Tiền lương là một trong nhiều đòn bẩy quan trọng góp phần nâng cao năng suất lao động và hiệu quả sản xuất kinh doanh vì hình thức trả lương là một động lực thúc đẩy người lao động hăng, có ý thức trách nhiệm trong thực thi. Việc trả lương phải đáp ứng được cả hai mặt, vừa trả công cho lao động quá khứ, vừa trả công cho lao động hiện tại của người lao động nhưng phải căn cứ vào hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh để làm căn cứ trả lương. Năm 2008 là một năm khó khăn đối với tất cả các nền kinh tế trên thế giới. Khủng hoảng kinh tế đã tác động lên hoạt động của các công ty cũng như đời sống của người dân. Do khó khăn nên hầu hết các công ty đều phải thu hẹp sản xuất, cắt giảm lao động, tiết kiệm chi phí vì tiền lương cũng là một khoản chi phí tương đối lớn. Điều này gây ra tâm lý không tốt cho người lao động. Chính vì vậy kiểm toán chu trình tiền lương được sự quan tâm đặc biệt của người lao động trong công ty. Kiểm toán chu trình tiền lương cũng được sự quan tâm của Nhà nước trên khía cạnh những khoản mà doanh nghiệp cần thay mặt người lao động thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước. Bên cạnh đó có thể thấy tác động qua lại giữa chi phí lương và kết quả kinh doanh của đơn vị. Tiền lương là một khoản chi phí tương đối lớn khi xác định kết quả kinh doanh. Tiền lương có mặt hầu như toàn bộ ở toàn bộ chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh. Tiền lương còn ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho, giá trị sản phẩm dở dang của doanh nghiệp. Nhưng một căn cứ để tính và trả lương cho người lao động lại là kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị. Do vậy việc kiểm toán chu trình tiền lương sẽ giúp kiểm toán viên xác minh được việc tính và trả lương của đơn vị đã hợp lý hay chưa, lợi nhuận có chính xác với kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị không để từ đó đưa ra ý kiến của mình về BCTC của khách hàng. Sau một thời gian thực tập ở Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội, em đã quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện”. Khoá luận của em gồm ba phần: Phần 1: Lý luận chung về kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC. Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện. Phần 3: Đánh giá và kiến nghị để hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội thực hiện.
Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC VIẾT TẮT Tên đầy đủ Auditing and Consuting Báo cáo tài Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Chi phí bán hàng Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chủ sở hữu Chi phí quản lý doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm Kiểm soát chất lượng Kiểm tốn viên Kinh phí cơng đồn Sản xuất kinh doanh Thu nhập cá nhân Trách nhiệm hữu hạn Xây dựng Nguyễn Thành Tâm Chữ viết tắt A&C BCTC BHXH BHYT CPBH CP NCTT CP SXC CSH CPQLDN HTKSNB HSKTC HSKTN KSCL KTV KPCĐ SXKD TNCN TNHH XDCB Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Danh mục sơ đồ Danh mục biểu đồ Biểu số 2.1 : kết kinh doanh năm gần công ty .Error: Reference source not found Biểu số 2.2: Tỉ lệ doanh thu chi nhánh Hà Nội so với tồn cơng ty năm 2008 Error: Reference source not found Biểu số 2.3 : Cơ cấu doanh thu dịch vụ năm 2008 A&C Error: Reference source not found Biểu số 2.4 : Cơ cấu doanh thu dịch vụ năm 2008 chi nhánh Hà Nội Error: Reference source not found Biểu số 2.5: Chương trình kiểm tốn cơng ty A&C Error: Reference source not found Biểu số 2.6 : Ghi nhận đặc điểm riêng TK 334Error: Reference source not found Biểu 2.7: Tổng hợp phát sinh tài khoản 334 Error: Reference source not found Biểu 2.8: Tổng hợp số liệu TK 334 Error: Reference source not found Biểu 2.9: Ước tính quỹ tiền lương trích Error: Reference source not found