Hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tại DNSX dược liệu dược phẩm do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn chuẩn Việt thực hiện

Tính cấp thiết của đề tài

Trong bối cảnh toàn cầu hóa và sự phát triển của môi trường kinh doanh tại Việt Nam, nhu cầu minh bạch thông tin tài chính của doanh nghiệp ngày càng gia tăng Kiểm toán đã trở thành một lĩnh vực quan trọng đáp ứng nhu cầu này, với sự ra đời của các tổ chức độc lập về kế toán và kiểm toán, giúp cá nhân và tổ chức nâng cao kiến thức về tài chính và kế toán trong cơ chế kinh tế mới Sự xuất hiện của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam đánh dấu bước ngoặt quan trọng trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn, phục vụ cho những ai quan tâm đến dữ liệu tài chính Kiểm toán không chỉ là một hoạt động chuyên sâu mà còn là một khoa học có ý nghĩa lớn trong nhiều lĩnh vực.

Báo cáo tài chính (BCTC) là đối tượng chính của kiểm toán độc lập, phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các thông tin từ việc xử lý giao dịch sẽ được thể hiện qua các khoản mục trên BCTC Để thực hiện kiểm toán toàn diện, kiểm toán viên cần xem xét và kiểm tra từng bộ phận của báo cáo.

Trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho (HTK) như nguyên liệu, bán thành phẩm, thành phẩm và sản phẩm dở dang chiếm tỷ trọng lớn và có giá trị đáng kể Quá trình từ khi doanh nghiệp mua vật tư đến khi xuất thành phẩm là một chuỗi phức tạp, với nhiều nghiệp vụ phát sinh liên quan đến HTK Chi phí liên quan đến HTK thường chiếm một phần lớn trong tổng chi phí sản xuất, gây khó khăn trong công tác ghi chép và làm tăng khả năng sai sót trong kế toán HTK Những sai sót này có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến giá trị thành phẩm, giá vốn hàng bán và các chỉ tiêu tài chính trên báo cáo tài chính, từ đó tác động đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Nếu không được phát hiện, những sai sót này có thể dẫn đến quyết định sai lầm cho các nhà đầu tư và ngân hàng Do đó, kiểm toán HTK là một phần quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt đối với các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm trong bối cảnh kinh tế hiện nay, khi nhu cầu về y tế ngày càng tăng cao.

Phần mở đâu Nhóm SVTT

Thị trường dược phẩm Việt Nam đang chứng kiến sự gia tăng nhu cầu chăm sóc sức khỏe, thu hút nhiều nhà đầu tư trong và ngoài nước Sự gia nhập của các tập đoàn dược phẩm lớn như Sanofi, Taisho, và Abbott đã tạo ra áp lực cạnh tranh mạnh mẽ cho các doanh nghiệp dược trong nước Trong bối cảnh phân hóa sâu sắc của thị trường, các công ty dược phẩm đang chú trọng vào nghiên cứu và phát triển những loại thuốc chất lượng, với giá thành cạnh tranh Để đảm bảo hiệu quả và chất lượng sản phẩm, quá trình sản xuất dược liệu cần được giám sát chặt chẽ.

Chúng em đã chọn đề tài nghiên cứu "Hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp sản xuất dược liệu dược phẩm do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện" nhằm giải quyết các vấn đề liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho trong ngành dược phẩm.

Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan

Các công trình nghiên cứu quốc tế

Trong quá trình thu thập và xử lý thông tin, nghiên cứu sinh đã chọn lọc các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài khóa luận của mình, đồng thời thực hiện các phân tích và đánh giá chi tiết.

Nghiên cứu quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của kiểm toán độc lập bao gồm các phương pháp, kỹ thuật và thủ tục áp dụng trong toàn bộ cuộc kiểm toán, được phân tích cụ thể trong từng phần hành Một công trình tiêu biểu trong lĩnh vực này là "Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach" của Alvin A Arens, Randal J Elder và Mark S Beasley (2013), cung cấp các nội dung chính về kiểm toán và kỹ thuật áp dụng trong từng giai đoạn của quy trình kiểm toán Vấn đề cốt lõi được nhấn mạnh là quá trình rút ra kết luận của kiểm toán viên (KTV).

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 3 đã nhấn mạnh vai trò của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và kiểm toán tích hợp cho BCTC cùng với kiểm soát nội bộ (KSNB) trong báo cáo kiểm toán Ông luôn cập nhật các khái niệm kiểm toán mang tính hệ thống toàn cầu, kết hợp lý luận với ví dụ thực tiễn, đồng thời tập hợp kiến thức và kinh nghiệm kiểm toán quý báu Nghiên cứu của ông phù hợp với các chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế, đồng thời phân tích sự phát triển liên quan đến các chuẩn mực quốc tế và các vấn đề ảnh hưởng đến kiểm toán ở từng quốc gia Tài liệu cũng trình bày về kiểm toán các chu kỳ, trong đó có chu kỳ hàng tồn kho (HTK), với sự kết hợp giữa lý luận sâu sắc và kinh nghiệm thực tiễn trong kiểm toán HTK, nhằm đạt được các mục tiêu như mô tả các chức năng kinh doanh và tài liệu, hồ sơ liên quan đến HTK.

Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm toán về giá và kiểm kê hàng tồn kho (HTK) là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán Tài liệu đã làm rõ năm giai đoạn của chu trình HTK trong doanh nghiệp sản xuất, đồng thời trình bày sơ đồ về quá trình nhập và xuất HTK, từ đó đề xuất các thủ tục kiểm toán tương ứng Việc trình bày chi tiết các thử nghiệm kiểm soát sẽ giúp nội dung trở nên đầy đủ và liên tục hơn, đồng thời làm rõ đặc thù đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với HTK Ngoài ra, tài liệu cũng cung cấp sơ đồ phương pháp luận cho kiểm toán viên (KTV) trong việc thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Đặc biệt, vấn đề sử dụng phương pháp tính giá nhập sau xuất trước tại các công ty Mỹ cần được chú ý, vì mặc dù mang lại lợi ích thuế, phương pháp này không được chấp nhận bởi IFRS Đây là một vấn đề quan trọng mà KTV Việt Nam cần lưu ý khi kiểm toán giá tại doanh nghiệp áp dụng phương pháp này Tóm lại, đây là tài liệu nghiên cứu công phu về kiểm toán báo cáo tài chính, bao gồm cả kiểm toán HTK, mà chúng tôi sử dụng làm tài liệu tham khảo lý luận và thực tiễn.

Trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên đánh giá rủi ro, nhiều công trình nghiên cứu quốc tế đã xây dựng nội dung theo trình tự các thủ tục, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán Một số nghiên cứu tiêu biểu có thể được nhắc đến trong bối cảnh này.

