Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán anh phú thực hiện (tt)

TĨM TẮT LUẬN VĂN Kiểm tốn độc lập ngày đóng vai trị quan trọng kinh tế thị trường Việt Nam Kiểm toán độc lập thức đời từ năm 1992 ban đầu có Cơng ty kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO) Cơng ty dịch vụ tư vấn Kế toán Kiểm toán (AASC) Sau 20 năm phát triển, với số lượng doanh nghiệp tăng lên đáng kể so với trước kể số lượng quy mô chưa đáp ứng nhu cầu thị trường Chỉ tính riêng năm 2014, nước có 74.842 doanh nghiệp đăng ký thành lập với tổng số vốn đăng ký 432.286 tỷ đồng Với đời Luật kiểm tốn độc lập số lượng doanh nghiệp bắt buộc phải có báo cáo kiểm tốn độc lập kèm theo BCTC để nộp cho quan chức lớn Tại doanh nghiệp sản xuất, mặt số liệu tài HTK khơng phải tiêu có giá trị lớn mang tính trọng yếu BCTC tiêu tài sản cố định, chi phí xây dựng dở dang… nhiên xét chu trình kinh doanh gắn liền với hoạt động doanh nghiệp thể chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp từ khâu mua hàng đến khấu xuất hàng để bán Ngồi ra, doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp phương pháp tính giá thành, xác định chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tiềm ẩn nhiều rủi ro Tại doanh nghiệp kinh doanh thương mại, hiển nhiên tiêu HTK tiêu trọng yếu cần quan tâm kiểm toán BCTC doanh nghiệp khơng ảnh hưởng đến kết kinh doanh mà ảnh hưởng đến tiêu tỷ suất tài số dư HTK khoản mục giá vốn hàng bán khơng trình bày phù hợp Tại doanh nghiệp nhà thầu xây lắp, khoản mục HTK đặc biệt chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chiếm vai trò quan trọng ảnh hưởng đến kết kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp chi phí phát sinh liên quan đến việc xây dựng lớn Do tính chất phức tạp tầm quan trọng HTK BCTC doanh nghiệp nên yêu cầu thủ tục kiểm toán HTK cần xem xét kỹ lưỡng từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn kết thúc kiểm toán Bản thân Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú (“An Phú”) nói riêng (mới thành lập hoạt động từ năm 2007) nghề kiểm tốn độc lập nói chung Việt Nam (từ năm 1991), nhiều vấn đề cần phải hoàn thiện hệ thống lý luận, phương pháp tiếp cận thủ tục kiểm tốn…nhằm đem lại cho người sử dụng thơng tin tài sở đáng tin cậy tính trung thực hợp lý BCTC Cùng với đời Luật kiểm toán độc lập hệ thống chuẩn mực kiểm toán yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán độc lập thay đổi với định hướng tiếp cận dựa rủi ro Hệ thống chương trình kiểm tốn có HTK thay đổi tương ứng với yêu cầu Tuy nhiên trình áp dụng nhiều vấn đề cần bàn luận sửa đổi Do đó, đề tài tác giả lựa chọn nghiên cứu luận văn “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện” Trong đó, tác giả nêu rõ thực trạng quy trình kiểm tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú, điểm đạt hạn chế; đồng thời tác giả đưa số giải pháp nhằm khắc phục hạn chế Trong luận văn này, Chương phần giới thiệu đề tài nghiên cứu tác giả chia nội dung làm chương sau: Chương 2: Lý luận chung kiểm toán HTK kiểm toán BCTC Chương 3: Thực trạng quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực Chương 4: Thảo luận kết nghiên cứu giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú thực HTK nhiều văn sách chuyên ngành đề cập đến nhiên định nghĩa chung HTK HTK nêu ấn có khác xuất phát từ góc độ nhìn nhận tác giả HTK Tuy nhiên góc độ kế tốn, hiểu HTK tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp giữ để bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường, trình sản xuất kinh doanh dở dang, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất cung cấp dịch vụ HTK phân loại phù hợp với cách thức tiếp cận nghiên cứu khác nhau: HTK phân theo mục đích trữ khác với HTK phân theo