Báo cáo thực tập tổng hợp quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh ernst young việt nam thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU Trong hoàn cảnh hội nhập kinh tế mạnh mẽ nay, hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp trở thành mối quan tâm hàng đầu nhà đầu tư, Chính phủ, người lao động,… thân chủ doanh nghiệp Mỗi đối tượng quan tâm đến khía cạnh khác báo cáo tài doanh nghiệp, nhiên cần thông tin trung thực, khách quan để định Đõy chớnh lý ngành kiểm tốn ngày có hội để phát triển, giúp minh bạch hố thơng tin, nâng cao hiệu quả, hiệu hoạt động doanh nghiệp Chất lượng kiểm toán trở thành vấn đề hàng đầu mà cơng ty kiểm tốn phải quan tâm, định phát triển danh tiếng so với đối thủ cạnh tranh Trong doanh nghiệp, hàng tồn kho phận quan trọng thiếu để trì tồn phát triển doanh nghiệp, thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Các nghiệp vụ hàng tồn kho, diễn thường xuyên với số lượng lớn có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác, ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Đặc biệt với doanh nghiệp lĩnh vực sản xuất, khoản mục trở nên đặc biệt phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro Nhận thức tầm quan trọng khoản mục hàng tồn kho, em chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực hiện” làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nội dung chuyên đề này, gồm có phần: Phần 1: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng tyTNHH Ernst&Young Việt Nam thực Phần 2: Nhận xét hoàn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực Qua đây, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Thị Phương Hoa, tồn thể anh chị Cơng ty TNHH Enrst&Young Việt Nam giúp đỡ, hướng dẫn, bảo tận tình suốt thời gian thực tập vừa qua Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Hoàng Minh Thắng Hồng Minh Thắng Kiểm tốn 50A Hồng Minh Thắng Kiểm tốn 50A CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ERNST&YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán HTK kiểm toán BCTC Công ty TNHH Ernst&Young Việt Nam thực Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “ Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính” (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ Tài chính): “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở Chuẩn mực Chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan phản ánh trung thực hợp lý trờn cỏc khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cũn giỳp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” Theo đú, cỏc mục tiêu kiểm tốn mà cơng ty E&Y VN đặt kiểm toán khoản mục hàng tồn kho bao gồm mục tiêu sau: Hoàng Minh Thắng Kiểm toán 50A Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán HTK kiểm toán BCTC Cơ sở dẫn Mục tiêu nghiệp vụ hàng Mục tiêu số dư hàng liệu tồn kho tồn kho Sự hữu Các nghiệp vụ mua hàng, kết Số dư HTK phản ảnh phát sinh chuyển hàng từ loại sang loại bảng cân đối kế toán khác từ nơi sang nơi thực tồn khớp khác xuất kho ghi sổ có với số lượng kiểm kê thực tế thật có hợp lý đơn vị Trọn vẹn (đầy Tất nghiệp vụ mua hàng, Số dư tài khoản HTK bao đủ) kết chuyển xuất kho xảy hàm tất nguyên vật phản ánh sổ sách, liệu, công cụ dụng cụ, sản báo cáo kế toán phẩm hàng hóa có thời điểm lập bảng cân đối kế toán Quyền nghĩa vụ Tất HTK ghi sổ Tất HTK thể số dư kỳ thuộc quyền đơn vị ngày lập bảng cân đối kế toán thuộc quyền đơn vị Đo lường Chi phí nguyên vật liệu hàng Số dư HTK phải phản ánh tính giá hóa thu mua, sản phẩm dở dang, giá trị thực giá trị thành phẩm phải tính tốn thực đắn phù hợp với chế độ phải tuân theo nguyên tắc kế toán nguyên tắc kế chung thừa nhận toán chung thừa nhận Đối với HTK bị giảm giá trị, lỗi thời, chậm luân chuyển, vào cuối kỳ đơn