Chuyên đề thực tập quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học tp hồ chí minh

[1] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh CHƯƠNG MỞ ĐẦU Sự cần thiết của đề tài: Trong xu nay, mà xã hội ngày phát triển, hình thức kinh doanh ngày đa dạng, nghiệp vụ phát sinh ngày phức tạp khả thơng tin tin cậy cung cấp ngày gia tăng Điều dẫn đến việc đời hình thành hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập Trong chiến lược đầu tư vào doanh nghiệp; lợi doanh thu, nhà đầu tư ln trọng đến tình hình tài khả thu hồi nợ doanh nghiệp thông qua tiêu Phải thu khách hàng người mua ứng tiền trước Bảng cân đối kế tốn Chính thế, khả khai giảm khoản phải thu nhằm chứng minh khả thu hồi nợ tốt không bị chiếm dụng vốn công ty cao Xuất phát từ tầm quan trọng hệ thống kiểm tốn nói chung, kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói riêng; tụi tìm hiểu tiếp cận cơng việc kiểm tốn thực tế thời gian thực tập chọn chuyên đề thực tập “ Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin học Tp.Hồ Chí Minh” Mục tiêu nghiên cứu: Mơ tả quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng cơng ty kiểm tốn dịch vụ tin học AISC Minh họa: công ty XYZ Phương pháp nghiên cứu: Dựa kiến thức sách vở, kết hợp với tài liệu, thông tin thu thập từ cơng ty kiểm tốn AISC trình thực tập Áp dụng kiến thức vào thực tế kiểm tốn cơng ty XYZ Phạm vi và hạn chế của đề tài: Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [2] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Quy trình kiểm tốn cơng ty minh họa qua ví dụ cụ thể cơng ty XYZ nên chưa thể hết nội dung quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng công ty AISC Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1 Nội dung và đặc điểm của khoản mục nợ phải thu khách hàng: 1.1.1 Nội dung khoản mục: Nợ phải thu khách hàng trình bày phần A “tài sản ngắn hạn” bảng cân đối kế toán, gồm khoản mục Phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp khoản mục Dự phịng phải thu khó địi ghi số âm Riêng khoản Phải thu dài hạn khách hàng trình bày phần B “tài sản dài hạn” 1.1.2 Đặc điểm của khoản mục: Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [3] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận nhân viên chiếm dụng tham ô Nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phồng doanh thu lợi nhuận đơn vị Nợ phải tải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực được.Tuy nhiên việc lập dự phịng phải thu khú đũi thường dựa vào ước tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán: Hiện hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép có thực thời điểm lập báo cáo Đầy đủ Tất khoản nợ phải thu khách hàng có thực phải ghi nhận đầy đủ Quyền sở hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc đơn vị Những khoản nợ phải thu khách hàng phải ghi chép Chính xác số tiền gộp báo cáo tài phù hợp cho tiết nợ phải thu khách hàng với sổ Các khoản dự phịng phải thu khó địi tính tốn hợp lý để Đánh giá giá trị nợ phải thu khách hàng gần với giá trị có thực Trình bày cơng bố Sự đắn trình bày cơng bố khoản nợ phải thu khách hàng, bao gồm việc trình bày đắn khoản nợ phải Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [4] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh thu khách hàng, công bố đầy đủ vấn đề có lien quan khoản cầm cố, chấp… 1.2 Các chuẩn mực kế toán ban hành liên quan đến Nợ phải thu khách hàng:  Chuẩn mực số 10: “ Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoỏi” - Đối với khoản nợ phải thu khách hàng phát sinh có gốc ngoại tệ cần ghi sổ kế toán Việt Nam đồng theo tỷ giá giao dịch, đồng thời theo dõi theo nguyên tệ Chênh