Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán bctc tại công ty hợp danh kiểm toán việt nam

Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC MỞ ĐẦU .5 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH .8 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Đặc điểm chức hàng tồn kho 1.1.1.1 Đặc điểm hàng tồn kho 1.1.1.2 Chức hàng tồn kho 10 1.1.2 Tổ chức kế toán hàng tồn kho 13 1.1.2.1 Tổ chức công tác chứng từ .13 1.1.2.2 Tổ chức hệ thống tài khoản sổ kế tốn 14 1.1.2.3 Phương pháp tính giá 15 1.1.2.4 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho .16 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 16 1.2.1 Ý nghĩa kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC 16 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC .17 1.2.3 Căn kiểm toán hàng tồn kho 19 1.2.4 Q trình kiểm sốt nội khảo sát kiểm soát nội hàng tồn kho 20 1.2.4.1 Quá trình kiểm sốt nội hàng tồn kho 20 1.2.4.2 Khảo sát kiểm soát nội hàng tồn kho 23 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 25 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 25 1.3.2 Thực kiểm toán .30 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 30 1.3.2.2 Thực thử nghiệm 32 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 35 1.4 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 36 Sinh viên: Kim Ngọc Ánh Lớp CQ 46/22.06 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM 37 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM 37 2.1.1.Q trình hình thành phát triển 37 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý 39 2.1.3 Các loại hình dịch vụ cơng ty 41 2.1.4 Các khách hàng chủ yếu công ty 43 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn BCTC cơng ty 43 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM 46 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 46 2.2.2 Quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC tai Cơng ty Hợp danh kiểm toán Việt Nam 47 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 47 2.2.2.2 Thực kiểm toán .68 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 89 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIỂN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM .91 3.1 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY HỢP DANH KIỂM TỐN VIỆT NAM 91 3.1.1 Đánh giá chung .91 3.1.2 Ưu điểm 92 3.1.3 Hạn chế 94 3.1.4 Nguyên nhân thực trạng 96 3.1.5 Những học kinh nghiệm 97 3.2 HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CPA VIETNAM 98 Sinh viên: Kim Ngọc Ánh Lớp CQ 46/22.06 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm toán BCTC CPA VIETNAM 98 3.2.1.1 Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán xu thể 98 3.2.1.2 Xuất phát từ hạn chế kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC CPA VIETNAM 98 3.2.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện 99 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CPA VIETNAM 100 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 101 3.4.1 Về phía Nhà nước 101 3.4.2 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 102 3.4.3 Về phía trường đại học tổ chức đào tạo kế toán – kiểm toán 102 3.4.4 Về phía doanh nghiệp kiểm tốn 103 3.4.5 Về phía cơng ty kiểm tốn nói chung CPA VIETNAM nói riêng 103 3.4.6 Về phía kiểm toán viên 104 KẾT LUẬN .105 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 106 Sinh viên: Kim Ngọc Ánh Lớp CQ 46/22.06 Học viện Tài Hàng tồn kho Báo cáo tài Giá vốn hàng bán Kiểm sốt nội Cơng cụ dụng cụ Nguyên vật liệu Sản phẩm dở dang Kiểm toán viên Tài khoản Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT HTK BCTC GVHB KSNB CCDC NVL SPDD KTV TK Sinh viên: Kim Ngọc Ánh Lớp CQ 46/22.06 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việt Nam đường hội nhập kinh tế với nước khu vực giới Để khẳng định vị kinh tế tạo niềm tin cho nhà đầu tư nước, Việt Nam cố gắng để ngày hoàn thiện thể chế kinh tế Một yêu cầu quản lý kinh tế đảm bảo minh bạch hóa tình hình tài Xuất phát từ u cầu ngành kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh mẽ không quy mô mà loại hình dịch vụ cung cấp Trong đó, loại hình kiểm toán độc lập ngày khẳng định vai trị Một hoạt động chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm toán báo cáo tài Trên báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến cơng tác tổ chức hạch tốn việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuấ hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác BCTC doanh nghiệp, Chính vậy, kiểm tốn hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán báo cáo tài Nhận thức vấn đề này, kiến thức học Học viện trình thực tập Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam (CPA VIETNAM), em tìm hiểu nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam” Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu với mục đích: - Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Sinh viên: Kim Ngọc Ánh Lớp CQ 46/22.06 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho BCTC Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam Qua làm rõ ưu, nhược điểm tìm nguyên nhân thực trạng - Thông qua lý luận thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam để đưa giải pháp khắc phục nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC cho Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài  Đối tượng nghiên cứu: Là quy trình kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán BCTC  Phạm vi nghiên cứu: Là quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam với tư cách khoản mục kiểm toán BCTC Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu phương pháp sau:  Phương pháp chung: - Phương pháp vật biện chứng - Phương pháp vật lịch sử  Phương pháp cụ thể: - Phương pháp tổng hợp; - Phương pháp so sánh; - Phương pháp khảo sát thực tiễn;… Kết cấu đề tài Ngoài phần Mục lục, Mở đầu, Kết luận, Danh mục từ viết tắt Danh mục tài liệu tham khảo nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Lý luận quy trình kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam Sinh viên: Kim Ngọc Ánh Lớp CQ 46/22.06 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo - PGS.TS Thịnh Văn Vinh Ban lãnh đạo công ty tất anh chị kiểm tốn viên Cơng ty Hợp danh kiểm tốn Việt Nam nhiệt tình giúp đỡ em q trình thực tập hồn thiện luận văn tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Kim Ngọc Ánh Lớp CQ 46/22.06 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Đặc điểm chức hàng tồn kho 1.1.1.1 Đặc điểm hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS 02) Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ Hàng tồn kho” thì: Hàng tồn kho tài sản: (a) Được giữ để bán kì sản xuất kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ HTK tài sản lưu động doanh nghiệp biểu hình thái vật chất với nhiều hình thức khác nhau, HTK tạo từ trình sản xuất doanh nghiệp doanh nghiệp mua bên để dung vào mục đích sản xuất, kinh doanh Hình thức HTK doanh nghiệp có khác biệt, tùy thuộc vào chất doanh nghiệp Cụ thể, doanh nghiệp thương mại, HTK bao gồm hàng hóa mua chờ bán Trong doanh nghiệp sản xuất, HTK bao gồm nguyên, nhiên, vật liệu, CCDC chờ đưa vào sản xuất; bán thành phẩm dở dang; sản phẩm hoàn thành lưu kho chờ bán Ngồi ra, cịn số vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp lí khác nên khơng nằm kho như: hàng gửi bán, hàng đường… Khái niệm HTK cho thấy, HTK doanh nghiệp đa dạng phong phú, có vai trị cơng dụng không giống nhau, chiếm tỉ trọng tương đối lớn BCTC Nguyên vật liệu yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh, tham gia vào chu kỳ sản xuất định, CCDC tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên trạng thái ban đầu trình sử dụng Thành phẩm sản phẩm chế tạo xong giai đoạn chế Sinh viên: Kim Ngọc Ánh Lớp CQ 46/22.06 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp biến cuối quy trình cơng nghệ doanh nghiệp, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kĩ thuật quy định Sản phẩm hồn thành bán kỳ kinh doanh lưu kho chờ bán Như vậy, HTK liên quan từ phát sinh mua NVL, CCDC đưa vào sản xuất, tạo sản phẩm hoàn thành sản phẩm dở dang cuối kỳ Vì thế, q trình liên quan đến nhiều khoản mục BCTC HTK trung tâm ý lĩnh vực kế toán kiểm toán Các lý khiến cho HTK trở nên đặc biệt quan trọng đặc điểm riêng biệt nó: Một là, HTK thường chiếm tỉ trọng lớn tổng số tài sản lưu động doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp thương mại, dễ bị xảy sai sót gian lận lớn Hai là, kế tốn có nhiều phương pháp lựa chọn để định giá HTK loại HTK doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khác Tuy nhiên, doanh nghiệp phải đảm bảo tính thống việc sử dụng phương pháp định giá HTK kỳ Ba là, việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng tới lợi nhuận năm Bốn là, công việc xác định chất lượng, tình hình giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác Có nhiều khoản mục HTK khó phân loại định giá ví linh kiện điện tử phức tạp, cơng trình xây dựng dở dang hay tác phẩm nghệ thuật kim khí, đá quý… Năm là, HTK bảo quản, cất trữ nhiều nơi khác nhau, lại nhiều người quản lý Mặt khác tính đa dạng HTK nên điều kiện bảo quản khác tùy thuộc vào yêu cầu loại Cuối cùng, khoản mục HTK thường đa dạng chịu ảnh hưởng lớn hao mịn vơ hình hao mịn hữu hình thơng qua biểu bị hư hỏng thời gian định, dễ bị lỗi thời… Do đó, kiểm tốn viên kiểm tốn phải có hiểu biết đặc điểm loại HTK, xu hướng biến động bình diện ngành để xác định xác hao mịn hữu hình hao mịn vơ hình Sinh viên: Kim Ngọc Ánh Lớp CQ 46/22.06 Học viện Tài Luận văn tốt nghiệp 1.1.1.2 Chức hàng tồn kho HTK kết hợp hai hệ thống riêng biệt có liên quan chặt chẽ với nhau, đề cập đến trình vận động vật chất hàng hóa đề cập đến chi phí liên quan Khi HTK vận động cơng ty cần phải tồn q trình kiểm sốt đẩy đủ vận động vật chất chúng lẫn chi phí liên quan Các q trình kiểm sốt đề cập cụ thể hóa thơng qua chức chủ yếu HTK là: Chức mua hàng, chức nhận hàng, chức lưu kho, chức xuất kho, chức sản xuất chức vận chuyển hàng tiêu thụ; bên cạnh cịn có chức ghi sổ chi phí sản xuất ghi sổ hàng lưu kho Thứ nhất: Chức mua hàng Để có hệ thống KSNB thích đáng nghiệp vụ mua hàng đòi hỏi đơn vị phải tổ chức phòng riêng biệt chuyên thực nghiệp vụ mua hàng không giao quyền định mua hàng cho phịng Các chức mua hàng, nhận hàng ghi sổ HTK phải tách biệt trách nhiệm cho phòng ban khác Một nghiệp vụ bắt đầu việc phận kho phận có nhu cầu hàng hóa dịch vụ viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua phải kiểm tra thơng qua cấp có thẩm quyền phải đảm bảo tính hợp lý, có thật nhu cầu mua Sau phiếu yêu cầu mua chuyển tới phòng thu mua, phòng đặt hóa đơn đặt mua hàng nêu rõ số lượng, chủng loại quy cách sản phẩm hàng hóa dịch vụ yêu cầu Để thực kiểm soát nghiệp vụ mua hàng, đơn vị không cần tổ chức phòng riêng biệt chuyên thực nghiệp vụ mua hàng mà phải thực hiện: Thứ nhất, việc phê chuẩn phiếu mua hàng cần vào dự toán xây dựng, kế hoạch sản xuất, kế hoạch dự trữ loại HTK Việc phân tách nhiệm vụ viết phiếu yêu cầu phê chuẩn đóng vai trị quan trọng, phần chức đảm bảo hàng hóa mua theo mục đích phê chuẩn công ty tránh việc mua nhiều mua măt hàng không cần thiết Thứ hai, đơn đặt hàng mua cần đánh số thứ tự trước; Sinh viên: Kim Ngọc Ánh 10 Lớp CQ 46/22.06