Hoàn Thiện Kiểm Toán Chu Trình Tiền Lương Nhân Viên Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Chi Nhánh Công Ty Tnhh Kiểm Toán Và Tư Vấn Tại Hà Nội Thực Hiện.pdf

Phần 2 Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – chi nhánh Hà Nội Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ[.]

Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái quát chung kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm, đối tượng kiểm toán BCTC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 1.1.3 Phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC .7 1.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC .8 1.2 Tiền lương nhân viên vấn đề kiểm toán 1.2.1 Khái niệm, ý nghĩa chức chu trình tiền lương nhân viên 1.2.1.1 Khái niệm 1.2.1.2 Ý nghĩa 10 1.2.1.3 Chức .10 1.2.1.4 Các hình thức tiền lương 12 1.2.2 Tổ chức hạch toán tiền lương khoản trích theo lương 15 1.2.2.1 Hệ thống chứng từ 15 1.2.2.2 Hệ thống sô sách kế toán 16 1.2.2.3 Tổ chức hạch toán tổng hợp tiền lương 17 1.3 Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC 19 1.3.1 Vai trị chu trình tiền lương & nhân viên ảnh hưởng đến việc thực kiểm toán 19 1.3.2 Mục tiêu chu trình tiền lương nhân viên 20 1.3.3 Hệ thống KSNB chu trình tiền lương nhân viên .21 Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp 1.3.4 Quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên 23 1.3.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 23 1.3.4.2 Thực kiểm toán .28 1.3.4.3 Kết thúc kiểm toán 32 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – CHI NHÁNH HÀ NỘI .36 2.1 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội 36 2.1.1.1 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) .36 2.1.1.2 Chi nhánh A&C Hà Nội .39 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn (A&C) 40 2.1.2.1 Tiêu chí hoạt động kinh doanh A&C 40 2.1.2.2 Các lĩnh vực kinh doanh A&C 41 2.1.2.3 Tình hình hoạt động kinh doanh 43 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý .44 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn 44 2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 47 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán .48 2.1.4.1 Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán 49 2.1.4.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Chi nhánh A&C Hà Nội 49 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 2.2 Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà nội 50 2.2.1 Đặc điểm cơng ty ảnh hưởng đến kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC 50 2.2.2 Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC thực khách hàng ABC 60 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 60 2.2.2.2 Thực kiểm toán .67 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 77 2.2.3 Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC thực khách hàng XYZ 78 2.2.3.1 Tìm hiểu khách hàng chấp nhận kiểm toán 78 2.2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán 78 2.2.3.3 Thực kiểm toán .84 2.2.3.4 Kết thúc kiểm toán 92 2.2.4 So sánh thực kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên hai khách hàng ABC XYZ 92 2.2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 92 2.2.4.2 Thực kiểm toán .93 2.2.4.3 Kết thúc kiểm toán 94 PHẦN 3: ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÔNG TY A&C THỰC HIỆN .95 3.1 Nhận xét chung tổ chức kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 95 3.1.1 Về tổ chức máy 95 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 3.1.2 Về tổ chức kiểm toán 96 3.1.3 Về kiểm soát chất lượng .98 3.2 Đánh giá cơng tác kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội 98 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội 100 3.3.1 Kiến nghị việc xem xét chấp nhận kiểm toán khách hàng năm trước thực kiểm toán .100 3.3.2 Kiến nghị việc tăng cường đánh giá HTKSNB 102 3.3.3 Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn 103 KẾT LUẬN 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO 108 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC VIẾT TẮT Tên đầy đủ Chữ viết tắt Auditing and Consuting A&C Trách nhiệm hữu hạn TNHH Báo cáo tài BCTC Kiểm tốn viên KTV Hệ thống kiểm soát nội HTKSNB Xây dựng XDCB Chi phí sản xuất chung CP SXC Chi phí nhân công trực tiếp CP NCTT Chủ sở hữu CSH Chi phí quản lý doanh nghiệp CPQLDN Chi phí bán hàng CPBH Thu nhập cá nhân TNCN Bảo hiểm xã hội BHXH Bảo hiểm y tế BHYT Kinh phí cơng đồn KPCĐ Kiểm soát chất lượng KSCL Hồ sơ kiểm toán chung HSKTC Hồ sơ kiểm toán năm HSKTN Sản xuất kinh doanh SXKD Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Phần hành kiểm toán kiểm tốn tài Sơ đồ 1.2: Mối quan hệ phận chu trình tiền lương nhân viên 12 Sơ đồ 2.1 : Tổ chức máy công ty A&C 45 Sơ đồ 2.2 : Bộ máy tổ chức chi nhánh Hà Nội 47 Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán chi nhánh Hà Nội 48 Bảng 1.1 Các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát chu trình tiền lương 30 Bảng 2.1: phân tích biến động tài sản 63 Bảng 2.2: phân tích biến động nguồn vốn .63 Bảng 2.3: Trích bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khoản mục tiền lương .65 Bảng 2.4: Đánh giá mức trọng yếu BCTC khách hàng ABC .65 Bảng 2.6: Phân tích biến động tài sản 81 Bảng 2.7: Phân tích biến động nguồn vốn .81 Bảng 2.8: Trích bảng câu hỏi HTKSNB khoản mục tiền lương .82 Bảng 2.9: Tính tốn trích theo lương theo BB nộp bảo hiểm 89 Bảng 2.10: Bảng tính thuế TNCN phải nộp 91 Biểu số 2.1 : kết kinh doanh năm gần công ty 37 Biểu số 2.2: Tỉ lệ doanh thu chi nhánh Hà Nội so với tồn cơng ty 40 năm 2008 40 Biểu số 2.3 : Cơ cấu doanh thu dịch vụ năm 2008 A&C 43 Biểu số 2.4 : Cơ cấu doanh thu dịch vụ năm 2008 chi nhánh Hà Nội 43 Biểu số 2.5: Chương trình kiểm tốn cơng ty A&C 59 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Biểu số 2.6 : Ghi nhận đặc điểm riêng TK 334 68 Biểu 2.7: Tổng hợp phát sinh tài khoản 334 69 Biểu 2.8: Tổng hợp số liệu TK 334 .70 Biểu 2.9: Ước tính quỹ tiền lương trích 71 Biểu 2.10: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 338 73 Biểu 2.11: Tổng hợp phát sinh tài khoản theo TKĐƯ 74 Biểu 2.12: Tổng hợp số liệu 338 75 Bảng 2.13: Bảng tính tốn BHXH, BHYT 75 Biểu 2.14: Ước tính số trích BH 76 Biểu 2.15: Tổng hợp số liệu TK 351 .77 Biểu 2.16: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 334 84 Biểu 2.17: Tổng hợp phát sinh tk 334 85 Biểu 2.18: Tổng hợp số liệu TK 334 .85 Biểu 2.19: Tổng hợp phát sinh tài khoản 3382 88 Biểu 2.20: Tính tốn số tiền trích KPCĐ .88 Biểu 2.21: Tổng hợp số liệu TK 3383 3384 89 Biểu 2.22: Tổng hợp số liệu 351 90 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Năm 2008 năm khó khăn tất kinh tế giới Khủng hoảng kinh tế tác động lên hoạt động công ty đời sống người dân Do khó khăn nên hầu hết công ty phải thu hẹp sản xuất, cắt giảm lao động để tiết kiệm chi phí tiền lương khoản chi phí tương đối lớn Ngồi cơng ty cắt giảm tiền lương cán công nhân viên Điều gây tâm lý không tốt cho người lao động Từ thấy tiền lương nhiều địn bẩy quan trọng góp phần nâng cao suất lao động hiệu sản xuất kinh doanh hình thức trả lương động lực thúc đẩy người lao động hăng, có ý thức trách nhiệm thực thi Việc trả lương điều kiện phải đáp ứng hai mặt, vừa trả công cho lao động khứ, vừa trả công cho lao động người lao động phải vào hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh để làm trả lương Chính kiểm tốn chu trình tiền lương quan tâm đặc biệt người lao động công ty Ngồi ra, kiểm tốn chu trình tiền lương quan tâm Nhà nước khía cạnh khoản mà doanh nghiệp cần thay mặt người lao động thực nghĩa vụ với Nhà nước Bên cạnh thấy tác động qua lại chi phí lương kết kinh doanh đơn vị Tiền lương khoản chi phí tương đối lớn xác định kết kinh doanh Tiền lương có mặt tồn tồn chi phí báo cáo kết kinh doanh Nhưng để tính trả lương cho người lao động lại kết hoạt động kinh doanh đơn vị Do việc kiểm tốn chu trình tiền lương giúp kiểm tốn viên xác minh việc tính trả lương đơn vị hợp lý hay chưa, lợi nhuận có xác với kết hoạt động kinh doanh đơn vị khơng để từ đưa ý kiến BCTC khách hàng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Vì lý mà kiểm tốn chu trình tiền lương có vai trị tương đối quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Sau thời gian thực tập Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội, em định chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực hiện” Luận văn em gồm ba phần: Phần 1: Lý luận chung kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà Nội thực Phần 3: Đánh giá kiến nghị để hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn thực Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát chung kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm, đối tượng kiểm toán BCTC Trong kinh tế thị trường ngày phát triển, hoạt động kiểm tốn có vai trò quan trọng, coi thiết chế để trì cơng tạo niềm tin quan hệ kinh tế - xã hội Có nhiều tiêu thức khác để phân loại hoạt động kiểm toán, tiêu thức phân loại kiểm tốn theo đối tượng cụ thể Theo cách phân chia này, kiểm toán bao gồm: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ, kiểm tốn liên kết, kiểm tốn tài giữ vai trị quan trọng Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài mà phận quan trọng khai tài BCTC Theo định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “BCTC hệ thống Báo cáo lập theo Chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị (Chuẩn mực 200 - điểm 04) Ngồi ra, Bảng khai tài cịn bao gồm Bảng kê khai có tính pháp lý khác như: Các Bảng dự toán toán ngân sách Nhà nước, Bảng dự tốn tốn cơng trình xây dựng bản, Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt (kể Bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản bán đấu giá …), bảng kê khai theo yêu cầu riêng chủ đầu tư Trong kiểm tốn tài có hai cách để phân chia đối tượng kiểm tốn thành phần hành kiểm tốn phân theo khoản mục phân theo chu trình Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Kiểm toán theo khoản mục cách phân chia máy móc nhóm khoản mục nhóm khoản mục Bảng khai vào phần hành Cách phân chia đơn giản song không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác có quan hệ chặt chẽ với hàng tồn kho chẳng hạn Kiểm tốn theo chu trình cách phân chia thông dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài Bản than chu trình chứa đựng nhiều mối quan hệ qua lại lẫn Do vậy, cách phân chia theo chu trình thường có hiệu thu gom đầu mối mối liên hệ Tuy nhiên, hiệu phát huy đầy đủ quy mơ tính phức tạp yếu tố chu trình khơng q lớn Theo cách phân chia này, kiểm tốn BCTC gồm chu trình sau:  Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền  Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hang tiền chuyển)  Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn  Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên  Kiểm toán hàng tồn kho  Kiểm toán khoản đầu tư  Kiểm toán tiếp nhận hoàn trả vốn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Vốn tiền Bán hàng thu tiền Tiếp nhận hoàn trả vốn Mua hàng toán Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Sơ đồ 1.1: Phần hành kiểm tốn kiểm tốn tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC Đặc điểm triển khai chức chung kiểm toán kiểm tốn tài thu thập chứng (xác minh) để đưa kết luận (bày tỏ ý kiến) trình bày Báo cáo kiểm tốn thích hợp Đây mục tiêu tổng qt kiểm tốn tài Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 khoản 11 xác định: “Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quanvà có phản ánh trung thực họp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị” Mục tiêu kiểm tốn chung: việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục, sở cam kết chung trách nhiệm nhà Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế đơn vị kiểm toán (đồng thời xem xét tới mục tiêu chung khác) Mục tiêu kiểm toán chung chia thành hai loại: Mục tiêu tổng quát (sự trung thực tính hợp lí chung): Mục tiêu tổng qt kiểm tốn BCTC tìm kiếm chứng kiểm toán để đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC Để làm đợc điều địi hỏi phải có nhạy cảm, nhạy bén, khả phán đốn với việc tìm hiểu kĩ lưỡng khách thể kiểm toán Mục tiêu chung khác: Bao gồm nhiều mục tiêu xây dựng tương ứng với cam kết, giải trình nhà quản lý, là:  Mục tiêu hiệu lực (có thực)  Mục tiêu trọn vẹn (đầy đủ)  Mục tiêu xác học  Mục tiêu định giá  Mục tiêu phân loại  Mục tiêu trình bày  Mục tiêu quyền nghĩa vụ Hiểu mục tiêu chung kiểm toán bước đầu Vấn đề quan trọng cụ thể hoá mục tiêu chung vào phần hành cụ thể thành mục tiêu đặc thù Mục tiêu đặc thù xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục hay chu trình cách phản ánh, theo dõi chúng hệ thống kế toán HTKSNB nói chung Theo đó, mục tiêu chung có mục tiêu đặc thù Tuy nhiên, việc xác định mục tiêu đặc thù tuỳ thuộc vào tình cụ thể phán đốn KTV Do đó, khơng có mục tiêu đặc thù áp dụng phổ biến trường hợp KTV xét thấy mục tiêu khơng thích hợp khơng quan trọng khoản mục hay chu trình tình Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp cụ thể kiểm toán 1.1.3 Phương pháp kiểm toán kiểm toán BCTC Kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng nằm hệ thống kiểm toán chung Trong trình thực kiểm tốn BCTC, người ta thường chia phương pháp thành hai loại: Kiểm toán (các thử nghiệm bản): Đây việc thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh Bảng tổng hợp thông qua việc thực phương pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) kiểm tốn ngồi chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra) theo trình tự xác định Kiểm tốn tn thủ: Là phương pháp dựa vào kết HTKSNB kiểm tốn tồn có hiệu lực (để biết HTKSNB tồn tạicó hiệu lực phải khảo sát đánh giá hệ thống này) Do đối tượng cụ thể kiểm toán BCTC Báo cáo kế tốn Bảng tổng hợp tài đặc biệt khác Mà Bảng tổng hợp vừa chứa đựng mối quan hệ kinh tế tổng quát, vừa phản ánh cụ thể loại tài sản, loại nguồn vốn với biểu kinh tế, pháp lý lập theo trình tự xác định với chuẩn mực cụ thể quan hệ với nghiệp vụ phát sinh Nên kiểm toán BCTC thường kiểm tốn liên kết phải hình thành trắc nghiệm kết hợp với việc sử dụng liên hoàn phương pháp kiểm toán để đưa ý kiến đắn BCTC Trong kiểm tốn BCTC có ba loại trắc nghiệm: “Trắc nghiệm cơng việc: Là cách thức trình tự rà sốt nghiệp vụ hoạt động cụ thể quan hệ với tồn có hiệu lực HTKSNB, trước hết hệ thống kế toán” “Trắc nghiệm trực tiếp số dư: Là cách thức kết hợp phương pháp cân Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê, điều tra thực tế để xác định độ tin cậy số dư cuối kì số ghi vào BCĐKT BCKQKD” Đây cách thức chủ đạo kiểm tốn tài chính, nhờ phần lớn chứng thu thập từ nguồn độc lập với khách thể kiểm toán chứng có độ tin cậy cao “Trắc nghiệm phân tích (thủ tục phân tích): Là cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp phương pháp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối … trị số tiêu tiêu có quan hệ với phận cấu thành tiêu Trắc nghiệm phân tích sử dụng nhiều giai đoạn q trình kiểm tốn 1.1.4 Quy trình kiểm tốn BCTC Theo ngun lý chung, trình tự kiểm toán BCTC gồm ba giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Đây giai đoạn kiểm toán, giai đoạn thư mời kiểm toán (đối với kiểm tốn độc lập) lệnh kiểm tốn, KTV tìm hiểu khách thể kiểm tốn với mục đích hình thành kế hoạch chung cho kiểm tốn Tiếp KTV phải thu thập thơng tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá HTKSNB đơn vị khách hàng, xác định mức trọng yếu để xây dựng kế hoạch chương trình kiểm tốn chi tiết cho phần hành Bên cạnh đó, KTV chuẩn bị phương tiện nhân việc triển khai kế hoạch chương trình kiểm toán xây dựng Giai đoạn thực kiểm tốn: Đây q trình sử dụng trắc nghiệm để xác minh thông tin phản ánh Bảng khai tài Trình tự kết hợp loại trắc nghiệm tuỳ thuộc vào kết đánh giá HTKSNB giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Nếu HTKSNB đánh giá làcó hiệu lực KTV áp dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ vững chãi vói số Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp lượng khoản mục nghiệp vụ Ngược lại HTKSNB đánh giá hiệu lực trắc nghiệm độ vững chãi thực với số lượng lớn Quy mơ cụ thể trắc nghiệm trình tự cách kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán KTV với mục đích có chứng kiểm tốn đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm tốn thấp Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Đây giai đoạn KTV đưa kết luận kiểm toán lập Báo cáo kiểm tốn Do giai đoạn này, kết trắc nghiệm thực giai đoạn phải xem xét quan hệ với tính hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thường, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập BCTC Trên sở KTV đưa kết luận cuối lập Báo cáo kiểm toán 1.2 Tiền lương nhân viên vấn đề kiểm toán 1.2.1 Khái niệm, ý nghĩa chức chu trình tiền lương nhân viên 1.2.1.1 Khái niệm Quá trình phát triển loài người qua nhiều nấc thang lịch sử, theo C.Mác Ănghen thì: “Sản xuất vật chất sở cho phát triển xã hội lồi người, để sống người cần có thức ăn, quần áo, nhà ở, thứ khơng có sẵn, chúng sản xuất thông qua lao động người Mọi trình sản xuất kết hợp ba yếu tố: Lao động, đối tượng lao động tư liệu lao động lao động yếu tố nhất, định lao động hoạt động có mục đích, có ý thức người nhằm làm thay đổi vật thể tự nhiêncho phù hợp với nhu cầu người” Sức lao động tổng hợp thể lực trí lực người sử dụng q trình lao động C.Mác nói: “lao động sáng tạo giá trị hàng hố thân khơng phải hàng hố khơng có giá trị Cái mà người ta gọi “giá trị lao động” thực tế giá trị sức lao động” Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Trong kinh tế hàng hoá, thù lao lao động biểu thước đo giá trị gọi tiền lương Tiền lương phần thù lao lao động biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng chất lượng công việc Về chất, tiền lương biểu tiền giá sức lao động Ngồi tiền lương, người lao động cịn hưởng khoản trợ cấp thuộc quỹ BHXH, BHYT khoản tiền thưởng khoản khác theo quy định hành pháp luật theo thoả thuận người lao động chủ lao động 1.2.1.2 Ý nghĩa Tiền lương có ý nghĩa quan trọng người lao động, doanh nghiệp xã hội Đối