Nghiên cứu "Audit - A risk-based approach to conducting a quality audit" của K.M Joshtone, A.A Gramling và L.A Rittenberg (2014) không tập trung vào quy trình kiểm toán từng giai đoạn như lập kế hoạch, thực hiện và hoàn thành, mà thay vào đó, các tác giả cung cấp một khung cơ sở cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán Quy trình đánh giá BCTC được chia thành năm bước, bắt đầu với quyết định chấp nhận hoặc từ chối.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất đã chỉ ra các bước quan trọng trong quy trình kiểm toán, bao gồm: (1) Trì kiểm toán; (2) Đánh giá rủi ro; (3) Thu thập bằng chứng về hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB); (4) Thu thập bằng chứng về cơ sở dẫn liệu, số dư và thuyết minh; (5) Hoàn thành và ra kết luận kiểm toán Khung quy trình này được áp dụng xuyên suốt trong nghiên cứu kiểm toán các khoản mục và chu kỳ, với một chương riêng để trình bày về kiểm toán hàng tồn kho (HTK) Nghiên cứu đã làm rõ vai trò của việc đánh giá rủi ro trong thiết kế thủ tục kiểm toán đối với HTK và xác định các thủ tục đánh giá rủi ro gian lận liên quan Tuy nhiên, các công trình nghiên cứu hiện tại chủ yếu tập trung vào kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trong các doanh nghiệp sản xuất, do đó kiểm toán HTK chưa được trình bày một cách đầy đủ và hệ thống.

Trong nghiên cứu "Audit of inventories" của Magdalene Ang (2012) trên tạp chí Highligh of technical clinics, Singapore, tác giả đã chỉ ra các thách thức trong kiểm toán hàng tồn kho (HTK) mà các kiểm toán viên (KTV) thường gặp Nghiên cứu làm rõ lý do thiếu hụt chương trình giám sát trong kiểm toán HTK và nêu bật các nguy cơ, rủi ro liên quan đến quản lý và kế toán HTK, bao gồm quy trình kiểm kê và xác định giá trị của HTK Thách thức chính được xác định là sự bất đồng giữa KTV và nhà quản lý về việc cung cấp HTK lỗi thời và giảm giá trị mà không trích lập dự phòng Mục tiêu chính của kiểm kê HTK bao gồm việc đảm bảo có bằng chứng về sự tồn tại và điều kiện lưu trữ, bảo quản của HTK.

(2) quan sát khách hàng kiểm kê HTK như thế nào, (3) kiểm tra độ chính xác giá trị và

Bài viết này tập trung vào các thủ tục kiểm tra giá trị hàng tồn kho (HTK) theo hai phương pháp nhập trước xuất trước và bình quân gia quyền, đồng thời nhấn mạnh những cân nhắc mà kiểm toán viên (KTV) cần lưu ý khi kiểm toán dự phòng giảm giá HTK Tác giả đã giải quyết và lập luận chặt chẽ về các vấn đề đặt ra Tuy nhiên, bài viết vẫn chưa làm rõ sự khác biệt trong quy trình kiểm toán HTK cho các doanh nghiệp sản xuất, thương mại và xây dựng, mà chỉ đề cập đến kiểm toán BCTC cho mọi loại hình khách thể.

Nhiều bài báo trong các tạp chí chuyên ngành kế toán và kiểm toán như Accounting Journal và International Journal of Accounting chủ yếu tập trung vào kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) một cách tổng quát, ít đề cập đến các chi tiết trong từng phần hành của kiểm toán BCTC Bên cạnh đó, cũng có một số nghiên cứu liên quan đến chất lượng kiểm toán BCTC từ các kiểm toán viên độc lập, phản ánh những quan điểm đa dạng về chất lượng này.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất đã chỉ ra các nhân tố và tiêu chí quan trọng trong việc đánh giá chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do kiểm toán độc lập thực hiện Mặc dù các nghiên cứu hiện có đã đưa ra những nhận định về chất lượng kiểm toán trên nhiều khía cạnh khác nhau, nhưng việc đánh giá tổng thể chất lượng kiểm toán BCTC tại các doanh nghiệp trong các lĩnh vực và ngành kinh tế khác nhau, cũng như đánh giá chất lượng kiểm toán trong từng phần hành cụ thể, như kiểm toán hàng tồn kho (HTK), vẫn chưa được xem xét đầy đủ.

Các công trình nghiên cứu trong nước

Vấn đề kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do kiểm toán độc lập thực hiện, đã được các tác giả Việt Nam nghiên cứu từ đầu những năm 1990 Các giáo trình về Kiểm toán và Kế toán tài chính do những nhà khoa học hàng đầu như GS, TS Vương Đình Huệ, PGS, TS Nguyễn Đình Hựu và GS, TS Nguyễn Quang Quynh biên soạn cung cấp kiến thức cơ bản và hướng dẫn tổ chức công tác kiểm toán cũng như thực hành nghiệp vụ kiểm toán BCTC.

Hiện nay, có nhiều luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ và nghiên cứu khoa học liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Tuy nhiên, kiểm toán hàng tồn kho (HTK) chỉ được đề cập trong một số công trình, chủ yếu là các bài viết đăng trên một số tạp chí chuyên ngành.

Nghiên cứu của Hoàng Thị Lan Anh trên Tạp chí Kiểm toán số 106, 2009, chỉ ra những hạn chế trong kiểm toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho (HTK) của các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam Tác giả nhấn mạnh sự cần thiết phải xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đối với HTK và thực hiện các thủ tục phân tích cùng kiểm tra chi tiết cho khoản dự phòng Tuy nhiên, tác giả cho rằng thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên (KTV) chỉ bao gồm các thủ tục phân tích, trong khi kiểm tra chi tiết là một quy trình riêng biệt Vấn đề đánh giá các khoản dự phòng hay nợ tiềm tàng liên quan đến giảm giá HTK trong giai đoạn kết thúc kiểm toán chưa được làm rõ, điều này làm giảm tính hệ thống và toàn diện của nghiên cứu.

Deloitte Việt Nam đã thực hiện nghiên cứu về "Những rủi ro thường gặp trong phần hành kiểm toán", chỉ ra các rủi ro mà kiểm toán viên thường phát hiện khi kiểm toán báo cáo tài chính Nghiên cứu này cung cấp thông tin chi tiết về các rủi ro liên quan đến từng phần hành kiểm toán, bao gồm cả kiểm toán hàng tồn kho.

Cụ thể KTV phát hiện các sai phạm mà DN thường mắc phải như:

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 6

- Không kiểm kê HTK tại thời điểm 31/12 năm tài chính

Một số tồn tại trong quản lý hàng tồn kho (HTK) bao gồm việc không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ như phiếu nhập kho, biên bản giao nhận hàng, biên bản đánh giá chất lượng HTK Bên cạnh đó, việc quản lý khâu mua hàng còn lỏng lẻo, bộ phận mua hàng chưa được kiểm soát chặt chẽ, dẫn đến tình trạng khai khống giá mua, làm ảnh hưởng đến tính chính xác của thông tin tài chính.