Biểu 2.10: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 338Error: Reference source not found Biểu 2.11: Tổng hợp phát sinh tài khoản theo TKĐƯ Error: Reference source not found Biểu 2.12: Tổng hợp số liệu 338 Error: Reference source not found Biểu 2.13: Ước tính số trích BH Error: Reference source not found Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp Biểu 2.14: Tổng hợp số liệu TK 351 Error: Reference source not found Biểu 2.15: Ghi nhận đặc điểm riêng TK 334Error: Reference source not found Biểu 2.16: Tổng hợp phát sinh tk 334 Error: Reference source not found Biểu 2.19: Tính tốn số tiền trích KPCĐ Error: Reference source not found Biểu 2.20: Tổng hợp số liệu TK 3383 3384 Error: Reference source not found Biểu 2.21: Tổng hợp số liệu 351 Error: Reference source not found Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tiền lương nhiều đòn bẩy quan trọng góp phần nâng cao suất lao động hiệu sản xuất kinh doanh hình thức trả lương động lực thúc đẩy người lao động hăng, có ý thức trách nhiệm thực thi Việc trả lương phải đáp ứng hai mặt, vừa trả công cho lao động khứ, vừa trả công cho lao động người lao động phải vào hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh để làm trả lương Năm 2008 năm khó khăn tất kinh tế giới Khủng hoảng kinh tế tác động lên hoạt động công ty đời sống người dân Do khó khăn nên hầu hết công ty phải thu hẹp sản xuất, cắt giảm lao động, tiết kiệm chi phí tiền lương khoản chi phí tương đối lớn Điều gây tâm lý không tốt cho người lao động Chính kiểm tốn chu trình tiền lương quan tâm đặc biệt người lao động cơng ty Kiểm tốn chu trình tiền lương quan tâm Nhà nước khía cạnh khoản mà doanh nghiệp cần thay mặt người lao động thực nghĩa vụ với Nhà nước Bên cạnh thấy tác động qua lại chi phí lương kết kinh doanh đơn vị Tiền lương khoản chi phí tương đối lớn xác định kết kinh doanh Tiền lương có mặt tồn tồn chi phí báo cáo kết kinh doanh Tiền lương ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho, giá trị sản phẩm dở dang doanh nghiệp Nhưng để tính trả lương cho người lao động lại kết hoạt động kinh doanh đơn vị Do việc kiểm tốn chu trình tiền lương giúp kiểm tốn viên xác minh việc tính trả lương đơn vị hợp lý hay chưa, lợi nhuận có xác với kết hoạt động kinh doanh đơn vị khơng để từ đưa ý kiến BCTC khách hàng Sau thời gian thực tập Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp vấn Hà Nội, em định chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực hiện” Khoá luận em gồm ba phần: Phần 1: Lý luận chung kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC Phần 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực Phần 3: Đánh giá kiến nghị để hoàn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Hà Nội thực Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Khái quát chung kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm, đối tượng kiểm toán BCTC Trong kinh tế thị trường ngày phát triển, hoạt động kiểm tốn có vai trò quan trọng, coi thiết chế để trì cơng tạo niềm tin quan hệ kinh tế - xã hội Có nhiều tiêu thức khác để phân loại hoạt động kiểm toán, tiêu thức phân loại kiểm tốn theo đối tượng cụ thể Theo cách phân chia này, kiểm tốn bao gồm: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn nghiệp vụ, kiểm tốn liên kết, kiểm tốn tài giữ vai trò quan trọng Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến Bảng khai tài mà phận quan trọng khai tài BCTC Theo định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “BCTC hệ thống Báo cáo lập theo Chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị (Chuẩn mực 200 - điểm 04) Ngồi ra, Bảng khai tài bao gồm Bảng kê khai có tính pháp lý khác như: Các Bảng dự toán toán ngân sách Nhà nước, Bảng dự toán toán cơng trình xây dựng bản, Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt (kể Bảng kê khai tài sản doanh nghiệp phá sản bán đấu giá …), bảng kê khai theo yêu cầu riêng chủ đầu tư Trong kiểm tốn tài có hai cách để phân chia đối tượng kiểm toán thành phần hành kiểm tốn phân theo khoản mục phân theo chu trình Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp Kiểm toán theo khoản mục cách phân chia máy móc nhóm khoản mục nhóm khoản mục Bảng khai vào phần hành Cách phân chia đơn giản song không hiệu tách biệt khoản mục vị trí khác có quan hệ chặt chẽ với hàng tồn kho chẳng hạn Kiểm toán theo chu trình cách phân chia thơng dụng vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài Bản thân chu trình chứa đựng nhiều mối quan hệ qua lại lẫn Do vậy, cách phân chia theo chu trình thường có hiệu thu gom đầu mối mối liên hệ Tuy nhiên, hiệu phát huy đầy đủ quy mơ tính phức tạp yếu tố chu trình khơng q lớn Theo cách phân chia này, kiểm toán BCTC gồm chu trình sau: • Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền • Kiểm tốn tiền mặt (tại két, ngân hang tiền chuyển) • Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn • Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên • Kiểm tốn hàng tồn kho • Kiểm tốn khoản đầu tư • Kiểm tốn tiếp nhận hồn trả vốn Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp Vốn tiền Bán hàng thu tiền Tiếp nhận hồn trả vốn Mua hàng tốn Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Sơ đồ 1.1: Phần hành kiểm toán kiểm toán tài chính1 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn BCTC Đặc điểm triển khai chức chung kiểm tốn kiểm tốn tài thu thập chứng (xác minh) để đưa kết luận (bày tỏ ý kiến) trình bày Báo cáo kiểm tốn thích hợp Đây mục tiêu tổng quát kiểm tốn tài Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 khoản 11 xác định: “Mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp cho KTV Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực họp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” Mục tiêu kiểm toán chung: việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi Trang 12 tài liệu tham khảo số (danh mục tài liệu tham khảo) Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp khoản mục, sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế đơn vị kiểm toán (đồng thời xem xét tới mục tiêu chung khác) Mục tiêu kiểm toán chung chia thành hai loại: Mục tiêu tổng quát (sự trung thực tính hợp lí chung): Mục tiêu tổng qt kiểm tốn BCTC tìm kiếm chứng kiểm tốn để đưa ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC Để làm đợc điều đòi hỏi phải có nhạy cảm, nhạy bén, khả phán đốn với việc tìm hiểu kĩ lưỡng khách thể kiểm toán Mục tiêu chung khác: Bao gồm nhiều mục tiêu xây dựng tương ứng với cam kết, giải trình nhà quản lý, là: • Mục tiêu hiệu lực (có thực) • Mục tiêu trọn vẹn (đầy đủ) • Mục tiêu xác học • Mục tiêu định giá • Mục tiêu phân loại • Mục tiêu trình bày • Mục tiêu quyền nghĩa vụ Hiểu mục tiêu chung kiểm toán bước đầu Vấn đề quan trọng cụ thể hoá mục tiêu chung vào phần hành cụ thể thành mục tiêu đặc thù Mục tiêu đặc thù xác định sở mục tiêu chung đặc điểm khoản mục hay chu trình cách phản ánh, theo dõi chúng hệ thống kế toán HTKSNB nói chung Theo đó, mục tiêu chung có mục tiêu đặc thù Tuy nhiên, việc xác định mục tiêu đặc thù tuỳ thuộc vào tình cụ thể phán đốn KTV Do đó, khơng có mục tiêu đặc thù áp dụng phổ biến trường hợp KTV xét thấy mục tiêu khơng thích hợp khơng quan trọng khoản mục hay chu trình tình cụ Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp 101 nghiệp Việt Nam Chương trình kiểm tốn đảm bảo đầy đủ mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên - Mục tiêu kiểm toán chung: Kiểm toán viên xem xét sách kế tốn áp dụng chu trình tiền lương nhân viên đảm bảo thơng tin phù hợp với chế độ kế tốn hành Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 