với người lao động: Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động Khi người lao động tham gia sản xuất kinh doanh doanh nghiệp họ phải nhận tiền lương Các doanh nghiệp sử dụng tiền lương làm địn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố để thúc đẩy tăng suất lao động tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ Đối với doanh nghiệp: Tiền lương phải trả cho người lao động yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp tạo Do vậy, doanh nghiệp phải sử dụng sức lao động có hiệu để tiết kiệm chi phí lương, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp Đối với xã hội: Tiền lương cơng cụ sách phân phối tái phân phối thu nhập 1.2.1.3 Chức Trong doanh nghiệp, chu trình tiền lương nhân viên liên quan đến nhiều phận khác như: Bộ phận nhân sự, phận sử dụng lao Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 1 động, phận kế toán … Mỗi phận thực chức chu trình: Thuê mướn tuyển dụng nhân viên: Công việc thực phận nhân Mọi trường hợp tuyển dụng thuê mướn ghi chép báo cáo Ban quản lý phê duyệt Bản báo cáo lập thành hai bản, dùng để vào Sổ nhân Hồ sơ nhân viên lưu phòng nhân Bản lai gửi xuống phịng kế tốn để kế tốn tiền lương làm tính lương Phê duyệt thay đổi mức lương, bậc lương, thưởng khoản phúc lợi: Mọi thay đổi mức lương, bậc lương khoản liên quan thường xảy nhân viên thăng chức, chuyển công tác tăng bậc tay nghề… Tất thay đổi phải kí duyệt phịng nhân cấp có thẩm quyền trước ghi vào Sổ nhân Theo dõi tính tốn thời gian lao động, khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành: Các chứng từ sử dụng Bảng chấm cơng, phiếu xác nhận sản phẩm hồn thành, hợp đồng gia khốn Ngồi sử dụng chứng từ khác thẻ thời gian, giấy chứng nhận nghỉ ốm, thai sản, tai nạn lao động,… Việc ghi chép phản ánh kịp thời số ngày cơng, cơng, khối lượng cơng việc hồn thành có ý nghĩa lớn việc quản lý tiền lương khoản trích theo lương Tính lương lập bảng lương: Căn vào chứng từ thời gian lao động, kết cơng việc, sản phẩm hồn thành chứng từ khác có liên quan gửi cho phịng kế tốn, kế tốn tiền lương kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ để tiến hành tính lương, phụ cấp, khoản khấu trừ theo quy định pháp luật hành Ghi chép sổ sách: Trên sở Bảng toán lương, tiền thưởng chứng từ gốc đính kèm, kế tốn tiến hành vào sổ nhật kí tiền lương, Sổ Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp chi tiết tiền lương, Sổ Đồng thời với việc vào sổ, kế toán tiền lương viết Phiếu chi Séc chi uỷ nhiệm chi tiến hành toán cho CNV sau phê duyệt Thanh toán tiền lương bảo đảm khoản lương chưa toán: Thủ quỹ kiểm tra, đối chiếu tên, số tiền nhận Phiếu chi, Séc chi, uỷ nhiệm chi với Bảng toán tiền lương, thưởng Nếu khớp thủ quỹ tiến hành chi lương cho nhân viên yêu cầu người nhận kí nhận vào phiếu chi séc chi đồng thời thủ quỹ phải đóng dấu kí vào phiếu “đã chi tiền” Các Phiếu chi Séc chi phải đánh số thứ tự Đối với Phiếu chi Séc chi chưa tốn cất trữ cẩn thận bảo đảm đồng thời phải ghi chép đầy đủ, xác Sổ sách kế tốn Đối với Phiếu chi Séc chi hỏng cần cắt góc lưu lại tránh trường hợp giả mạo Sơ đồ 1.2: Mối quan hệ phận chu trình tiền lương nhân viên 1.2.1.4 Các hình thức tiền lương Khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải lựa chọn cho hình thức trả lương phù hợp nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động, kết hợp chặt chẽ lợi ích chung xã hội với lợi ích doanh nghiệp người lao động Hiện nay, hình thức trả lương chủ yếu là: Hình thức tiền lương theo thời gian: Thực tính trả lương cho người lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề trình độ thành thạo nghiệp vụ, kĩ thuật, chuyên môn người lao động Đơn vị để tính tiền lương theo thời gian lương tháng, lương ngày hay lương  Lương tháng: Thường áp dụng để trả lương cho nhân viên làm công tác quản lý kinh tế, quản lý hành nhân viên Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp thuộc ngành hoạt động khơng có tính chất sản xuất  Lương ngày: Thường áp dụng để trả lương cho lao động trực tiếp hưởng lương thời gian, tính trả lương cho người lao động ngày hội họp, học tập làm nghĩa vụ khác làm để tính trợ cấp BHXH  Lương giờ: Thường áp dụng để trả lương cho người lao động trực tiếp thời gian làm việc không hưởng lương theo sản phẩm Nhìn chung, hình thức trả lương theo thời gian có mặt hạn chế mang tính bình quân, nhiều không phù hợp với kết lao động thực tế người lao động Do đó, trường hợp chưa đủ điều kiện thực hình thức tiền lương theo sản phẩm phải áp dụng tiền lương theo thời gian Hình thức tiền lương theo sản phẩm: Thực việc tính trả lương cho người lao động theo số lượng chất lượng sản phẩm cơng việc hồn thành Hình thức trả lương quán triệt nguyên tắc “làm theo lực, hưởng theo lao động”, có tác dụng khuyến khích người lao động nâng cao suất lao động, góp phần tăng them sản phẩm cho xã hội Trong việc trả lương theo sản phẩm điều kiện tiên phải xây dựng định mức kinh tế - kĩ thuật để làm sở cho việc xây dựng đơn giá tiền lương loại sản phẩm, công việc cách hợp lý Hình thức tiền lương theo sản phẩm cịn tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp mà vận dụng theo hình thức cụ thể như: Tiền lương theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế, tiền lương theo sản phẩm gián tiếp, tiền lương theo sản phẩm có thưởng, tiền lương sản phẩm thưởng luỹ tiến Hình thức trả lương thường áp dụng doanh nghiệp sản xuất Hình thức tiền lương khoán: Thực trả lương cho người lao động vào số lượng, chất lượng sản phẩm hoàn thành Hình thức trả lương Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp bắt buộc người lao động không quan tâm đến kết thân mà cịn quan tâm đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do đó, phát huy sức mạnh tập thể tất khâu trình sản xuất kinh doanh Hình thức trả lương thường áp dụng công ty cổ phần Bên cạnh đó, ta khơng thể khơng nhắc tới quỹ tiền lương nghiên cứu chu trình tiền lương nhân viên Quỹ tiền lương doanh nghiệp toàn tiền lương doanh nghiệp trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng Thành phần quỹ lương gồm: Các khoản chủ yếu tiền lương trả cho người lao động thời gian thực tế làm việc (theo thời gian theo sản phẩm…); tiền lương trả cho người lao động thời gian ngừng việc, nghỉ phép học; loại tiền thưởng sản xuất, khoản phụ cấp thường xuyên (phụ cấp khu vực, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp học nghề, phụ cấp thâm niên, phụ cấp làm đêm, them giờ,…) Trong quan hệ với trình sản xuất kinh doanh, kế tốn phân loại quỹ tiền lương doanh nghiệp sau:  Tiền lương chính: Trả cho người lao động thời gian làm nhiệm vụ quy định họ, gồm: Tiền lương cấp bậc, khoản phụ cấp thường xuyên tiền thưởng sản xuất  Tiền lương phụ: Trả cho người lao động thời gian không làm nhiệm vụ hưởng lương theo chế độ quy định tiền lương trả cho người lao động thời gian nghỉ phép, thời gian làm nghĩa vụ xã hội… Việc phân chia quỹ lương thành tiền lương tiền lương phụ có ý nghĩa định cơng tác hạch tốn, phân bổ tiền lương theo đối tượng cơng tác phân tích tình hình sử dụng quỹ lương doanh nghiệp Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Đối với doanh nghiệp kinh doanh chưa có lãi, chưa bảo tồn vốn tổng quỹ lương doanh nghiệp phép chi không vượt tiền lương tính theo số lượng lao động thực tế tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, hệ số mức lương cấp bậc theo hợp đồng mức phụ cấp lương theo quy định Nhà nước Đối với doanh nghiệp kinh doanh có lãi, đạt tỉ suất lời vốn cao, đóng góp cho Ngân sách Nhà nước lớn phép chi quỹ lương theo hiệu đạt doanh nghiệp phải đảm bảo điều kiện: Bảo toàn vốn, tốc độ tăng quỹ tiền lương thấp tốc độ tăng tỉ suất lợi nhuận vốn 1.2.2 Tổ chức hạch toán tiền lương khoản trích theo lương Thơng thường doanh nghiệp việc tính lương, tính thưởng khoản phải trả người lao động thực tập trung phịng kế tốn Thời gian để tính lương, thưởng khoản trích theo lương hàng tháng Theo quy định hành, hệ thống chứng từ sổ sách phát sinh việc hạch toán tiền lương gồm: 1.2.2.1 Hệ thống chứng từ Chứng từ số lượng lao động: chứng từ tuyển dụng, thuyên chuyển công tác, nâng bậc, việc… để ghi vào Sổ nhân phòng nhân lập Chứng từ thời gian lao động: Chứng từ quan trọng để hạch toán thời gian lao động doanh nghiệp Bảng chấm công (Mẫu số 02 – LĐTL - chế độ chứng từ kế tốn) Ngồi doanh nghiệp cịn sử dụng chứng từ khác có liên quan như: Thẻ thời gian, Giấy chứng nhân nghỉ ốm, biên ngừng sản xuất, Phiếu xác nhận tai nạn lao động… để làm tính lương khoản trích theo lương Chứng từ kết lao động: Để hạch toán kết lao động, doanh Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp nghiệp sử dụng chứng từ khác tuỳ thuộc vào loại hình đặc điểm sản xuất, kinh doanh đơn vị Chứng từ sử dụng phổ biến Phiếu xác nhận sản phẩm lao vụ hoàn thành (Mẫu số 06 – LĐTL - chế độ chứng từ kế toán), hợp đồng giao khoán (Mẫu số 08 – LĐTL - chế độ chứng từ kế toán), biên kiểm tra chất lượng … Chứng từ tiền lương, khoản phải trả khoản toán cho người lao động: Bảng toán tiền lương, bảng toán tiền thưởng (Mẫu số 02 03 - LĐTL - chế độ chứng từ kế toán), Bảng kê khai khoản phải trả phải nộp khoản trích theo lương, Phiếu chi Séc chi lương… Căn vào chứng từ trên, kế toán lập bảng toán tiền lương cho phận, tương ứng với bảng chấm công, chứng từ chi tiền tốn lương 1.2.2.2 Hệ thống sơ sách kế tốn Sổ nhân sự: sổ sách theo dõi kiện ngày bắt đầu làm việc, hồ sơ cá nhân, mức lương, khoản khấu trừ phê chuẩn… ngày kết thúc hợp đồng lao động Sổ kế tốn chi tiết tài khoản chi phí như: TK 622, 627, 641, 642 Sổ nhật ký tiền lương: Dùng để ghi sổ phiếu chi, ghi rõ tổng tiền lương, khoản trích theo lương mức lương thực lĩnh Các số liệu để ghi vào sổ TK 334 Sổ chi tiết sổ TK 338: Theo dõi khoản trích theo lương BHYT, BHXH, KPCĐ theo dõi việc trích nộp thuế TNCN 1.2.2.3 Tổ chức hạch tốn tổng hợp tiền lương  Tài khoản sử dụng để hạch tốn tổng hợp tiền lương, thưởng tình hình toán với người lao động TK 334 - Phải trả CNV Nội dung tài khoản sau: Bên nợ: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH khoản khác Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp trả, ứng trước cho người lao động Các khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động Kết chuyển tiền lương người lao động chưa lĩnh Bên có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH khoản thực tế phải trả cho người lao động Dư có: Các khoản tiền lương, thưởng phải trả cho người lao động Dư nợ: Số trả thừa cho người lao động Dựa vào Bảng toán tiền lương, tiền thưởng chứng từ gốc kèm theo, kể phân loại lại tiền lương cho phận ghi nhận bút tốn chi phí thực tế phát sinh kì Sau thủ quỹ tiến hành tốn lương cho người lao động đồng thời kế toán ghi Sổ kế toán  Tổ chức hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ thuế TNCN Quỹ BHXH: Là quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trường hợp họ bị khả lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí, sức… Theo chế độ kế toán hành, quỹ BHXH hình thành cách tính theo tỉ lệ 20% tổng quỹ lương doanh nghiệp Người sử dụng lao động phải nộp 15% tổng quỹ lương tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, cịn 5% tổng quỹ lương người lao động trực tiếp đóng góp (trừ vào thu nhập họ) Quỹ BHYT: Là quỹ sử dụng để trợ cấp cho người tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám, chữa bệnh Theo chế độ hành, doanh nghiệp phải thực trích quỹ BHYT 3% tổng quỹ lương doanh nghiệp phải chịu 2% (tính vào chi phí sản xuất kinh doanh) cịn người lao động trực tiếp nộp 1% (trừ vào thu nhập) Quỹ BHYT quan BHYT thống quản lý trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế KPCĐ: Là nguồn tài trợ cho hoạt động cơng đồn cấp Theo chế Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp độ tài hành, KPCĐ trích theo tỉ lệ 2% tổng số tiền lương phải trả cho người lao động doanh nghiệp phải chịu toàn (tính vào chi phí sản xuất kinh doanh) Thơng thường trích KPCĐ nửa doanh nghiệp phải nộp cho cơng đồn cấp trên, nửa sử dụng để chi tiêu cho cơng đồn đơn vị Tuy nhiên, số doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi việc trích lập KPCĐ khơng mang tính bắt buộc 2% mà tuỳ thuộc vào hoạt động cơng đồn nơi mà trích mức hợp lý Thuế TNCN: Là khoản thuế đánh vào người lao động có thu nhập cao nhằm phân phối lại thu nhập xã hội Cơ sở để tính thuế thu nhập cá nhân thu nhập chịu thuế thuế suất Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Theo Thông tư hướng dẫn thi hành Luật thuế TNCN ngày 13/08/2004: Đối với công dân Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam, thu nhập thường xuyên chịu thuế số tiền cá nhân thực nhận tính bình qn tháng năm triệu đồng Đối với người nước coi cư trú Việt Nam, thu nhập thường xuyên chịu thuế tổng số thu nhập phát sinh Việt Nam thu nhập phát sinh nước ngồi, tính bình quân tháng năm triệu đồng Tài khoản sử dụng để hạch tốn khoản trích theo lương là: TK 3382: KPCĐ TK 3383: BHXH TK 3384 BHYT TK 3388: Phải trả, phải nộp khác Căn vào quỹ lương khoản toán thực tế với CNV, kế tốn tiến hành tính quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ thuế TNCN Đồng thời đơn vị tiến hành khai báo số lượng lao động, mức lương bản, số người mua BHXH cho quan có chức liên quan Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 1.3 Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC 1.3.1 Vai trị chu trình tiền lương & nhân viên ảnh hưởng đến việc thực kiểm toán Chu trình tiền lương nhân viên đóng vai trò quan trọng lý sau: o Chi phí tiền lương khoản trích tiền lương khoản chi phí lớn hầu hết doanh nghiệp tổ chức Do đó, khoản mục đánh giá chứa đựng rủi ro tiềm tàng Khi kiểm tốn chu trình này, KTV nên thực kết hợp nhiều thủ tục kiểm toán, thủ tục kiểm sốt thủ tục phân tích, tính tốn lai chi phí lương, khoản trích theo lương đơn vị giữ vai trị quan trọng o Chi phí tiền lương xem khoản mục trọng yếu xác định giá trị HTK công ty sản xuất xây dựng việc phân loại phân bổ chi phí tiền lương khơng cho đối tượng chịu phí dẫn đến sai sót trọng yếu giá trị sản phẩm dở dang, giá trị HTK tất nhiên ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh đơn vị Do vậy, kiểm toán tiền lương, KTV cần kết hợp kiểm toán HTK kiểm tốn giá vốn hàng bán o Chi phí tiền lương vừa nguồn thu nhập người lao động, vừa khoản chi phí lớn phát sinh kì Nó tác động đến giá thành sản phẩm, qua ảnh hưởng đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc quản lý, bố trí nhân doanh nghiệp cho có hiệu vấn đề trọng, tiền lương lĩnh vực chứa đựng gian lận nhân viên làm lượng tiền lớn công ty bị sử dụng hiệu bị thất Do đó, KTV tiến hành kiểm tốn chu trình tiền Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp lương nhân viên cần vào đặc điểm cụ thể doanh nghiệp để hướng mục tiêu kiểm tra vào khả ghi tăng chi phí tiền lương để hưởng lương cao so với thực tế ghi giảm chi phí tiền lương để giảm chi phí, tăng lợi nhuận 1.3.2 Mục tiêu chu trình tiền lương nhân viên Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên thu thập chứng để khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ tiền lương khoản trích theo lương Tất thơng tin tài trọng yếu có liên quan đến chu trình trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hành Cụ thể: Mục tiêu chung: Đối với chu trình tiền lương nhân viên KTV phải thu thập chứng để khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ tiền lương, tất thông tin tài trọng yếu có liên quan tới chu trình trình bày phù hợp với nguyên tắc, chế độ kế toán Mục tiêu hữu có thực: Các nghiệp vụ tiền lương ghi chép thực tế xảy khoản chi phí tiền lương, khoản tiền lương chưa toán thực tế tồn Mục tiêu trọn vẹn: Mục tiêu hướng tới việc tất nghiệp vụ tiền lương xảy được ghi chép cách đầy đủ Trong trường hợp ngược lại, chi phí tiền lương khoản phải tốn tài sản liên quan bị trình bày không với thực tế Mục tiêu đo lường tính giá: Mục tiêu trọng đến giá trị ghi chép nghiệp vụ tiền lương hợp lệ đúng… Mục tiêu phân loại trình bày: Là việc khoản chi phí lương khoản toán cho CNV phải trình bày vào tài khoản thích hợp Việc phản ánh sai tài khoản chi phí lương chi phí NCTT, CPSXC, CPBH, CPQLDN ảnh hưởng đến giá trị HTK tài sản khác có liên quan Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 1.3.3 Hệ thống KSNB chu trình tiền lương nhân viên Trong hoạt động doanh nghiệp, chức kiểm tra kiểm sốt ln giữ vai trị quan trọng q trình quản lý thực chủ yếu HTKSNB doanh nghiệp Theo Liên đồn Kế tốn Quốc tế (IFAC): “HTKSNB hệ thống sách thủ tục thiết lập nhằm đạt bốn mục tiêu sau: Bảo vệ tài sản đơn vị, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý bảo đảm hiệu hoạt động” Các loại hình KSNB chu trình tiền lương nhân viên thiết lập nhằm thực chức chu trình Bao gồm: Nghiệp vụ phê duyệt: Để công việc tuyển chọn nhân viên đạt hiệu cao Ban quản lý phải có tiêu chí tuyển chọn lao động rõ ràng Để kiểm sốt việc phê duyệt cơng tác tuyển dụng, thuê mướn Ban quản lý phải thiết lập sách tuyển dụng văn phải trì hệ thống Sổ nhân cập nhật thường xuyên Ngoài ra, Ban quản lý cần thẩm tra tất thơng tin có liên quan đến hồ sơ tuyển dụng nhân viên, thiết lập thủ tục rà sốt lương, thưởng khoản trích tiền lương, khoản khấu trừ sách điều chỉnh mức lương, bậc lương Ghi sổ sách kế toán tiền lương: Tất khoản toán cho CNV cần ghi chép cách xác, kì phải phân loại cách hợp lý Nếu khơng dẫn tới việc tính sai khoản trích lương, khoản khấu trừ, chi phí nhân công khoản nợ khác Để kiểm tra việc ghi chép sai Ban quản lý thiết lập sơ đồ tài khoản hạch toán thủ tục phân bổ chi phí tiền lương Đồng thời, Ban quan lý phải thống cách hợp lý hệ thống Bảng tính lương, Bảng tổng hợp chi phí tiền lương, Sổ nhật kí tiền lương Sổ Thực chi: Để kiểm soát khoản chi khơng có thực việc chi Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 2 trả, toán lương, thưởng cần ý chi toán dựa khoản nợ ghi nhận Các phiếu chi séc chi lương phải thể phiếu chi séc chi cho công việc, sản phẩm lao vụ thực hiện, hồn thành nghiệm thu Ban quản lý kiểm soát khoản chi lương mà chưa duyệt việc yêu cầu tất bên liên quan phải kí vào phiếu chi bất thường phiếu chi có số tiền lớn Tiếp cận hệ thống sổ sách: Nhằm kiểm sốt khoản chi khơng chỗ chi phí nhân cơng khơng thơng qua Ban quản lý cần phải đưa sách nhằm hạn chế việc tiếp cận hệ thống Sổ sách nhân kế toán lương số người có thẩm quyền Biện pháp có tác dụng giảm thiểu gian lận Phân chia trách nhiệm: Để đảm bảo cách thoả đáng phân chia tách bạch trách nhiệm phận nhân cần phải tách khỏi trách nhiệm tính tốn lương, thưởng; lập Bảng lương, thưởng; chi lương, thưởng trách nhiệm giám sát thời gian lao động dịch vụ hồn thành Nếu khơng, chức phê duyệt phận nhân phối hợp với chức tốn tiền lương dẫn tới mục đích tư lợi tạo nhân viên khống Hơn nữa, để phận tiền lương phận hoạt động kết hợp với dẫn đến khoản chi khơng có thực 1.3.4 Quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Chu trình kiểm tốn tiền lương nhân viên chu trình quan trọng kiểm tốn BCTC liên quan đến khoản mục trọng yếu BCTC Việc tổ chức công tác kiểm toán tiền lương nhân viên phận quan trọng tổng thể kiểm toán BCTC Khi xem xét quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên, KTV đặt quan hệ chặt chẽ với quy trình kiểm tốn chung kiểm tốn BCTC Theo đó, trình tự kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên bao gồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp thúc kiểm toán 1.3.