Việc xác định và ghi sai giá gốc hàng tồn kho (HTK) có thể dẫn đến nhiều vấn đề trong kế toán Cần chú ý rằng không hạch toán tài khoản 151 và không theo dõi hàng gửi bán hoặc giao hàng gửi bán mà không có hợp đồng, chỉ dựa vào phiếu xuất thông thường Hơn nữa, hàng đã bán nhưng chưa ghi nhận và kết chuyển giá vốn cũng cần được xử lý kịp thời để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.

Việc không thực hiện đối chiếu định kỳ giữa thủ kho và kế toán dẫn đến chênh lệch giữa kiểm kê thực tế và sổ kế toán, gây ra sự không nhất quán trong thẻ kho, sổ chi tiết, sổ cái và bảng Cân đối kế toán.

Quy chế quản lý vật tư chưa được xây dựng hoặc không phù hợp, dẫn đến công tác quản lý hao hụt và bảo quản hàng tồn kho không hiệu quả Cuối năm, việc xem xét tuổi thọ và đặc điểm lý hóa của từng loại hàng tồn kho, cùng với điều kiện lưu kho và bảo quản, chưa được thực hiện đúng cách, gây ảnh hưởng đến việc đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật.

Nghiên cứu đã chỉ ra rằng việc không thực hiện thủ tục nhập kho cho mỗi lần nhập mà gộp chung phiếu nhập kho trong một khoảng thời gian dài có thể dẫn đến sai sót trong quản lý hàng tồn kho (HTK) Đơn giá và số lượng HTK âm thường xuất phát từ việc luân chuyển chứng từ chậm, cũng như việc viết phiếu xuất trước khi lập phiếu nhập Ngoài ra, việc xuất nhập kho ghi số liệu khống cũng là một trong những vấn đề phổ biến mà kiểm toán viên (KTV) cần lưu ý trong quá trình kiểm toán HTK.

Các luận văn thạc sĩ và đề tài nghiên cứu liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) thường được công bố trong các kỷ yếu khoa học Những nghiên cứu này thường tập trung vào một doanh nghiệp cụ thể hoặc không đại diện cho toàn bộ loại hình kiểm toán trong một ngành hoặc lĩnh vực nhất định.

Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu

Nghiên cứu hiện tại chủ yếu tập trung vào kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX), trong khi kiểm toán hàng tồn kho (HTK) chưa được khai thác đầy đủ Thông thường, kiểm toán HTK chỉ được đề cập ở một số khía cạnh cụ thể như kiểm toán dự phòng giảm giá HTK hoặc thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của HTK Do đó, cần thiết phải tiến hành nghiên cứu sâu hơn về kiểm toán HTK, bao gồm các phương pháp tiếp cận, kỹ thuật kiểm toán và các thủ tục cần thiết trong quy trình kiểm toán HTK.

Nghiên cứu trên thế giới thường được thực hiện tại các quốc gia phát triển, nơi có nhiều đặc điểm kinh tế và chính trị khác biệt so với Việt Nam Trong khi đó, các nghiên cứu tại Việt Nam chủ yếu tập trung vào kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) nói chung, và vẫn thiếu các nghiên cứu chuyên sâu hơn trong lĩnh vực này.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 7 đã trình bày quy trình kiểm toán hàng tồn kho (HTK) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện, đặc biệt trong lĩnh vực sản xuất dược liệu dược phẩm.

Trong bối cảnh ngành dược liệu dược phẩm hiện nay, việc xem xét khả năng xảy ra sai sót và gian lận trong hạch toán là rất cần thiết Điều này nhằm xác định tính phù hợp và khả thi của các đề xuất hoàn thiện phương pháp, kỹ thuật và thủ tục trong quy trình kiểm toán của công ty kiểm toán Những nội dung này sẽ được làm sáng tỏ trong khóa luận của chúng tôi.

Mục tiêu nghiên cứu đề tài

Mục tiêu của đề tài là phân tích và đánh giá thực trạng kiểm toán hàng tồn kho (HTK) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) tại doanh nghiệp sản xuất dược liệu dược phẩm do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện Đề tài cũng xác định các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán HTK tại các doanh nghiệp này, nhằm đưa ra các giải pháp hoàn thiện cho công tác kiểm toán.

Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu

Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp sản xuất (DNSX) do các công ty kiểm toán độc lập thực hiện, cơ sở lý luận áp dụng bao gồm các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và các quy định pháp lý trong nước Các nguyên tắc này đảm bảo tính khách quan, minh bạch và chính xác của quá trình kiểm toán, giúp nâng cao độ tin cậy của BCTC Ngoài ra, việc tuân thủ các quy trình kiểm toán chặt chẽ cũng góp phần phát hiện và ngăn ngừa rủi ro gian lận, từ đó bảo vệ quyền lợi của các bên liên quan.

Kiểm toán hàng tồn kho (HTK) trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp sản xuất dược liệu và dược phẩm tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt hiện đang gặp nhiều thách thức Ưu điểm của quy trình này bao gồm khả năng xác định chính xác giá trị HTK và đảm bảo tính minh bạch trong báo cáo tài chính Tuy nhiên, hạn chế lớn nhất là sự phức tạp trong việc đánh giá chất lượng và giá trị của hàng tồn kho, cũng như việc tuân thủ các quy định pháp lý và tiêu chuẩn kiểm toán hiện hành.

Để hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp sản xuất dược liệu dược phẩm tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt, cần áp dụng các biện pháp như: nâng cao quy trình kiểm tra và đánh giá hàng tồn kho, sử dụng công nghệ thông tin để quản lý dữ liệu hiệu quả, đào tạo nhân viên về các tiêu chuẩn kiểm toán mới nhất, và thực hiện các phương pháp kiểm toán linh hoạt nhằm phát hiện kịp thời các sai sót Những biện pháp này sẽ giúp tăng cường độ chính xác và độ tin cậy của BCTC, đồng thời nâng cao chất lượng kiểm toán trong ngành dược phẩm.

Kết cấu của khóa luận

Khóa luận được cấu trúc gồm ba chương, bên cạnh phần mở đầu, kết luận chung, tài liệu tham khảo và phụ lục Mỗi chương có tên gọi cụ thể, phản ánh nội dung và mục tiêu nghiên cứu của khóa luận.

Chương 1 : Cơ sở lý luận kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tại các DNSX

Chương 2: Phân tích thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong việc kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp sản xuất dược liệu dược phẩm, được thực hiện bởi Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt Nội dung chương này sẽ làm rõ quy trình kiểm toán hàng tồn kho, các phương pháp áp dụng và những thách thức mà các đơn vị kiểm toán gặp phải trong bối cảnh ngành dược phẩm hiện nay.

Chương 3 đề xuất các phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp sản xuất dược liệu và dược phẩm do Công ty TNHH Kiểm toán thực hiện Những giải pháp này tập trung vào việc nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp trong ngành dược.

Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện

CƠ SỞ LÝ LUẬN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

Khái quát chung về hàng tồn kho

1.1.1 Khái niệm về hàng tồn kho

Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (ISA 02) và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” thì HTK là những tài sản:

+ Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường

+ Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang

+ Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Hàng tồn kho là tài sản mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh, nhằm mang lại lợi ích cho đơn vị Những tài sản này hoàn toàn thuộc quyền sở hữu và quyền quyết định của doanh nghiệp.