lệch tỷ giá giao dịch tỷ giá ghi sổ (nếu có) quan hệ toán ghi nhận vào Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Cuối niên độ kế tốn, khoản phải thu có gốc ngoại tệ trình bày BCĐKT theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm khóa sổ lập BCTC Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ sau bù trừ lỗ lãi tỷ giá hối đoái ghi nhận vào Báo cáo KQHĐSX-KD  Chuẩn mực số 18: “ Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng” - Để đề phòng tổn thất khoản phải thu khú đũi xảy ra, hạn chế đột biến KQĐHSX-KD kỳ kế toán, cuối niên độ kế tốn- thời điểm khóa sổ lập BCTC, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tính trước vào chi phí quản lý doanh nghiệp, kèm theo chứng từ gốc chứng minh khoản nợ khú đũi đú - Mức trích lập dự phịng: doanh nghiệp ước tính giá trị hợp lý mức thiệt hại không thu hồi để trích lập dự phịng 1.3 Quy trình kiểm toán: 1.3.1 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội của khách hàng: 1.3.1.1 Tìm hiểu chung khách hàng: Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [5] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Hiểu biết chung kinh tế thực trạng kinh tế, mức độ lạm phát, sách Chính phủ…để đánh giá tình hình tài công ty kinh tế Hiểu biết môi trường lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm tốn tình hình thị trường cạnh tranh, đặc điểm ngành nghề kinh doanh… Hiểu biết yếu tố nội đơn vị kiểm toán, bao gồm đặc điểm sở hữu quản lý, tình hình kinh doanh đơn vị, khả tài đơn vị… 1.3.1.2 Tìm hiểu kiểm sốt nội bộ: - Để tìm hiểu đánh giá rủi ro kiểm sốt nợ phải thu khách hàng, KTV cần phải khảo sát hệ thống kiểm sốt nội tồn chu trình bán hàng + Chu trình bán chịu hàng: Lập lệnh bán hàng: - Căn vào đơn đặt hàng khách hàng, phận có liên quan xét duyệt đơn đặt hàng - Lập lệnh bán hàng Xét duyệt bán chịu: - Đánh giá khả toán khách hàng - Cần thiết lập sách bán chịu rõ ràng, lập danh sách ln cập nhật thơng tin tình hình tài khách hàng Xuất kho hàng hóa: - Căn vào lệnh bán hàng phê chuẩn phận phụ trách Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [6] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Gửi hàng: - Bộ phận gửi hàng lập chứng từ chuyển hàng gửi hàng cho khách hàng - Nên thành lập phận gửi hàng độc lập để hạn chế thông đồng Lập và kiểm tra hóa đơn: - Hóa đơn cần lập xác thời gian, lập phận độc lập, cần kiểm tra trước gửi Theo dõi toán: - Liệt kê khoản nợ phải thu theo nhóm tuổi - Thường xuyên gửi thư thông báo nợ cho khách hàng Xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá: - Cần có phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt, khấu trừ khoản nợ phải thu liên quan đến hàng hóa Xóa sổ các khoản nợ thu hồi được: - Cần có phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt, khấu trừ khoản nợ phải thu liên quan đến hàng hóa - KTV thiết lập bảng câu hỏi chu trình bán chịu Sau thực kỹ thuật walk-through để kiểm tra xem thực tế, kiểm sốt nội có vận hành mô tả đơn vị hay khơng Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [7] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh 1.3.1.3 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát xác lập mức trọng yếu: - KTV dựa vào tài liệu có q trình tìm hiểu xét đoán nghề nghiệp để ước lượng mức rủi ro kiểm sốt Trình tự thực đánh giá sơ rủi ro kiểm toán: + Xác định sai lầm tiềm tàng cho chu trình nghiệp vụ có liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài + Xem xét doanh nghiệp có thiết kế thực thủ tục kiểm soát để ngăn chặn, phát sai lầm đú khụng? - Khi kiểm toán BCTC, KTV có trách nhiệm đảm bảo hợp lý BCTC khơng có sai lệch trọng yếu.Vì vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác lập mức trọng yếu chấp nhận sai lệch thực 1.3.1.4 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát: KTV thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát cho thủ tục kiểm sốt mà dự định giảm thử nghiệm Một số thử nghiệm kiểm soát thường áp dụng: a Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng: Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký…nhằm thu thập chứng hóa đơn lập sở nghiệp vụ bán hàng thực xảy trình thực nghiệp vụ tuân thủ đỳng cỏc quy định nội đơn vị Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu sở xét duyệt để xem có tuân thủ thủ tục xét duyệt bán chịu hay không Xem xét tổng cộng loại hàng, tổng cộng hóa đơn, so sánh giỏ trờn hóa đơn với bảng giá duyệt lại thời điểm.Thử nghiệm nhằm chứng minh hóa đơn tớnh giỏ xác việc kiểm tra chúng trước gửi thực cách hữu hiệu.Đối chiếu ngày ghi hóa đơn với ngày gửi hàng ngày ghi vào sổ kế tốn Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [8] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hồng Đức Minh Sau xem xét tính xác trên, KTV lần theo hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chỳng trờn sổ sách kế toỏn.Trong hình thức nhật ký chung, KTV từ hóa đơn kiểm tra đến nhật ký; sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng nhật ký với tài khoản sổ Ngồi ra, KTV cịn cần tìm hiểu sách bán hàng cho hưởng chiết khấu đơn vị, xem xét sổ sách liên quan để kiểm tra việc thực sách này; cần phân tích doanh thu số tiền thu hàng tháng, số chiết khấu cho phép, tỷ lệ phần trăm số chiết khấu số tiền thu b Chọn mẫu đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hóa đơn liên quan: Cần chọn mẫu chứng từ chuyển hàng lập năm đối chiếu với hóa đơn liên quan.Cần đặc biệt lưu ý đến số thứ tự liên tục chứng từ chứng từ chuyển hàng hóa đơn bán hàng c Xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng: Tất hàng hóa bị trả lại, hay bị hư hỏng phải chứng minh tài liệu đánh số thứ tự, xét duyệt cấp có thẩm quyền người phải độc lập với người chịu trách nhiệm chi quỹ, hay giữ sổ kế toán Mặt khác, cần kiểm tra việc tớnh giỏ, cộng dồn, ghi vào nhật ký,chuyển vào sổ cái, sổ chi tiết hàng bị trả lại tài khoản nợ phải thu khách hàng có liên quan 1.3.1.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: Sau thực thử nghiệm trên, KTV đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng nghiệp vụ bán hàng.Nếu rủi ro kiểm soát thấp, KTV giữ nguyên cỡ mẫu số lượng thử nghiệm bản.Nếu rủi ro kiểm soát cao, KTV cần tăng thử nghiệm mở rộng phạm vi thực 1.3.2 Thử nghiệm bản: Các thử nghiệm Nợ phải thu khách hàng: Loại Thử nghiệm Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Mục tiêu [9] SVTH: Võ Thúy Tuyên Thủ tục phân tích GVHD: ThS Hồng Đức Minh Tớnh tỷ số: - Nợ phải thu khách hàng/Doanh thu - Nợ phải thu khách hàng/Tổng tài sản ngắn hạng - Dự phòng phải thu khú đũi/Doanh thu bán chịu… - Đối chiếu số dư đầu năm tài khoản Phải thu kiểm tốn Hiện hữu, Đầy đủ, Đánh giá, Ghi chép xác khách hàng Dự phòng phải thu khú đũi với số dư cuối kỳ năm trước - Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ để: + Kiểm tra số tổng cộng bảng đối chiếu với sổ chi tiết sổ tài khoản Phải thu Ghi chép xác khách hàng + Đối chiếu số dư chi tiết bảng với sổ chi tiết Thử nghiệm chi tiết khách hàng có liên quan - Gửi thư xác nhận đến khách hàng - Kiểm tra việc lập dự phịng phải thu khú đũi - Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng - Xem xét khoản phải thu khách hàng bị cầm cố, chấp - Xem xét khoản phải thu khách hàng có phân loại đắng không - Đánh giá chung trình bày cơng bố khoản phải thu khách hàng 1.4 Tổng hợp kết kiểm