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán thực sau chấp nhận thư hẹn kiểm toán Đây giai đoạn nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác phục vụ cho kiểm toán Trong 10 Chuẩn mực Kiểm toán chấp nhận rộng rãi (GAAS) địi hỏi: “Cơng tác kiểm tốn phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ KTV Cơng ty kiểm tốn cần lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu Lập kế hoạch kiểm toán thực theo bước sau: a, Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm tốn bắt đầu KTV Cơng ty kiểm toán bước đầu chấp nhận khách hàng Trên sở xác định đối tượng khách hàng, Công ty kiểm tốn tiến hành đánh giá cơng việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận khách hàng: KTV thực xem xét hệ thống kiểm sốt chất lượng, tính liêm Ban Giám đốc khách hàng, liên lạc với KTV tiền nhiệm Nhận diện lý kiểm toán Công ty khách hàng: Là việc xác định người sử dụng BCTC mục đích sử dụng họ KTV thực cách vấn Ban Giám đốc dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn thực trước Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: Đội ngũ nhân viên kiểm tốn phải có trình độ, lực thích hợp với kiểm toán, vừa đảm bảo hiệu việc kiểm toán, vừa tuân thủ chặt chẽ chuẩn mực Kí hợp đồng kiểm tốn: Sau định chấp nhận kiểm toán xem Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp xét vấn đề nêu Cơng ty kiểm tốn Cơng ty khách hàng kí kết hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán để thực kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn b, Thu thập thơng tin sở Sau kí kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn Trước hết KTV thu thập thơng tin ngành nghề kinh doanh khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán, KSNB bên liên quan để đánh giá rủi ro lên kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 310: “Để thực kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm tốn” Khi kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên, KTV cần thu thập tài liệu tình hình tăng giảm nhân sự, bảng tổng hợp tiền lương chi phí theo tháng, bảng phân bổ chi phí tiền lương vào giá thành, loại sổ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương c, Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Mục đích việc thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp cho KTV nắm bắt quy trình mang tính chất pháp lý Công ty khách hàng ảnh hưởng đến mặt hoạt động sản xuất kinh doanh Các thông tin cần thu thập bao gồm: Giấy phép thành lập điều lệ công ty, BCTC, báo cáo kiểm toán, biên tra kiểm tra, biên họp Hội đồng quản trị, cam kết quan trọng … Đối với chu trình tiền lương nhân viên, KTV thu thập tài liệu hợp đồng, định mức lao động, quy chế tiền lương, định Ban Giám đốc tiền lương, thưởng văn khác có liên quan… d, Thực thủ tục phân tích Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp Thực thủ tục phân tích nhằm thu thập hiểu biết nội dung BCTC, biến đổi hệ trọng kế toán hoạt động linh doanh khách hàng vừa diễn kể từ lần kiểm toán trước, giúp cho KTV xác định mức độ, phạm vi thời gian áp dụng phương pháp kĩ thuật kiểm toán khác e, Đánh giá trọng yếu rủi ro Ở bước trên, KTV thu thập thơng tin mang tính khách quan khách hàng Đến bước này, KTV đánh giá, nhận xét nhằm đưa chiến lược, kế hoạch kiểm tốn phù hợp, KTV phải đưa ước lượng ban đầu mức trọng yếu – lượng tối đa mà KTV tin tưởng mức BCTC bị sai lệch chưa ảnh hưởng đến định người sử dụng thơng tin tài Sau đó, KTV tiến hành phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Mức trọng yếu ban đầu khoản mục tiền lương khoản trích theo lương phụ thuộc vào:  Quy mơ tiền lương, khoản trích theo lương tỉ trọng chi phí sản xuất  Sự xét đốn nghề nghiệp KTV: Thơng thường tổng thể chọn để xác định mức trọng yếu khoản tiền lương khoản trích theo lương doanh thu giá vốn Mục đích công việc giúp cho KTV thu thập chứng khoản mục chi phí thấp mà đảm bảo tổng hợp sai sót BCTC khơng vượt q mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu Cơ sở để tiến hành phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá sơ khoản mục, kinh nghiệm KTV chi phí Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp kiểm toán khoản mục Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro kiểm tốn rủi ro mà Cơng ty kiểm tốn KTV đưa ý kiến khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu” Mức rủi ro xác định dựa hai yếu tố:  Mức độ mà theo người sử dụng bên tin tưởng vào BCTC Khi người sử dụng bên ngồi tin tưởng vào BCTC KTV phải đặt mức độ rủi ro thấp, từ tăng số lượng chứng phải thu thập tăng độ xác kết luận kiểm toán  Khả khách hàng gặp khó khăn tài Báo cáo kiểm tốn cơng bố: Nếu khả cao KTV phải thiết lập mức rủi ro kiểm toán mong muốn thấp so với khách hàng khơng gặp khó khăn tài chính, từ tăng số lượng chứng cần thu thập Bên cạnh đó, KTV cần đánh giá loại rủi ro sau: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát Mối quan hệ trọng yếu rủi ro mối quan hệ ngược chiều Nếu mức độ trọng yếu cao mức độ rủi ro thấp ngược lại f, Tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400: “ KTV phải có đủ hiểu biết HTKSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu KTV phải sử dụng khả xét đốn chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm soát xác định thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm giảm rủi ro kiểm tốn cách thấp chấp nhận được” Đây phần quan trọng mà KTV cần thực kiểm tốn Vì vậy, hiểu biết HTKSNB đánh giá xác rủi ro Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp kiểm soát giúp KTV:  Xác định loại thơng tin xảy sai sót nghiêm trọng  Thiết kế phương pháp kiểm tốn thích hợp  Xem xét nhân tố tác động đến khả để xảy sai sót nghiêm trọng Để đánh giá rủi ro kiểm soát, KTV thực bước sau:  Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát  Thiết kế thử nghiệm kiểm soát  Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế thử nghiệm g, Thiết kế chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dự kiến chi tiết cơng việc kiểm tốn cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân công công việc KTV dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Đây giai đoạn KTV xác định cơng việc cần thực hiện, thời gian hồn thành phân công lao động KTV dự kiến tư liệu, thông tin sử dụng thu thập Trọng tâm chương trình kiểm toán thủ tục kiểm tra cần thực khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, KTV cần trọng đến thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích Việc thiết kế thủ tục kiểm toán giúp KTV thực kiểm toán đạt kết cao 1.3.4.2 Thực kiểm toán Thực kiểm toán trình sử dụng phương pháp kĩ thuật thích ứng với đối tượng cụ thể để thu thập chứng kiểm toán nhằm đưa ý kiến xác thực tính trung thực hợp lí thông tin khoản mục tiền lương khoản trích theo lương BCĐKT Đối với chu trình tiền lương nhân viên, thủ tục kiểm toán thường sử dụng bao gồm: Thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích, thử nghiệm tiền lương Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp a, Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm sốt thực HTKSNB có hiệu lực Khi đó, thử nghiệm kiểm sốt tiến hành với mục đích thu thập chứng kiểm tốn thiết kế vận hành HTKSNB đơn vị Trong chu trình tiền lương nhân viên, chứng từ ban đầu chứng từ nội doanh nghiệp Hơn nữa, sách tiền lương đơn vị có đặc điểm khác khác loại hình tiền lương đơn vị Do đó, việc tìm hiểu HTKSNB quan trọng Nó thực theo chức chu trình tiền lương nhân viên Đối với chức tổ chức nhân sự: KTV tiến hành tìm hiểu việc tuyển dụng, thuê mướn lao động, phê chuẩn mức lương tính độc lập phận nhân với phận theo dõi thời gian làm việc hạch toán, toán tiền lương cho người lao động Đối với công tác theo dõi thời gian lao động, khối lượng sản phẩm hoàn thành, lập bảng tính lương khoản trích theo lương: Đây chức quan trọng chu trình tiền lương nhân viên Nó ảnh hưởng trực tiếp đến hạch tốn ghi Sổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp KTV cần xem xét, đánh giá trình kiểm sốt thiết kế doanh nghiệp nhằm ngăn ngừa phát sai phạm chấm cơng, xác nhận cơng việc hồn thành, hạch tốn ghi sổ khoản toán tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ thuế TNCN Để đạt mục tiêu trên, KTV cần thực hiện:  Xem xét hệ thống tổ chức chấm công lao động kiểm nhận sản phẩm hồn thành tính thường xun mức độ tin cậy người giao trách nhiệm  Kiểm tra thủ tục kiểm soát doanh nghiệp việc kê khai, chấm công đơn vị sản xuất Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp  Kiểm tra thủ tục kiểm soát liên quan tới việc phê chuẩn, định mức lương, thưởng, toán làm thêm giờ… Đối với cơng tác tốn tiền lương khoản trích theo lương: Để xác định HTKSNB doanh nghiệp có hiệu việc phát ngăn ngừa hành vi gian lận tài sản thông qua việc tốn lương, KTV xem xét tính độc lập việc phân cơng cơng việc người tính lương, người chi trả lương người theo dõi chấm cơng Ngồi ra, KTV đánh giá việc tổ chức chi trả, đặc biệt khoản tiền lương chưa toán theo dõi nhân viên vắng Với khoản trích theo lương, KTV quan tâm đến việc trích lập theo tỉ lệ thời gian quy định Trên sở thông tin thu thập HTKSNB, KTV tiến hành nghiệp vụ khảo sát chu trình tiền lương nhân viên Các khảo sát thường tiến hành sau: Khảo sốt tổng quan chu trình tiền lương nhân viên, khảo sát tiền lương khống, khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng sử dụng lao động, khảo sát khoản trích lương b, Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lí số dư tài khoản Các mối quan hệ gồm: Quan hệ thông tin tài với quan hệ thơng tin tài với thơng tin phi tài Việc sử dụng thủ tục phân tích chu trình tiền lương nhân viên có vai trị quan trọng giúp cho KTV phát sai phạm điểm nghi ngờ cần tiến hành kiểm tra chi tiết tăng cường hay thu hẹp đối tượng điều tra Thủ tục phân tích Khả sai phạm So sánh số dư TK chi phí tiền lương với Sai phạm tài khoản Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp năm trước chi phí tiền lương So sánh tỉ lệ chi phí NCTT tổng số doanh thu với năm trước So sánh tỉ lệ CPNCTT với CPBH với năm trước So sánh tỉ lệ thuế TNCN tổng số tiền lương so với năm trước So sánh TK chi tiết theo dõi BHXH, BHYT, KPCĐ tính dồn kì so với kì trước Sai phạm chi phí NVTT Sai phạm tiền hoa hồng Sai phạm thuế TNCN Sai phạm khoản trích tiền lương Bảng 1.1 Các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát chu trình tiền lương Ngồi ra, KTV ước tính khoản trích lương thuế thu nhập Các khoản ước tính theo tỉ lệ định có quan hệ đối chiếu với quan chức bên Do vậy, việc ước tính giúp KTV kiểm tra ước tính quỹ lương Sau tính tốn ước tính này, KTV tiến hành so sánh số liệu hạch toán đơn vị xác định chênh lệch cần phải điều tra Nếu chênh lệch ước tính KTV với số liệu thực tế lớn nhiều so với mức chênh lệch theo kế hoạch KTV phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung thủ tục điều chỉnh phù hợp để tìm tính chất ngun nhân chênh lệch, sau tiến hành xem xét ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng c, Thử nghiệm tiền lương Thông thường kết thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ tiền lương tính tốn vào sổ đắn, xác thống việc khảo sát chi tiết số dư không nhiều thời gian Ngược lại, kết thử nghiệm kiểm soát rủi ro kiểm Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp sốt mức tối đa KTV phải tăng cường thử nghiệm (phân tích kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư) Trong trường hợp đơn vị khách hàng có thay đổi đáng kể thủ tục kiểm soát áp dụng phương pháp hạch tốn KTV phải bổ sung thêm thử nghiệm tuân thủ để đánh giá HTKSNB Mục tiêu thử nghiệm tiền lương nhằm kiểm tra xem khoản tính dồn tiền lương khoản trích theo lương có đánh giá hay không, đồng thời xác định xem nghiệp vụ chu trình có tốn ghi Sổ kì hay khơng Trình tự kiểm tra chi tiết tài khoản tiến hành sau: TK 334: Được kiểm tra thông qua số dư tiền lương, tiền thưởng khoản toán khác cho nhân viên Khi tiến hành thử nghiệm trực tiếp số dư tiền lương, KTV cần nắm sách, chế độ tiền lương doanh nghiệp đánh giá xem có tn thủ cách qn hay khơng Sau đó, KTV xem xét đến thời hạn tính độ tin cậy số dư TK 334 Sai sót thường gặp kế tốn tiền lương khơng tính đúng, đủ thời gian khối lượng công việc, sản phẩm hồn thành người lao động người lao động chưa trả lương tương xứng Về khoản lương tính dồn, số doanh nghiệp, chưa trả cho người lao động vào cuối niên độ nên khoản mục lớn, không ghi chép kịp thời xác dẫn tới sai sót trọng yếu BCTC Các khoản phải trả khác cho CNV chia từ quỹ phúc lợi, tiền nghỉ ốm đau, thai sản, tai nạn, bảo hiểm mà người lao động hưởng, KTV xem xét tính quán việc tính dồn kì kế tốn Kiểm tra độ tin cậy cách tính tốn lại khoản tiền liên quan ghi sổ cộng dồn, đồng thời xem xét chứng từ kèm TK 338: Đối với khoản trích lương BHXH, BHYT, KPCĐ KTV khảo sát cách so sánh số dư tài khoản chi tiết Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp với số liệu bảng tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ đồng thời đối chiếu với khoản chi tiền phát sinh chứng từ chi tiền mặt Ngoài ra, KTV cần kiểm tra thời hạn tính, trích thời hạn tốn khoản Đối với khoản chi phí có liên quan TK 622, 627, 641, 642: KTV thường tiến hành bổ sung thử nghiệm phát nhược điểm cấu KSNB khách hàng liên quan đến hạch toán ghi sổ Khi khảo sát tài khoản này, KTV thường so sánh kì kế tốn áp dụng thủ tục phân tích để phát biến động lớn Trọng tâm tính xác việc phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng chịu phí Do đó, KTV cần kiểm tra số tiền làm thêm có phù hợp với thực tế hay không thông qua việc kiểm tra Bảng kê có xác nhận người có trách nhiệm vấn nhân viên 1.3.4.3 Kết thúc kiểm toán Sau thực thủ tục kiểm toán phân hành kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp kết kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán Để đảm bảo tính thận trọng q trình kiểm tốn, KTV cần thực công việc sau: Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc năm tài chính, xem xét tính liên tục hoạt động khách hàng, đánh giá soát xét kết kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán a, Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc năm tài Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 560 quy định: “Các kiện phát sinh sau ngày khoá Sổ kế tốn lập BCTC: Là kiện có ảnh hưởng đến BCTC phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày khoá Sổ kế toán lập BCTC để kiểm tốn đến ngày kí Báo cáo kiểm tốn kiện phát sau ngày ký Báo cáo kiểm tốn Có loại kiện xảy sau ngày khoá Sổ kế toán lập BCTC: - Những kiện cung cấp thêm chứng việc tồn vào Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 3 ngày khoá sổ kế toán lập BCTC - Những kiện cung cấp dấu hiệu việc phát sinh tiếp sau ngày khoá Sổ kế toán lập BCTC KTV phải xây dựng thực thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để xác định tất kiện phát sinh đến ngày ký Báo cáo kiểm toán xét thấy ảnh hưởng đến BCTC yêu cầu đơn vị phải điều chỉnh thuyết minh BCTC” Đối với chu trình tiền lương nhân viên, KTV sử dụng số kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán vấn, điều tra thực số thủ tục kiểm toán nhằm soát xét số kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán như:  Sự thay đổi bất thường sách, quy chế, hình thức tính trả lương từ phía Hội đồng quản trị hay Ban giám đốc  Sự biến động nhân mâu thuẫn bất đồng nội ảnh hưởng đến trình sản xuất kinh doanh  Những vụ kiện tụng, đình công, yêu cầu tăng lương giảm làm, cải thiện điều kiện làm việc tập thể người lao động… b, Xem xét tính liên tục hoạt động khách hàng KTV phải phân tích, đánh giá yếu tố ảnh hưởng tới tính hoạt động liên tục như: o Các dấu hiệu tài chính: Các khoản phải thu q hạn lớn khơng có khả thu hồi, lỗ kinh doanh, khơng có khả trả khoản nợ đến hạn,… o Các dấu hiệu khác: Doanh nghiệp đứng trước vụ kiện có kết cục xấu đến tồn doanh nghiệp, thay đối sách hay luật pháp Chính phủ c, Đánh giá, soát xét kết kiểm toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Sau xem xét kiện phát sinh sau ngày khoá Sổ kế toán, KTV tiến hành đánh giá lại tất bước thực tồn kiểm tốn nói chung chu trình tiền lương nhân viên nói riêng để dảm bảo KTV thực đầy đủ công việc kế hoạch đề Muốn vâyh người sốt xét thực số cơng việc sau:  Phân tích đánh giá tính hợp lí số liệu kiểm toán  Soát xét hồ sơ kiểm toán giấy tờ làm việc KTV  Tập hợp bút toán điều chỉnh, phân loại trao đổi với Ban Giám đốc vấn đề  Thu thập thư giải trình Ban Giám đốc d, Lập Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán BCTC thực chất thông báo kết kiểm toán cho người sử dụng BCTC Khi kết thúc kiểm toán, KTV phải lập Báo cáo kiểm tốn BCTC trình bày ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin định lượng trình bày thơng tin định lượng BCTC đơn vị mời kiểm tốn lập Tuỳ thuộc vào kết cụ thể kiểm toán mà KTV đưa số ý kiến sau: Ý kiến chấp nhận toàn