Hàng tồn kho bao gồm:

- Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;

- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

- Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường;

- Chi phí dịch vụ dở dang

1.1.2 Đặc điểm của hàng tồn kho

HTK trong doanh nghiệp thường gồm nhiều loại và luôn được đánh giá là khoản trọng yếu Tuy nhiên, có một số đặc điểm cơ bản như sau:

Hàng tồn kho là một phần quan trọng trong tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng lớn và thường xuyên xuất hiện trên báo cáo tài chính Do đó, việc quản lý và sử dụng hàng tồn kho hiệu quả là cần thiết để giảm thiểu sai sót và gian lận, đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.

Hàng tồn kho được hình thành từ nhiều nguồn và có sự đa dạng về chủng loại, công dụng và đặc điểm, được bảo quản tại nhiều địa điểm khác nhau bởi người phụ trách hàng tồn kho Chi phí cấu thành giá gốc hàng tồn kho cũng khác nhau, do đó việc xác định chính xác giá trị hàng tồn kho là rất quan trọng để tính toán và hạch toán lợi nhuận kinh doanh một cách đúng đắn và hợp lý cho doanh nghiệp trong kỳ.

Hàng tồn kho đa dạng về chủng loại và có khối lượng luân chuyển lớn, đòi hỏi doanh nghiệp phải chú ý đến cách bảo quản phù hợp cho từng mặt hàng Việc xây dựng kế hoạch lưu trữ và bảo quản hợp lý không chỉ giúp tiết kiệm chi phí mà còn nâng cao hiệu quả quản lý hàng tồn kho.

Xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho là một nhiệm vụ phức tạp và đầy thách thức Những sai sót liên quan đến hàng tồn kho có thể gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến Bảng Cân Đối Kế Toán và Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh.

Mục tiêu của kiểm toán hàng tồn kho

Mục tiêu chính của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là đảm bảo tính hợp lý của BCTC, xác định xem có sai sót trọng yếu nào do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không Điều này giúp KTV đưa ra ý kiến về tính phù hợp của BCTC với các quy định và khuôn khổ lập báo cáo hiện hành Đồng thời, KTV cũng cần lập báo cáo kiểm toán về BCTC và trao đổi thông tin theo quy định, phản ánh đúng các phát hiện trong quá trình kiểm toán.

Mục tiêu chính của kiểm toán hàng tồn kho (HTK) là đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ liên quan đến HTK, đảm bảo rằng các khoản mục HTK là hiện hữu, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, được ghi nhận đầy đủ, chính xác và đúng kỳ kế toán Ngoài ra, giá trị của HTK cần được tính toán nhất quán và ghi nhận theo giá trị phù hợp, đồng thời trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) phải tuân thủ các quy định về lập và trình bày BCTC hiện hành.

Các sai phạm thường gặp khi kiểm toán hàng tồn kho

Khi kiểm toán khoản mục hàng tồn kho (HTK), kiểm toán viên (KTV) cần hiểu rõ về các rủi ro liên quan đến sai sót trong nghiệp vụ HTK, đặc biệt là nguy cơ gian lận như tăng giá trị tồn kho do mua hàng giả, nhân viên trộm cắp hoặc lập khống danh sách nhà cung cấp Một số chỉ tiêu gian lận tiềm ẩn cần được KTV xem xét bao gồm sự gia tăng HTK vượt quá tốc độ tăng doanh thu, chi phí sản xuất bất thường so với chuẩn ngành, và dự phòng giảm giá trị HTK đáng kể.

Quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại doanh nghi ệp sản xuất

1.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng khi thực hiện kiểm toán toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC), liên quan đến nhiều chu trình và khoản mục, bao gồm cả khoản mục hàng tồn kho (HTK).

 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến hàng tồn kho

Để đánh giá tình hình kinh doanh và tổ chức sản xuất liên quan đến khoản mục hàng tồn kho (HTK), KTV cần xem xét quy mô và chủng loại HTK, cũng như các đặc tính chung của khoản mục này Việc này giúp xác định rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất (DNSX) và dự đoán ảnh hưởng của các đặc điểm đó đến tính tin cậy của kiểm soát nội bộ (KSNB), từ đó tác động đến rủi ro kiểm toán và phương pháp kiểm toán áp dụng Công việc này diễn ra liên tục trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán Để thu thập thông tin, KTV sẽ áp dụng các thủ tục đánh giá rủi ro nhằm hiểu rõ hơn về DNSX và môi trường của doanh nghiệp, bao gồm KSNB, nhằm xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.

KTV cần thực hiện các thủ tục:

Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung là cần thiết, hoặc có thể trao đổi trực tiếp với kiểm toán viên tiền nhiệm để giải quyết các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho của doanh nghiệp sản xuất.

- Trao đổi trực tiếp với Ban giám đốc và nhân viên công ty khách hàng về các vấn đề HTK của công ty họ

Tham quan nhà xưởng và kho bãi là một thủ tục quan trọng trong kiểm toán hàng tồn kho, giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát về tổ chức sản xuất và quản lý hàng tồn kho của khách hàng.

 Thực hiện thủ tục phân tích đối với hàng tồn kho

Thủ tục phân tích là quá trình đánh giá thông tin tài chính bằng cách xem xét các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Nó cũng bao gồm việc điều tra các biến động hoặc mối quan hệ không nhất quán với thông tin liên quan khác, cũng như các sự chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính.

Việc tiến hành các thủ tục phân tích là vô cùng quan trọng do hệ thống kho (HTK) có sự đa dạng về chủng loại, số lượng và tần suất của các nghiệp vụ nhập, xuất, sản xuất và tiêu thụ.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 12 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xác định các sai sót và gian lận trong báo cáo tài chính Các thủ tục phân tích chủ yếu được thực hiện trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đối với hàng tồn kho (HTK), kiểm toán viên thường so sánh số liệu biến động số dư HTK cuối niên độ này với HTK cuối niên độ trước, kiểm tra sự khác biệt về chi phí phát sinh so với kế hoạch và chi phí định mức, cũng như so sánh giá bán bình quân sản phẩm với ngành Họ cũng phân tích dự trữ HTK bình quân giữa các công ty trong cùng ngành để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ thực hiện các thủ tục phân tích để phát hiện biến động bất thường của hàng tồn kho (HTK) Dựa trên những phát hiện này, KTV sẽ xác định các khoản mục cụ thể cần tiến hành kiểm toán sâu hơn nhằm phát hiện các sai sót có thể xảy ra.

 Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

Để hiểu biết về KSNB với HTK, KTV cần xem xét các thủ tục và quy định của DN liên quan đến mua, nhận hàng, lưu trữ, xuất hàng và kiểm soát sản xuất KTV cũng cần tìm hiểu cơ cấu tổ chức thông qua các câu hỏi về việc ban hành quyết định, triển khai, giám sát và kiểm tra thực hiện HTK theo hệ thống từ trên xuống dưới Bên cạnh đó, KTV phải xem xét quy định về quyền hạn và trách nhiệm của từng vị trí quản lý HTK, đặc biệt là phân chia ba chức năng: xử lý nghiệp vụ HTK, ghi sổ và bảo quản HTK.

