán hàng nội dung quan trọng công tác kế toán hàng hóa Công ty Nó Lê Mạnh Cờng 56 Lớp: K43/21.01 Học viện Tài liên quan đến khoản mục thu nhập thực tế cần nộp Ngân sách Nhà nớc, đồng thời phản ánh vận động tài sản, tiền vèn cđa C«ng ty lu th«ng * Mét sè tồn cần khắc phục Bên cạnh kết công tác tổ chức kế toán hàng hóa, bán hàng xác định kết bán hàng mà kế toán Công ty đà đạt đợc, tồn mà Công ty có khả cải tiến cần hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt yêu cầu công tác quản lý Công ty Mặc dù bản, Công ty đà tổ chức tốt việc hạch toán bán hàng hàng hóa, bán hàng xác định kết bán hàng nhng Công ty có số điểm nên khắc phục nh sau: - Thứ nhất: Công ty thờng phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho bán hàng vào cuối tháng, không phân bổ chi phí cho mặt hàng, không xác định đợc xác kết bán hàng mặt hàng để từ có kế hoạch kinh doanh phù hợp - Thứ hai: Do đặc điểm kinh doanh Công ty có số khách trả chậm với số lợng tiền lớn nhng Công ty không tiến hành trích khoản dự phòng phải thu khó đòi, điều ảnh hởng không nhỏ tới việc hoàn vốn xác định kết bán hàng - Thứ ba: Công ty đơn vị kinh doanh thơng mại, để tiến hành kinh doanh không nhiều trờng hợp Công ty phải tiến hành mua hàng nhập kho sau đem bán hàng Điều không tránh khỏi giảm giá thờng xuyên hàng tồn kho Tuy nhiên kế toán công ty lại không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Thứ t: Công ty cha xác định đợc định mức hao hụt hàng tồn kho nh ảnh hởng lớn đến giá vốn hàng bán Một số ý kiến góp phần hoàn thiện tổ chức kế toán bán hàng xác định kết bán hàng 2.1 Phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho Lê Mạnh Cờng 57 Líp: K43/21.01 ... doanh thu bán hàng vào chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp bảo đảm nguyên tắc phù hợp chi phí doanh thu Kế toán nghiệp vụ bán hàng xác định kết bán hàng 2.1 Chứng từ kế toán sử dụng bán hàng xác định. .. trưởng Kế toán hàng hoá Kế toán tài Kế toán Kế toán công nợ sản cố định tổng hợp Đứng đầu máy kế toán trởng Kế toán trởng có nhiệm vụ quản lý điều hành phòng kế toán, đạo thực triển khai công tác... dụng lý luận hạch toán kế toán kiến thức đà học trờng vào nhu cầu thực tiễn kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty, từ phân tích điều tồn tại, nhằm góp phần nhỏ vào công việc hoàn công