phần: Ý kiến chấp nhận tồn phần trình bày trường hợp KTV Cơng ty kiểm tốn cho BCTC phản ánh trung thực hợp lí khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị kiểm toán phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành Ý kiến chấp nhận phần: Ý kiến đưa trường hợp KTV Cơng ty kiểm tốn cho BCTC phản ánh trung thực hợp lí khía cạnh tình hình tài đơn vị, không bị ảnh hưởng yếu tố tuỳ thuộc mà KTV nêu Báo cáo kiểm toán Ý kiến từ chối: Được đưa trường hợp hậu việc giới hạn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp phạm vi kiểm tốn quan trọng thiếu thơng tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà KTV khơng thể thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến BCTC Ý kiến không chấp nhận: Được đưa trường hợp vấn đề không thống với giám đốc liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức độ mà KTV cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu BCTC Báo cáo kiểm tốn đính kèm với thư quản lý, phụ lục Báo cáo kiểm tốn BCTC phải Giám đốc Cơng ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành Báo cáo kiểm tốn Thư quản lý mơ tả kiện phát sinh như: Hiện trạng thực tế, khả rủi ro, kiến nghị kiểm toán ý kiến người quản lý liên quan đến kiện Phát hành thư quản lý nhằm giúp khách hàng chấn chỉnh cơng tác quản lý tài kế tốn, xây dựng hồn thiện hệ thống kế tốn, HTKSNB Thư quản lý phát hành KTV Công ty kiểm tốn PHẦN THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – CHI NHÁNH HÀ NỘI 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) chi nhánh Hà Nội 2.1.1.1 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn biết đến Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp cơng ty kiểm tốn xuất Việt Nam Công ty biết đến với dịch vụ kiểm toán tư vấn với 16 năm kinh nghiệm Khởi đầu doanh nghiệp nhà nước thành lập theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26/3/1992 Bộ trưởng Bộ Tài hoạt động chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh cơng ty kiểm tốn Việt Nam VACO Đến năm 1995 công ty A&C trở thành cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam theo Quyết định số 107 TC/QĐ/TCCB nhu cầu kiểm toán doanh nghiệp nước tăng lên mạnh mẽ Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn A&C thức vào hoạt động sau nhận Giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13/3/1995 Uỷ ban Kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp Năm 2003, theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày 30/6/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc cổ phần hố doanh nghiệp nhà nước, cơng ty Kiểm tốn Tư vấn chuyển đổi thành cơng từ hình thức doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần Công ty cổ phần A&C Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp giấy phép kinh doanh số 4103001964 ngày 9/12/2003 để tiếp tục hoạt động kiểm tốn Việt Nam với tên gọi hình thức sở hữu Tuy nhiên đến năm 2007, theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/4/2004 Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ kiểm tốn độc lập, cơng ty cổ phần Kiểm tốn Tư vấn thực chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ hai thành cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Cùng với hình thức sở hữu tên gọi mới, công ty sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp giấy phép kinh doanh số 4102047448 ngày 06/2/2007 với số vốn điều lệ công ty tỷ đồng Những thành tựu mà A&C đạt kể đến như: - A&C có khoảng 2500 khách hàng lớn nhỏ thuộc nhiều lĩnh Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp vực kinh doanh thị trường bao gồm khách hàng thường niên khách hàng không thường niên công ty - A&C cơng ty kiểm tốn Uỷ ban chứng khoán Nhà nước chấp nhận cho phép kiểm tốn cơng ty phát hành kinh doanh chứng khoán Thị trường chứng khoán Việt Nam - A&C Ngân hàng nhà nước Việt Nam chấp nhận cho phép kiểm toán tổ chức tín dụng ngân hàng thương mại Việt Nam - Về mặt doanh thu ta thấy lớn mạnh A&C năm trở lại : Đơn vị: Tỷ đồng Biểu số 2.1 : kết kinh doanh năm gần cơng ty Qua đồ thị ta thấy lớn mạnh A&C Doanh thu năm 2007 tăng vượt bậc so với năm 2006, doanh thu năm 2007 tăng xấp xỉ 1,35 lần so với năm 2006 Mặc dù doanh thu công ty tăng với mức lớn lợi nhuận sau thuế công ty lại không đạt so với mục tiêu ban đầu đề Trong năm đó, A&C bỏ khoản chi phí lớn để đầu tư cho máy móc, thiết bị, nhân sự… để xây dựng chương trình kiểm tốn áp dụng vào năm sau Do có đổi chương trình kiểm tốn năm 2007 nên gặp khó khăn khủng hoảng kinh tế A&C giữ vững tốc độ tăng tương đối doanh thu năm 2008 so với năm trước Doanh thu năm 2008 1,2 lần so với năm 2007 Mặc dù doanh thu Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp công ty tăng không nhiều song lợi nhuận sau thuế cơng ty lại tăng lên lớn chi phí cơng ty năm 2008 khơng nhiều Chương trình kiểm tốn đưa vào áp dụng đem lại thành công cho A&C Lợi nhuậu sau thuế công ty tăng lên 1,5 lần so với năm trước Sự phát triển A&C, kèm theo tăng lên doanh thu lợi nhuận sau thuế làm thu nhập bình quân cán bộ, công nhân viên công ty tăng lên đáng kể Từ mức thu nhập triệu đồng/1người (năm 2006) tăng lên 5,3 triệu đồng/1người (năm 2007) đến đạt 5,7 triệu đồng/1người (năm 2008) Bên cạnh đó, số tiền nộp ngân sách Nhà nước không ngừng tăng qua năm Con số năm 2006 515 triệu đồng, sang năm 2007 số 625 triệu đồng sang năm 2008 số đạt mức 705 triệu đồng Đây số khơng nhỏ việc đóng góp cho ngân sách nhà nước Sự lớn mạnh A&C nước thể việc A&C vươn giới cách mạnh mẽ A&C thành viên đại diện thức tập đồn HLB International Việt Nam HLB International tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp thành lập năm 1969 có trụ sở Vương quốc Anh HLB xếp hạng 12 nhóm tập đồn kế tốn kiểm tốn tư vấn kinh doanh hàng đầu giới với doanh thu hàng năm khoảng tỷ USD Tư cách thành viên HLB A&C khẳng định vị công ty trường quốc tế lợi để công ty nâng cao chuyên môn kinh nghiệm phục vụ khách hàng 2.1.1.2 Chi nhánh A&C Hà Nội Chi nhánh A&C Hà Nội ba chi nhánh A&C với mục tiêu mở rộng ranh giới hoạt động Chi nhánh Hà Nội đời hoạt động với tiêu chí tăng thị phần khách hàng phía Bắc cho cơng ty Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp Từ năm 1998, Chi nhánh Hà Nội thành lập hoạt động văn phịng đại diện cơng ty 41B Lý Thái Tổ - Quận Hoàn Kiếm - Hà Nội Sau Quyết định số 1144/QĐUB UBND Thành Phố Hà Nội năm 2001 giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 312448 Sở Kế hoạch Đầu tư Hà Nội cấp ngày 16/3/2001, chi nhánh Hà Nội thức vào hoạt động độc lập Năm 2003 cơng ty chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ thành công ty cổ phần, chi nhánh Hà Nội sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp giấy chứng nhận kinh doanh số 0113003559 ngày 15/1/2004 Đến năm 2007, công ty chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ hai thành cơng ty TNHH, chi nhánh cấp giấy chứng nhận kinh doanh lần thứ hai số 0112030013 sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 14/2/2007 Cùng với phát triển cơng ty, chi nhánh Hà Nội chuyển trụ sở địa 40 Giảng Võ - Đống Đa Hà Nội hoạt động Trải qua khó khăn buổi đầu thành lập, chi nhánh A&C Hà Nội khơng ngừng lớn mạnh đóng góp khơng vào doanh thu tồn cơng ty Biểu số 2.2: Tỉ lệ doanh thu chi nhánh Hà Nội so với tồn cơng ty năm 2008 Doanh thu chi nhánh năm qua đạt mức 35% so với tồn cơng ty Đây số khiêm tốn thị trường Hà Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Nội Tuy nhiên số cho thấy triển vọng phát triển chi nhánh Hà Nội Chỉ với số khiêm tốn 83 người nhân viên A&C Hà Nội cố gắng đưa chi nhánh ngày lớn mạnh phát triển với phát triển công ty 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) 2.1.2.1 Tiêu chí hoạt động kinh doanh A&C Thứ A&C hoạt động theo nguyên tắc độc lập khách quan trực bảo vệ quyền lợi bí mật kinh doanh khách hàng quyền lợi sở tuân thủ luật pháp Thứ hai A&C không ngừng đào tạo nguồn nhân lực chuyên nghiệp tích cực ứng dụng cơng nghệ tiên tiến để phục vụ khách hàng tiến trình phát triển hội nhập tồn cầu Thứ ba A&C ln đảm bảo cung cấp cho khách hàng dịch vụ chất lượng cao theo phong cách chuyên nghiệp Thứ tư A&C trọng xây dựng phát triển mối quan hệ với khách hàng môi trường làm việc chuyên nghiệp thân thiện chuẩn mực Thứ năm A&C hỗ trợ tối đa để khách hàng gặt hái thành công môi trường kinh doanh Việt Nam Không ngừng đem lại lợi ích cao cho khách hàng, nhân viên, nhà đầu tư toàn xã hội tiêu chí cuối A&C 2.1.2.2 Các lĩnh vực kinh doanh A&C * Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn BCTC hoạt động chủ yếu công ty với 1000 khách hàng thuộc loại hình doanh nghiệp ngành nghề khác 70% doanh thu công ty Với kinh nghiệm nhiều năm lĩnh vực kiểm tốn BCTC, cơng ty tích luỹ nhiều kinh nghiệm thực tế quý báu ln sẵn sàng Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp phục vụ doanh nghiệp với chất lượng dịch vụ tốt Việc kiểm tốn hàng năm theo lịch trình thảo thuận với khách hàng * Dịch vụ thẩm định, kiểm toán đầu tư XDCB Hoạt động thẩm định kiểm toán tốn vốn đầu tư tốn cơng trình XDCB hoạt động trội A&C số năm gần Các dịch vụ mà công ty sẵn sàng cung cấp cho khách hàng thuộc lĩnh vực toàn quốc bao gồm: Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư dự án, kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình, kiểm tốn tn thủ hoạt động đầu tư, thẩm tra dự án, lập thẩm tra dự toán cơng trình, xác định giá trị doanh nghiệp, vốn góp, vốn chuyển nhượng, định giá tài sản (hàng hoá, nhà cửa, đất đai, máy móc…) * Dịch vụ tư vấn Các chuyên gia tư vấn A&C với kiến thức sâu rộng am hiểu pháp luật với kinh nghiệm làm việc thực tiễn cung cấp cho khách hàng giải pháp tốt giúp cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu kinh doanh, tuân thủ qui định pháp luật Bao gồm: tư vấn thuế, tư vấn vấn đề liên quan đến kiểm toán, tư vấn tài quản trị doanh nghiệp, tư vấn dịch vụ pháp lý, hoạt động tư vấn khác * Đào tạo Trong môi trường cạnh tranh nay, việc nâng cao kĩ trình độ chuyên môn cho nhân viên Ban Giám đốc doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Ban lãnh đạo A&C hiểu điều kết hợp với kinh nghiệm giảng dạy quản lý đào tạo từ nhiều năm trường đại học với tiến sĩ, thạc sĩ, giáo viên chuyên gia có nhiều kinh nghiệm thực tiễn có khả xây dựng chương trình huấn luyện, tổ chức thành cơng khố học theo yêu cầu cách hiệu Hoạt động đào tạo A&C bao gồm: đào tạo lớp kế toán trưởng, đào tạo chuyên đề Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp kế tốn tài chính, kế tốn quản trị, kiểm tốn kiểm tốn nội bộ, giám đốc tài kinh doanh chứng khoán,… * Dịch vụ kế toán Với đội ngũ chuyên gia am hiểu kế toán Việt Nam, thơng lệ kế tốn quốc tế nhiều năm kinh nghiệm làm việc thực tiễn doanh nghiệp, dịch vụ kế toán A&C cung cấp ln làm hài lịng khách hàng Các dịch vụ kế toán A&C bao gồm: ghi sổ kế toán, lập BCTC báo cáo khác theo yêu cầu khách hàng, thiết kế, triển khai hỗ trợ vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, cung cấp nhân viên kế toán kế toán trưởng * Quản lý dự án Với lực lượng kĩ sư thẩm định viên giá chuyên nghiệp Công ty A&C đáp ứng hiệu yêu cầu khách hàng công tác quản lý dự án, bao gồm: tổ chức công tác đấu thầu, tổ chức công tác giám sát (theo dõi, kiểm tra, đôn đốc, nghiệm thu đơn vị thuê giám sát), tổ chức công tác kiểm định chất lượng cơng trình, tổ chức cơng tác nghiệm thu, thực cơng việc khác hồn tất đầu tư dự án 2.1.2.3 Tình hình hoạt động kinh doanh Biểu số 2.3 : Cơ cấu doanh thu dịch vụ năm 2008 A&C Qua biểu đồ ta thấy doanh thu chủ yếu cơng ty Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp kiểm toán BCTC khách hàng Đây dịch vụ mà cơng ty cung cấp cho khách hàng từ ngày đầu thành lập nên nói doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC chiếm tỉ lệ cấu không đáng ngạc nhiên Tuy vậy, cơng trình XDCB thực nhiều, bên cạnh doanh nghiệp có nhu cầu cao việc thẩm định giá trị doanh nghiệp hay tư vấn tài đào tạo nhân lực nên dịch vụ khác hứa hẹn làm nên thành công cho A&C, thay đổi cấu doanh thu dịch vụ năm sau Kiểm toán BCTC 17% 80% Kiểm toán XDCB thẩm định GTDN 3% Đào tạo, tư vấn dịch vụ khác Biểu số 2.4 : Cơ cấu doanh thu dịch vụ năm 2008 chi nhánh Hà Nội Chi nhánh Hà Nội thành lập nên dịch vụ cung cấp cho khách hàng chủ yếu kiểm toán BCTC Tuy với phát triển toàn cơng ty, dịch vụ kiểm tốn XDCB, thẩm định GTDN, đào tạo, tư vấn hứa hẹn đem lại thay đổi cấu doanh thu năm 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Bộ máy cơng ty xây dựng theo mơ hình tập trung, Ban Tổng Giám Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 4 đốc điều hành trụ sở chi nhánh, chi nhánh có máy hoạt động thuộc quyền đạo thành viên Ban Tổng Giám đốc Bộ máy công ty khái quát theo sơ đồ sau : Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 2.1 : Tổ chức máy công ty A&C HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN BAN TỐNG GIÁM ĐỐC PHÒNG QUẢN TRỊ TỔNG HỢP PHÒNG PHÒN G KẾ KẾ TỐN TỐN PHỊNG PHỊN G TƯ TƯ VẤN, VẤN, ĐÀO ĐÀOTẠO TẠO PHỊNG KIỂM TỐN XDCB CÁC PHỊNG KIỂM TỐN BCTC (Phịng 1,2,3,4, 5,6) CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI CHI NHÁNH TẠI NHA TRANG CHI NHÁNH TẠI CẦN THƠ CƠNG TY TNHH ĐỒNG KHỞI PHỊNG DỊCH VỤ Quan hệ đạo - Hội đồng thành viên quan quản lý cao công ty Nhân danh công ty định vấn đề liên quan đến lợi ích cơng ty - Ban Tổng Giám đốc đại diện công ty trước pháp luật, chịu trách nhiệm trước pháp luật hội đồng thành viên hoạt động công ty, trực tiếp điều hành hoạt động kinh doanh công ty - Phòng Quản trị tổng hợp thực chức hành chính, thư ký… Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp - Phòng Kế tốn có chức tổng hợp kết kinh doanh công ty đồng thời lên báo cáo kết kinh doanh để trình lên Ban Giám đốc - Phịng Kiểm tốn XDCB chịu trách nhiệm phân cơng kiểm tốn cơng trình XDCB - Phịng Kiểm tốn BCTC thực phân cơng thực kiểm tốn BCTC khách hàng Đây lĩnh vực hoạt động chủ yếu cơng ty nên số lượng phịng nhân viên thường xuyên tăng cường để đáp ứng u cầu cơng việc - Phịng Dịch vụ điều hành tiến hành cung cấp dịch vụ công ty - Các chi nhánh : công ty có chi nhánh cơng ty quản lý giám đốc chi nhánh công ty chịu điều hành kiểm tra thành viên Ban Giám đốc o Giám đốc chi nhánh Hà Nội : Bà Nguyễn Thị Hồng Thanh - Phó Tổng Giám đốc o Giám đốc chi nhánh Cần Thơ : Ơng Nguyễn Minh Trí - Phó Tổng Giám đốc o Giám đốc Chi nhánh Nha Trang : Ơng Nguyễn Văn Kiên - Phó Tổng Giám đốc o Giám đốc cơng ty TNHH Dịch vụ kế tốn Tư vấn Đồng Khởi : Ông Lê Minh Tài - Phó Tổng Giám đốc Đội ngũ nhân viên niềm tự hào A&C Hiện nay, A&C có 350 nhân viên chuyên nghiệp Trong có 71 người có chứng kiểm tốn viên cấp nhà nước (CPA), 12 người có cấp quốc tế kế tốn (ACCA), 57 người cử nhân có hai đại học, 44 người kĩ sư xây dựng chuyên viên thẩm định giá Tuy nhiên, không dừng lại đây, A&C cố gắng thu hút nhân tài nâng cao trình độ thêm cho nhân viên để đáp ứng yêu cầu cạnh tranh Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 2.1.3.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội Chi nhánh Hà Nội thành lập hoạt động công ty con, hạch toán kết kinh doanh chịu kiểm tra giám sát Ban Tổng Giám đốc công ty Chi nhánh Hà Nội Giám đốc chịu trách nhiệm Giám đốc chi nhánh thành viên Ban Tổng Giám đốc, giữ chức vụ phó tổng giám đốc Sơ đồ 2.2 : Bộ máy tổ chức chi nhánh Hà Nội PHÒNG QUẢN TRỊ TỔNG HỢP BỘ PHẬN KẾ TỐN PHĨ GIÁM ĐỐC GIÁM ĐỐC CHI NHÁNH BỘ PHẬN TƯ VẤN, KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐ PHĨ GIÁM ĐỐC PHĨ GIÁM ĐỐC PHỊNG NGHIỆP VỤ (KIỂM TỐN XDCB) CÁC PHỊNG KIỂM TỐN BCTC (PHỊNG NGHIỆP VỤ 1, 2,4) Quan hệ đạo - Giám đốc chi nhánh đồng thời thành viên Ban Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc, uỷ viên uỷ ban thành viên Giám đốc trực tiếp điều hành chịu trách nhiệm hoạt động chi nhánh - Phó Giám đốc điều hành trực tiếp phận chịu trách nhiệm trước Giám đốc Mỗi Phó Giám đốc phụ trách phịng nghiệp vụ kiểm tốn BCTC - Phịng Quản trị tổng hợp phòng tập hợp quản lý cơng tác hành chính, thư kí, phiên dịch, văn thư, tin học, lái xe, bảo vệ Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp - Các phịng nghiệp vụ kiểm tốn BCTC thực việc phân cơng kiểm tốn BCTC khách hàng Mỗi phịng nghệp vụ có trưởng phịng chịu trách nhiệm phịng nghiệp vụ - Phịng Nghiệp vụ chịu trách nhiệm kiểm toán báo cáo toán đầu tư xây dựng bản, thẩm định dự án… - Bộ phận Kế tốn thực cơng tác ghi sổ kế tốn định kì lập báo cáo gửi cho giám đốc công ty mẹ - Bộ phận Tư vấn Kiểm soát chất lượng chịu trách nhiệm soát xét kiểm tra chất lượng kiểm tốn Bên cạnh phận đảm nhiệm tư vấn cho khách hàng Bộ phận kiểm tốn viên lâu năm, có trình độ cao có nhiều kinh nghiệm cơng việc đảm nhiệm 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán Để tổ chức thực kiểm toán, chi nhánh A&C Hà Nội thực theo quy trình bao gồm bước thực theo thứ tự sau Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn chi nhánh Hà Nội Khảo sát chấp nhận khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán Chứng kiến kiểm kê (nếu có) Thực kiểm tốn khách hàng Tổng hợp hồ sơ, lập Báo cáo kiểm toán Quan hệ chuyển tiếp Các bước quy trình kiểm tốn khách hàng trình bày cụ thể Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp phần hai thực trạng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn 2.1.4.1 Đặc điểm lưu trữ hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ Hồ sơ kiểm toán A&C lưu trữ hai dạng hồ sơ kiểm toán chung hồ sơ kiểm toán năm a, Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán chung chứa đựng thơng tin khách hàng có liên quan đến hai hay nhiều kiểm toán Hồ sơ kiểm tốn chung thường bao gồm thơng tin như: thông tin tổng hợp khách hàng, thông tin luật pháp, thông tin thuế, thông tin nhân sự, thơng tin kế tốn, thơng tin hợp đồng cam kết dài hạn, thông tin thủ tục kiểm soát nội b, Hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán năm hồ sơ kiểm tốn chứa định thơng tin khách hàng liên quan đến kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán năm gồm: - Phần tổng hợp hồ sơ: phần lưu BCTC khách hàng năm kiểm toán (bao gồm báo cáo trước sau kiểm toán), soát xét kiểm tra thành viên Ban Giám đốc hồ sơ kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán - Phần kiểm tra khoản mục: chương trình kiểm tốn, giấy tờ làm việc chứng kiểm toán mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn Những giấy tờ lưu trữ theo khoản mục BCTC 2.1.4.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Chi nhánh A&C Hà Nội Để thuận tiện cho việc kiểm sốt nhóm kiểm tốn, việc lưu trữ file kiểm toán đảm bảo báo cáo kiểm toán phát hành có rủi ro thấp, Giám đốc chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn (A&C) Hà Nội Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp quy định kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán áp dụng Chi nhánh Hà Nội quy định cụ thể Theo quy định dự thảo biên kiểm toán báo cáo kiểm toán phải cấp soát xét đọc hồ sơ kiểm toán Quy định thời hạn nộp hồ sơ Quy định nội dung hồ sơ Quy định trả lời câu hỏi phát sinh soát xét hồ sơ Quy định sửa đổi dự thảo BCTC, thay đổi BTĐC theo đề nghị khách hàng Quy định phát hành báo cáo kiểm toán Manager, Partner ký phiếu đề nghị phát hành báo cáo có đủ thư giải trình, phiếu lấy ý kiến khách hàng 2.2 Thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Hà nội 2.2.1 Đặc điểm cơng ty ảnh hưởng đến kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Cơng ty A&C cơng ty kiểm tốn uy tín hàng đầu Việt Nam lĩnh vực kiểm toán BCTC Với kinh nghiệm lâu năm mình, cơng ty A&C ln đảm bảo đưa báo cáo kiểm tốn đáng tin cậy cho khách hàng Trong ngày đầu thành lập, tận dụng chi nhánh nhỏ VACO, công ty A&C tiếp nhận kiến thức kiểm tốn nước ngồi Sau tách khỏi VACO hoạt động độc lập, A&C tự xây dựng cho chương trình kiểm tốn riêng dựa kinh nghiệm kiến thức thu nhận Sau thành viên HLB, A&C xây dựng chương trình kiểm tốn theo tiêu chuẩn quốc tế Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp phù hợp với pháp luật Việt Nam Năm 2008, chương trình kiểm tốn áp dụng đem lại thành cơng bước đầu cho A&C Với chương trình kiểm tốn khơng giúp kiểm tốn viên thực kiểm tốn thuận tiện mà cịn giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian kiểm tốn Chương trình kiểm toán giúp cho kiểm toán viên dễ dàng thích nghi với mơi trường làm việc A&C Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên có vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC chu trình tiền lương nhân viên ảnh hưởng đến nhiều tiêu BCTC Chi phí tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất nhân viên quản lý phân xưởng ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán, tiêu tương đối quan trọng BCTC Ngoài tiền lương phận bán hàng quản lý doanh nghiệp ảnh hưởng đến lợi nhuận BCTC Các khoản trích theo lương việc thực việc trích, nộp khoản phí tiêu cần xem xét Bên cạnh chu trình tiền lương ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi người lao động Việc trả lương cần tuân thủ với hợp đồng lao động luật lao động Đặc biệt việc nộp bảo hiểm công ty ảnh hưởng đến quyền lợi người lao động ốm đau, thai sản khơng cịn khả lao động Do kiểm tốn chu trình tiền lương cơng việc khơng thể thiếu kiểm tốn BCTC Đối với chu trình tiền lương nhân viên, cơng ty A&C thiết kế chương trình kiểm tốn cụ thể Chương trình kiểm tốn chia thành bước công việc Tuỳ vào đặc điểm công ty khách hàng mà kiểm tốn viên áp dụng bước chương trình Chương trình kiểm tốn giúp kiểm tốn viên kiểm sốt cơng việc đã, chưa thực để đảm bảo thời gian kiểm tốn Chương trình kiểm tốn đảm bảo mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Ngồi chương trình kiểm tốn giúp Ban Giám đốc dễ dàng việc soát xét Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp hồ sơ kiểm toán Assertions addressed Work (Refer to W/P Section Ref 12.3 of the Notes completed initials and date Manual) LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE 1.1 Lập Biểu tổng hợp theo BO0 tiêu: Phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, Dự phòng trợ cấp việc làm 1.2 Đối chiếu số dư đầu năm Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ với số dư cuối năm trước hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có) 1.3 Đối chiếu số liệu cuối năm/kỳ Biểu tổng hợp với sổ cái, sổ chi tiết CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN / ACCOUNTING POLICIES 2.1 Xem xét xem sánh kế tốn áp dụng cho khoản Phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, Dự phòng trợ cấp việc làm có phù hợp với chuẩn mực kế tốn, thơng tư hướng dẫn thực chuẩn mực Bộ Tài chính, chế độ kế toán văn khác Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp khơng (ví dụ Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính phủ, Thơng tư số 82/TT-BTC ngày 14/8/2003 Bộ Tài chính,…) 2.2 Xem xét xem sách kế tốn áp dụng cho khoản Phải trả người lao Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Assertions addressed Work (Refer to W/P Section Ref 12.3 of the Notes completed initials and date Manual) động, KPCĐ, BHXH, BHYT, Dự phòng trợ cấp việc làm có quán với năm trước khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn VAS 29 khơng KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SỐT / TESTING OF CONTROLS THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL PROCEDURES (Xem phần 14.4, 14.5 14.6 Tài liệu kiểm toán Biểu 5.06 hướng dẫn thủ tục phân tích thủ tục chi tiết số liệu) 4.1 So sánh số dư khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ cuối năm nay/kỳ so với năm trước Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.2 So sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận năm nay/kỳ so với năm/kỳ trước với kế hoạch Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.3 Ước tính chi phí tiền lương từ tiêu khác có liên quan số lượng cơng nhân bình qn, tiền lương bình qn, Thu thập giải thích có khác biệt lớn 4.4 So sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận tháng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Assertions addressed Work (Refer to W/P Section Ref 12.3 of the Notes completed initials and date Manual) (q) năm/kỳ Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường 4.5 So sánh biến động khoản trích vào chi phí KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phịng trợ cấp việc làm xem có tốc độ biến động với tiền lương hay khơng 4.6 Ước tính KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp việc làm theo quy định so sánh với thực tế ghi nhận Thu thập giải thích cho khác biệt (nếu có) 4.7 Xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết KIỂM TRA CHI TIẾT / SUBSTANTIVE PROCEDURES 5.1 Trường hợp năm trước chưa kiểm O, A, C tốn đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm toán cơng ty khác kiểm tốn, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước cơng ty kiểm tốn khác xem chứng từ gốc, toán sau để xác nhận số dư đầu năm 5.2 Phải trả người lao động 5.2.1 Kiểm tra chi phí tiền lương O, C năm/kỳ với quỹ lương đơn giá tiền lương giao 5.2.2 Đối chiếu số liệu sổ sách kế O, A, CL toán với Bảng lương hàng tháng Đảm bảo chi phí tiền lương phân loại phù hợp Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 5 Assertions addressed Work (Refer to W/P Section Ref 12.3 of the Notes completed initials and date Manual) (tiền lương cho phận quản lý doanh nghiệp, phận bán hàng, phận trực tiếp sản xuất, phận sản xuất chung,…) 5.2.3 Chọn số nhân viên bảng lương để kiểm tra:  Đơn giá tiền lương phù hợp với O, A Hợp đồng lao động định điều chỉnh lương  Tiền lương phải trả tính O, E KPCĐ, BHXH, BHYT, thuế thu RO  nhập cá nhân khấu trừ phù hợp với qui định hành 5.2.4 Chọn mẫu số tháng để kiểm O, A tra xem việc chi lương có phù hợp bảng lương có ký nhận nhân viên không 5.2.5 Chọn số nhân viên Bảng O tính lương, đối chiếu với Bảng chấm cơng, Thẻ bấm giờ, Bảng theo dõi sản phẩm hồn thành để đảm bảo nhân viên bảng tính lương có thực 5.2.6 Kiểm tra việc tốn lương CO, E sau ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán để đảm bảo khoản phải trả người lao động thời điểm cuối năm/kỳ hợp lý 5.2.7 Xem xét xem Thỏa ước lao động ORO tập thể đăng ký với quan quản lý lao động chưa 5.2.8 Xem xét xem người lao động nước Nguyễn Thành Tâm ORO Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Assertions addressed Work (Refer to W/P Section Ref 12.3 of the Notes completed initials and date Manual) làm việc đơn vị có giấy phép lao động không 5.2.9 Xem xét xem số lượng lao động ORO người nước ngồi đơn vị có vượt q qui định luật pháp không, Hợp đồng lao động có phù hợp với Luật lao động khơng (Xem Thơng tư 24/TT-BLĐTBXH ngày 26/9/2005 Bộ Lao động Thương binh Xã hội) 5.2.10 Nếu đơn vị có nhân viên A làm việc nước ngoài, kiểm tra xem có phù hợp với Luật số 72/2006/QH11 Luật người lao động Việt Nam làm việc nước khơng 5.3 KPCĐ, BHXH, BHYT 5.3.1 Kiểm tra việc tính KPCĐ, BHXH, A, C Đối chiếu số liệu sổ kế toán O, C BHYT 5.3.2 với Biên toán BHXH, BHYT 5.3.3 Trong trường hợp đơn vị chưa O, C toán với quan BHXH, thực kiểm tra chứng từ nộp KPCĐ, BHXH, BHYT năm/kỳ 5.4 Dự phòng trợ cấp việc làm 5.4.1 Kiểm tra xem việc trích lập dự A, C phịng trợ cấp việc làm có phù hợp với sách cơng ty, Bộ luật lao động sách tài hành (Thơng tư 82/TT-BTC ngày 14/8/2003 Bộ Tài Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Assertions addressed Work (Refer to W/P Section Ref completed Notes initials 12.3 of the and date Manual) chính) khơng 5.4.2 Kiểm tra chọn mẫu số chứng O, A từ chi trả trợ cấp việc làm để đảm bảo khoản chi trả có thực phù hợp với quy định Bộ luật lao động XEM XÉT KỸ LƯỠNG / SCRUTINY Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản phải O, A, CO, trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ, CL Dự phòng trợ cấp việc làm để phát nghiệp vụ bất thường kiểm tra với chứng từ gốc TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ / PRESENTATION AND DISCLOSURE Xem xét việc trình bày cơng bố ORO, C, khoản Phải trả người lao động, KPCĐ, CU, AV BHXH, BHYT, Dự phòng trợ cấp việc làm Báo cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng không CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS Biểu số 2.5: Chương trình kiểm tốn cơng ty A&C Có thể nói, công ty A&C trọng phát triển mạnh kiểm tốn BCTC việc khơng ngừng cải tiến chương trình kiểm tốn Điều giúp cho A&C nâng cao chất lượng kiểm toán thực kiểm toán cách chuyên nghiệp Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 2.2.2 Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC thực khách hàng ABC 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Khách hàng ABC khách hàng thường xuyên công ty nhiều năm trở lại Mọi thông tin khách hàng ABC lưu đầy đủ hồ sơ kiểm toán chung Sau nhiều năm kiểm toán đem lại niềm tin cho khách hàng với chất lượng kiểm tốn khơng ngừng nâng cao, công ty A&C ABC tiếp tục lựa chọn kí hợp đồng thực kiểm toán BCTC năm 2008 Khách hàng ABC tiền thân doanh nghiệp Nhà nước chuyển đổi sang hoạt động theo hình thức Cơng ty cổ phần theo Quyết định số 0670/2004/QĐ-BTM ngày 28/05/2004 Bộ thương mại Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 01030044973 ngày 05 tháng 08 năm 2004 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Trong q trình hoạt động, cơng ty ABC cấp bổ sung giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần thứ hai ngày 12 tháng 06 năm 2007 việc tăng vốn điều lệ bổ sung ngành nghề kinh doanh Hiện công ty ABC công ty cổ phần có số vốn điều lệ 15.966.600.000 với 31.10% số vốn Nhà nước 68.90% số vốn cổ đông công ty Trụ sở cơng ty đặt Quận Hồn Kiếm, Thành Phố Hà Nội Ngồi cơng ty cịn có chi nhánh thành phố lớn khác nước Hải Phịng, Cần Thơ, Đà Nẵng, Bình Định, Thành phố Hồ Chí Minh… * Thơng tin kinh doanh Ngành nghề kinh doanh ABC bao gồm + Kinh doanh, xuất nhập khẩu, tổ chức sản xuất, kinh doanh dịch vụ nước; + Kinh doanh hóa chất công nghiệp, chất dẻo, phụ gia cao su, dung mơi, Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp loại vật liệu điện, dụng cụ khí + Kinh doanh loại vật tư khoa học kỹ thuật: hóa chất thí nghiệm, máy thiết bị phục vụ nghiên cứu ứng dụng sản xuất, mặt hàng phục vụ cho y tế, máy, trang thiết bị dụng cụ phân tích hóa lý, phân tích sinh hóa, dụng cụ thủy tinh, nguyên liệu sản xuất hàng tiêu dùng, thực phẩm qua chế biến, dây đồng, nhôm, tôn silic phục vụ sản xuất đồ điện, hàng trang trí nội thất, nhà + Dịch vụ lắp đặt, sửa chữa, bảo hành, bảo dưỡng máy móc thiết bị, hàng bạch kim, mặt hàng dụng cụ thủy tinh phục vụ nghiên cứu thí nghiệm + Dịch vụ cho thuê: kho bãi, nhà xưởng, cửa hàng, văn phịng làm việc, thi cơng xây lắp cơng trình thiết bị cơng nghiệp, vật tư khoa học kỹ thuật công nghệ cao + Xây dựng công trình nhà xử lý mơi trường + Sản xuất, gia công chế biến sản phẩm gỗ, hàng thủ công mĩ nghệ cáp điện dụng cụ thiết bị điện lắp ráp sản phẩm điện tử máy tính + Sản xuất sản phẩm hóa chất tinh khiết + Liên doanh liên kết tổ chức sản xuất chuyển giao công nghệ khoa học kĩ thuật làm đại lí cho hãng cơng ty ngồi nước nhằm giới thiệu bán sản phẩm hàng hóa - Hệ thống hoạt động kinh doanh công ty Hà Nội : + Hai phòng kinh doanh xuất nhập + Xí nghiệp sản xuất gỗ + Trung tâm kinh doanh tổng hợp + Trung tâm dịch vụ kĩ thuật + Và cửa hàng * Thông tin tổ chức ABC công ty cổ phần nên đứng đầu Hội đồng quản trị công ty, Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp nơi định chuyện quan trọng ảnh hưởng lớn đến công ty Tại hàng năm có họp cổ đơng để đánh giá chất lượng hoạt động công ty, bổ nhiệm bãi miễn chức vụ thành viên Ban Giám đốc Ban Giám đốc gồm Tổng Giám đốc hai Phó Tổng Giám đốc Ban giám đốc có nhiệm vụ điều hành hoạt động cơng ty chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị Để đảm bảo hoạt động thành viên Ban Giám đốc đem lại lợi ích cho công ty, Hội đồng quản trị thành lập Ban Kiểm soát để giám sát hoạt động tồn cơng ty báo cáo kịp thời thay đổi Ban Kiểm sốt gồm thành viên có trưởng ban, hai phó trưởng ban ba thành viên * Thơng tin kế tốn: Chế độ kế tốn áp dụng cơng ty ABC theo Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 Công ty ABC sử dụng hình thức sổ Nhật kí chung Niên độ kế toán từ 1/1 – 31/12 BCTC lập với đơn vị VNĐ * Thông tin nhân sự: Cơng ty ABC có chế độ tuyển dụng trải qua nhiều công đoạn chặt chẽ Mỗi nhân viên làm việc cơng ty ABC có hồ sơ cá nhân lý lịch rõ ràng Hợp đồng lao động kí kết có thời hạn không xác định tuỳ thuộc vào khả lao động người Nói chung hợp đồng lao động phù hợp với quy định lao động pháp luật Việt Nam Cơng ty ABC hạch tốn tiền lương dựa Quyết định số 08/QĐ – HĐQT ngày 14/9/2004 Hội đồng quản trị cơng ty Ngồi thơng tin lưu hồ sơ kiểm toán chung, để thực kiểm tốn cho năm tài 2008, kiểm tốn viên cần thu thập thêm số thơng tin bổ sung khách hàng ABC báo cáo kiểm toán năm 2007 (do A&C thực hiện), BCTC biên họp Hội đồng quản trị năm 2008 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp * Thực đánh giá sơ Sau thu thập thông tin khách hàng, kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích thông tin thu thập để lập kế hoạch kiểm toán thời gian thủ tục kiểm toán cần sử dụng để thu thập chứng Thơng qua thủ tục phân tích ngang (so sánh số liệu kì với kì trước, so sánh số thực tế với số dự toán, ) Chỉ tiêu 31/12/2008 01/12/2008 Chênh lệch Tuyệt đối A/ TS ngắn hạn B/ TS dài hạn Tổng TS 64.043.371.15 6.488.547.053 70.531.918.20 Tương đối (%) 66.401.602.830 -2.358.231.676 -4 3.275.122.916 3.213.424.137 98 69.676.725.746 855.192.461 Bảng 2.1: phân tích biến động tài sản Chỉ tiêu 31/12/2008 01/12/2008 Chênh lệch Tuyệt đối A/ Nợ phải trả (%) 466.192.461 0,86 1.393.256.178 52.407.925 3,7 B/ Vốn CSH 16.355.600.000 15.966.600.000 389.000.000 2,4 Tổng nguồn vốn 70.531.918.207 69.676.725.746 855.192.461 Phải trả CNV 54.176.318.207 53.710.125.746 Tương đối 1.445.664.103 Bảng 2.2: phân tích biến động nguồn vốn Kiểm toán viên đánh giá đưa kết luận khơng có biến động quan trọng kế tốn hoạt động kinh doanh công ty ABC kể từ lần kiểm toán trước Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp * Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng ABC: ABC khách hàng năm trước kiểm toán A&C Hệ thống kiểm soát nội đánh giá cao, có khả ngăn chặn gian lận rủi ro mức cao Rủi ro kiểm sốt mức thấp Điều thấy qua việc tổ chức ban kiểm soát riêng Ban Giám đốc người có trình độ chun mơn cao, đảm nhận tốt vai trị Phịng kế tốn có trình độ chun mơn cao, tất thành viên phịng có trình độ đại học chun ngành kế tốn trở lên Năm nay, để tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn, kiểm tốn viên xem xét thay đổi hệ thống kiểm soát nội công ty mà không đánh giá lại từ đầu Năm 2008 tổ chức nhân công ty khơng có thay đổi lớn Hệ thống kiểm sốt nội tiếp tục đánh giá tốt rủi ro kiểm sốt thấp Do giảm thiểu thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với chu trình tiền lương nhân viên, kiểm tốn viên đưa bảng đánh giá HTKSNB riêng Câu hỏi Có Khơng Các thơng tin nhân có bao gồm a Hợp đồng lao động thay đổi X b Thay đổi hệ số lương X c Mã số nhân viên thông tin pháp luật khác X Bảng lương có a Phù hợp với mức lương phúc lợi khác b Tiền làm thêm có đối chiếu với thời gian làm thêm Tất khoản thu nhập tính thuế thuế trả ngày Có tài khoản kiểm tra để ngăn chặn toán Nguyễn Thành Tâm X X X X Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp khấu trừ lương thấp/cao so với quy định Kiểm soát khoản cho nhân viên vay X Điều chỉnh bảng lương phê duyệt người có thẩm quyền Tiền lương kiểm tra kĩ trước toán X Số tiền toán tiền mặt/TGNH với số lương phải toán X X Bảng 2.3: Trích bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khoản mục tiền lương * Đánh giá mức trọng yếu rủi ro - Đánh giá mức trọng yếu : Để đánh giá mức trọng yếu tồn BCTC cơng ty ABC, kiểm toán viên dựa ba tiêu tổng tài sản (trên BCĐKT), doanh thu lợi nhuận trước thuế (trên BCKQKD) Dự kiến BCTC năm Tổng tài sản 169.997.508.020 1% 1.699.975.080 2% 3.399.950.160 Doanh thu 368.216.631.035 0.5% 1.841.081.805 1% 3.682.163.610 Lợi nhuận sau thuế 3.890.822.824 5% 194.541.141 10% 389.082.282 Bảng 2.4: Đánh giá mức trọng yếu BCTC khách hàng ABC Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Để đánh giá mức độ trọng yếu kiểm toán cần đưa số tiền có giá trị nhỏ 5% lợi nhuận sau thuế Như mức trọng yếu