nguồn hình thành… Trong luận văn này, tác giả phân loại HTK thành ba loại dựa theo loại hình kinh doanh doanh nghiệp HTK doanh nghiệp sản xuất, HTK doanh nghiệp kinh doanh thương mại, HTK doanh nghiệp nhà thầu xây lắp Với loại hình doanh nghiệp khác cách thức phân loại, theo dõi KSNB HTK khác nhau, từ ảnh hưởng đến cách thức thực thủ tục kiểm tốn áp dụng Quy trình kiểm tốn HTK nằm quy trình kiểm tốn chung khách hàng cụ thể, bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm tốn, thực kiểm tốn kết thúc kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú (“An Phú”) doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kiểm toán độc lập, kế toán, tư vấn đào tạo Công ty thành lập ngày 08/08/2007 theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 0102339218 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Trụ sở công ty đặt tầng 12 tòa nhà 167- Bùi Thị Xuân - quận Hai Bà Trưng - Hà Nội Tuy thành lập 08 năm Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú Ủy ban chứng khoán nhà nước chấp thuận cho kiểm toán tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán nhiều năm liên tục Từ đầu năm 2014, Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thức trở thành thành viên GMN International Hiện nay, nhân An Phú có 50 người với 12 người có chứng KTV cấp nhà nước (CPA) Có thể khẳng định đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp cập nhật kịp thời phát triển, thay đổi chuẩn mực kế toán, kiểm toán thay đổi sách tài chính, thuế, điều khoản luật pháp liên quan môi trường kinh doanh nói chung yếu tố thành cơng quan trọng Công ty Các khách hàng An Phú đa dạng lĩnh vực hoạt động Trong q trình nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn HTK khách hàng An Phú thực kiểm toán, tác giả tập trung vào ba loại khách hàng chủ yếu Công ty bao gồm: khách hàng A doanh nghiệp chuyên sản xuất tiêu thụ Bia Sài Gòn, số loại bia địa phương Công ty A công ty liên kết Tổng Cơng ty Bia Rượu NGK Sài Gịn (SABECO) Cơng ty có ba nhà máy sản xuất đặt Quy Nhơn, Đăk Lăk Phú Yên Khách hàng B doanh nghiệp thương mại, chuyên nhập thạch cao Lào thạch cao Thái Lan để bán lại cho số nhà máy thuộc Tổng Công ty Công nghiệp xi măng Việt Nam (VICEM), ngồi cơng ty cịn tiêu thụ sản phẩm xi măng nhà máy thị trường thuộc vùng Bắc Trung Bộ Công ty B công ty thuộc VICEM Khách hàng C nhà thầu xây lắp thuộc Tổng Công ty 319 - Bộ Quốc Phịng, cơng ty chun xây dựng cơng trình giao thơng, xây dựng tịa nhà hỗn hợp, cơng trình nhà thuộc dự án nhà nước số cơng trình tư nhân khác Do đặc thù hoạt động khách hàng có khác biệt nên thủ tục kiểm toán áp dụng khách hàng kiểm toán HTK khác thể thủ tục kiểm toán Giai đoạn lập kế hoạch bao gồm bước cơng việc: tìm hiểu khách hàng, mơi trường kinh doanh mơi trường pháp lý, tìm hiểu chu trình HTK, phân tích sơ BCTC, xác định mức trọng yếu, tổng hợp kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro, thiết kế chương trình kiểm tốn Đối với khách hàng A, giai đoạn lập kế hoạch liên quan đến HTK KTV tập trung vào việc tìm hiểu quy trình sản xuất, quy trình KSNB thiết kế để kiểm soát HTK đơn vị, đồng thời xem xét sách kế tốn liên quan đến việc ghi nhận HTK, ước tính kế tốn liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; từ đó, KTV đánh giá liệu có rủi ro sai sót trọng yếu HTK hay không Đối với khách hàng B, tính chất hoạt động doanh nghiệp thương mại túy nên giai đoạn lập kế hoạch liên quan đến HTK, KTV chủ yếu quan tâm đến sách kế tốn việc ghi nhận chi phí thu mua, vận chuyển HTK, phương pháp xác định giá xuất HTK có áp dụng quán hay khơng để xác định rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến HTK Đối với khách hàng C, doanh nghiệp thuộc lĩnh vực nhà thầu xây lắp, việc ghi nhận khoản chi phí phát sinh tập hợp riêng cho cơng trình khác nhau, KTV tập trung vào việc phân tích sơ BCTC đơn vị, KTV khơng so sánh biến động số liệu tài năm so với năm trước mà so sánh tiêu doanh thu, sản lượng thực tế so với kế hoạch kinh doanh công ty; tỷ suất tài như: ROA, ROE, hệ số nợ vốn chủ sở hữu… sử dụng để so sánh với yêu cầu chung doanh nghiệp nhà nước; từ KTV đánh giá chung tình hình hoạt động kết kinh doanh đơn vị liệu có phù hợp hay khơng Trong việc xác định mức trọng yếu khách hàng có khác biệt định, khách hàng A B hai công ty cổ phần niêm yết nên KTV ưu tiên lựa chọn tiêu lợi nhuận trước thuế để xác định mức trọng yếu kiểm toán; riêng khách hàng C doanh nghiệp nhà nước hoạt động chịu nhiều chi phối từ kế hoạch sản lượng doanh thu nên KTV ưu tiên lựa chọn tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định mức trọng yếu kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán bao gồm bước cơng việc: thủ tục phân tích giai đoạn thực hiện; quan sát kiểm kê vật chất HTK chủ tục kiểm tra chi tiết gồm kiểm tra nhập, kiểm tra xuất, kiểm tra chi phí sản xuất giá thành, kiểm tra số dư khoản mục đặc thù, kiểm tra tính kỳ (cut-off) Đối với khách hàng KTV có mức độ áp dụng thủ tục khác nhau, số thủ tục áp dụng khách hàng không áp dụng khách hàng khác đặc thù hoạt động khách hàng kiểm tốn Ví dụ: khách hàng A việc phân tích tìm kiểm giao dịch bất thường từ đầu quy trình mua hàng đến xuất HTK KTV xem xét kỹ lưỡng; khách hàng B tính chất công ty thương mại túy nên KTV trọng vào việc xem xét cách thức phân bổ chi phí thu mua vào giá vốn số dư HTK; khách hàng C tính chất hoạt động phân tán theo cơng trình thi cơng nên kiểm tra KTV trọng vào việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết hồ sơ chứng từ cơng trình Giai đoạn kết thúc kiểm toán bao gồm bước cơng việc: thủ tục kiểm tốn khác (gồm: kiểm toán năm - số dư đầu năm, soát xét tài sản, nợ tiềm tàng khoản cam kết, sốt xét thay đổi sách kế tốn ước tính kế tốn, kiểm tra tính tn thủ pháp luật quy định có liên quan, soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính, đánh giá khả hoạt động liên tục); thảo luận với BGĐ đơn vị phát q trình kiểm tốn; đánh giá ảnh hưởng bút tốn khơng điều chỉnh sai sót phát hiện; thảo luận với BGĐ đơn vị bút tốn đề nghị điều chỉnh; phân tích BCTC sau điều chỉnh; tổng hợp kết kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV trọng vào việc đánh giá tổng thể BCTC thay phần hành, khoản mục riêng lẻ Đối với HTK, KTV quan tâm đánh giá sai sót phát liên quan đến HTK giá vốn hai khía cạnh: ảnh hưởng riêng lẻ sai sót, hai ảnh hưởng tổng hợp với sai sót phần hành kiểm toán khác Sau nghiên cứu quy trình kiểm tốn HTK khách hàng điển hình Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú nói trên, tác giả nhận thấy An Phú có nhiều điểm hạn chế cần hoàn thiện liên quan đến: hướng dẫn quy trình đánh giá KSNB, thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch áp dụng chương trình kiểm tốn xây dựng Hướng dẫn quy trình kiểm toán An Phú liên quan đến việc đánh giá kiểm soát nội đưa dẫn chi tiết việc tìm hiểu kiểm sốt nội đơn vị kiểm toán từ đặc thù hoạt động kinh doanh đến chu trình kinh doanh Từ đó, KTV đưa đánh giá mức độ tin cậy kiểm soát nội ảnh hưởng đến BCTC kiểm tốn Hướng dẫn quy trình kiểm tốn An Phú chưa có hướng dẫn cụ thể thủ tục kiểm tra kiểm soát nội (thử nghiệm kiểm sốt) KTV q trình kiểm tốn Dẫn điến việc khó khăn q trình kiểm tốn doanh nghiệp có quy mơ lớn hoạt động ngành nghề đặc thù mà thủ tục kiểm tra chi tiết khơng cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán làm sở cho KTV đưa ý kiến kiểm toán, đồng thời làm gia tăng thời gian chi phí kiểm tốn Trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn, thủ tục phân tích KTV sử dụng để phân tích biến động tiêu bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết kinh doanh (phân tích ngang), KTV chưa sử dụng nhiều đến thủ tục phân tích dọc, phân tích tỷ trọng phân tích tỷ suất tài chính, từ kết thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch rủi ro đánh giá chưa sát với thực tế hoạt động khách hàng kiểm toán Một nguyên nhân việc việc hướng dẫn quy trình kiểm tốn An Phú hồ sơ kiểm toán mẫu An Phú xây dựng cịn chưa đầy đủ Ngồi ra, q trình kiểm tốn, KTV sử dụng chương trình kiểm tốn công cụ hướng dẫn cho việc thực thủ tục kiểm tốn Tuy nhiên, KTV thường khơng giải thích lý cho việc số thủ tục kiểm toán chương trình kiểm tốn khơng áp dụng Do đó, gây khó khăn việc sốt xét người thứ ba giấy tờ làm việc KTV Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK tác giả đưa là: Một là, việc áp dụng thử nghiệm kiểm soát đánh giá KSNB khách hàng kiểm tốn KTV sử dụng kỹ thuật như: kỹ thuật vấn, kỹ thuật thực lại kỹ thuật kiểm tra tài liệu Đối với kỹ thuật thực tác giả nội dung, lịch trình, điều kiện áp dụng thủ tục kiểm toán Từ giúp cho KTV có thêm cơng cụ việc đánh giá KSNB khách hàng thông qua chứng thu từ thử nghiệm kiểm sốt Hai là, thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tác giả bổ sung số tiêu phân tích dọc, phân tích tỷ suất, phân tích chéo tiêu khác HTK như: số dư HTK, giá vốn, lãi gộp…An Phú nghiên cứu áp dụng tiêu phân tích thực phân tích giai đoạn lập kế hoạch Ngồi ra, tác giả kiến nghị An Phú nên bổ sung việc phân tích kết hợp số liệu BCTC thơng tin phi tài thu xem xét biên họp, nghị hội đồng quản trị, đại hội đồng cổ đông/ hội đồng thành viên… nhằm thu kết tốt sau q trình phân tích sát thực rủi ro có sai sót trọng yếu định hướng cho giai đoạn thực kiểm toán Ba là, việc áp dụng chương trình kiểm tốn, KTV nên thực điền thủ tục kiểm toán thực thủ tục khơng thực nên giải thích q trình kiểm tốn Việc làm vừa giúp KTV kiểm soát thủ tục kiểm toán phần hành kiểm tốn đó, đồng thời giúp người sốt xét hiểu cách thức kiểm tra KTV Về mặt lý luận: đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC mà tác giả trình bày mang tính chất tổng hợp kiến thức sở lý luận có từ giáo trình kiểm tốn, tài liệu chun ngành đặc biệt chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành Tác giả không đưa lý luận kiểm toán HTK mà vận dụng vào lý luận sẵn có vào thực tiễn cơng ty kiểm toán Về mặt thực tiễn: nghiên cứu tác giả quy định chung cần thiết kiểm toán HTK thực tế áp dụng Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú từ số điểm chưa hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK cơng ty giải pháp nhằm khắc phục điểm chưa hoàn thiện Trong trình thực luận văn này, sở liệu thực tế tác giả nêu giới hạn khách hàng Công ty TNHH Kiểm tốn An Phú quy trình kiểm tốn áp dụng An Phú giải pháp kiến nghị hồn thiện phù hợp với thực tế hoạt động An Phú Ngoài ra, phần sở lý luận đề tài nghiên cứu chủ yếu đề cập đến tài liệu, thông tin tác giả chuyên gia Việt Nam nghiên cứu biên soạn nhằm phù hợp với đặc thù hoạt động kiểm toán Việt Nam Do đó, tác giả khơng đề cập tài liệu nghiên cứu nước  ... đổi Do đó, đề tài tác giả lựa chọn nghiên cứu luận văn “Hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú thực hiện? ?? Trong đó, tác giả nêu rõ thực trạng quy trình kiểm. .. chung kiểm toán HTK kiểm tốn BCTC Chương 3: Thực trạng quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán An Phú thực Chương 4: Thảo luận kết nghiên cứu giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình. .. đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú (“An Phú? ??) doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kiểm toán độc lập, kế tốn, tư vấn đào tạo Cơng ty thành