vị phải tiến hành trích lập dự phịng theo ngun tắc, quy định trích lập dự phịng HTK Hồng Minh Thắng Tính kỳ Kiểm toán 50A Các nghiệp vụ nhập-xuất hàng tồn kho, hạch tốn chi phí, giá vốn cần phải ghi nhận kỳ tính đến ngày kết thục niên độ kế tốn Trình bày Các nghiệp vụ liên qua đến hàng Số dư hàng tồn kho bảng khai báo tồn kho cần phải xác định, cân đối kế toán cần phải ghi sổ, phân loại trình bày phân loại đắn dựa đắn hệ thống báo chất loại hàng cáo tài tồn kho Các để tính giá hàng tồn kho cần khai báo cách thích đáng Khi kiểm tốn khoản mục HTK, kiểm tốn viên cần có hiểu biết rủi ro kiểm toán gắn với sai nghiệp vụ liên quan đến HTK Hoàng Minh Thắng Kiểm toán 50A Bảng 1.2: Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục HTK Cơ sở dẫn liệu Sai phạm - Ghi nhận thiếu HTK: HTK thuộc sở hữu đơn Đầy đủ vị khơng có kho đơn vị mà gửi bán, ký gửi… bên thứ ba không theo dõi sổ sách đơn vị - Không ghi nhận giá trị HTK có chiết khấu giảm giá HTK từ người bán Quyền nghĩa vụ Ghi nhận HTK bán cho khách hàng, HTK nhận giữ hộ, nhận gia công chế biến hộ… vào tài khoản HTK -Trong số dư HTK bao gồm HTK bán cho Tồn khách hàng, HTK nhận giữ hộ, nhận gia công, chế biến hộ… -HTK trả lại nhà cung cấp bị trộm không ghi giảm -Ghi nhận HTK HTK chưa thực thuộc quyền sở hữu đơn vị - HTK cũ, bị phẩm chất, hư hỏng, khơng sử Tính giá phân bổ dụng bán với giá thấp giá gốc khơng trích lập dự phịng - Việc phân bổ chi phí sản xuất khơng hợp lý dẫn tới giá trị HTK phản ánh khơng xác Phân loại, trình bày Các loại HTK bị phân loại sai, phản ánh vào tài khoản khơng xác Hồng Minh Thắng Kiểm tốn 50A 1.2 Đặc điểm kế tốn HTK cơng ty khách hàng ảnh hưởng đến kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Ernst&Young thực 1.2.1 Khái niệm, phân loại HTK Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 -“ Hàng tồn kho” (Ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2011 Bộ trưởng Bộ Tài chính): “ Hàng tồn kho tài sản:  Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh thơng thường  Đang q trình sản xuất, kinh doanh dở dang;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm:  Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến;  Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán;  Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;  Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường;  Chi phí dịch vụ dở dang.” Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài chế độ kế tốn cho doanh nghiệp, nhóm TK HTK gồm có TK: TK 151: Hàng mua đường TK 152: Nguyên liệu, vật liệu TK 153: Công cụ, dụng cụ TK 154: CPSX kinh doanh dở dang TK 155: Thành phẩm TK 156: Hàng hóa TK 157: Hàng gửi bán Hồng Minh Thắng Kiểm tốn 50A TK 158: Hàng hóa kho bảo thuế TK 159: Dự phịng giảm giá HTK 1.2.2 Đặc điểm HTK ảnh hưởng đến báo cáo tài 1.2.2.1 Đặc điểm tổng quát hàng tồn kho Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp dễ xảy sai xót gian lận lớn Trong kế tốn, có nhiều phương pháp để tính giá hàng tồn kho loại hàng tồn kho doanh nghiệp áp dụng phương pháp tớnh giỏ khác Các phương pháp tớnh giỏ đú FIFO, LIFO, thực tế đích danh phương pháp bình quân gia quyền Tuy nhiên doanh nghiệp phải đảm bảo tính quán việc áp dụng phương pháp tớnh giỏ loại hàng tồn kho kỳ kế toán Nếu có thay đổi phương pháp tớnh giỏ doanh nghiệp cần phải thuyết minh trình bày cách đầy đủ thay đổi Việc xác định giá trị hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định giá vốn hàng bán có ảnh hưởng dến lợi nhuận gộp, lợi nhuận năm cách đáng kể Việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị hàng tồn kho cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác Một số loại hàng tồn kho đặc thù linh kiện điện tử, kim khí, đá q, tác phẩm nghệ thuật, cơng trình xây dựng… khó