toàn BCTC 195.000.000 Đối với khoản mục BCĐKT, mức trọng yếu đánh giá 75% mức trọng yếu toàn BCTC Đây mức trọng yếu quy định công ty A&C Cụ thể mức trọng yếu khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 146.250.000 - Đánh giá rủi ro kiểm toán Mức rủi ro kiểm toán đưa công ty ABC 3% Với mức trọng yếu khoản mục 146.250.000 khoảng cách mẫu chọn để kiểm tốn tính sau: 146.250.000/3 = 48.750.000 Khoản mục tiền lương khoản trích theo lương có khoảng cách mẫu chọn 48.750.000 * Thiết kế chương trình kiểm tốn Dựa chương trình kiểm tốn thiết kế trước cơng ty, kiểm tốn viên đánh giá áp dụng bước cơng việc chương trình cho phù hợp với công ty khách hàng Đối với công ty ABC cơng ty có định giao quỹ lương nên kiểm toán viên cần trọng đến việc trích lương theo định việc giao quỹ tiền lương cơng ty Tuy nhiên, kiểm tốn viên cần tuân thủ số bước để thực mục tiêu kiểm tốn đặt Ví dụ như: + Kiểm tra chi tiết số tháng để xem việc tính tốn, ghi sổ chi trả lương có không + Kiểm tra khảo sát tiền lương khống + Kiểm tra việc chi trả lương sau ngày kết thúc niên độ… Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 2.2.2.2 Thực kiểm toán * Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị  Sổ sổ kế toán chi tiết có liên quan đến chi phí tiền lương khoản phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp việc làm  Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động  Quyết  Các tốn tiền lương đơn vị qui định, sách có liên quan đến tiền lương  Bảng tính lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp việc làm  Bảng tổng hợp chi phí tiền lương theo phận  Biên toán BHXH, BHYT  Chứng từ ngân hàng, chứng từ chi trả lương trợ cấp việc làm * Phân công công việc cho thành viên nhóm kiểm tốn Để đảm bảo thời gian thực phát hành báo cáo kiểm tốn BCTC cơng ty ABC, Ban Giám đốc A&C phân công công việc cho nhóm kiểm tốn gồm thành viên bao gồm trưởng nhóm chịu trách nhiệm kiểm tốn thường xuyên báo cáo tình hình cho Ban Giám đốc, hai kiểm tốn viên hai trợ lý kiểm toán viên Dựa vào khoản mục BCTC, trưởng nhóm phân cơng cơng việc cụ thể cho thành viên nhóm * Kiểm tốn chu trình tiền lương khoản trích theo lương - Tài khoản 334: Để thực cơng việc kiểm tốn tiền lương, kiểm toán viên cần ghi nhận đặc điểm việc tính trả lương cho CBCNV cơng ty ABC Mọi đặc điểm khoản mục kiểm tốn ghi nhận giấy làm việc Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 6 Client: công ty ABC Prepared by: NTTD date 14/3/2009 Note of account: tài khoản 334 Review by: date Công ty ABC chia lương thành ba khối khối văn phòng, khối kinh doanh khối sản xuất có mức lương khác Đối với khối kinh doanh Quỹ lương = 55% * (Tổng DT - Tổng CP chưa có lương) Đối với khối sản xuất Quỹ lương = 85% * (Tổng DT - Tổng CP chưa có lương) Đối với khối văn phịng Quỹ lương = 1,4 * quỹ lương BQ tồn cơng ty tốn riêng Nếu đơn vị bị lỗ hưởng lương theo mức tối thiểu Nhà nước quy định thời điểm Quyết toán lương (năm) = Tỉ lệ % lương KH * (tổng thu - tổng chi chưa có lương) * tỉ lệ % thực KH lợi nhuận năm Hệ số lương kinh doanh từ 2.5 – 12 tuỳ thuộc vào lợi nhuận phận chức vụ cá nhân Đơn vị trả lương theo phần - Phần 1: lương (NĐ26/CP) + phụ cấp (nếu có) trả vào ngày đầu tháng - Phần 2: lương kinh doanh phụ thuộc vào khả kinh doanh đơn vị Riêng khối văn phòng phụ thuộc vào khả kinh doanh tồn cơng ty Lương kinh doanh trả vào 10 – 15 tháng sau (sau toán tháng kinh doanh) Biểu số 2.6 : Ghi nhận đặc điểm riêng TK 334 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Trước vào kiểm toán, kiểm toán viên cần đọc lướt qua lượt sổ tổng hợp tài khoản 334 Mục đích việc kiểm tra nghiệp vụ bất thường xảy tìm hiểu nguyên nhân TK đối ứng Tên tài khoản đối ứng Số phát sinh Nợ Có 1111 Tiền mặt VNĐ 6.691.626.392 1121 Tiền gửi NH VNĐ 136 Phải thu nội 138 Phải thu khác 141 Tạm ứng 22.880.000 338 Phải trả, phải nộp khác 29.310.583 622 CP NCTT 627 CP sản xuất chung 641 CP bán hàng 3.867.556.202 642 CP QLDN 1.831.422.672 335.054 106.972.360 308.473 1.073.365.163 131.496.750 Biểu 2.7: Tổng hợp phát sinh tài khoản 334 Qua biểu ta thấy có hai tài khoản phát sinh đối ứng với 334 coi phát sinh lạ, tài khoản 112 (vì đơn vị trả lương tiền mặt, không trả qua ngân hàng) tài khoản 136 Qua vấn kế toán tiền lương, kiểm tốn viên giải thích sau: tài khoản 112, số phát sinh lãi chậm nộp BHXH theo thông báo BHXH tháng 12/2008, với tài khoản 136 lương quản lý chi nhánh phải nộp cơng ty Kiểm tốn viên lập biểu tổng hợp tài khoản 334 Mục đích việc đối chiếu số liệu Trên biểu tổng hợp kiểm toán viên đối chiếu số đầu năm với báo cáo kiểm toán năm trước A&C thực hiện, đối chiếu số cuối năm với sổ chi tiết tài khoản bảng cân đối số phát sinh Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Client: Công ty ABC Prepared by: NTTD date 14/03/2009 Subject: Tổng hợp số liệu TK 334 Review by: Số dư đầu năm: 1.393.256.178 date OB Số phát sinh nợ: 6.851.432.862 Số phát sinh có: 6.903.840.787 Số dư cuối kì: 1.445.664.103 B/S, BNL OB: đối chiếu với BCKT năm trước A&C thực B/S: đối chiếu với BCĐKT BNL: đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh Biểu 2.8: Tổng hợp số liệu TK 334 * Việc thực thử nghiệm kiểm soát áp dụng đồng thời việc kiểm tra chi tiết tiền lương bao gồm khảo sát tổng quan chu trình, tiền lương khống, phân bổ chi phí lương khoản trích theo lương * Thực thủ tục phân tích Kiểm tốn viên khơng áp dụng thủ tục phân tích cơng ty ABC * Kiểm tra chi tiết: - Cơng việc mà kiểm tốn viên thực tính tốn quỹ lương mà cơng ty ABC trích theo nghị Hội đồng quản trị Client: công ty ABC Prepared by: NTTD date 14/03/2009 Subject: ước tính quỹ lương Review by: Lợi nhuận gộp (a + b + c - d): a.Doanh thu thuần: b.Doanh thu tài chính: c.Thu nhập khác: d Giá vốn: Nguyễn Thành Tâm date 29.377.781.278 377.548.595.915 5.052.285.678 446.772.560 353.669.872.875 Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Tổng chi phí chưa kể lương (a + b + c – d): a CP bán hàng: 18.940.880.635 18.690.088.673 b CP quản lý DN: 3.064.173.179 c CP tài chính: 4.133.361.770 d CP lương hạch toán 6.946.742.987 Chênh lệch (1 - 2): 10.436.900.642 Trong a Khối sản xuất: 1.599.998.019 b Khối kinh doanh: 8.836.902.623 Quỹ tiền lương đơn vị: 8.051.717.431 a Khối sản xuất (85% * 3a): 1.359.998.316 b Khối kinh doanh (55% * 3b): 4.860.296.443 c Khối văn phịng (quyết tốn lương vp) 1.831.422.672 CP lương hạch toán: 6.946.742.987 Chênh lệch (4 - 5): 1.104.974.444 Biểu 2.9: Ước tính quỹ tiền lương trích Tại thời điểm kiểm tốn, đơn vị chưa có tốn tiền lương tồn cơng ty năm 2008 kiểm tốn viên cần tính tốn quỹ lương trích đơn vị để so sánh với chi phí lương hạch tốn đơn vị để đánh giá xem đơn vị có trích q quỹ lương trích hay khơng Chi phí lương khơng với quỹ lương trích cơng ty trích quỹ lương theo tỉ lệ hồn thành kế hoạch mà số đơn vị khơng hồn thành kế hoạch đạt nên lương kinh doanh giảm tương ứng với tỉ lệ khơng hồn thành kế hoạch Kiểm tốn viên đưa kết luận: đơn vị trích lương khơng vượt q quỹ lương trích Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Kiểm toán viên kiểm tra sổ sách đối chiếu với bảng lương hàng tháng để đảm bảo việc tính tốn lương phù hợp, phân loại tiền lương phận phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp, phận sản xuất Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra việc hạch tốn chi trả lương cơng ty ABC Kiểm toán viên chọn mẫu số tháng để kiểm tra Cụ thể kiểm toán viên kiểm tra việc chi lương có với bảng tính lương hay khơng việc chi trả lương có kí nhận đầy đủ hay không Số lượng mẫu chọn quy mô mẫu chọn thường kinh nghiệm làm việc kiểm toán viên định Nếu kiểm toán viên kiểm tra thấy việc chi trả có sai sót tăng cường quy mơ mẫu chọn Nếu kiểm tốn viên kiểm tra thấy việc chi trả kiểm soát tốt đáng tin cậy giảm thiểu số lượng mẫu chọn kiểm tra Tháng 1/2008 công ty chi trả lương cho CBCNV theo hai lần PC12 ngày 15/1/2008 chi ứng lương lần thứ với số tiền 199.156.325 đồng, phiếu chi có đầy đủ chữ kí có kèm theo bảng kí nhận lương phận Việc chi trả lương lần thứ hai tháng vào ngày 15/2/2008 qua chứng từ PC77 số tiền 350.479.207 đồng có kèm theo bảng kí nhận lương phận Cả hai bảng toán lương phù hợp với việc tính tốn lương kí nhận đầy đủ Qua kiểm tra số tháng kiểm tốn viên nhận thấy việc tính tốn chi trả lương đơn vị hoàn toàn đáng tin cậy Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu số nhân viên bảng toán lương để kiểm tra Kiểm toán viên kiểm tra hợp đồng lao động, định thay đổi hệ số lương nhân viên chọn, xem xét đơn giá tiền lương so sánh với bảng lương xem phù hợp hay chưa, việc tính tốn lương có đảm bảo tính lương cần phải trả Kiểm tốn viên Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp đưa kết luận: việc tính toán lương với hợp đồng, định thay đổi mức lương định tiền lương đơn vị Để kiểm tra việc có nhân viên khống, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu số nhân viên Kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra bảng chấm cơng, bảng tính tốn bảng tốn lương có chữ kí nhân viên Kiểm tốn viên đưa kết luận: khơng có tiền lương khống Cơng việc cuối kiểm toán viên tiến hành kiểm tra việc toán lương đơn vị sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đảm bảo khoản phải trả người lao động cuối năm hợp lý Việc kiểm tra cho thấy đơn vị thực việc chi trả toàn tiền lương hạch toán cuối năm 2008 năm 2009 - Tài khoản 338 Bước đầu tiên, kiểm toán viên cần ghi nhận đặc điểm riêng tài khoản kinh phí cơng đồn, BHXH, BHYT cơng ty ABC giấy tờ làm việc Client: cơng ty ABC Prepared by: NTTD date: 14/3/2009 Note of account: 338 Review by: date Đơn vị trích KPCĐ 2% theo quỹ lương thực trả không bao gồm phụ cấp ăn trưa Đơn vị trích Đảng phí 0,4% theo quỹ lương thực trả không bao gồm phụ cấp ăn trưa Chi phí Đảng phí khơng phản ánh vào chi phí chi phí khơng hợp lý, hợp lệ Biểu 2.10: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 338 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Tiếp theo kiểm toán viên tiến hành đọc lướt sổ tổng hợp phát sinh tài khoản theo tài khoản đối ứng để kiểm tra phát sinh, đối ứng lạ TKĐ Ư 1111 Tiền mặt VNĐ 1121 TGNH VNĐ 138 Phải thu khác 141 Tạm ứng 334 Phải trả CNV 641 CP bán hàng 711 811 3382 Tên TKĐƯ Thu ps nợ 3383 ps có ps nợ 3384 ps có ps nợ ps có 62.133.500 63.874.188 580.095.10 87.931.84 145.208.99 7.255.600 29.310.58 142.797.56 434.886.11 58.621.16 nhập 698.105 khác CP khác cộng 99 133.263.28 142.797.56 580.793.20 580.095.10 87.931.84 87.931.84 9 Biểu 2.11: Tổng hợp phát sinh tài khoản theo TKĐƯ Kiểm toán viên lập biểu tổng hợp số liệu tài khoản KPCĐ, BHXH, BHYT để đối chiếu số liệu đầu năm (với BC kiểm toán) số liệu cuối năm (với sổ chi tiết) Client: công ty ABC Prepared by: NTTD date: 14/3/2009 Subject: Tổng hợp số liệu 338 Review by: date KPCĐ Số dư đầu năm: 26.941.512 OB Số phát sinh nợ: 133.263.288 Số phát sinh có: 142.797.569 Số dư cuối năm: 36.475.793 BNL Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp BHXH Số dư đầu năm: 698.105 OB Số phát sinh nợ: 580.793.208 Số phát sinh có: 580.095.103 Số dư cuối năm: BNL BHYT Số dư đầu năm: OB Số phát sinh nợ: 87.931.849 Số phát sinh có: 87.931.849 Số dư cuối năm: BNL OB: đối chiếu với BCKT BNL: đối chiếu với sổ chi tiết Biểu 2.12: Tổng hợp số liệu 338 Do không áp dụng thủ tục phân tích nên kiểm tốn viên thực kiểm tra chi tiết tài khoản trích theo lương Kiểm tốn viên tính tốn lại việc trích thực nghĩa vụ đóng khoản cho Nhà nước Đối với KPCĐ, kiểm toán viên kiểm tra sổ chi tiết, tính tốn việc trích KPCĐ Đảng phí cơng ty ABC Theo sách cơng ty ABC trích KPCĐ 2% quỹ tiền lương Đảng phí 0,4% quỹ tiền lương Lương CBCNV thực nhận không bao gồm phụ cấp ăn trưa 5.949.898.717, KPCĐ trích 118.997.974 Đảng phí 23.799.595 Việc trích KPCĐ Đảng phí cơng ty ABC xác Đối với BHXH BHYT, kiểm tốn viên lập bảng để tính tốn đối chiếu với biên nộp BHXH BHYT quan bảo hiểm Nhà nước Tổng quỹ lương Số phải nộp quý Quý I 843.843.575 168.768.715 Quý II 835.153.355 167.030.671 Quý III 831.381.705 166.276.341 Quý IV 829.755.630 165.951.126 cộng 3.340.134.265 668.026.853 Số kì trước mang sang 111.299.512 167.030.671 -923.659 57.469.203 111.299.512 334.230.671 165.027.566 668.026.952 Số nộp kì Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp Số mang sang kì sau 111.299.512 167.030.671 -923.659 99 Bảng 2.13: Bảng tính tốn BHXH, BHYT Cuối năm công ty ABC đối chiếu số liệu nộp BHXH, BHYT với quan bảo hiểm Nhà nước Theo biên đối chiếu số tiền chênh lệch 99 đồng Đơn vị nộp nhiều số phải nộp Đơn vị hạch toán số tiền vào TK 811 Qua biên đối chiếu với quan BH, kiểm tốn viên tính lại việc trích BH công ty ABC Client: công ty ABC Prepared by: NTTD date 14/3/2009 Subject: ước tính tk 3383, 3384 Review by: date Số nộp BH theo BB quan bảo hiểm : 668.026.853 Trích vào CP (17%) : 493.758.978 Thu CBCNV : 174.267.875 Thực tế đơn vị trích : 668.026.853 Thu CBCNV (TK334) : 29.310.583 Thu khác (TK138) : 145.208.992 Trích vào CP : 493.507.278 Chênh lệch : Trích vào CP : 251.700 Thu CBCNV : -251.700 Biểu 2.14: Ước tính số trích BH Sau tính tốn lại khoản BHXH, BHYT mà đơn vị trích, kiểm tốn viên thấy đơn vị trích thiếu vào chi phí Tuy nhiên số tiền mà đơn vị trích thiếu nhỏ khơng mức trọng yếu nên kiểm tốn viên khơng điều chỉnh - TK dự phòng trợ cấp việc làm Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b 99 Luận văn tốt nghiệp Client: công ty ABC Prepared by: NTTD date 14/3/2009 Subject: DPTCMVL Review by: Số đầu năm: date 125.836.324 OB Số phát sinh nợ: Số phát sinh có: 86.993.379 Số cuối năm: 212.829.703 B/S Tổng quỹ lương đóng BHXH: 2.899.779.300 Trích quỹ dự phòng (3%) : 86.993.379 Chênh lệch : Biểu 2.15: Tổng hợp số liệu TK 351 Trong năm cơng ty ABC khơng có CBCNV bị việc làm, khơng có phát sinh chi trả trợ cấp * Kiểm tra thuế thu nhập cá nhân Đối với công ty ABC, công ty không thu hộ Nhà nước thuế thu nhập cá nhân mà thuế người lao động tự nộp cho ngân sách Nhà nước theo luật định 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên photo lại tồn chứng kiểm tốn thu thập q trình thực kiểm tốn bảng toán lương chọn mẫu kiểm toán viên, biên đối chiếu nộp bảo hiểm để lưu vào hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên đánh tham chiếu tồn giấy tờ làm việc Nhóm trưởng kiểm tra lại giấy tờ làm việc thành viên đưa thủ tục kiểm toán bổ sung thấy cần thiết Kiểm toán viên tiếp tục thu thập thêm chứng kiểm toán yêu cầu Cuối nhóm trưởng tổng hợp số liệu đưa bút tốn điều chỉnh Nhóm trưởng người thực xem Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Theo cam kết Ban Giám đốc cơng ty ABC cơng ty khơng có kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán 2.2.3 Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC thực khách hàng XYZ 2.2.3.1 Tìm hiểu khách hàng chấp nhận kiểm tốn Cơng ty XYZ khách hàng công ty A&C Do trước kiểm toán, Ban Giám đốc cử kiểm toán viên xuống thực khảo sát ban đầu để xem xét chấp nhận kiểm tốn cơng ty XYZ Sau nhận yêu cầu kiểm tốn BCTC cho năm tài 2008 cơng XYZ, Ban Giám đốc cử kiểm toán viên để thu thập thông tin công ty XYZ ngành nghề kinh doanh, BCTC ba năm gần nhất, thông tin pháp lý, thuế, Sau khảo sát khách hàng, kiểm toán viên cử khảo sát lập báo cáo khả chấp nhận khách hàng, rủi ro ngành nghề kinh doanh khách hàng, dự tính thời gian nhân kiểm tốn để từ đưa mức phí kiểm tốn phù hợp Báo cáo Ban Giám đốc A&C xem xét, đánh giá chấp nhận kiểm toán chuyển qua phòng Quản trị tổng hợp Phòng Quản trị tổng hợp lập thư báo mức phí kiểm tốn cho công ty XYZ Sau nhận thư phản hồi từ công ty XYZ việc chấp nhận mức phí kiểm tốn, A&C ký hợp đồng kiểm tốn BCTC năm 2008 cho công ty XYZ 2.2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán Sau ký kết hợp đồng kiểm tốn BCTC năm 2008 cho cơng ty XYZ, Ban Giám đốc A&C định cử nhóm kiểm toán gồm thành viên xuống thực kiểm toán Nhóm kiểm tốn bao gồm nhóm trưởng chịu trách nhiệm tồn kiểm tốn phân cơng cơng việc cụ thể cho thành viên cịn lại nhóm, kiểm tốn viên hai trợ lý Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 7 kiểm tốn viên Nhóm trưởng sau nhận nhiệm vụ trực tiếp liên hệ với khách hàng để thu thập thông tin ban đầu khách hàng Công ty XYZ doanh nghiệp cổ phần hóa từ doanh nghiệp nhà nước cơng ty liên doanh XYZ theo Quyết định số 3249QĐ/UB ngày 10/8/1999 Ủy ban nhân dân Thành phố Hà Nội việc chuyển doanh nghiệp nhà nước công ty liên doanh XYZ thành công ty cổ phần Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận Đăng kí kinh doanh số 055188 ngày 23/8/1999 Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Trong q trình hoạt động cơng ty lần cấp giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh sửa đổi thay đổi vốn điều lệ hoạt động sản xuất kinh doanh công ty Vốn điều lệ theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh sửa đổi lần thứ ngày 22/9/2005 10.154.584.000 Tuy nhiên vốn góp ngày 31/12/2007 26.415.572.000 Danh sách cổ đơng góp vốn theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh bao gồm cơng ty du lịch thương mại 9,56% 30 cổ đông khác với 90,44% tỷ lệ vốn góp Hiện cơng ty có trụ sở đặt Quận Hoàn Kiếm – Thành phố Hà Nội * Ngành nghề kinh doanh công ty XYZ: - Kinh doanh khách sạn, lữ hành nội địa, lữ hành quốc tế - Vận chuyển khách du lịch - Kinh doanh nhà cho thuê, văn phòng, nhà ở, nhà hàng ăn uống dịch vụ phụ trợ - Đại lí thu đổi ngoại tệ - Tổng đại lý, đại diện cho hãng hàng không đại lý khác - Buôn bán tư liệu sản xuất, tư liệu tiêu dùng - Tư vấn đầu tư dự án xây dựng công nghiệp, xây dựng dân dụng, sở hạ tầng kĩ thuật - Kinh doanh rượu, thuốc Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp - Xây dựng công trình dân dụng cơng nghiệp - Xây dựng sở hạ tầng kĩ thuật - Kinh doanh bất động sản * Thu thập thông tin tổ chức công ty XYZ: Công ty XYZ công ty cổ phần nên đứng đầu công ty Hội đồng quản trị công ty Hàng năm công ty có họp Hội đồng quản trị để định công việc quan trọng phương hướng hoạt động cơng ty năm tới Kiểm tốn viên cần thu thập biên họp q trình tìm hiểu cơng ty XYZ Để điều hành hoạt động công ty, Hội đồng quản trị bầu Ban Giám đốc Ban Giám đốc phải chịu trách nhiệm