toán: Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Hiện hữu, quyền sở hữu Đánh giá Hiện hữu,đầy đủ Quyền sở hữu, công bố Trình bày Trình bày cơng bố [10] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh - Hoàn thành cơng việc kiểm tốn lập báo cáo kiểm toán BCTC khách hàng - Giao báo cáo kiểm toán cho khách hàng (1 bản), lưu giữ lại cơng ty (1 bản) hồn thành hợp đồng Chương QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC-AISC 2.1 Giới thiệu về công ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học-AISC: 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển: AISC thành lập theo thông báo số 637/TC/CéKT ngày 21/03/1994 Bộ Tài Chính định số 1292/Qé-UB-TM UBND thành phố Hồ Chí Minh ngày 29 tháng năm 1994 AISC ba công ty kiểm toán Việt Nam thành lập Việt Nam .AISC thành viên Tổ chức Kế toán Kiểm toán Quốc tế Inpact Asia Pacific AISC cơng ty kiểm tốn độc lập Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước cho phép kiểm toán tổ chức phát hành kinh Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [20] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Gửi thư xác nhận giúp kiểm tra tính hữu, phát sinh tính xác số liệu Việc chọn mẫu gửi thư xác nhận phụ thuộc vào tính trọng yếu khoản mục, chi phí thời gian c Kiểm tra việc phân chia niên độ, kiểm tra Cut – off bán hàng: Chọn chứng từ giao hàng trước sau ngày kết thúc niên độ để đối chiếu hồ sơ khác: hợp đồng, hóa đơn, đơn đặt hàng, hồ sơ khác để đảm bảo khoản phải thu hạch tốn đỳng niờn độ Thơng qua chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, KTV có hóa đơn cuối cùng, biên xuất, nhận hàng, để xem xét đảm bảo chúng có ghi nhận đỳng niờn độ So sánh hóa đơn bán hàng chọn với sổ xuất hàng Liệt kê danh sách khách hàng tiền cho doanh nghiệp sau ngày kết thúc niên độ số tiền toán Nếu nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, KTV cần xem xét phiếu nhập kho, hóa đơn điều chỉnh giảm d Tính toán lại khoản nợ phải thu khách hàng: Từ số liệu sổ chi tiết, KTV cần tính tốn lại số tổng cộng có khớp với số liệu sổ tỏng hợp hay không Tiến hành vấn nhân viên đơn vị kiểm khách hàng toán khoản nợ sau ngày kết thúc niên độ, từ kiểm tra phiếu thu, giấy báo có ngân hàng đầu niên độ sau ngày kiểm toán để thấy số dư khoản phải thu khách hàng có thật tốn sau Ngồi ra, KTV tiến hành xem xét thờm cỏc chứng từ gốc phiếu xuất kho, hóa đơn, hợp đồng, thư từ qua lại để biết hữu, xác việc tồn tại, số dư treo Nhược điểm thủ tục khơng kiểm tra tính đầy đủ khoản mục Nợ phải thu e Kiểm tra việc chênh lệch tỷ giá, đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ số dư tài khoản Nợ phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ: Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [21] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh KTV kiểm tra việc đánh giá lại khoản nợ có số dư ngoại tệ cuối kỳ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng cuối năm tài đơn vị kiểm tốn có thực xác hay khơng? KTV kiểm tra việc xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại đơn vị cú đỳng theo quy định không f Kiểm tra việc lập dự phòng khoản nợ phải thu khú đũi: KTV phân tích tính tốn để lập danh sách khoản nợ theo tuổi nợ, sau so sánh với danh sách khoản nợ phải thu lập dự phịng đơn vị kiểm tốn KTV xem xét việc lập dự phịng có thực theo quy định chuẩn mực kế toán quy định KTV tìm kiếm khoản cơng nợ chưa lập dự phòng cách kiểm tra khoản phải thu có số dư kéo dài nhiều năm, xem xét khả thu hồi, tranh chấp, kiện tụng điều kiện tín dụng g Xem xét xác định khoản nợ bên liên kết, thực công bố Báo cáo tài chính: KTV xem xét khoản nợ cỏc bờn hữu quan, bên có liên quan; tách biệt làm phần Các khoản nợ năm tách riêng 2.2.5 Hoàn thành kiểm toán: Khi thu thập xong chứng đơn vị khách hàng, KTV trợ lý trở công ty AISC, tổng hợp lại công việc thực hiện, trao đổi thêm với khách hàng, hoàn tất file hồ sơ phát hành báo cáo kiểm tốn 2.3 Ví dụ minh họa tại khách hàng XYZ: 2.3.1 Mục tiêu kiểm toán: KTV tiến hành kiểm khoản mục Nợ phải thu khách hàng công ty XYZ nhằm mục tiêu:  Sự hữu khoản nợ phải thu khách hàng  Sự đầy đủ khoản nợ phải thu khách hàng  Quyền sở hữu khoản nợ phải thu khách hàng Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [22] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh  Ghi chép, xác, đánh giá khoản mục nợ phải thu  Trình bày cơng bố khoản mục nợ phải thu 2.3.2 Tìm hiểu, tiếp nhận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán: 2.3.2.1 Tìm hiểu khách hàng: - Tên khách hàng: công ty XYZ - Công ty XYZ hoạt động theo Giấy chứng nhận Đăng ký Kinh doanh số 4103000625 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp - Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty cổ phần - Năm tài chính: 2009 - Ngành nghề hoạt động: Sản xuất - thương mại – dịch vụ - Chế độ kế toán: cơng ty áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam - Niên độ kế toán: ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm - Hình thức sổ kế tốn: Nhật ký chung - Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: Việt Nam đồng (VNĐ) - Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu thương mại áp dụng công ty:  Nguyên tắc ghi nhận: theo giá gốc trừ dự phòng phải thu khú đũi  Lập dự phòng phải thu khú đũi: dựa vào đánh giá Hội đồng Quản trị Ban Giám Đốc khoản nợ có dấu hiệu khơng có khả thu hồi 2.3.2.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của công ty XYZ: Hệ thống KSNB công ty tốt: Có phân chia trách nhiệm phận liên quan phận bán hàng, phận kho, phận gửi hàng, phận lập hóa đơn, phận theo dõi nợ phải thu, phận cho phép xóa sổ khoản nợ khơng thu hồi Có đối chiếu cơng nợ khách hàng khơng thường xuyên Có phân chia, phân nhiệm việc nhận lại hàng bán bị trả lại, có phê duyệt Ban lãnh đạo Có sách quy định thủ tục lập dự phịng, xóa sổ nợ khó địi Ngồi ra, KTV cịn tiến hành thủ tục quan sát vấn người có liên quan đến hoạt động bán hàng thu tiền khách hàng công ty XYZ: Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [23] SVTH: Võ Thúy Tuyên Câu hỏi vấn GVHD: ThS Hồng Đức Minh Có Trả lời Khơng Sự yếu Quan Thứ trọng 1-Các đơn đặt hàng bán chịu Ghi yếu  khách hàng có xét duyệt trước không? 2- Các chứng từ gửi hàng có  đánh số liên tục trước sử dụng khơng? 3- Các hóa đơn bán hàng có   đánh số trước sử dụng không? 4- Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hóa đơn khơng? 5- Có kiểm tra hàng trước gửi   không, xem xét việc lập hóa đơn có độc lập khơng? 6- Hàng tháng có gửi bảng  kê cơng nợ cho khách hàng khơng? 7- Việc nhận hàng trả lại có phê  duyệt Ban giám đốc không? 8- Có tách biệt kế tốn cơng  nợ kế tốn thu tiền Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng  Không thường xuyên Thực vào cuối tháng [24] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hồng Đức Minh 9- Có sách bán chịu, chiết khấu, lập dự phịng khơng? 2.3.2.3 Tiếp nhận khách hàng lập kế hoạch kiểm tốn: AISC gửi đến cơng ty khách hàng kế hoạch kiểm toán phiếu yêu cầu cung cấp cho KTV BCTC cơng ty ký tên đóng dấu 2.3.3 Thiết kế và thực các thử nghiệm kiểm soát: 2.3.3.1 Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng: Đối chiếu thông tin hóa đơn bán chịu có dư nợ khách hàng lớn với đơn đặt hàng xét duyệt, lệnh bán hàng, bảng giá, vận đơn, chủng loại quy cách, giá cả, ngày gửi hàng, ngày ghi sổ, tính toán lại số tổng cộng Chọn dãy liên tục hóa đơn ngẫu nhiên để kiểm tra việc đánh số thứ tự tính liên tục 2.3.3.2 Kiểm tra, đối chiếu số liệu: KTV kiểm tra từ hóa đơn đến Nhật ký chung đối chiếu số tổng cộng Nhật ký chung với tài khoản Nợ phải thu sổ hóa đơn xem xét độ xác, tin cậy 2.3.3.3 Phỏng vấn: KTV vấn kế toán đơn vị việc ghi nhận doanh thu bán hàng, xem xét khoản phải thu khách hàng, đặc biệt khoản tiền người mua trả tiền trước 2.3.4 Thực các thử nghiệm bản: Được trình bày cụ thể giấy làm việc 2.3.5 Hoàn thành kiểm toán: - Nộp biểu đạo, Bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, giấy làm việc cho nhóm trưởng phê duyệt - Lưu giấy tờ có liên quan vào Bộ hồ sơ chung - Nợ phải thu lưu trữ E hồ sơ kiểm toán E1 1.Audit Program Tên đơn vị : Công Ty XYZ Ngày kiểm toán: 5/2/2010 Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [25] SVTH: Võ Thúy Tuyên Niên độ: 01/01/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung: Chương trình kiểm tốn Thử Stt Nội dung nghiệm Thủ tục phân tích Thử nghiện bổ sung Thử nghiệm GVHD: ThS Hồng Đức Minh Người kiểm toán:VTT Ký tên Ngày rà soát: Người rà soát: TNH Ký tên Cơ sở dẫn liệu Tham chiếu ( WP ref) C A V E P Tính so sánh tỷ số: vòng quay nợ phải thu, kỳ thu tiền bình quân, so sánh với kỳ trước , tìm hiểu nguyên nhân thay đổi X Phân tích số dư biến động số dư cuối kỳ khoản phải thu kỳ kỳ trước, giải thích biến động ( chênh lệch) bất thường ( có) Đối chiếu sổ kế toán tổng X hợp, sổ kế toán chi tiết,bảng CĐKT, bảng cân đối số phát sinh Thu thập danh sách khoản phải thu X Đối chiếu danh sách phải thu với sổ sách tổng hợp Kiểm tra việc lập dự phòng nợ phải thu khú đũi Chọn mẫu để gửi thư xác nhận công nợ phải thu, tổng hợp thư xác nhận, đối chiếu số liệu thư xác nhận với danh sách khách hàng X Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng E1/4 X E1/4 X E1/3 X E1/5 X X X E1/6 X E1/5 [26] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Kiểm tra sau niên độ X X X Ghi ( Notes): C- Tính đầy đủ ( Completeness) A- Tính xác( Accuracy) V- Đánh giá ( Valuation) E- hữu/ quyền sở hữu ( Existence/Ownership) P -trình bày (Presentation) E1/1 2.Leadsheet Tên đơn vị: cơng ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [27] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Tài khoản: 131 Ngày rà soát Nội dung : phải thu khách hàng Người rà soát Tài khoản Số dư cuối kỳ(B/S) số phát sinh năm (P/L) : : TNH Chữ ký: Số dư đầu kỳ(B/S) Số điều chỉnh Số kiểm toán Số đơn vị Số kiểm toán Chênh lệch 20,000,000 3,419,363,562 8,083,253,938 8,083,253,938 - 53,569,425 53,569,425 53,569,425 - 3,345,794,137 20,000,000 3,365,794,137 8,029,684,513 8,029,684,513 E1/3 Công việc thực hiện(work done): Tham chiếu Khớp số với sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết Khớp với bảng cân đối kế toán, cân đối số phát sinh Việc cộng trừ ngang dọc thực Kết luận chung cho phần hành này Tham chiếu Đồng ý số đơn vị:  Ý kiến khác: Ghi nhận thư quản lý: - Số đơn vị 3,399,363,562 Phải thu khách hàng Người mua trả tiền trước 53,569,425 - Tổng E1/2 Adjust entries Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [28] SVTH: Võ Thúy Tuyên Tài khoản: 131 Nội dung : Bỳt tốn điều chỉnh GVHD: ThS Hồng Đức Minh Ngày rà soát Người rà soát : Cân đối kế toán (B/S) stt W/P E1/5 Diễn giải 131.Nợ phải thu khách hàng Nợ Có 20,000,000 : TNH Chữ ký: Kết kinh doanh (P/L) Nợ Có 511.Doanh thu bán hàng E1/6 18,000,000 333(1).Thuế giá trị gia tăng đầu 642.Chi phí quản lý doanh nghiệp 139.Dự phịng phải thu khú đũi 2,000,000 9,750,000 9,750,000 E1/3 Detail closing balance Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [29] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung : chi tiết số dư cuối kỳ Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Người rà soát : TNH Chữ ký: Mục tiêu: Đảm bảo khơng có giao dịch bất thường ghi chép vào khoản mục Nợ phải thu khách hàng Công việc: Đối chiếu chi tiết số dư cuối kỳ khớp với bảng G/L ( Sổ chi tiết ), T/B ( CĐSPS), B/S(CĐKT) Chi tiết SDCK Nợ Phải thu người bán khác Sơn La Kim Hà Việt Minh Hiếu Tổng Có 53,569,425 328,083,562 α 2,094,106,709 977,173,291 3,399,363,562 53,569,425 Số dư cuối kỳ: 3,345,794,137 β E1 Nhận xét: - Không phát nghiệp vụ ghi bất thường - Số liệu sổ chi tiết công nợ khách hàng khớp với số dư công nợ năm 2009 α : Số liệu tổng hợp từ sổ chi tiết công nợ khách hàng đến ngày 31/12/2009 β : khớp với cân đối kế toán 31/12/2009 E1/4 5.Analytical review Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [30] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Nội dung : phân tích biến động Người rà soát : TNH Chữ ký: Cơng việc: phân tích tỷ số liên quan Tài khoản Phải thu khách hàng Số dư 31/12/2008 8,029,684,513 Trung bình khoản phải thu: Doanh thu thuần: Tỷ lệ nợ phải thu/DT thuần: Vòng quay khoản phải thu Kỳ thu tiền bình quân: Số dư 31/12/2009 3,345,794,137 Chênh lệch (4,683,890,376) Tỷ lệ (58.33%) 5,687,739,325 Năm 2008 106,782,444,683 7.5% 18.77 19 Năm 2009 Chênh lệch 59,070,752,548 5.66% 10.38 35 (16) Nhận xét: Tỷ lệ khoản phải thu khách hàng năm 2009 giảm 58.33% so với năm 2008 tương đương 4,683,890,376 VNĐ.Phần chênh lệch giải thích: - cơng ty đóng cửa số nhà máy sản xuất - sách bán chịu công ty chưa thu hút khách hàng Kết luận: Năm 2009,có thể hiệu sử dụng vốn công ty không tốt so với 2008, vốn bị chiếm dụng nhiều (vịng quay thấp) E1/5 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng [31] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh 5.Analytical review Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Nội dung :khoản phải thu Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Người rà soát : TNH Chữ ký: Mục tiêu : Đảm bảo tính có thực xác nợ phải thu Công việc: Lập danh sách, Gửi thư xác nhận nợ cho khách hàng Số theo thư Nhậ Số sổ sách xác nhận n thư Stt Tên khách hàng Chênh lệch xác VNĐ VNĐ nhận Cty TNHH ABC 1,357,703,557 1,357,703,557  DNTN TKL 1,454,797,888 1,454,797,888  Cty Cổ phần QH 179,732,400 159,732,400  20,000,000 K1 Cty TNHH XYZ (25,670,328) (25,670,328)  DNTN TNK (14,908,951) (14,908,951)  DNTN QTK (12,990,146) ì Cty CP QC 230,790,000 ì Cty TNHH YYZ 138,430,000 ì Cty TNHH VTK 3,198,880 3,198,880  10 Cty TNHH NKM 34,710,837 34,710,837  Tổng 3,345,794,137 20,000,000 Tỷ lệ nhận thu xác nhận 70% : đối chiếu thư xác nhận cơng nợ ì : Khơng nhận hồi âm, kiểm tra chứng từ sau niên độ K1: Số thư xác nhận lớn sổ sách công ty : 25,000,000 VNĐ Lý do: kế tốn nhập sai số tiền hóa đơn 0067891 Số hóa đơn Số hệ thống Chênh lệch 95,573,438 75,573,438 20,000,000 KTV đề nghị công ty bỳt toỏn điều chỉnh: Nợ 131 20,000,000 Có 511 18,000,000 Có 333(1) 2,000,000 E1/6 Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [32] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Tên đơn vị: công ty XYZ Niên độ : 1/1/2009-31/12/2009 Tài khoản: 131 Ngày kiểm toán : 5/2/2010 Người kiểm toán: VTT Chữ ký: Ngày rà soát : Nội dung :khoản phải thu Người rà soát : TNH Chữ ký: Mục tiêu: Đảm bảo nợ phải thu đánh giá trình bày theo giá trị thực thời điểm lập BCTC Công việc: Lập bảng phân tích tuổi nợ hạn Đối chiếu việc lập dự phịng đơn vị Kiểm tra chi phí dự phịng theo quy định ( Thơng tư 13/2006/BTC) BẢNG PHÂN TÍCH TUỔI NỢ STT Tên Số hóa đơn Ngày HĐ Số tiền Số Số lập dự tháng phòng THB 0057423 