Chuyên đề thực tập quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty tnhh kiểm toán pkf việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN  CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: VẬN DÔNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN Sinh viên thực Mã sinh viên Chuyên ngành Líp Khóa Giảng viên hướng dẫn : : : : : : NGUYỄN THÀNH TRUNG CQ503603 KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN 50D 50 TS NGUYỄN THỊ HỒNG THÚY HÀ NỘI, THÁNG 05/2012 SV: Nguyễn Thành Trung Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam 1.1.1 Vai trị kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên 1.1.2 Các hình thức trả lương cho người lao động khách hàng .4 1.1.2.1 Hình thức trả lương theo thời gian 1.1.2.2 Hình thức trả lương theo sản phẩm .6 1.1.2.3 Cỏch tính lương số trường hợp đặc biệt 1.1.3 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên khách hàng .8 1.1.3.1 Mơ tả chu trình 1.1.3.2 Cơng tác hạch tốn kế tốn tiền lương khoản trích theo lương .12 1.1.4 Hoạt động hệ thống kiểm soát nội chu trình tiền lương nhân viên khách hàng .15 1.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực 18 1.2.1 Rủi ro thường gặp chu trình tiền lương nhân viên 18 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên .19 1.3 Quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKT Việt Nam thực 21 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 22 1.3.2 Thực kiểm toán 24 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 27 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 31 2.1 Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực công ty ABC .31 2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 31 2.1.1.1 Tìm hiểu khách hàng chấp nhận kiểm tốn 31 2.1.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán .35 2.1.2 Thực kiểm toán 40 SV: Nguyễn Thành Trung Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy 2.1.3 Kết thúc kiểm toán 50 2.2 Thực trạng vận dung quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực công ty XYZ .51 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 51 2.2.2 Thực kiểm toán 57 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 68 2.3 So sánh thực kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên hai khách hàng ABC XYZ 68 2.3.1 Những điểm giống 68 2.3.2 Những điểm khác 69 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 71 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực 71 3.1.1 Những ưu điểm thực tế .72 3.1.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 72 3.1.1.2 Thực kiểm toán 72 3.1.1.3 Kết thúc kiểm toán 73 3.1.2 Những tồn .73 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam thực 75 3.2.1 Tính tất yếu phương hướng hồn thiện chu trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương 75 3.2.2 Một số đề xuất hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH PKF Việt Nam thực 76 3.2.2.1 Hồn thiện thủ tục phân tích 76 3.2.2.2 Hoàn thiện vấn đề đánh giá mức trọng yếu rủi ro 77 3.2.2.3 Hoàn thiện vấn đề tìm hiểu Hệ thống kiểm sốt nội .78 3.2.2.4 Hoàn thiện vấn đề thủ tục kiểm tra chi tiết 79 3.2.2.5 Hồn thiện vấn đề chọn mẫu kiểm tốn .80 KẾT LUẬN 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 SV: Nguyễn Thành Trung Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC: báo cáo tài BHTN: bảo hiểm y tế BHXH: bảo hiểm xã hội BHYT: bảo hiểm thất nghiệp CBCNV: cán công nhân viên HTKSNB: hệ thống kiểm sốt nội KPCĐ: kinh phí cơng đồn KTV: kiểm toán viên PC: phiếu chi PT: phiếu thu TK: tài khoản TNCN: thu nhập cá nhân TNHH: trách nhiệm hữu hạn SV: Nguyễn Thành Trung Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ chu trình Sơ đồ 1.2: Mơ hình hóa hoạt động tiền lương nhân viên .12 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán kế toán tiền lương 15 Sơ đồ 1.4: Quy trình kiểm tốn chung 22 Bảng 1.1: Chương trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên 28 Bảng 2.1: Phân tích biến động tài sản 38 Bảng 2.2: Phân tích biến động nguồn vốn 38 Bảng 2.3: Trích bảng câu hỏi HTKSNB khoản mục tiền lương 39 Bảng 2.4: Tổng hợp phát sinh TK 334 42 Bảng 2.5: Tổng hợp phát sinh TK 3382 45 Bảng 2.6: Tính tốn trích theo lương theo biên nộp bảo hiểm .48 Bảng 2.7: Bảng tính thuế TNCN phải nộp 50 Bảng 2.8: Phân tích biến động tài sản 53 Bảng 2.9: Phân tích biến động nguồn vốn 54 Bảng 2.10: Trích bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khoản mục tiền lương 55 Bảng 2.11: Đánh giá mức trọng yếu BCTC khách hàng XYZ 56 Bảng 2.12: Tổng hợp phát sinh