Chính phủ, Thơng tư số 82/TT-BTC ngày 14/8/2003 Bộ Tài chính,… Ngồi kiểm tốn viên xem xét tính qn sách kế tốn, có thay đổi kiểm tốn viên kiểm tra xem có tn theo chuẩn mực kế tốn VAS29 khơng - Mục tiêu hữu: Kiểm toán viên thực việc chọn mẫu kiểm toán Kiểm toán viên chọn vài nhân viên bảng toán lương để kiểm tra hợp đồng lao động, bảng chấm cơng, bảng hạch tốn tiền lương, bảng tốn tiền lương xem có ký nhận hay khơng Việc giúp kiểm tốn viên khảo sát tiền lương khống qua nhân viên khống thời gian khống - Mục tiêu trọn vẹn: Thông qua hợp đồng lao động hay định lương cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên tính tốn lại việc trích lương xem xét việc ghi sổ kế toán tiền lương đảm bảo tất nghiệp vụ tiền lương ghi chép đầy đủ sổ sách BCTC - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: việc kiểm tra tính lương, hạch toán lương, toán lương, hạch toán khoản trích theo lương để xem đơn vị có thực chế độ tài hành khơng - Mục tiêu tính giá: Kiểm tốn viên thực chọn mẫu số nhân viên để kiểm tra việc tính chi trả lương có với số lương cần trả hay khơng Việc tính tốn có ý nghĩa quan trọng việc lập báo cáo khoản thuế phải nộp khoản phải nộp có liên quan đến tiền lương - Mục tiêu phân loại trình bày: Kiểm tốn viên đối chiếu số liệu sổ sách với bảng lương hàng tháng đảm bảo việc phân loại chi phí lương phù Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp 102 hợp (tiền lương cho phận quản lý doanh nghiệp, phận bán hàng, phận trực tiếp sản xuất, phận sản xuất chung,…) Ngồi kiểm tốn viên kiểm tra việc toán lương sau ngày kết thúc năm tài để đảm bảo khoản phải trả người lao động thời điểm cuối năm hợp lý Nhược điểm: Thứ nhất, chấp nhận tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng kiểm toán từ năm trước kiểm toán từ năm trước, KTV chưa xem xét cách kĩ lưỡng thay đổi hoạt động tổ chức khách hang KTV xem xét thay đổi HTKSNB khách hang để thực đánh giá rủi ro kiểm sốt Việc khơng xem xét kĩ lưỡng thay đổi trước chấp nhận tiếp tục cung cấp dịch vụ làm cho công việc kiểm tốn đơi kéo dài so với kế hoạch, mang lại rủi ro lớn cho KTV cơng ty kiểm tốn Thứ hai, việc đánh giá HTKSNB Chi nhánh A&C Hà Nội thực tương đối đơn giản Việc đánh giá HTKSNB số câu hỏi bảng câu hỏi, bảng câu hỏi áp dụng khách hàng khác nên chưa thể khái quát HTKSNB khách hàng có hệ thống phức tạp Việc khơng thể đánh giá xác HTKSNB dẫn đến KTV đánh giá khơng xác mức đọ rủi ro kiểm sốt từ khó đưa mức độ rủi ro phát số lượng mẫu kiểm tra chi tiết Thứ ba, công ty A&C chưa áp dụng nhiều thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn thực kiểm toán Do vậy, KTV chưa thấy biến động bất thường tập trung thu thập chứng kiểm tốn lý giải bất thường Điều đem lại rủi ro cho KTV biến động bất thường coi trọng yếu cần xem xét kĩ lưỡng Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp 103 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Chi nhánh A&C Hà Nội 3.3.1 Kiến nghị việc xem xét chấp nhận kiểm toán khách hàng năm trước thực kiểm toán Một thực tế tồn công ty A&C giai đoạn xây dựng kế hoạch kiểm toán khách hàng kiểm tốn năm trước chưa đánh giá chấp nhận tiếp tục kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán định hướng cho kiểm toán dựa hiểu biết kiểm tốn viên tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng trọng tâm kiểm toán Do giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng kiểm toán cụ thể Tuy nhiên để thực bước này, kiểm tốn viên cần xem xét xem liệu có nên tiếp tục chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không việc làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm tốn viên uy tín, hình ảnh cơng ty Để đánh giá khả chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên nên xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng Điều quan trọng thiết lập sách thủ tục khả tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng, sách phải đảm bảo thích đáng khả chấp nhận khách hàng có ban quản lý thiếu liêm nhỏ Tóm lại kiểm tốn viên cần xem xét tính độc lập, khả phục vụ tốt khách hàng Thứ hai, kiểm tốn viên cần xem xét tính liêm Ban Giám đốc cơng ty khách hàng tính liêm ban quản trị phận cấu thành then chốt mơi trường kiểm sốt tảng cho phận HTKSNB Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp 104 Thứ ba, kiểm tốn viên cần cập nhật thơng tin khách hàng, đánh giá xem có rủi ro khiến kiểm tốn viên ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn hay khơng, xem xét mâu thuẫn với khách hàng Thứ tư, kiểm tốn viên cần xem xét có nhân tố làm giảm tính độc lập cơng ty việc kiểm tốn BCTC cho khách hàng khơng Có thể xem xét số số ảnh hưởng đến tính độc lập cơng ty kiểm tốn viên như: có Partner hay nhân viên cơng ty người nhà có quan hệ cá nhân với khách hang hay khơng, có Partner (hay người nhà) nắm giữ cổ phần khách hàng hay không,… Ngồi kiểm tốn viên cần ý đến mức phí kiểm tốn khách hàng, thời gian tốn phí kiểm tốn khả kiểm tốn BCTC cho khách hàng Lập kế hoạch có vai trò quan trọng kiểm tốn Nếu không đánh giá đánh giá thiếu thận trọng việc tiếp tục chấp nhận khách hàng, kiểm toán viên công ty phải đối mặt với số vấn đề như: rủi ro kiểm toán cao gian lận máy khách hàng hay khơng đảm bảo tính độc lập kiểm tốn viên làm ảnh hưởng đến uy tín công ty, xảy bất đồng với khách hàng, khơng thực kiểm tốn BCTC cho khách hàng, có thời gian kiểm tốn kéo dài 3.3.2 Kiến nghị việc tăng cường đánh giá HTKSNB Trong kiểm toán BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm sốt khơng để xác minh tính hữu hiệu HTKSNB mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ khách hàng Để đánh giá HTKSNB kiểm toán viên cần thu thập hiểu biết HTKSNB mô tả chi tiết HTKSNB giấy tờ làm việc Sau đó, kiểm tốn Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp 105 viên đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục BCTC Công việc quan trọng kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát Cuối kiểm toán viên cần lập bảng đánh giá kiểm sốt nội Ngồi việc thực đánh giá HTKSNB chung tất hoạt động khách hàng, kiểm toán cần thực đánh giá chi tiết chu trình, khoản mục Cụ thể chu trình tiền lương nhân viên, kiểm toán viên cần xem xét HTKSNB đơn vị như: + Các nghiệp vụ phê duyệt: việc tuyển chọn lao động vào cơng ty có theo tiêu chí rõ ràng phê duyệt hay khơng để tránh việc tuyển dụng phải lao động lực phẩm chất Các thay đổi mức lương định khen thưởng có ban hành văn hay không,… Điều giúp kiểm toán viên việc khảo sát tiền lương khống tính xác việc hạch tốn tiền lương đơn vị + Ghi sổ sách tiền lương: việc ghi chép khoản phải toán cho người lao động có ghi chép xác, kì phân loại hợp lý hay khơng Ban Kiểm soát đơn vị thực kiểm soát việc ghi chép nào, có kiểm tra thống quan hệ bảng chấm công, bảng tổng hợp chi phí lương, sổ chi tiết sổ tài khoản 334 khơng,… Điều giúp kiểm tốn viên việc kiểm tra việc phân loại chi phí lương tính xác việc hạch tốn tiền lương + Thực chi: việc tốn lương có ghi nhận trước tốn hay khơng Nếu việc chi lương bất thường việc chi lương có phê duyệt hay khơng, việc chi lương có kèm theo biên bàn giao hồn thành nghiệm thu công việc hay không Việc giúp kiểm tốn viên giảm thiểu cơng việc việc kiểm tra tiền lương khống + Phân công, phân nhiệm: phận nhân có tách biệt việc tính tốn, lập bảng toán việc giám sát thời gian lao động dịch vụ hoàn thành Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp 106 Để thực việc đánh giá HTKSNB tiền lương khách hàng, kiểm tốn viên thực vấn trực tiếp người có liên quan kế toán trưởng, kế toán tiền lương, thủ quỹ, giám đốc đơn vị, quản đốc, người chấm công người lao động Hoặc kiểm tốn viên trực tiếp quan sát điều đơn vị Ngồi ra, KTV xem xét thủ tục chế độ kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn tất Khi đánh giá HTKSNB khách hàng, KTV thực theo sơ đồ sau: Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b 107 Khóa luận tốt nghiệp Đạt hiểu biết HTKSNB khách hàng đủ để lập kế hoạch kiểm toán BCTC Đánh giá xem hiệu lực BCTC kiểm tốn hay khơng Khơng thể kiểm tốn Ý kiến từ chối rút khỏi hợp đồng Có thể kiểm tốn Q trình đánh giá rủi ro kiểm soát Mức tối đa Mức chứng minh hiểu biết Mức thấp khả chứng minh Mở rộng hiểu biết thấy cần thiết Lập kế hoạch thực thử nghiệm kiểm sốt Khơng thể giảm Xác định hiệu lực mức đánh giá rủi ro kiểm sốt có giảm từ kết thử nghiệm kiểm sốt hay khơng Rủi ro kiểm soát tăng so với mức đánh giá ban đầu mức tối đa Rủi ro phát giảm xuống phải lập kế hoạch trắc nghiệm kiểm toán để thoả mãn mức rủi ro phát Rủi ro kiểm soát giảm xuống, rủi ro phát tăng lên phải lập kế hoạch kiểm toán để thoả mãn mức rủi ro phát tăng thêm Sơ đồ 3.1: Khái quát việc nghiên cứu HTKSNB trình đánh giá rủi ro kiểm sốt Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp 108 Sau KTV sử dụng bảng câu hỏi HTKSNB để đánh giá HTKSNB khách hàng Bảng câu hỏi thiết kế dạng câu trả lời “Có” “Khơng” Câu hỏi Có thiết lập sách tuyển dụng th mướn Có Khơng lao động cách rõ ràng hay khơng Có cập nhật thường xuyên Sổ nhân hay không Các mức lương có phê duyệt hay khơng 4.Có thiết lập thủ tục để rà sốt thơng qua mức lương, bậc lương khoản khấu trừ theo lương khơng Có thiết lập sách điều chỉnh mức lương rõ ràng hay khơng Có xây dựng hệ thống tài khoản rõ ràng hay không Có thiết lập hệ thống hướng dẫn thủ tục tiền lương hay khơng Định kì có xác minh lại phân công nhân hay không Việc kiểm tra bảng chấm công, thẻ thời gian, phiếu hồn thành sản phẩm có đánh số để kiểm sốt hay khơng 10 Có trì danh sách chữ kí CNV khơng Bảng 3.1: Bảng câu hỏi HTKSNB Cuối KTV thực đánh giá HTKSNB đưa kết luận mức rủi ro kiểm soát Việc đánh giá HTKSNB khách hàng cách chi tiết giúp kiểm Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp 109 tốn viên đánh giá rủi ro kiểm sốt, từ kiểm toán viên xem xét đưa ý kiến thực kiểm toán hay từ chối, rút khỏi hợp đồng Ngồi ra, việc đánh giá HTKSNNB giúp kiểm tốn viên đưa số lượng thử nghiệm Bên cạnh đó, việc thiết lập đưa đánh giá chi tiết HTKSNB giúp công ty tư vấn thêm cho khách hàng việc hoàn thiện HTKSNB việc giảm thiểu tối đa sai phạm Việc tư vấn hoàn thiện HTKSNB cho khách hàng đem lại uy tín cho cơng ty, tiếp tục trì khách hàng năm giảm thiểu việc kiểm tra, đánh giá HTKSNB, thực kiểm tốn năm tới cơng ty tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho khách hàng 3.3.3 Kiến nghị việc áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520, thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán khác Quy trình phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Quy trình phân tích để kiểm tra tồn báo cáo tài khâu sốt xét cuối kiểm toán Kiểm toán viên cần ý đối tượng yêu cầu kiểm toán để áp dụng loại hình phân tích cách hợp lý đánh giá tính hợp lý (so sánh giá trị sổ với ước tính kiểm tốn viên), phân tích xu hướng (phân tích thay đổi số dư tài khoản cụ thể nghiệp vụ theo thời gian), phân tích tỷ suất Hiện cơng ty A&C, thủ tục phân tích chủ yếu áp dụng ước tính chi phí tiền lương từ tiêu khác có liên quan số lượng cơng nhân bình qn, tiền lương bình qn, Tuy nhiên cơng ty A&C nên áp Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Khóa luận tốt nghiệp 110 dụng tăng cường thủ tục phân tích q trình lập kế hoạch kiểm tốn q trình thực kiểm tốn Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên nên tiến hành thực việc đánh giá sơ cách chi tiết Kiểm toán viên nên thực phân tích nhiều tiêu chí, nhiều tỉ suất để thấy thay đổi bất thường Từ tăng cường thủ tục kiểm tốn chu trình khoản mục liên quan Ngồi việc phân tích ngang tiêu doanh thu, lợi nhuận, chi phí, kiểm tốn viên cần thực phân tích dọc tiêu như: Tỉ lệ lợi nhuận doanh thu = Lợi nhuận sau thuế/Tổng doanh thu Tỉ lệ lợi nhuận vốn chủ sở hữu (ROE)= Lợi nhuận sau thuế/ VCSH Tỉ lệ lợi nhuận tổng tài sản (ROA) = Lợi nhuận sau thuế/ Tổng tài sản Và tỉ suất toán như: Tỉ suất toán chung= TSNH/Nợ phải trả ngắn hạn Tỉ suất toán nhanh= (TSNH – HTK)/ Nợ phải trả ngắn hạn Tỉ suất toán tức thời= Tiền/Nợ phải trả ngắn hạn Thủ tục phân tích cần áp dụng q trình thực kiểm tốn tất chu trình khoản mục để thấy biến động bất thường qua tăng cường thủ tục kiểm toán cần thiết khoản mục, chu trình Cụ thể chu trình tiền lương nhân viên, KTV so sánh số dư khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, KPCĐ cuối năm nay/kỳ so với năm trước; so sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận năm nay/kỳ so với năm/kỳ trước với kế hoạch; so sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận tháng (quí) năm/kỳ Ước tính chi phí tiền lương từ tiêu có liên quan số lượng công nhân hay thời gian lao động Bên cạnh đó, KTV cần phải xem xét biến động khoản trích theo lương xem có tốc độ với biến động tiền lương hay Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp 111 khơng, ước tính khoản trích theo lương so sánh với thực tế ghi nhận Cuối cùng, kiểm toán viên cần xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết Thủ tục phân tích có ý nghĩa đặc biệt lớn đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hướng biến động Khi áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn viên thu thập biến động bất thường thu thập giải trình kế tốn Ngồi ra, có biến động bất thường, kiểm tốn viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết ngược lại số lượng kiểm tra giảm biến động bình thường phù hợp với xu hướng Nguyễn Thành Tâm Kiểm toán 47b Khóa luận tốt nghiệp 112 KẾT LUẬN Chu trình tiền lương chu trình quan trọng Do tiền lương khoản trích theo lương thường tiêu kiểm toán viên quan tâm đến kiểm toán BCTC Do kiểm tốn chu trình tiền lương có ý nghĩa quan trọng nhằm xác minh tính trung thực hợp lý tiền lương khoản liên quan xét khía cạnh trọng yếu Chu trình tuyển dụng lao động kết thúc việc toán tiền lương Với kinh nghiệm nhiều năm kiểm tốn chương trình kiểm tốn quốc tế HLB, cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn chi nhánh Hà Nội thực kiểm toán nhiều BCTC có kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên Công ty A&C đảm bảo cung cấp cho khách hàng dịch vụ có chất lượng cao Khố luận em nghiên cứu thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC công ty A&C chi nhánh Hà nội số đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình Em xin chân thành cảm ơn Th.S Bùi Minh Hải anh chị công ty A&C giúp đỡ em hồn thành khố luận Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp 113 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế Việt Nam Giáo trình kinh tế trị Mác-Lênin (2006), Nxb Chính trị Quốc gia PGS.TS Đặng Thị Loan (2006), “Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp”, Nxb Đại học Kinh tế Quốc dân GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), “Lý thuyết kiểm toán”, Nxb Tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh – T.S Ngơ Trí Tuệ (2006), “Giáo trình kiểm tốn tài chính”, Nxb Đại học Kinh tế Quốc dân Tài liệu cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn cung cấp Các thông tin từ website : www.auditconsult.com.vn Nguyễn Thành Tâm Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Hà Nội, ngày Nguyễn Thành Tâm tháng năm 2009 Kiểm tốn 47b Khóa luận tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Hà Nội, ngày Nguyễn Thành Tâm tháng năm 2009 Kiểm toán 47b