phân loại định giá đơi địi hỏi phải có tư vấn chun mơn từ chuyên gia Hàng tồn kho bảo quản cất trữ nhiều nơi khác nhau, lại nhiều người quản lý Mặt khác tính đa dạng hàng tồn kho nên điều kiện bảo quản khác tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản loại hàng tồn kho Vì cơng việc kiểm sốt vật chất, kiểm kê, quản lý sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, đơi bị nhầm lẫn, sai sót dễ nhầm lẫn Việc xác định loại hàng tồn kho bị hỏng, giảm giá trị chậm luân chuyển nhằm mục đích trích lập dự phịng đơi khó xác định tính tốn cách đầy đủ, cụ thể thực tế 1.2.2.2 Đặc điểm kế tốn hàng tồn kho Hồng Minh Thắng Kiểm toán 50A a) Nguyên tắc kế toán Kế toán HTK phải tuân thủ theo nguyên tắc kế toán sau đây: Nguyên tắc hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định buộc phải ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Ngun tắc giá gốc: Giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc Nguyên tắc quán: Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chon phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh BCTC Nguyên tắc thận trọng: Địi hỏi phải trích lập dự phịng giảm giá HTK giá gốc HTK nhỏ giá thị trường hay nói cách khác HTK bị giảm giá trị b) Xác định giá gốc hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 02, HTK tính theo giá gốc Nhưng trường hợp giá trị thực thấp giá gốc giá trị hàng tồn kho đánh giá theo giá trị thực Theo giá gốc hàng tồn kho xác định qua trường hợp sau: Đối với vật tư hàng hóa mua : Giá Giá thực tế mua = (Giá gốc) Chi phí khác có + + liên quan Các khoản thuế khơng hồn lại - Các khoản giảm trừ (nếu có) Trong đó: - Chi phí khác có liên quan thường gồm: chi phí vận chuyển,bốc xếp, bảo quản… từ nơi mua đến kho doanh nghiệp - Các khoản thuế khơng hồn lại bao gồm: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu… Hồng Minh Thắng Kiểm tốn 50A - Các khoản giảm trừ gồm: giảm giá hàng mua,hàng mua bị trả lại, chiết khấu thương mại… Đối với vật tư, thành phẩm tự sản xuất chế biến: Giá thực tế giá thành phẩm sản xuất thực tế tức bao gồm ba khoản mục chi phí chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Tổng giá thành sản phẩm Giá trị sản = phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Giá trị sản - phẩm dở dang cuối kỳ Đối với sản phẩm dở dang Giá trị sản phẩm dở dang bao gồm hai yếu tố: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí chế biến Tuy nhiên, chi phí tập trung cho trình sản xuất (gồm thành phẩm sản phẩm dở dang) nên kế tốn ước tính giá trị sản phẩm dở dang cách hợp lý Trong thực tế cú cỏc cỏch ước tính giá trị sản phẩm dở dang sau: - Ước tính giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu - Ước tính giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Ước tính giá trị sản phẩm dở dang theo sản lượng hồn thành ước tính tương đương - Ước tính giá trị sản phẩm dở dang theo giá thành định mức (giá thành kế hoạch) Đối với vật tư, hàng hóa hình thành từ nguồn khác chủ sở hữu góp vốn thành lập doanh nghiệp, tăng vốn, nhận vốn góp liên doanh… Trong trường hợp giá gốc vật tư hàng hóa giá cỏc bờn liên quan chấp nhận, đàm phỏn… c) Các phương pháp tinh giá hàng tồn kho: có phương pháp ... Thắng Kiểm tốn 50A Hồng Minh Thắng Kiểm tốn 50A CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ERNST& YOUNG VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm. .. kiểm toán HTK kiểm toán BCTC Công ty TNHH Ernst& Young Việt Nam thực Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “ Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính? ?? (Ban hành theo Quy? ??t... quát hàng tồn kho Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp dễ xảy sai xót gian lận lớn Trong kế tốn, có nhiều phương pháp để tính giá hàng tồn kho loại hàng tồn