KTV cần xác định xem DNSX đã thiết lập quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là đối với hàng tồn kho (HTK), có phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh hay chưa Điều này bao gồm việc ước lượng mức độ và khả năng rủi ro, cũng như đưa ra các quyết định thích hợp để quản lý những rủi ro này.

KTV nghiên cứu hệ thống thông tin liên quan đến lập và trình bày khoản mục hàng tồn kho (HTK), bao gồm các quy trình kinh doanh liên quan như nhóm giao dịch HTK trong hoạt động sản xuất, thủ tục hạch toán vào sổ cái HTK và báo cáo tài chính (BCTC) Họ cũng xem xét các tài liệu kế toán, thông tin hỗ trợ và số liệu HTK dùng để ghi chép, xử lý và báo cáo giao dịch, bao gồm cả việc chỉnh sửa thông tin không chính xác Ngoài ra, KTV tìm hiểu cách hệ thống thông tin tiếp nhận các sự kiện quan trọng liên quan đến HTK và quy trình lập, trình bày các ước tính kế toán cũng như thông tin thuyết minh cần thiết.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất nhấn mạnh tầm quan trọng của việc kiểm soát các bút toán liên quan đến hàng tồn kho (HTK), bao gồm cả những bút toán không thông dụng để ghi nhận các giao dịch không thường xuyên và bất thường Trong quá trình kiểm toán, việc hiểu rõ hệ thống kế toán HTK của khách hàng là rất quan trọng, vì nó cung cấp dấu vết cho kiểm toán Kiểm toán viên cần chú ý đến chính sách kế toán HTK mà doanh nghiệp sản xuất đã áp dụng, nhằm xác định xem quá trình lập và luân chuyển chứng từ có tuân thủ chính sách đó không Hệ thống kế toán HTK hiệu quả cần đảm bảo ghi chép và sử dụng phương pháp đúng đắn để xác định và ghi sổ tất cả các nghiệp vụ thực tế, phản ánh kịp thời và chi tiết các nghiệp vụ HTK, định giá chính xác giá trị HTK trên báo cáo tài chính (BCTC), xác định thời điểm phát sinh để hạch toán đúng kỳ, và trình bày các nghiệp vụ cùng khoản khai báo chính xác trong BCTC.

Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần tìm hiểu hoạt động kiểm soát liên quan đến hàng tồn kho (HTK) để đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu và thiết kế các thủ tục kiểm toán thích hợp Việc xem xét cách thức xử lý rủi ro công nghệ thông tin, như phần mềm kế toán và quản lý kho, là rất quan trọng KTV cũng phải đánh giá tính phù hợp và đầy đủ của các quy chế kiểm soát, đảm bảo rằng chúng tuân thủ các nguyên tắc cơ bản như phân công nhiệm vụ và ủy quyền Đồng thời, KTV cần kiểm tra các biện pháp bảo vệ tài sản và xác nhận số liệu giữa kiểm kê thực tế và sổ sách, cũng như với bên thứ ba Cuối cùng, KTV cần tìm hiểu về giám sát kiểm soát tại doanh nghiệp sản xuất (DNSX), bao gồm các phương thức giám sát trong lập và trình bày báo cáo tài chính, cũng như khả năng khắc phục các khiếm khuyết trong kiểm soát HTK và sự hiện diện của bộ phận kiểm toán nội bộ.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 14 nhấn mạnh tầm quan trọng của việc quản lý hàng tồn kho (HTK) trong công ty Kiểm toán viên (KTV) cần xác định xem sự hiện diện của bộ phận kiểm toán nội bộ và các hoạt động giám sát tại doanh nghiệp sản xuất (DNSX) có giúp giảm thiểu rủi ro liên quan đến HTK hay không Điều này sẽ hỗ trợ đánh giá hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) Hiểu biết về KSNB đối với HTK là nền tảng để KTV thực hiện đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát cho từng khoản mục HTK, từ đó lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Nếu KSNB được thiết kế và vận hành hiệu quả, rủi ro kiểm soát sẽ được đánh giá ở mức thấp hơn, và ngược lại.

 Đánh giá mức độ trọng yếu đối với hàng tồn kho

Khi xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên (KTV) cần xác định mức trọng yếu cho báo cáo tài chính (BCTC) Việc xác định mức trọng yếu này dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV, vì không thể đưa ra con số cụ thể cho các yếu tố quan trọng trong kiểm toán Hơn nữa, cả yếu tố định lượng và định tính đều ảnh hưởng đến đánh giá tính trọng yếu, vì cùng một mức độ sai phạm có thể được xem là trọng yếu với quy mô này nhưng không trọng yếu với quy mô khác.

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÁC DNSX DƯỢC LIỆU DƯỢC PHẨM DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN

Giới Thiệu Về Công Ty TNHH Ki ểm Toán Và Tư Vấn Chuẩn Việt

2.1.1 Sơ lược về công ty

Tên công ty :Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Tên giao dịch : Auditing & Consulting Co.Ltd

Trụ sở chính : 33 Phan Văn Khỏe, Phường 13, Quận 5, Thành phố Hồ Chí Minh Điện thoại : +84(28) 3 999 0091-7

Hình thức sở hữu: Công ty TNHH 2 thành viên trờ lên

Công ty chúng tôi chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính và kế toán tin học, bao gồm kiểm toán, tư vấn đầu tư, tư vấn thuế, tư vấn quản trị kinh doanh và tư vấn đấu thầu.

Quy mô hoạt động: Vốn điều lệ 5 tỷ VNĐ

Tổng giám đốc: Ông Nguyễn Thanh Sang

Văn phòng tại TP.HCM : 156-158 Phổ Quang, Phường 9, Quận Phú Nhuận, Thành phố Hồ Chí Minh

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt (VIETVALUES) được thành lập vào ngày 20/11/2003, hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102049140, cấp ngày 12/04/2007 bởi Sở kế hoạch đầu tư TP.HCM với vốn điều lệ 3.200.000.000 đồng Công ty đã chuyển đổi theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ về việc thành lập các công ty kiểm toán độc lập và Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/06/2006 của Bộ Tài Chính.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 22 về việc hướng dẫn tiêu chuẩn và điều kiện thành lập và hoạt động đối với doanh nghiệp kiểm toán

Công ty VIETVALUES đã chính thức trở thành thành viên của JPA INTERNATIONAL, trụ sở tại Pháp, và là một trong số ít công ty được UBCKNN cấp phép kiểm toán cho các doanh nghiệp niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán Lợi thế này giúp công ty thu hút nguồn nhân lực chất lượng cao, đồng thời tạo cơ hội tiếp xúc và trao đổi với các công ty hàng đầu trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn trên toàn cầu, từ đó nâng cao chất lượng dịch vụ khách hàng.