tài khoản 334 59 Bảng 2.13 : Tổng hợp phát sinh TK theo TK đối ứng 64 Bảng 2.14: Bảng tính tốn BHXH, BHYT 66 Biểu 2.1: Hợp đồng kiểm toán BCTC PKF Việt Nam công ty ABC .32 Biểu 2.2: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 334 41 Biểu 2.3: Tổng hợp số liệu TK 334 .43 Biểu 2.4: Tính tốn số tiền trích KPCĐ 46 Biểu 2.5: Tổng hợp số liệu TK 3383 TK 3384 .47 Biểu 2.6: Tổng hợp số liệu TK 3389 49 Biểu 2.7: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 334 58 Biểu 2.8: Tổng hợp số liệu TK 334 .60 Biểu 2.9: Ước tính quỹ tiền lương trích .61 Biểu 2.10: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 338 63 Biểu 2.11: Tổng hợp số liệu 338 65 Biểu 2.12: Ước tính số trích BHXH, BHYT .67 SV: Nguyễn Thành Trung Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy LỜI NĨI ĐẦU Ngành nghề kiểm tốn ngày khẳng định vị vai trị kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng Số lượng người biết đến nghề kiểm toán biết đến công việc KTV ngày đông báo cáo kiểm toán ngày nhận tin tưởng cao người sử dụng Những lợi ích mà kiểm toán độc lập mang lại rõ ràng Hoạt động kiểm tốn độc lập góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế tài tổ chức, doanh nghiệp; góp phần lành mạnh hóa mơi trường đầu tư; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, lãng phí; phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý, công tác điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Khi thực kiểm tốn BCTC, kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên phần hành thiếu Một mặt, lương mang ý nghĩa kinh tế doanh nghiệp, tính vào chi phí kinh doanh chiếm phần lớn tổng chi phí khách hàng kiểm tốn Hơn nữa, lao động nhân tố quan trọng giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất xây dựng mà việc phân loại phân chia lao động không hợp lý gây ảnh hưởng trọng yếu đến lợi nhuận Một nguyên nhân khiến chu trình tiền lương nhân viên trở nên quan trọng việc sử dụng lao động hiệu hay có gian lận gây lãng phí sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Mặt khác, lương không mang ý nghĩa kinh tế mà mang ý nghĩa mặt xã hội Dù quy mô khách hàng lớn hay nhỏ, doanh nghiệp nhà nước, tư nhân hay có vốn đầu tư nước ngồi cần phải có đội ngũ nhân lực phù hợp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Đội ngũ nhân viên làm việc đạt suất cao hay không phụ thuộc chủ yếu vào khoản họ chi trả cho công sức thời gian họ bỏ Đú chớnh tiền lương Nếu không đạt kỳ vọng khoản thu nhập này, họ không dành hết tâm huyết sức lực cho cơng việc, gây đình trệ suất lao động Thậm chí, việc đình cơng cơng nhân viên hồn tồn xảy Nhận thức vai trị tầm quan trọng chu trình tiền lương nhân viên, qua trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt nam, em lựa SV: Nguyễn Thành Trung Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy chọn đề tài: “Vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện” để nghiên cứu phát triển chuyên đề tốt nghiệp Chuyên đề em gồm ba phần: Chương 1: Đặc điểm hoạt động chu trình tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam Chương 2: Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực khách hàng Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam thực Trong khoảng thời gian thực tập Công ty, hướng dẫn tỉ mỉ tận tình tâm huyết TS Nguyễn Thị Hồng Thúy giúp đỡ nhiệt tình anh chị làm việc Kiểm toán PKF Việt Nam, đặc biệt anh chị phòng Định giỏ Kiểm toán Xây dựng Cơ bản, em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Mặc dù có nhiều cố gắng q trình nghiên cứu triển khai hồn thành, chun đề em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến sửa đổi từ phía thầy cô, anh chị, bạn người quan tâm để chuyên đề đầy đủ hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SV: Nguyễn Thành Trung Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM 1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF Việt Nam 1.1.1 Vai trị kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên đóng vai trị quan trọng kiểm toán Giữa người sử dụng lao động người lao động, tiền lương có ý nghĩa khác chí mâu thuẫn Đối với người lao động, họ ln muốn mỡnh có mức lương cao tăng nhanh, phía người sử dụng lao động doanh nghiệp ngược lại, họ kỳ vọng lương thấp tăng để giảm bớt chi phí Các KTV tiến hành kiểm toán, thường kiểm toán mặt kinh tế, tức mặt chi phí doanh nghiệp Tuy nhiên, mặt xã hội, việc đảm bảo lợi ích cho người lao động, KTV phải hướng đến Do đó, kết kiểm tốn khơng mang lại lợi ích cho doanh nghiệp, minh bạch BCTC mà cịn mang lại lợi ích cho