hoạt động công ty trước pháp luật Hội đồng quản trị công ty Ban Giám đốc gồm Tổng Giám đốc hai Phó Tổng Giám đốc Ngồi Hội đồng quản trị thành lập Ban Kiểm soát Ban Kiểm soát gồm trưởng ban hai thành viên có nhiệm vụ giám sát hoạt động công ty báo cáo thường xuyên với Hội đồng quản trị * Thơng tin kế tốn: Chế độ kế tốn áp dụng cơng ty XYZ theo Quyết định 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 Công ty XYZ sử dụng hình thức sổ Nhật kí chung Niên độ kế toán từ 1/1 – 31/12 BCTC lập với đơn vị VNĐ * Thông tin nhân sự: Các nhân viên làm việc công ty XYZ trải qua tuyển dụng ký hợp đồng lao động Nói chung khâu tuyển dụng cơng ty XYZ thực chặt chẽ Mỗi cá nhân làm việc có hồ sơ cá nhân lý lịch rõ ràng Hợp đồng lao động ký có thời hạn khơng xác định Nói chung hợp đồng lao động phù hợp với quy định pháp luật Việt Nam Công ty XYZ thực việc tính trả lương theo hợp đồng lao động Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp định thay đổi mức lương cá nhân Ngồi kiểm tốn viên cần thu thập thêm thông tin khác công ty XYZ BCTC công ty ba năm gần nhất, thông tin khác công ty XYZ * Thực phân tích sơ Sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích thông tin thu thập Thông qua việc áp dụng phân tích ngang để giúp kiểm tốn viên tăng cường thêm hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng, nghi ngờ kiểm toán viên hoạt động khách hàng thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập chứng kiểm toán Chỉ tiêu 31/12/2008 01/12/2008 Chênh lệch Tuyệt đối A/ TS ngắn hạn B/ TS dài hạn Tổng TS 167.459.641.643 5.801.967.127 173.261.608.770 Tương đối (%) 175.824.231.198 -8.364.589.556 5.166.514.109 -5 635.453.018 12 180.990.745.307 -7.729.136.537 -4 Bảng 2.6: Phân tích biến động tài sản Chỉ tiêu 31/12/2008 01/12/2008 Chênh lệch Tuyệt đối Nợ phải trả Phải trả CNV 146.126.345.770 154.575.173.307 -8.448.827.537 Tương đối (%) -5,5 268.529.067 109.473.573 159.055.494 145 27.135.263.000 26.415.572.000 719.691.000 2,73 Tổng nguồn vốn 173.261.608.770 180.990.745.307 -7.729.136.537 -4 Vốn CSH Bảng 2.7: Phân tích biến động nguồn vốn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp * Đánh giá HTKSNB công ty XYZ: HTKSNB đánh giá chung hoạt động hiệu việc ngăn chặn gian lận rủi ro Có thể thấy điều qua trình độ chun mơn cao Ban Giám đốc Ngồi Hội đồng quản trị cịn tổ chức Ban Kiểm sốt riêng, cho thấy tính chun mơn hố cao Phịng kế tốn cơng ty XYZ có trình độ chun mơn khá, tất nhân viên có kế tốn trình độ đại học trở lên Tuy nhiên để đánh giá HTKSNB cách cụ thể, kiểm toán viên đưa bảng câu hỏi Bảng câu hỏi đánh giá toàn HTKSNB chu trình, khoản mục BCTC Câu hỏi Có Khơng Các thơng tin nhân có bao gồm a Hợp đồng lao động thay đổi X b Thay đổi hệ số lương X c Mã số nhân viên thơng tin pháp luật khác X Bảng lương có a Phù hợp với mức lương phúc lợi khác b Tiền làm thêm có đối chiếu với thời gian làm thêm Tất khoản thu nhập tính thuế thuế trả ngày X X X Có tài khoản kiểm tra để ngăn chặn toán X khấu trừ lương thấp/cao so với quy định Kiểm soát khoản cho nhân viên vay Điều chỉnh bảng lương phê duyệt người có thẩm quyền Tiền lương kiểm tra kĩ trước toán Nguyễn Thành Tâm X X X Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 8 Số tiền toán tiền mặt/TGNH với số lương phải tốn X Bảng 2.8: Trích bảng câu hỏi HTKSNB khoản mục tiền lương * Đánh giá mức trọng yếu rủi ro: Kiểm toán viên ước lượng mức trọng yếu ban đầu dựa giá trị nhỏ số tiêu BCTC Cụ thể kiểm toán viên tính tốn giá trị 1% tổng tài sản, 0.5% doanh thu 5% lợi nhuận sau thuế lấy giá trị nhỏ mức trọng yếu BCTC Sau tính tốn, mức yếu BCTC công ty XYZ 5% lợi nhuận sau thuế số tiền 120.000.000 Mức trọng yếu khoản mục đánh giá là 75% mức trọng yếu BCTC (theo quy định công ty), mức trọng yếu khoản mục 90.000.000 Rủi ro kiểm toán xác định 3% Do khoảng cách mẫu chọn 90.000.000/3 = 30.000.000 * Thiết kế chương trình kiểm tốn: Dựa chương trình kiểm tốn thiết kế trước cơng ty, kiểm tốn viên đánh giá áp dụng bước công việc chương trình cho phù hợp với cơng ty khách hàng Đối với cơng ty XYZ, việc tính trả lương phụ thuộc nhiều vào hợp đồng lao động định thay đổi mức lương, kiểm toán viên trọng vào việc kiểm tra hợp đồng lao động cá nhân định thay đổi mức lương Giám đốc cơng ty Ngồi ta kiểm tốn viên cần kiểm tra tính hợp lý số dư tài khoản 334 đầu năm cuối năm Tuy nhiên, kiểm toán viên cần tuân thủ số bước để thực mục tiêu kiểm tốn đặt Ví dụ như: + Kiểm tra chi tiết số tháng để xem việc tính toán, ghi sổ chi trả Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp lương có không + Kiểm tra khảo sát tiền lương khống + Kiểm tra việc chi trả lương sau ngày kết thúc niên độ… 2.2.3.3 Thực kiểm toán * Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị  Sổ sổ kế tốn chi tiết có liên quan đến chi phí tiền lương khoản phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp việc làm  Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động  Quyết  Các định giao quỹ lương, đơn giá tiền lương qui định, sách có liên quan đến tiền lương  Bảng tính lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp việc làm  Bảng tổng hợp chi phí tiền lương theo phận  Biên toán BHXH, BHYT  Chứng từ ngân hàng, chứng từ chi trả lương trợ cấp việc làm * Thực kiểm tốn chu trình tiền lương khoản trích theo lương - TK 334: Công việc kiểm toán viên cần ghi nhận đặc điểm riêng tài khoản để thuận tiện cho việc tính tốn, kiểm tra việc tính chi trả lương Client: cơng ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/3/2009 Notes of account: 334 Review by: date Đơn vị hạch toán tiền lương theo hợp đồng lao động Đơn vị toán tiền lương tháng theo hai lần Lần 1: ngày 20 hàng tháng Lần 2: ngày tháng sau Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 3 Số dư đầu năm tiền lương tháng thứ 13 năm 2007 Số dư cuối năm tiền lương tháng thứ 13 năm 2008 Biểu 2.16: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 334 Kiểm toán viên đọc lướt sổ tổng hợp tài khoản 334 để kiểm tra đối ứng, phát sinh lạ Số PS TKĐƯ Tên TKĐƯ 1111 Tiền mặt VNĐ 1.386.031.037 4.950.000 138 Phải thu khác 1.556.610 184.800 338 Phải trả khác 36.854.674 622 CP NCTT 830.152.364 627 CP SXC 68.920.092 641 CP BH 235.840.637 642 CP QLDN cộng Nợ Có 18.717.912 462.167.834 1.443.160.233 1.602.215.727 Biểu 2.17: Tổng hợp phát sinh tk 334 Sau đọc lướt bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 334, kiểm tốn viên nhận thấy khơng có nghiệp vụ bất thường phát sinh Không áp dụng thủ tục phân tích cơng ty XYZ Kiểm tốn lên biểu tổng hợp số liệu tài khoản 334 Mục tiêu việc đối chiếu số liệu với sổ chi tiết BCĐKT Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/3/2009 Subject: Tổng hợp số liệu 334 Review by: Số dư đầu năm: date 109.473.573 Số phát sinh nợ: 1.443.160.233 Số phát sinh có: 1.602.215.727 Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp Số dư cuối năm: 268.529.067 BS, BNL BS: đối chiếu với BCĐKT BNL: đối chiếu với sổ chi tiết Biểu 2.18: Tổng hợp số liệu TK 334 Vì năm đầu kiểm tốn cơng ty XYZ nên kiểm tốn viên cần kiểm tra số dư đầu năm tài khoản 334 Để kiểm tra số dư đầu năm, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra việc chi trả số lương tháng 13 năm 2008 năm 2009 Chứng từ chi lương PC41 ngày 3/2/2008 số tiền thực chi 91.785.260, phiếu chi có đính kèm định chi lương tháng 13 Chủ tịch Hội đồng quản trị bảng tốn lương có đầy đủ ký nhận Như số tiền chênh lệch số thực chi với số hạch toán 17.688.313, số tiền mà đơn vị hạch toán quá, đơn vị hạch toán điều chỉnh giảm CPQL năm 2008 Vì số dư đầu năm khơng đảm bảo tin cậy việc kiểm tra kiểm toán viên cho thấy có trích q nên kiểm tốn viên cần kiểm tra lại số dư cuối năm Việc kiểm tra số dư cuối năm Tk 334 kiểm tra chứng từ chi trả lương sau ngày kết thúc niên độ Chứng từ chi trả lương bao gồm PC42, PC46 (18/1/2009) PC71, PC74 (31/1/2009) với tổng số tiền 247.362.500 Phiếu chi có kèm định toán lương Chủ tịch Hội đồng quản trị bảng tốn lương có ký nhận đầy đủ CBCNV Như số tiền chênh lệch 21.166.567, đơn vị hạch toán vào CP lương năm 2008 Qua việc kiểm tra số dư đầu năm số dư cuối năm, kiểm toán viên nhận thấy đơn vị trích lương nhiều so với thực chi Tuy nhiên đơn vị điều chỉnh giảm lương tháng 13 năm 2007 vào CPQL năm 2008, kiểm toán viên chấp nhận điều mà không điều chỉnh lương tháng 13 năm 2007 lương tháng 13 năm 2008 CP gối đầu chênh lệch hai khoản Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp trích khơng trọng yếu Kiểm tốn viên kiểm tra sổ bảng lương để phân loại chi phí lương năm 2008 Bắt đầu từ tháng năm 2008, công ty dừng hoạt động kinh doanh khác để đầu tư xây dựng nhà Phố Trần Hưng Đạo Do CP lương tháng với số tiền 136.963.504 kết chuyển vào kết kinh doanh năm, CP lương từ tháng đến tháng 12 số tiền 1.468.252.223 vốn hố vào giá trị cơng trình Tiếp kiểm tốn viên thực chọn mẫu số tháng để kiểm tra chi tiết, mục tiêu việc kiểm tra chứng từ đảm bảo chi lương ký nhận đầy đủ, kiểm tra bảng toán lương phù hợp với số hạch toán quỹ lương, kiểm tra việc trích chi trả lương với hợp đồng lao động định Hội đồng quản trị việc trả lương Kiểm toán viên kiểm tra chứng từ PC495 ngày 5/10/2008 tốn lương kì hai tháng cho CBCNV số tiền 92.937.303, chứng từ có kèm bảng tốn lương kí nhận đầy đủ Ngồi số tiền bảng toán lương phù hợp với số tiền hạch toán lương, lương CBCNV hạch toán với hợp đồng lao động định lương Hội đồng quản trị công ty Qua việc kiểm tra kiểm toán viên kiểm tra việc hạch toán tiền lương hợp đồng lao động phù hợp lương cần trả Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu số nhân viên bảng lương để tiến hành kiểm tra chọn mẫu xem có tồn nhân viên khống hay khơng Kiểm tốn viên kiểm tra việc thực chấm cơng, hạch tốn tiền lương hợp đồng lao động, định việc thay đổi lương phụ cấp Chứng từ PC447 ngày 6/9/2008 chi toán lương phụ cấp tháng cho bà Nguyễn Thị X với số tiền 440.000, kiểm toán viên kiểm tra định phụ cấp Tổng Giám đốc - Tài khoản 338 Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Kiểm toán tiến hành đọc lướt sổ tổng hợp phát sinh tài khoản theo tài khoản đối ứng để kiểm tra phát sinh lạ Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Số PS TKĐƯ Tên TKĐƯ 111 Tiền mặt VNĐ 334 Phải trả CNV 62.183 338 Phải trả khác 35.200 627 CP SXC 1.236.400 642 CP QLDN 8.555.910 Nợ Có 9.449.880 Cộng 393.800 9.449.880 10.283.493 Biểu 2.19: Tổng hợp phát sinh tài khoản 3382 Kiểm toán viên thực kiểm tra việc trích KPCĐ đơn vị Client: cơng ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/03/2009 Subject: Trích KPCĐ Review by: date Tổng quỹ lương hạch tốn vào CP 1.602.215.727 Trích KPCĐ 2% theo tổng quỹ lương 32.044.314 Thực tế đơn vị trích theo tiền lương đóng BH: 546.386.390 KPCĐ trích: 10.927.728 Chênh lệch: 21.116.586 Tiền lương T1 + T2: 136.963.504 CP trích KPCĐ kc vào BCKQKD: 2.739.270 Số lại kc vào giá trị cơng trình: 29.305.044 Thực tế đơn vị trích KPCĐ T1 + T2 là: 2.003.100 Chênh lệch: 736.170 Biểu 2.20: Tính tốn số tiền trích KPCĐ Chênh lệch khoản chi phí trích KPCĐ đưa vào BCKQKD số trích số đơn vị thực trích nhỏ khơng đạt mức trọng yếu nên tồn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 8 số KPCĐ trích bổ sung kiểm tốn viên đồng ý kết chuyển sang TK 241 công trình xây dựng * Kiểm tốn BHYT, BHXH Kiểm toán viên lên biểu tổng hợp số liệu để đối chiếu số liệu Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/03/2009 Subject: tổng hợp số liệu 3383,3384 Review by: date Số dư đầu năm: Số phát sinh nợ: 130.243.958 Số phát sinh có: 128.310.596 Số dư cuối kì: 1.933.362 BS, BNL BS: đối chiếu với BCĐKT BNL: đối chiếu với sổ chi tiết Biểu 2.21: Tổng hợp số liệu TK 3383 3384 Theo biên đối chiếu nộp bảo hiểm với quan bảo hiểm Nhà nước tổng quỹ lương nộp bảo hiểm công ty XYZ 546.386.390, số phải nộp bảo hiểm kỳ 127.675.084 Kiểm toán viên lập bảng đối chiếu số trích bảo hiểm đơn vị Số kiểm toán Số phải nộp Số đơn vị chênh lệch 127.675.084 128.310.596 635.512 5.543.428 5.543.428 17% trích vào CP 90.271.224 90.740.950 469.726 6% thu CNV 31.860.432 32.026.217 165.785 Số thu 100% CNV Bảng 2.9: Tính tốn trích theo lương theo BB nộp bảo hiểm Như vậy, đơn vị trích số bảo hiểm 635.512 Tuy nhiên so tiền nhỏ không mức trọng yếu nên kiểm tốn viên khơng điều chỉnh Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp * Kiểm tốn quỹ dự phịng trợ cấp việc làm Kiểm toán lên biểu tổng hợp tài khoản 351 đối chiếu số liệu Client: công ty XYZ Prepared by: Nhung date 24/03/2009 Subject: Tổng hợp số liệu Review by: date Số dư đầu năm: 19.691.601 Số phát sinh năm: 16.424.591 Số dư cuối năm: 36.116.192 B/S, BNL B/S: đối chiếu với BCĐKT BNL: đối chiếu với sổ chi tiết Biểu 2.22: Tổng hợp số liệu 351 Đơn vị trích quỹ dự phịng trợ cấp việc làm 3% lương đóng BHXH Theo tổng quỹ lương đóng BHXH 546.386.390 quỹ dự phịng trợ cấp việc làm trích 16.391.591 Như đơn vị trích 33 000 Tuy nhiên tháng 3/2008 công ty dừng hoạt động kinh doanh để thực đầu tư xây dựng Do số tiền trích lập quỹ cần ghi vào chi phí xây dựng Kiểm toán viên đề nghị điều chỉnh: Nợ TK 241: 16.424.591 Có TK 642: 16.424.591 Kiểm tra việc chi trả trợ cấp việc làm, kiểm toán viên nhận thấy năm 2008 có CNV đơn vị việc Kiểm tra chứng từ chi trả rợ cấp lao động nghỉ việc, phiếu chi số 44 ngày 6/4/2008 chi tiền trợ cấp theo định số 31/QĐ-TGĐ với số tiền 10.651.300 Nhưng đơn vị không chi trả từ nguồn quỹ trợ cấp mà hạch toán vào tài khoản 335 số tiền quỹ cịn Kiểm tốn viên đề nghị điều chỉnh: Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Nợ TK 351: 10.651.300 Có TK 642: 10.651.300 Kế toán đơn vị chấp nhận với bút toán điều chỉnh kiểm tốn viên - Kiểm tra tính thuế thu nhập cá nhân: Cá nhân có thu nhập thuộc đối tượng luật thuế thu nhập cá nhân công ty XYZ công ty nộp hộ Công ty trừ số tiền thuế trước toán tiền lương cho cá nhân thay mặt cá nhân nộp cho Nhà nước Dựa bảng hạch toán tiền lương Kiểm toán viên thực việc tính tốn số tiền phải nộp thuế thu nhập cá nhân số thuế phải nộp stt tên (chức vụ) Phạm Văn BHXH BHYT TN không thuế (5%) (2%) chịu thuế TNCN 10.000.000 500.000 200.000 5.000.000 430.000 10.000.000 500.000 200.000 5.000.000 430.000 7.000.000 350.000 140.000 5.000.000 151.000 tiền lương A (TGĐ, chủ tịch HĐQT) Tạ Văn (PTGĐ, B phó CTHĐQT) Đặng Thị (PTGĐ, C trưởng BQLDA) Bảng 2.10: Bảng tính thuế TNCN phải nộp Sau tính lại thuế thu nhập cá nhân mà công ty thu hộ, kiểm tốn viên thực đối chiếu số tính tốn với số tính cơng ty XYZ Kiểm tốn viên thấy việc tính tốn cơng ty XYZ xác Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Luận văn tốt nghiệp 2.2.3.4 Kết thúc kiểm tốn Kiểm tốn viên photo tồn chứng kiểm tốn thu thập q trình thực kiểm toán phiếu chi 477, 495 kèm bảng toán lương, biên đối chiếu nộp bảo hiểm để lưu vào hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên đánh tham chiếu tồn giấy tờ làm việc Nhóm trưởng kiểm tra lại giấy tờ làm việc thành viên đưa thủ tục kiểm toán bổ sung thấy cần thiết Kiểm toán viên tiếp tục thu thập thêm chứng kiểm toán yêu cầu Cuối nhóm trưởng tổng hợp số liệu đưa bút tốn điều chỉnh Nhóm trưởng người thực xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán để đưa ý kiến báo cáo kiểm toán Theo cam kết Ban Giám đốc cơng ty XYZ cơng ty khơng có kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán 2.2.4 So sánh thực kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên hai khách hàng ABC XYZ 2.2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Khách hàng ABC khách hàng thường niên công ty nên nhận thư mời kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng phải đánh giá việc chấp nhận khách hàng hay khơng, kiểm tốn viên cần xem xét thay đổi năm kiểm toán dựa vào thông tin hồ sơ kiểm tốn để đưa mức phí phù hợp chấp nhận kiểm tốn Bên cạnh đó, kiểm tốn viên khơng đánh giá lại tồn HTKSNB cơng ty ABC hệ thống đánh giá hoạt động có hiệu năm trước mà kiểm toán viên xem xét thay đổi hệ thống năm Điều giúp kiểm tốn viên tiết kiệm thời gian mà cịn làm giảm chi phí kiểm tốn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Ngược lại, cơng ty XYZ năm kiểm tốn nên kiểm toán viên cần đánh thu thập đầy đủ thông tin rủi ro trước đưa ý kiến chấp nhận kiểm tốn Các thơng tin thu thập phải đảm bảo kiểm toán viên đưa báo cáo khảo sát có đánh giá khách hàng, kế hoạch kiểm toán mức phí kiểm tốn để Ban Giám đốc định chấp nhận kiểm tốn Bên cạnh đó, năm đầu kiểm toán nên kiểm toán cần đánh giá tồn HTKSNB cơng ty XYZ để từ đưa đươc rủi ro kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết q trình thực kiểm tốn 2.2.4.2 Thực kiểm tốn Cơng ty ABC khách hàng kiểm tốn nên tồn số liệu đầu năm tài 2008 có báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán Mọi đối chiếu số đầu năm cách thức kiểm toán khoản mục, chu trình thực cách dễ dàng Kiểm toán viên thực kiểm tốn cảm thấy gặp khó khăn hay vướng mắc xem hồ sơ kiểm tốn trao đổi với kiểm toán viên kiểm toán năm trước Ngoài ra, đặc điểm riêng tài khoản lưu hồ sơ để kiểm toán viên hiểu khách hàng Đối với công ty XYZ, lần kiểm toán BCTC Mọi số liệu cơng ty XYZ kiểm tốn viên phải thu thập từ đầu Đối với công ty năm trước kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác kiểm tốn viên sử dụng số liệu đầu năm đáng tin cậy Cịn cơng ty lần đầu kiểm toán, kiểm toán viên cần kiểm tra số liệu đầu năm đưa ý kiến loại trừ số đầu năm Ngồi kiểm tốn viên cần tìm hiểu đặc điểm riêng tài khoản để thực kiểm toán Việc kiểm toán khách hàng địi hỏi trình độ kinh nghiệm kiểm toán viên Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 2.2.4.3 Kết thúc kiểm tốn Dù cơng ty kiểm toán năm trước hay kiểm toán năm nay, cơng việc kết thúc kiểm tốn kiểm toán viên đánh tham chiếu giấy tờ làm việc mình, photo tài liệu kiểm tốn lưu hồ sơ kiểm tốn Nhóm trưởng thực soát xét lại giấy tờ làm việc, tổng hợp bút toán điều chỉnh đưa vào biên kiểm tốn Ngồi ra, nhóm trưởng người thực xem xét kiện phát sinh sau kết thúc niên độ kế toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp PHẦN ĐÁNH GIÁ VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÔNG TY A&C THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét chung tổ chức kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn – Chi nhánh Hà Nội 3.1.1 Về tổ chức máy Công ty A&C chi nhánh Hà Nội có máy quản lý gọn nhẹ phù hợp với hình thức chi nhánh Cơng ty TNHH, khơng lí mà làm giảm hiệu tổ chức hoạt động chi nhánh, tạo cho chi nhánh có linh hoạt, nhạy bén biến đổi nhu cầu thị trường Bộ máy tổ chức chi nhánh có cách quản lý điều hành đạt hiệu cao nhằm giúp cơng ty đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp Hà Nội vùng lân cận Không ban lãnh đạo chi nhánh người giàu kinh nghiệm nghề công tác quản lý điều tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên công ty mà cịn chiếm lịng tin từ phía khách hàng Ban lãnh đạo công ty người cấp chứng Kiểm toán Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chun mơn cao lĩnh vực Kiểm tốn, tài chính, kế tốn Bộ máy quản lý, điều hành Cơng ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chun mơn hóa cơng việc đem lại hiệu cao công việc.Trong kiểm tốn ban lãnh đạo ln giám sát chặt chẽ cơng việc kiểm tốn thường người trực tiếp tham gia vào giai đoạn kiểm toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt để tồn phát triển, Chi nhánh A&C Hà Nội đặt yếu tố chất lượng lên hàng đầu Vì vậy, cơng việc lập kế hoạch chu đáo với phân công rành mạch kiểm sốt chặt chẽ từ xuống Khơng vậy, sách đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nhân viên điều kiện làm việc nhân viên Chi nhánh cố gắng tạo điều kiện tốt phạm vi 3.1.2 Về tổ chức kiểm tốn Quy trình kiểm tốn A&C thực qua bước, bước đáp ứng yêu cầu chung kiểm toán bao gồm lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, kết thúc kiểm toán đưa báo cáo kiểm toán Tất thực cách lôgic phù hợp  Giai đoạn lập kế hoạch A&C chủ trương thực từ giai đoạn đầu Do từ tìm hiểu chấp nhận khách hàng, Ban Giám đốc A&C thực việc giám sát, kiểm tra thường xuyên Việc tìm hiểu khách hàng thực từ sơ đến chi tiết cách đầy đủ Cơng việc tìm hiểu khách hàng với chất lượng tốt sau hoàn thành giúp việc lập kế hoạch kiểm toán đạt hiệu cao, tạo điều kiện cho thành cơng tồn kiểm tốn Hiện A&C xây dựng chương trình kiểm toán chung theo tiêu chuẩn quốc tế HLB phù hợp pháp luật doanh nghiệp Việt Nam Nhưng khách hàng khác áp dụng tồn chương trình kiểm toán này, kiểm toán viên vận dụng cách linh hoạt để đạt hiệu cao, tiết kiệm thời gian kiểm toán Tuy nhiên việc đánh giá hệ thống KSNB dạng liệt kê giấy tờ làm việc kiểm toán viên Do kiểm tốn viên khó đánh giá Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp hết điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB Đặc biệt hệ thống KSNB phức tạp, việc ghi chép không mang lại hiệu Ngoài đánh giá hệ thống KSNB dựa giấy tờ làm việc gây khó khăn việc soát xét cấp lãnh đạo  Giai đoạn thực kiểm toán Kiểm toán viên biết kết hợp thủ tục kiểm toán khác cách hợp lý Việc kết hợp thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích với kiểm tra chi tiết giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian thực chi phí cơng ty Cụ thể kiểm toán viên áp dụng thử nghiệm kiểm sốt để từ đưa quy mơ thử nghiệm bản, áp dụng thủ tục phân tích để đưa phạm vi kiểm tra chi tiết Kiểm toán viên kết hợp quy trình kiểm tốn lại với Kết hợp quy trình tiền lương nhân viên với quy trình khác bán hàng thu tiền, mua hàng toán để tránh gây trùng lặp kiểm toán Bên cạnh đó, kiểm tốn viên vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán Đối với khách hàng truyền thống cơng ty, kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích để xem xét biến động năm so với năm trước Nhưng khách hàng mới, việc áp dụng thủ tục phân tích khơng khả thi, khơng đem lại hiệu quả, thay vào kiểm tốn viên thực thử nghiệm dựa đánh giá hệ thống KSNB thực phân tích biến động tháng năm  Kết thúc kiểm toán Đây bước quan trọng kiểm tốn bước cuối trước đưa báo cáo kiểm toán Do bước này, nhóm trưởng nhóm kiểm tốn thực kiểm tra lại giấy tờ làm việc kiểm toán viên khác, soát xét đánh tham chiếu Nhóm trưởng xem xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC theo chuẩn mực kiểm toán Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp số 560 Chính nhờ việc tuân thủ quy định bước kiểm tốn nên trưởng nhóm đưa ý kiến cách xác đáng báo cáo kiểm toán 3.1.3 Về kiểm soát chất lượng Chất lượng kiểm toán ưu tiên hàng đầu công ty kiểm tốn Đây coi vấn đề then chốt để tạo niềm tin cho khách hàng để cạnh tranh với công ty khác Chính chi nhánh A&C có hẳn phịng để kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Điều thấy chun mơn hoá khâu tổ chức máy A&C Việc có phịng kiểm sốt chất lượng lập sổ theo dõi kiểm toán từ chấp nhận kiểm toán khách hàng, cuối soát xét hồ sơ góp phần giảm tải áp lực với Ban Giám đốc nâng cao chất lượng kiểm tốn Trưởng phịng kiểm sốt chất lượng kiểm tốn viên có nhiều kinh nghiệm, trình độ cấp cao giúp đỡ kiểm toán viên thực kiểm tốn, hồn thành hồ sơ theo quy định chất lượng công ty Mặc dù hồ sơ kiểm toán xem xét kĩ phận kiểm soát chất lượng trước phát hành báo cáo kiểm toán, tất hồ sơ kiểm tốn phải trình lên Ban Giám đốc để thực sốt xét lần cuối Quy trình kiểm sốt chất lượng thực cách khoa học qua nhiều giai đoạn đảm bảo chất lượng kiểm toán, tạo niềm tin cho khách hàng 3.2 Đánh giá cơng tác kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội Chương trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương A&C xây dựng sở chương trình kiểm tốn quốc tế HLB áp dụng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam pháp luật doanh nghiệp Việt Nam Chương trình kiểm tốn đảm bảo đầy đủ mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp - Mục tiêu kiểm toán chung: Kiểm tốn viên xem xét sách kế tốn áp dụng chu trình tiền lương nhân viên đảm bảo thông tin phù hợp với chế độ kế toán hành Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính phủ, Thơng tư số 82/TT-BTC ngày 14/8/2003 Bộ Tài chính,… Ngồi kiểm tốn viên cịn xem xét tính qn sách kế tốn, có thay đổi kiểm tốn viên kiểm tra xem có tn theo chuẩn mực kế tốn VAS29 khơng - Mục tiêu hữu: Kiểm tốn viên thực việc chọn mẫu kiểm toán Kiểm toán viên chọn vài nhân viên bảng toán lương để kiểm tra hợp đồng lao động, bảng chấm cơng, bảng hạch tốn tiền lương, bảng tốn tiền lương xem có ký nhận hay khơng Việc giúp kiểm toán viên khảo sát tiền lương khống qua nhân viên khống thời gian khống - Mục tiêu trọn vẹn: Thông qua hợp đồng lao động hay định lương công ty khách hàng, kiểm tốn viên tính tốn lại việc trích lương xem xét việc ghi sổ kế toán tiền lương đảm bảo tất nghiệp vụ tiền lương ghi chép đầy đủ sổ sách BCTC - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: việc kiểm tra tính lương, hạch tốn lương, tốn lương, hạch tốn khoản trích theo lương để xem đơn vị có thực chế độ tài hành khơng - Mục tiêu tính giá: Kiểm toán viên thực chọn mẫu số nhân viên để kiểm tra việc tính chi trả lương có với số lương cần trả hay khơng Việc tính tốn cịn có ý nghĩa quan trọng việc lập báo cáo khoản thuế phải nộp khoản phải nộp có liên quan đến tiền lương - Mục tiêu phân loại trình bày: Kiểm toán viên đối chiếu số liệu sổ sách với bảng lương hàng tháng đảm bảo việc phân loại chi phí lương phù hợp (tiền lương cho phận quản lý doanh nghiệp, phận bán hàng, phận trực tiếp sản xuất, phận sản xuất chung,…) Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 9 Ngồi kiểm tốn viên kiểm tra việc tốn lương sau ngày kết thúc năm tài để đảm bảo khoản phải trả người lao động thời điểm cuối năm hợp lý Tuy nhiên, quy trình kiểm tốn cơng ty cịn số hạn chế Có thể kể đến chưa áp dụng thủ tục phân tích q trình kiểm tốn, khách hàng cũ chưa thực đánh giá tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán, đánh giá HTKSNB đơn giản 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội 3.3.1 Kiến nghị việc xem xét chấp nhận kiểm toán khách hàng năm trước thực kiểm toán Một thực tế tồn công ty A&C giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán khách hàng kiểm tốn năm trước chưa đánh giá chấp nhận tiếp tục kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán định hướng cho kiểm toán dựa hiểu biết kiểm tốn viên tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng trọng tâm kiểm toán Do giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn cụ thể Tuy nhiên để thực bước này, kiểm toán viên cần xem xét xem liệu có nên tiếp tục chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho khách hàng hay khơng việc làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm tốn viên uy tín, hình ảnh công ty Để đánh giá khả chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên nên xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Điều quan trọng thiết lập sách thủ tục khả tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng, sách phải đảm bảo thích đáng khả chấp nhận Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 0 khách hàng có ban quản lý thiếu liêm nhỏ Tóm lại kiểm tốn viên cần xem xét tính độc lập, khả phục vụ tốt khách hàng Thứ hai, kiểm tốn viên cần xem xét tính liêm Ban Giám đốc cơng ty khách hàng tính liêm ban quản trị phận cấu thành then chốt mơi trường kiểm sốt tảng cho phận HTKSNB Thứ ba, kiểm toán viên cần cập nhật thông tin khách hàng, đánh giá xem có rủi ro khiến kiểm tốn viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn hay khơng, xem xét mâu thuẫn với khách hàng Thứ tư, kiểm tốn viên cần xem xét có nhân tố làm giảm tính độc lập cơng ty việc kiểm tốn BCTC cho khách hàng khơng Có thể xem xét số số ảnh hưởng đến tính độc lập cơng ty kiểm tốn viên như: có Partner hay nhân viên cơng ty người nhà có quan hệ cá nhân với khách hang hay khơng, có Partner (hay người nhà) nắm giữ cổ phần khách hàng hay khơng,… Ngồi kiểm toán viên cần ý đến mức phí kiểm tốn khách hàng, thời gian tốn phí kiểm tốn khả kiểm tốn BCTC cho khách hàng Lập kế hoạch có vai t² 耀 quan trọng kiểm toán Nếu không đánh giá đánh giá thiếu thận trọng việc tiếp tục chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên công ty phải đối mặt với số vấn đề như: rủi ro kiểm toán cao gian lận máy khách hàng hay khơng đảm bảo tính độc lập kiểm tốn viên làm ảnh hưởng đến uy tín công ty, xảy bất đồng với khách hàng, khơng thực kiểm tốn BCTC cho khách hàng, có thời gian kiểm tốn kéo dài Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp 1 3.3.2 Kiến nghị việc tăng cường đánh giá HTKSNB Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm sốt khơng để xác minh tính hữu hiệu HTKSNB mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ khách hàng Để đánh giá HTKSNB kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc Sau đó, kiểm tốn viên đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC Công việc quan trọng kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát Cuối kiểm toán viên cần lập bảng đánh giá kiểm sốt nội Ngồi việc thực đánh giá HTKSNB chung tất hoạt động khách hàng, kiểm toán cần thực đánh giá chi tiết chu trình, khoản mục Cụ thể chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán viên cần xem xét HTKSNB đơn vị + Các nghiệp vụ phê duyệt: việc tuyển chọn lao động vào cơng ty có theo tiêu chí rõ ràng phê duyệt hay không để tránh việc tuyển dụng phải lao động lực phẩm chất Các thay đổi mức lương định khen thưởng có ban hành văn hay khơng,… Điều giúp kiểm toán viên việc khảo sát tiền lương khống tính xác việc hạch toán tiền lương đơn vị + Ghi sổ sách tiền lương: việc ghi chép khoản phải tốn cho người lao động có ghi chép xác, kì phân loại hợp lý hay khơng Ban Kiểm sốt đơn vị thực kiểm sốt việc ghi chép nào, có kiểm tra thống quan hệ bảng chấm cơng, bảng tổng hợp chi phí lương, sổ chi tiết sổ tài khoản 334 không,… Điều giúp kiểm toán viên việc kiểm tra việc phân loại chi phí lương tính xác việc hạch toán tiền lương Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp + Thực chi: việc tốn lương có ghi nhận trước tốn hay khơng Nếu việc chi lương bất thường việc chi lương có phê duyệt hay khơng, việc chi lương có kèm theo biên bàn giao hồn thành nghiệm thu cơng việc hay khơng Việc giúp kiểm tốn viên giảm thiểu công việc việc kiểm tra tiền lương khống + Phân cơng, phân nhiệm: phận nhân có tách biệt việc tính tốn, lập bảng tốn việc giám sát thời gian lao động dịch vụ hoàn thành Để thực việc đánh giá HTKSNB tiền lương khách hang, kiểm tốn viên thực vấn trực tiếp người có liên quan kế toán trưởng, kế toán tiền lương, thủ quỹ, giám đốc đơn vị, quản đốc, người chấm cơng người lao động Hoặc kiểm tốn viên trực tiếp quan sát điều đơn vị Việc đánh giá HTKSNB khách hàng cách chi tiết giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm sốt, từ kiểm tốn viên xem xét đưa ý kiến thực kiểm toán hay từ chối, rút khỏi hợp đồng Ngoài ra, việc đánh giá HTKSNNB giúp kiểm toán viên đưa số lượng thử nghiệm Bên cạnh đó, việc thiết lập đưa đánh giá chi tiết HTKSNB giúp công ty tư vấn thêm cho khách hàng việc hoàn thiện HTKSNB việc giảm thiểu tối đa sai phạm Việc tư vấn hoàn thiện HTKSNB cho khách hàng đem lại uy tín cho cơng ty, tiếp tục trì khách hàng năm giảm thiểu việc kiểm tra, đánh giá HTKSNB, thực kiểm toán năm tới công ty tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng 3.3.3 Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520, thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp tốn khác Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm toán Kiểm toán viên cần ý đối tượng yêu cầu kiểm toán để áp dụng loại hình phân tích cách hợp lý đánh giá tính hợp lý (so sánh giá trị sổ với ước tính kiểm tốn viên), phân tích xu hướng (phân tích thay đổi số dư tài khoản cụ thể nghiệp vụ theo thời gian), phân tích tỷ suất Hiện cơng ty A&C, thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng ước tính chi phí tiền lương từ tiêu khác có liên quan số lượng cơng nhân bình qn, tiền lương bình qn, Tuy nhiên công ty A&C nên áp dụng tăng cường thủ tục phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn q trình thực kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên tiến hành thực việc đánh giá sơ cách chi tiết Kiểm toán viên nên thực phân tích nhiều tiêu chí, nhiều tỉ suất để thấy thay đổi bất thường Từ tăng cường thủ tục kiểm toán chu trình khoản mục liên quan Ngồi việc phân tích tiêu doanh thu, lợi nhuận, chi phí, kiểm tốn viên cần xem xét tiêu tỉ lệ lợi nhuận doanh thu, tỉ lệ lợi nhuận vốn chủ sở hữu, tỉ lệ lợi nhuận tổng tài sản tỉ suất tốn Áp dụng phân tích sơ cơng ty ABC, doanh thu năm tăng không nhiều so với năm ngối (1,7%), điều dễ hiểu kinh tế năm vừa qua, số phận khơng hồn thành kế hoạch đặt nên doanh thu tăng không nhiều Tuy nhiên có biến động bất thường Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp xảy CPBH CPQLDN đơn vị lại tăng 13% 5% công ty ABC lại đơn vị hạch toán lương theo doanh thu, điều đơn vị ghi tăng chi phí, cần kiểm tra kĩ kiểm tốn Ngồi lợi nhuận đơn vị có biến động lớn, lợi nhuận tăng 13% doanh thu tăng CPBH, CPQLDN tăng, kiểm toán kiểm toán viên cần kiểm tra doanh thu khác doanh thu hoạt động tài Tỉ suất lợi nhuận doanh thu tăng 28% lợi nhuận tăng 13% doanh thu lại không tăng đánh kể Tỉ suất lợi nhuận vốn CSH tăng 4,7% lợi nhuận tăng 13% vốn CSH tăng 2,4% Tỉ suất lợi nhuận tổng tài sản tăng 11% lợi nhuận tăng 13% tổng tài sản tăng 1% Khả toán tức thời giảm 0,04 lần tiền giảm 1% nợ ngắn hạn tăng 19% Áp dụng thủ tục phân tích phân tích sơ cơng ty XYZ Kiểm tốn viên tính tốn nhóm tỉ suất tài tỉ suất khả toán, cấu trúc tài khả sinh lời để đánh giá cụ thể khách hàng để so sánh tính hợp lý tỉ suất doanh nghiệp khác kinh doanh ngành Nhóm tỉ suất khả tốn từ 0,2 – 0,7 phù hợp với doanh nghiệp thương mại cơng ty XYZ, nhóm tỉ suất cấu trúc tài đơn vị chưa hợp lý, tỉ suất đầu tư vào TSCĐ 0,7 lớn doanh nghiệp XYZ Thủ tục phân tích cần áp dụng q trình thực kiểm tốn tất chu trình khoản mục để thấy biến động bất thường qua tăng cường thủ tục kiểm toán cần thiết khoản mục, chu trình Cụ thể kiểm tốn viên so sánh số dư khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ cuối năm nay/kỳ so với năm trước; so sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận năm nay/kỳ so với năm/kỳ trước với kế hoạch; so sánh tổng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp chi phí tiền lương tiền lương phận tháng (q) năm/kỳ Sao kiểm tốn viên cần xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích có ý nghĩa đặc biệt lớn đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hướng biến động Khi áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn viên thu thập biến động bất thường thu thập giải trình kế tốn Ngồi ra, có biến động bất thường, kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết ngược lại số lượng kiểm tra giảm biến động bình thường phù hợp với xu hướng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Chu trình tiền lương chu trình quan trọng Do tiền lương khoản trích theo lương thường tiêu kiểm toán viên quan tâm đến kiểm tốn BCTC Do kiểm tốn chu trình tiền lương có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tiền lương khoản liên quan xét khía cạnh trọng yếu Chu trình tuyển dụng lao động kết thúc việc toán tiền lương Với kinh nghiệm nhiều năm kiểm toán chương trình kiểm tốn quốc tế HLB, cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn chi nhánh Hà Nội thực kiểm tốn nhiều BCTC có kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Cơng ty A&C đảm bảo cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng cao Báo cáo thực tập em nghiên cứu thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC công ty A&C chi nhánh Hà nội số đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình Em xin chân thành cảm ơn Th.S Bùi Minh Hải anh chị công ty A&C giúp đỡ em hoàn thành báo cáo thực tập Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Luận văn tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh – T.S Ngơ Trí Tuệ (2006), “Giáo trình kiểm tốn tài chính”, Nxb Đại học kinh tế quốc dân GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), “lý thuyết kiểm toán”, Nxb tài Tài liệu cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn cung cấp Các thơng tin từ website : www.auditconsult.com.vn Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b