Công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Chuẩn Việt (VIETVALUES) có hơn 100 nhân viên chuyên nghiệp trong lĩnh vực kế toán và tài chính, cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chất lượng cao Trụ sở chính của công ty đặt tại Tp Hồ Chí Minh, với chi nhánh tại Hà Nội và các văn phòng khác trên toàn quốc Đội ngũ nhân viên bao gồm cả chuyên gia Việt Nam và quốc tế, sẵn sàng hỗ trợ khách hàng bằng nhiều ngôn ngữ như tiếng Việt, Anh, Nhật và tiếng Hoa.

Công ty hoạt động dưới sự quản lý của Bộ Tài chính Việt Nam, theo thông báo công bố danh sách công ty kiểm toán và kiểm toán viên hành nghề được chấp thuận năm 2014 Vào ngày 14/03/2014, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã công khai danh sách các công ty kiểm toán đủ điều kiện thực hiện kiểm toán cho năm 2014.

Thông báo công bố danh sách tổ chức kiểm toán được chấp thuận thực hiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng khác năm 2014 ngày 20/01/2014

 Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán, và tư vấn thuế

Dịch vụ kiểm toán của VIETVALUES nhằm kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý của tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo tài chính của doanh nghiệp, tuân thủ quy định pháp luật hiện hành Dịch vụ này được thực hiện theo yêu cầu của cơ quan nhà nước, chủ đầu tư, cổ đông, ngân hàng hoặc khách hàng.

- Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định;

- Kiểm toán quyết toán giá trị công trình;

- Kiểm toán và soát xét nội bộ theo yêu cầu quản lý;

- Kiểm toán vì các mục đích đặc biệt theo yêu cầu

 Dịch vụ tư vấn thuế và pháp lý:

Dịch vụ tư vấn thuế này cung cấp hỗ trợ chuyên nghiệp liên quan đến các loại thuế theo quy định pháp luật hiện hành Các công việc bao gồm tư vấn, lập báo cáo thuế và hướng dẫn tuân thủ quy định thuế.

- Hỗ trợ kê khai, quyết toán các loại thuế định kỳ

- Tư vấn về việc tuân thủ các chính sách thuế và áp dụng các ưu đãi khác theo quy định

- Tư vấn trong việc tranh chấp và khiếu nại về thuế

- Tư vấn áp dụng các hiệp định tránh đánh thuế hai lần

- Hỗ trợ, tư vấn thủ tục, chính sách hải quan

- Hỗ trợ, tư vấn các vấn đề pháp lý liên quan đến nhân sự, tiền lương nhân viên, tranh chấp hợp đồng lao động

- Tư vấn và hỗ trợ lập hồ sơ đăng ký kinh doanh;giấy phép đầu tư; giấy phép hoạt động của văn phòng đại diện nước ngoài

Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn thuế và pháp lý chuyên sâu liên quan đến nhiều loại hợp đồng, bao gồm hợp đồng mua bán thương mại, hợp đồng quản lý, hợp đồng vay vốn, hợp đồng thuê hoạt động, hợp đồng thuê mua, hợp đồng đại lý, hợp đồng liên doanh, hợp đồng chuyển giao vốn và tài sản, cũng như hợp đồng chuyển giao công nghệ.

 Hoạt động hỗ trợ doanh nghiệp

Dịch vụ hỗ trợ doanh nghiệp của VIETVALUES bao gồm những dịch vụ sau:

- Tư vấn và hỗ trợ về việc thiết lập, xây dựng hệ thống sổ kế toán, báo cáo phục vụ cho mục tiêu quản trị của quý khách hàng;

- Tư vấn và xem xét đánh giá dự án công nghệ thông tin

- Cung cấp phần mềm kế toán;

- Hỗ trợ và tư vấn quản trị dự án;

- Xem xét hoạt động doanh nghiệp;

- Hỗ trợ, tư vấn trong việc điều tra, nghiên cứu thị trường;

- Hỗ trợ, tư vấn trong việc xâm nhập thị trường

 Hoạt động hỗ trợ dịch vụ tài chính

Dịch vụ tư vấn tài chính của VIETVALUES được cung cấp bởi đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm, hiểu biết sâu sắc về các chế độ và chính sách tài chính doanh nghiệp hiện hành Chúng tôi cam kết mang đến giải pháp tối ưu giúp doanh nghiệp phát triển bền vững và hiệu quả.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 24 nghiệm thực tế trong công tác quản trị doanh nghiệp, kiểm soát tài chính Cụ thể nhóm dịch vụ này bao gồm:

- Tư vấn tái cấu trúc doanh nghiệp;

- Tư vấn và hỗ trợ cổ phần hóa doanh nghiệp;

- Đánh giá tình hình tài chính doanh nghiệp;

- Xem xét các khoản nợ của doanh nghiệp;

- Xem xét mô hình tài chính doanh nghiệp;

2.1.4 Đặc điểm tổ chức kinh doanh của công ty:

Kể từ khi thành lập, VIETVALUES đã phát triển một đội ngũ hơn 100 nhân viên giàu kinh nghiệm trong các lĩnh vực kiểm toán, tư vấn, tài chính và kế toán Đặc biệt, với thế mạnh trong lĩnh vực kiểm toán, công ty đã đầu tư vào đội ngũ này ngay từ đầu VIETVALUES cũng có chương trình hỗ trợ nhân viên nâng cao chuyên môn, bao gồm hỗ trợ kinh phí và tạo điều kiện thuận lợi để hoàn thành khóa học Nhờ vào chính sách nhân sự hiệu quả, VIETVALUES duy trì được đội ngũ kiểm toán bền vững.

 Tổ chức bộ máy quản lý:

Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty

Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

 Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận

* Tổng Giám đốc: Ông Nguyễn Thanh Sang

- Điều hành, quản lý công việc kinh doanh của công ty, chịu trách nhiệm chung về mọi hoạt động của công ty

- Có quyền quyết định bộ máy quản lý, đại diện ký kết các hợp đồng cung cấp các dịch vụ kế toán, kiểm toán và tư vấn

* Phó Tổng giám đốc: Ông Huỳnh Trúc Lâm Ông Nguyễn Thanh Hồng

Bà Vũ Thị Kim Anh

Bộ phận Kiểm Toán BCTC

Bộ phận Kiểm Toán XDCB

Phòng soát xét phận Bộ Dịch

Chi nhánh văn phòng các tỉnh

Tham mưu cho Giám đốc về các vấn đề quan trọng của công ty, đồng thời được ủy quyền đại diện Tổng Giám đốc trong các hoạt động hàng ngày khi Tổng Giám đốc vắng mặt Chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc về việc hoàn thành các nhiệm vụ được giao.

- Kiểm soát chất lượng các dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn

- Soạn thảo các kế hoạch, chiến lược, chính sách và biện pháp nhằm định hướng phát triển của công ty

* Phòng IT : Quản lý mạng nội bộ công ty

* Phòng kế toán : Thực hiện việc ghi chép sổ sách của công ty

* Phòng Hành chính – Quản trị

- Thi hành các chính sách về quản lý do Tổng giám đốc đưa xuống

- Bảo quản và lưu trữ các dữ liệu kế toán, theo dõi và kiểm tra việc thực hiện các hợp đồng cung cấp dịch vụ

- Phụ trách quản lý, phân bổ nhân viên

- Đảm bảo chính sách tiền lương và khoản bảo hiểm xã hội cho nhân viên

- Thực hiện các chức năng chính khác trong công ty

* Bộ phận kiểm toán : thực hiện các hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán do Ban giám đốc ký kết và đưa xuống

Bộ phận kiểm toán Báo cáo tài chính

Phòng kiểm toán 1 đến phòng kiểm toán 3 thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cho các công ty trong nước và nước ngoài Trong đó, phòng kiểm toán 3 chuyên kiểm toán báo cáo tài chính của các đơn vị hành chính sự nghiệp, trong khi các doanh nghiệp còn lại được kiểm toán bởi phòng 1 và 2.

Bộ phận kiểm toán Xây dựng cơ bản

Phòng kiểm soát chất lượng đóng vai trò quan trọng trong việc giám sát và đánh giá hoạt động kiểm toán xây dựng cơ bản, chủ yếu do đội ngũ kỹ sư thực hiện Bộ phận này được thành lập để đảm bảo các tiêu chuẩn chất lượng trong quy trình kiểm toán của Phòng kiểm toán 1 và 2, nhằm nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của các hoạt động kiểm toán trong lĩnh vực xây dựng.

Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản 1, 2: Thực hiện kiểm toán mảng XDCB

* Bộ phận dịch vụ kế toán

- Thực hiện các hợp đồng cung cấp dịch vụ kế toán do ban giám đốc ký kết và đưa xuống

- Tổ chức công tác kế toán của công ty

* Bộ phận dịch vụ tư vấn:

Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp về các văn bản pháp quy, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ và dịch vụ tin học kế toán, đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.

2.1.5 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động:

VIETVALUES hoạt động với nguyên tắc độc lập và khách quan, cam kết bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng cũng như quyền lợi của công ty Chúng tôi tuân thủ các quy định pháp luật và hoàn toàn chịu trách nhiệm, có khả năng bồi thường thiệt hại cho khách hàng Đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ và uy tín công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên phải ghi nhớ và tuân thủ.

Thực trạng công tác ki ểm toán HTK của công ty dược phẩm dược liệu

2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho tại DNSX dược liệu dược phẩm

Công ty Dược phẩm dược liệu ABC là khách hàng cũ của chúng tôi, và việc tìm hiểu thông tin cơ bản về khách hàng đã được thực hiện trong năm đầu tiên kiểm toán Khi nhận được yêu cầu kiểm toán, KTV VIETVALUES đã tiến hành thủ tục chấp nhận và duy trì khách hàng cũ theo giấy tờ làm việc A120, đồng thời đánh giá hợp đồng rủi ro (Phụ lục 01).

 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến hàng tồn kho tại DN dược liệu dược phẩm

Dược phẩm là hàng hóa đặc biệt có ảnh hưởng trực tiếp đến sức khỏe và tính mạng con người, vì vậy cần đảm bảo chất lượng tuyệt đối, sử dụng hợp lý, hiệu quả, an toàn và tiết kiệm Do đó, việc quản lý chặt chẽ các dược phẩm và dược liệu từ Nhà nước cùng các tổ chức trong và ngoài nước là cần thiết để đảm bảo tính xã hội và nhân đạo trong tiêu dùng thuốc chữa bệnh.

Chi phí đầu tư, thời gian và công sức cho nghiên cứu và phát triển sản phẩm dược phẩm rất cao, bao gồm cả việc thử nghiệm lâm sàng trên nhiều người Điều này dẫn đến việc tốn kém lớn cho nghiên cứu và phát triển, tạo ra một đặc điểm nổi bật của hàng tồn kho trong ngành dược Tuy nhiên, ngành này cũng mang tính độc quyền và có khả năng mang lại lợi nhuận cao.

Dược phẩm dược liệu có thời gian sử dụng nhất định, và nếu không tiêu thụ hết sản phẩm trước khi hết hạn, doanh nghiệp sẽ đối mặt với rủi ro mất lợi nhuận và chi phí tiêu hủy cao Tuy nhiên, việc lập kế hoạch tiêu thụ và luân chuyển hàng hóa một cách hợp lý có thể giúp doanh nghiệp giảm thiểu những rủi ro này.

KTV VIEVALUES đã thu thập thông tin về DNSX dược liệu dược phẩm để hiểu rõ hoạt động và môi trường của doanh nghiệp, bao gồm kiểm soát nội bộ và các vấn đề tiềm ẩn, nhằm xác định trọng tâm kiểm toán Thông tin này được trình bày trên mẫu giấy tờ làm việc A310, giúp phân tích khách hàng và môi trường hoạt động.

 Thực hiện thủ tục phân tích đối với hàng tồn kho

Mục tiêu của công việc này là phát hiện giao dịch, sự kiện, hệ số tài chính và xu hướng bất thường, từ đó xác định vùng rủi ro có sai sót trọng yếu Công việc được thể hiện qua mẫu GTLV A510 Phân tích sơ bộ BCTC (Phục lục).

Bảng 01: Phân tích số liệu Bảng CĐKT DNSX dược liệu dược phẩm

TÀI SẢN 31/12/2018 trước kiểm toán

II Các khoản phải thu ngắn hạn 40.587.922.721 40.470.704.007 117.218.714 0%

2.Trả trước cho người bán 7.287.097.348 4.786.863.276 2.410.234.072 49%

2 Dự phòng giảm giá HTK - - - -

NGUỒN VỐN 31/12/2018 trước kiểm toán

1.Người mua trả tiền trước 142.153.400 139.351.944 2.801.456 2%

B Vốn chủ sở hữu 206.206.282.482 181.993.685.605 24.212.596.877 13% TỔNG NGUỒN

Bảng 02: Phân tích sơ bộ BCKQKD của DNSX dược liệu dược phẩm

1.Doanh thu thuần bán hàng 387.658.668.118 363.475.886.117 24.182.782.001 7% 2.Giá vốn hàng bán 222.099.438.535 200.660.329.492 21.439.109.043 11% 3.Lợi nhuận gộp 165.559.229.583 162.815.556.625 2.743.672.958 2%

10 Lợi nhuần thuần từ HĐKD 82.994.771.436 80.562.770.754 2.432.000.682 3%

14 Lợi nhuận trước thuế TNDN 82.611.061.399 82.211.746.664 808.638.948 5%

17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 63.919.574.787 62.328.898.929 1.590.675.858 3%

Qua Bảng CĐKT và Bảng BCKQKD DNSX dược liệu dược phẩm, kiểm toán viên nhận thấy một số vấn đề liên quan đến HTK như sau:

Giá trị hàng tồn kho (HTK) năm 2018 giảm 12% so với năm 2017, tương ứng với 7.932.002.551 đồng Trong khi đó, khoản phải trả người bán và trả trước cho nhà cung cấp lại tăng mạnh KTV VIETVALUE chú trọng vào việc xem xét điều kiện giao hàng, phương pháp xuất kho và kiểm kê HTK cuối kỳ, đồng thời kết hợp kiểm tra tính đúng kỳ và kiểm tra cut-off HTK.