01/06/2009 4,000,000 1,200,000 PKL 0074518 15/09/2009 20,000,000 6,000,000 NMK 0095731 20/11/2009 8,500,000 2,550,000 Tổng 9,750,000 Bỳt tốn điều chỉnh : Nợ 642: 9,750,000 Có 139: 9,750,000 E2 Kết luận: Đề nghị công ty lập dự phịng theo quy định Bộ Tài (theo thơng tư 13/2006/BTC) Chương Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [33] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ Vấấ̀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌCAISC 3.1 Nhận xét: 3.1.1 Ưu điểm: Công ty không ngừng phát triển mở rộng phạm vi hoạt động miền đất nước với chi nhánh Thành Phố Hồ Chí Minh, Hà Nội, Đà Nẵng, văn phịng đại diện Hải Phịng, Cần Thơ AISC có đội ngũ KTV với trình độ chun mơn cao, nhiệt tình cơng việc, khơng ngừng nâng cao nghiệp vụ nhằm thực cung cấp dịch vụ hiệu quả, chất lượng cao để tăng độ tin cậy cho khách hàng, tăng tính cạnh tranh, phát triển với cơng ty kiểm tốn khác ngồi nước Việc thường xuyên cập nhật văn pháp luật lợi cơng ty Qua giỳp cỏc nhân viên nắm bắt kịp thời chế độ sách ban hành tạo điều kiện cho việc kiểm tốn hồn thành có chất lượng Ngồi ra, cơng ty cũn cú cỏc chương trình hợp tác với cơng ty kiểm tốn nước ngồi cơng ty PriceWaterhouseCoopers để học hỏi trao đổi kinh nghiệm Đồng thời công ty thường xuyên công tác với nhiều chuyên gia ngành kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế… 3.1.2 Hạn chế: Do hạn chế mặt thời gian, KTV chưa trọng nhiều đến việc lập kế hoạch kiểm toán cách chi tiết, cụ thể Trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn, nhìn chung KTV thực theo kế hoạch song việc đánh giá mức trọng yếu ước lượng rủi ro khoản mục phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm KTV không lưu vào hồ sơ kiểm tốn Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [34] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hoàng Đức Minh Các KTV thường thực thủ tục phân tích sơ BCTC, xác định mức trọng yếu BCTC phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Điều gây khó khăn cho q trình thu thập chứng KTV Việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng thường trưởng phòng phó phịng kết hợp thực lần khảo sát khách hàng Do vậy, thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng thực Thực tế việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng quan trọng, nú giỳp cho việc đánh giá rủi ro dự tính phạm vi kiểm tốn 3.2 Kiến nghị: AISC nên xây dựng quy định chung đánh giá mức trọng yếu, rủi ro kiểm soát, để giảm thiểu khác biệt KTV với KTV khác việc đánh giá theo kinh nghiệm riêng KTV cần lưu lại hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng hồ sơ kiểm toán Đối với thủ tục phân tích nên: + Lập bảng phân tích tuổi nợ, kiểm tra việc lập dự phịng nợ khó địi đơn vị + Phân tích biến động tỷ trọng khoản mục phải thu khoản dự phòng nhằm đánh giá khả thu hồi nợ việc tuân thủ quy định Chuẩn mực kế tốn + Tính tỷ trọng khoản nợ q hạn theo tuổi nợ để xem xét việc lập dự phịng nợ khó địi khách hàng có hợp lý khơng Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng ... mục Nợ phải thu khách hàng công ty XYZ nhằm mục tiêu:  Sự hữu khoản nợ phải thu khách hàng  Sự đầy đủ khoản nợ phải thu khách hàng  Quy? ??n sở hữu khoản nợ phải thu khách hàng Quy trình kiểm toán. .. nợ phải thu khách hàng, bao gồm việc trình bày đắn khoản nợ phải Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng [4] SVTH: Võ Thúy Tuyên GVHD: ThS Hồng Đức Minh thu khách hàng, cơng bố đầy đủ vấn đề. .. khoản nợ phải thu khách hàng có thực phải ghi nhận đầy đủ Quy? ??n sở hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thu? ??c đơn vị Những khoản nợ phải thu khách hàng phải ghi chép Chính