người lao động Để thấy rõ vai trò chu trình tiền lương nhân viên, xem xét mối quan hệ chu trình bản: Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ chu trình Chu trình tiền lương nhân viên xem chu trình kế tốn quan trọng có mối quan hệ với q trình hoạt động chu trình khác Tiền lương nhân viên có quan hệ với tiền chu trình hàng tồn kho Khi xét đến chu SV: Nguyễn Thành Trung Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy trình đó, phải đặt mối quan hệ với chu trình khác Do đó, tiến hành kiểm tốn chu trình lương khoản trích theo lương, phải xem xét chứng từ khoản mục tiền hàng tồn kho Điều quan trọng Nếu không xét đến tiền hàng tồn kho, việc kiểm tra thiếu sót sai phạm hay gian lận trọng yếu bị bỏ qua Chu trình tiền lương nhân viên quan trọng lý sau: Thứ nhất, tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí lớn doanh nghiệp, dù doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp dịch vụ hay doanh nghiệp sản xuất Dù cơng nghệ tự động hóa có phát triển mạnh mẽ người lao động nhân tố khơng thể thay Thứ hai, chi phí tiền lương xem khoản mục trọng yếu xác định giá trị hàng tồn kho cơng ty sản xuất xây dựng tính, phân loại phân bổ chi phí lương khơng cho đối tượng chịu chi phí dẫn đến sai sót trọng yếu giá trị thành phẩm dở dang hàng tồn kho tất nhiên ảnh hưởng tới tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, tiền lương lĩnh vực mà nguồn lực cơng ty bị lãng phí, sử dụng hiệu thất thoát gian lận nhân viên 1.1.2 Các hình thức trả lương cho người lao động khách hàng Hiện nay, việc tính trả lương cho người lao động tiến hành theo hai hình thức chủ yếu: trả lương theo thời gian trả lương theo sản phẩm Tùy vào tình hình kinh doanh đặc điểm hoạt động mà công ty khách hàng chọn cách tính lương phù hợp 1.1.2.1 Hình thức trả lương theo thời gian Tiền lương tính theo thời gian tiền lương trả cho người lao động tính theo thời gian làm việc, cấp bậc công việc thang lương cho người lao động Tiền lương tính theo thời gian tính theo tháng, ngày làm việc người lao động tùy theo yêu cầu trình độ quản lý thời gian lao động doanh nghiệp Trong thang lương, tùy theo trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật chuyên môn mà chia làm nhiều bậc lương, bậc lương có mức tiền lương định Tiền lương trả theo thời gian tính theo thời gian giản đơn hay tính theo thời gian có thưởng SV: Nguyễn Thành Trung Lớp: Kiểm toán 50D Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hồng Thúy Trả lương theo thời gian giản đơn: Trả lương theo thời gian giản đơn = Lương + Phụ cấp theo chế độ hồn thành cơng việc đạt u cầu  Tiền lương tháng tiền lương quy định sẵn bậc lương thang lương, tính trả cố định hàng tháng sở hợp đồng lao động Lương tháng tương đối ổn định áp dụng phổ biến công nhân viên chức Tiền lương phải trả tháng doanh nghiệp nhà nước: Lương tháng = Mức lương tối thiểu theo ngạch bậc x (Hệ số lương + Tổng hệ số khoản phụ cấp hưởng theo quy định) Tiền lương phải trả tháng đơn vị khác: Lương tháng = [(Mức lương tối thiểu theo ngạch bậc x (Hệ số lương + Hệ số khoản phụ cấp hưởng theo quy định) / Số ngày làm việc tháng theo quy định] x Số ngày làm việc thực tế tháng  Lương tuần tiền lương tính trả cho tuần làm việc: Lương tuần = (Mức lương tháng x 12)/52  Lương ngày tiền lương tính trả cho ngày làm việc, áp dụng cho lao động trực tiếp hưởng lương theo thời gian trả lương cho nhân viên thời gian học tập, hội họp, hay làm nhiệm vụ khác, trả cho hợp đồng ngắn hạn Lương ngày = Mức lương tháng / Số ngày làm việc tháng theo quy định (22 26)  Lương tiền lương trả cho làm việc, thường áp dụng để trả lương cho người lao động trực tiếp không hưởng lương theo sản phẩm làm sở để tính đơn giá tiền lương trả theo sản phẩm Lương giở = Mức lương ngày / Số làm việc theo quy định Trả lương theo thời gian có thưởng: Là hình thức trả lương theo thời gian giản đơn kết hợp với chế độ tiền lương sẩn xuất kinh doanh như: thưởng nâng cao chất lượng sản phẩm, tăng suất lao động, tiết kiệm nguyên vật liệu… nhằm khuyến khích người lao động hồn thành tốt công việc giao SV: Nguyễn Thành Trung Lớp: Kiểm toán 50D ... gặp chu trình tiền lương nhân viên 18 1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên .19 1.3 Quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm. .. TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 31 2.1 Thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn vào kiểm. .. NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN VÀO KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN