Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn (ac co) thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Trung Kiªn LỜI NĨI ĐẦU Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập xu hướng tất yếu, khách quan có tính quy luật kinh tế thị trường Kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế, tài quan trọng góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Cùng với việc chuyển đổi kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước, kiểm tốn hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm tốn độc lập năm qua nước ta chứng tỏ điều Một hoạt động chủ yếu mà Công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng hoạt động kiểm tốn BCTC Báo cáo tài phản ánh kết tình hình hoạt động tài doanh nghiệp nói chung khía cạnh trọng yếu trình kinh doanh Một vấn đề nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm BCTC vấn đề liên quan đến tình hình nhân như: tiền lương, khoản trích theo lương…Tiền lương khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp để hoạt động có hiệu cao cần bố trí cấu nhân hợp lý xây dựng hệ thống tiền lương phù hợp Chính vấn đề tiền lương thường liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu BCTC Nhận thức tầm quan trọng vấn đề tiền lương nên thời gian thực tập A&C Co em sâu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty cổ phần Kiểm tốn Tư vấn (A&C Co) thực hiện" Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC vào thực tế cơng tác kiểm tốn A&C Co Trên sở rỳt c nhng bi SVTH: Nguyễn Thị Thuỳ Dơng Lớp: Kiểm toán 43B -1- Chuyên đề thực tập tốt nghiƯp GVHD: Th.S Phan Trung Kiªn học kinh nghiệm biện pháp nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên A&C Co thực Trên sở mục đích nghiên cứu, nội dung chuyên đề phần mở đầu kết luận gồm có phần sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài cơng ty cổ phần kiểm tốn tư vấn thực Chương 3: Những học kinh nghiệm giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài A&C Co thực Tuy nhiên, kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam hạn chế kinh nghiệm thực tế, chuyên môn nên viết em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô, anh chị kiểm tốn viên để em hồn thiện đề tài Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Th.s Phan Trung Kiên với Ban giám đốc, anh chị kiểm toán A&C Co quan tâm giúp đỡ, hướng dẫn em hoàn thiện chuyên đề Hà nội, tháng năm 2005 Sinh viên Nguyễn Thị Thuỳ Dương SVTH: Nguyễn Thị Thuỳ Dơng Lớp: Kiểm toán 43B -2- Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: Th.S Phan Trung Kiªn CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TIỀN LƯƠNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TỐN Tiền lương khoản trích theo lương vấn đề quan trọng doanh nghiệp Tiền lương yếu tố nhằm đảm bảo tái sản xuất sức lao động, nhân tố quan trọng thúc đảy phát triển đem lại nguồn lợi nhuận lớn cho doanh nghiệp Nghiên cứu vấn đề tiền lương khoản trích theo lương vấn đề cần thiết giúp ích cho doanh nghiệp việc quản lý nguồn lao động 1.1.1 Khái niệm chung Quá trình sản xuất cải vật chất tác động người vào tự nhiên nhằm khai thác cải biến vật thể tự nhiên để tạo sản phẩm đáp ứng yêu cầu người Vì vậy, q trình sản xuất ln có tác động qua lại ba yếu tố sức lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Trong đó, sức lao động yếu tố quan trọng trình sản xuất tái sản xuất sản phẩm cho xã hội Sức lao động tổng hợp thể lực trí lực người sử dụng trình lao động Trong trình lao động, sức lao động tạo lượng giá trị lớn giá trị thân nó, phần giá trị dơi so với giá trị sức lao động giá trị thặng dư Giá trị thặng dư phần mang lại lợi nhuận cho nhà sản xuất Muốn cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp SVTH: Ngun Thị Thuỳ Dơng Lớp: Kiểm toán 43B -3- Chuyên đề thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: Th.S Phan Trung Kiªn tiến hành thường xuyên liên tục vấn đề thiết yếu phải bảo đảm tái sản xuất sức lao động, nghĩa sức lao động mà người bỏ phải trả dạng thù lao lao động C.Mác nói: “Lao động sáng tạo giá trị hàng hố thân khơng phải hàng hố khơng có giá trị Cái mà người ta gọi “giá trị lao động” thực tế giá trị sức lao động” Trong kinh tế hàng hoá, thù lao lao động biểu thước đo giá trị gọi tiền lương Tiền lương chất biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian theo khối lượng công việc, lao vụ mà người lao động đóng góp cho doanh nghiệp Tiền lương doanh nghiệp bao gồm lương nhân viên hành chính, lương hưởng theo lao động, sản lượng công việc thực tế, khoản thưởng, hoa hồng, khoản phúc lợi, khoản trích theo tiền lương theo quy định hành pháp luật theo thoả thuận người lao động chủ lao động Các hình thức tiền lương Khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp lựa chọn cho hình thức tiền lương phù hợp dựa nguyên tắc phân phối theo lao động nhằm kết hợp chặt chẽ lợi ích chung xã hội, lợi ích doanh nghiệp người lao động Do đó, việc tính trả lương cho người lao động thể theo nhiều hình thức khác nhau, tuỳ theo hoạt động kinh doanh, tính chất cơng việc trình độ quản lý doanh nghiệp Nhưng mục đích hình thức nhằm quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động Trên thực tế, doanh nghiệp thường áp dụng hình thức tiền lương sau: - Tiền lương theo thời gian lao động: hình thức trả lương theo thời gian làm việc thực tế (theo tháng, tuần, ngy, gi): SVTH: Nguyễn Thị Thuỳ Dơng Lớp: Kiểm toán 43B -4- Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Trung Kiªn + Lương tháng: thường áp dụng để trả lương cho nhân viên làm công tác quản lý kinh tế, hành quản trị… + Lương ngày: thường áp dụng để trả lương cho lao động trực tiếp hưởng lương thời gian, tính trả lương cho người lao động ngày hội họp, học tập làm để tính trợ cấp BHXH +Lương giờ: Trả lương cho người lao động trực tiếp thời gian làm việc mà không hưởng lương theo sản phẩm - Tiền lương theo sản phẩm: hình thức trả lương cho người lao động vào số lượng, chất lượng sản phẩm mà họ làm Hình thức trả lương quán triệt nguyên tắc “làm theo lực hưởng theo lao động”, qua người lao động nhận thức rõ lợi ích nên khơng ngừng nâng cao suất, góp phần làm tăng hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm doang nghiệp phải xây dựng định mức kinh tế-kỹ thuật, từ làm sở xây dựng đơn giá tính lương cho loại sản phẩm, công việc cách hợp lý Trả lương theo sản phẩm có nhiều hình thức khác tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp mà vận dụng cho phù hợp: trả lương theo sản phẩm gián tiếp; hình thức tiền lương theo sản phẩm có thưởng, phạt rõ ràng; hình thức tiền lương theo sản phẩm luỹ tiến… Hình thức lương thường áp dụng doanh nghiệp hoạt động sản xuất - Tiền lương khoán: hình thức trả lương cho người lao động vào số lượng, chất lượng sản phẩm mà họ hồn thành Hình thức trả lương bắt buộc người lao động không quan tâm đến kết thân mà cịn quan tâm đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do phát huy sức mạnh tập thể tất khâu trình sản xuất kinh doanh Hình thức trả lương thường áp dụng doanh nghiệp cổ phần 1.1.2.Vai trò tin lng SVTH: Nguyễn Thị Thuỳ Dơng Lớp: Kiểm toán 43B -5- Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Trung Kiªn Tiền lương khoản trích theo lương có ý nghĩa quan trọng người lao động, doanh nghiệp xã hội Đối với xã hội: Tiền lương cơng cụ sách phân phối tái phân phối thu nhập Đối với doanh nghiệp: Tiền lương khoản trích theo lương khoản chi phí sản xuất lớn, yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp sáng tạo Vì vậy, doanh nghiệp phải sử dụng sức lao động cho hiệu nhằm tiết kiệm chi phí tiền lương, hạ giá thành sản phẩm – dịch vụ , nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp Đối với người lao động: Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động Khi người lao động tham gia sản xuất – kinh doanh doanh nghiệp họ phải nhận tiền lương Tiền lương địn bảy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ Nhận thức rõ vai trò tiền lương việc phát triển kinh tế quốc dân Tại hội nghị lần thứ bảy Ban chấp hành Trung ương khóa VIII khẳng định: “Tiền lương gắn liền với phát triển kinh tế – hội đất nước, trả lương cho người lao động thực đầu tư cho phát triển; đóng góp phần quan trọng làm lành mạnh, đội ngũ cán Bảo đảm giá trị thực tiền lương bước cải thiện theo phát triển kinh tế xã hội” 1.1.3 Quỹ tiền lương Quỹ tiền lương doanh nghiệp toàn tiền lương cua doanh nghiệp trả cho tất loại lao động thuộc doanh nghiệp quản lý sử dụng Thành phần quỹ tiền lương bao gồm khoản chủ yếu tiền lương trả cho người lao động thời gian thực tế làm việc, tiền lương trả cho người lao động thời gian ngừng việc, nghỉ phép học, loại tiền thưởng sản xuất, khoản phụ cấp thường xuyên…Trong quan h vi qỳa trỡnh SVTH: Nguyễn Thị Thuỳ Dơng Lớp: Kiểm toán 43B -6- Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Trung Kiªn sản xuất – kinh doanh, kế toán phân loại quỹ tiền lương doanh nghiệp thành hai loại bản: + Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho người lao động thời gian làm nhiệm vụ quy định, bao gồm: lương cấp bậc, khoản phụ cấp thường xuyên tiền thưởng sản xuất + Tiền lương phụ: Là tiền lương phải trả cho người lao động thời gian không làm nhiệm vụ hưởng lương theo chế độ quy định tiền lương trả cho người lao động thời gian nghỉ phép, thời gian làm nghĩa vụ xã hội, học, hội họp… Việc phân chia quỹ tiền lương có ý nghĩa quan trọng hạch toán, phân bổ tiền lương theo đối tượng cơng tác phân tích tình hình sử dụng quỹ lương doanh nghiệp Các doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ quỹ tiền lương theo quy định mục đích Đối với doanh nghiệp chưa có lãi, chưa bảo tồn vốn tổng quỹ lương doanh nghiệp phép chi khơng vượt q tiền lương tính theo số lượng lao động thực tế tham gia vào trình sản xuất - kinh doanh Đối với doanh nghiệp kinh doanh có lãi, đạt tỷ suất cao chi quỹ lương theo hiệu qủa đạt doanh nghiệp 1.1.4 Tổ chức hạch toán tiền lương * Hệ thống chứng từ: Thông thường doanh nghiệp việc tính lương, tính thưởng khoản phải trả cho người lao động thực tập trung phịng kế tốn thời gian để tính lương, tính thưởng khoản khác hàng tháng Theo quy định hành, hệ thống chứng từ phát sinh việc hạch toán tiền lương là: Chứng từ số lượng lao động: Các chứng từ tuyển dụng, thuyên chuyển công tác, bổ nhiệm, bãi nhiệm…là để ghi vào “sổ nhân viên” Các chứng từ chủ yếu phịng nhân lập SVTH: Ngun ThÞ Th Dơng Lớp: Kiểm toán 43B -7- Chuyên đề thực tập tèt nghiƯp GVHD: Th.S Phan Trung Kiªn Chứng từ thời gian kết lao động: Bao gồm chứng từ nhằm xác định công việc người lao động thực như: Bảng chấm công, phiếu giao nhận sản phẩm, biên kiểm tra chất lượng… Chứng từ tiền lương, khoản phải trả khoản toán cho người lao động: Bảng toán tiền lương, bảng phân phối thu nhập theo lao động, chứng từ chi tiền toán lương… Căn vào chứng từ kế toán lập bảng toán lương cho phận tương ứng với Bảng chấm cơng, chứng từ chi tiền tốn lương Hệ thống sổ sách kế toán: Sổ nhân sự: Là loại sổ sách theo dõi kiện ngày bắt đầu làm việc, hồ sơ nhân, mức lương, khoản khấu trừ phê chuẩn ngày kết thúc hợp đồng Các sổ kế toán chi tiết TK chi phí như: TK622, TK627, TK641, TK642 Sổ nhật ký tiền lương: Dùng để chi sổ phiếu chi tiền lương, ghi rõ tổng tiền lương, khoản trích theo lương mức lương thực lĩnh Các số liệu để ghi vào sổ TK 334 Sổ chi tiết sổ TK338: Theo dõi khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) theo dõi việc trích nộp thuế thu nhập cá nhân * Tổ chức hạch toán tổng hợp tiền lương: Tài khoản sử dụng để hạch toán tổng hợp tiền lương, tiền thưởng tình hình tốn với người lao động TK334 – Phải trả công nhân viên Nội dung TK sau: Bên nợ: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH khoản khác trả, ứng trước cho người lao động Các khoản khấu trừ vào thu nhập người lao động SVTH: Nguyễn Thị Thuỳ Dơng Lớp: Kiểm toán 43B -8- Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Trung Kiªn Kết chuyển tiền lương người lao động chưa lĩnh Bên có: Các khoản tiền lương, BHXH khoản thực tế phải trả cho người lao động Dư có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng phải trả cho người lao động Dư nợ: Số trả thừa cho người lao động Dựa vào bảng toán tiền lương, tiền thưởng chứng từ gốc kèm theo, kế toán phân loại tiền lương cho phận ghi nhận bút tốn chi phí thực tế phát sinh kỳ Sau thủ quỹ tiến hành tốn lương cho phận, người lao động, đồng thời tiến hành ghi sổ kế toán Sơ đồ 01: Quy trình hạch tốn tổng hợp tiền lương SVTH: Nguyễn Thị Thuỳ Dơng Lớp: Kiểm toán 43B -9- Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp GVHD: Th.S Phan Trung Kiªn TK 141,138,333 TK 334 Các khoản khấu trừ vào thu nhập công nhân viên TK 3383,3384 TK 622, 6271 641, 642 Tiền lương tiền thưởng khoản phụ cấp phải trả công nhân sản xuất, nhân viên phân xưởng, bán hàng, quản lý Phần đóng góp cho Quỹ BHXH, BHYT TK 111 Thanh toán lương, thưởng, BHXH, khoản khác cho công nhân viên tiền mặt TK 512 Thanh tốn cho cơng nhân viên vật Tiền thưởng khoản khác phải trả công nhân viên BHXH phải trả trực tiếp cho công nhân viên TK 4311 TK 3383 1.1.5 Tổ chức hạch toán BHXH, BHYT, KPCĐ thuế TNCN Quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ thuế TNCN có mối quan hệ chặt chẽ với quỹ lương chi phí tiền lương doanh nghiệp khoản trích lương theo tỷ lệ định quan chức quy định - Quỹ BHXH quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động, hưu trí, sức Quỹ hình thành cách trích lập theo tỷ lệ quy định hành 20% tổng quỹ luương cấp bậc khoản phụ cấp thường xuyên người lao động thực tế kỳ hạch toán Người sử dụng lao động phải nộp 15% tổng quỹ lương tính vào chi phí sản xuất – kinh doanh, cịn 5% tổng quỹ lương người lao động nộp (trừ vào thu nhập người lao động) Những khoản trợ cấp cho người lao động doanh nghiệp trường hợp họ bị ốm đau, tai nạn lao động, nữ cơng nhân nghỉ đẻ… tính SVTH: Nguyễn Thị Thuỳ Dơng Lớp: Kiểm toán 43B - 10 -