KTV VIETVALUES nhận thấy doanh thu tăng nhưng không tương ứng với giá vốn, do đó cần kiểm tra kỹ lưỡng việc ghi nhận giá vốn đã đầy đủ hay chưa Đồng thời, KTV cũng sẽ xem xét phương pháp xuất kho và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.

Để đánh giá kiểm soát nội bộ hàng tồn kho trong sản xuất dược liệu, KTV VIETVALUES đã thực hiện bài kiểm tra walk-through chu trình hàng tồn kho, giá thành và giá vốn Cụ thể, KTV đã chọn một nghiệp vụ nhập kho thành phẩm để kiểm tra toàn bộ quy trình, từ chứng từ đến việc ghi nhận các nghiệp vụ vào sổ, đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ và sự phê duyệt đúng thẩm quyền Công việc này được thực hiện trên GTLV A431 theo phụ lục 04.

KTV nghiên cứu chu trình hàng tồn kho (HTK), giá thành và giá vốn để hiểu các giao dịch và sự kiện liên quan, đặc biệt là thông tin về loại HTK chủ yếu là dược phẩm Việc bảo quản HTK tại đơn vị được thực hiện trong môi trường thoáng mát và có gắn camera để ngăn ngừa mất mát KTV đánh giá thiết kế và thực hiện kiểm soát chính của chu trình, tìm hiểu chính sách kế toán áp dụng, trong đó phương pháp đánh giá HTK là giá gốc và phương pháp xác định giá trị HTK sử dụng bình quân gia quyền liên hoàn Qua đó, KTV mô tả rõ ràng chu trình HTK, giá thành và giá vốn của đơn vị, công việc này được thực hiện theo GTLV A430.

KTV VIETVALUES thực hiện đánh giá tổng quát về hệ thống kiểm soát của đơn vị nhằm xác định hiệu quả kiểm soát và tính tin cậy của thông tin tài chính Đánh giá này cũng giúp nhận diện các rủi ro liên quan đến sai sót trọng yếu do gian lận Để thực hiện, KTV VIETVALUES áp dụng mẫu GTLV A610, tập trung vào đánh giá kiểm soát nội bộ cấp độ toàn doanh nghiệp (Phụ lục 06).

KTV VIETVALUES đã tiến hành trao đổi với Ban Giám Đốc về vấn đề gian lận, cùng với việc phỏng vấn các cá nhân liên quan (Phụ lục 07) Qua quá trình làm việc, Hệ thống Kiểm Soát Nội Bộ của Doanh Nghiệp Sản Xuất dược liệu dược phẩm được KTV VIETVALUES đánh giá là hoạt động bình thường.

 Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch – Thực hiện)

Tại DNSX dược liệu dược phẩm, HTK chiếm khoảng 30% tổng tài sản, trong khi công tác kế toán và kiểm soát nội bộ ở mức trung bình KTV VIETVALUES đã chọn “Lợi nhuận trước thuế” làm tiêu chí xác định mức trọng yếu, vì đây là công ty niêm yết và lợi nhuận là yếu tố quan trọng nhất Công việc này được thực hiện theo GTLV A710 về xác định mức trọng yếu kế hoạch-thực hiện (Phụ lục 08).

Bảng 03: Xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC tại DNSX dược liệu dược phẩm

Nội dung Kế hoạch Thực hiện

Giá trị tiêu chí được lưa chọn (a) 82.611.061.399 82.611.061.399 Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến động bất thường (b) - -

Giá trị tiêu cực được lựa chọn sau điều chỉnh (c)=(a)-(b) 82.611.061.399 82.611.061.399

Tỷ lệ sử dụng để ước tính MTY (d) 7,5% 7,5%

Tỷ lệ sử dụng để ước tính MTY thực hiện (f) 50% 50%

Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót không đáng kể (h) 2% 2%

Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua (i)=(g)*(h) 61.958.296 61.958.296

 Thiết kế chương trình ki ểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV VIETVALUES chú trọng đến việc thu thập thông tin từ DNSX dược liệu dược phẩm khi kiểm toán hàng tồn kho (HTK) KTV cần lập bảng tổng hợp đối chiếu số dư HTK, kiểm tra các chính sách kế toán HTK áp dụng, và thực hiện các thủ tục phân tích cũng như kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm việc chứng kiến kiểm kê và rà soát tổng thể để đảm bảo tính chính xác và hợp lý của số liệu.

HTK, kiểm tra tính giá và lập dự phòng giảm giá HTK; xác nhận ghi chép đúng niên độ và thu thập bằng chứng về quyền sở hữu HTK của doanh nghiệp sản xuất dược liệu Công việc này được thể hiện qua GTLV D530 trong Chương trình kiểm toán Hàng Tồn Kho (Phụ lục 09).

2.3.2 Thực hiện kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm

 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Hệ thống KSNB của đơn vị được đánh giá chung ở mức trung bình

Công việc này KTV thực hiện trên GTLV C310 Kiểm tra KSNB đối với chu trình HTK, giá thành, giá vốn (Phụ lục 10)

Đánh giá thực trạng kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm

 Thứ nhất là quy trình ki ểm toán linh hoạt, phù hợp với đặc điểm của khách hàng

VIETVALUES đã phát triển một quy trình kiểm toán hàng tồn kho (HTK) hoàn thiện, tuân thủ các quy định trong chuẩn mực kiểm toán Chúng tôi áp dụng chương trình kiểm toán mẫu thử nghiệm do VACPA ban hành và thực hiện kiểm toán theo chương trình này Bên cạnh các thủ tục trong chương trình, một số kiểm toán viên (KTV) thiết kế các thử nghiệm linh hoạt phù hợp với tình hình thực tế tại đơn vị Quy trình kiểm toán được chia thành 3 giai đoạn chính, mỗi giai đoạn có nhiều khâu rõ ràng và logic, giúp KTV nắm bắt bản chất và mục đích công việc, từ đó xác định cụ thể các nhiệm vụ cần thực hiện và mức độ hoàn thành Đây là yếu tố quan trọng nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo tiến độ công việc.

 Thứ hai về nhân sự môi trường làm việc

Một nhóm kiểm toán bao gồm trưởng nhóm, kiểm toán viên (KTV) và các trợ lý, với trách nhiệm chính về hàng tồn kho (HTK) thuộc về trưởng nhóm hoặc KTV chính có kinh nghiệm Điều này đảm bảo rằng các thủ tục kiểm toán cho khoản mục HTK được thực hiện một cách hiệu quả, mang lại sự đảm bảo cao Báo cáo kiểm toán hoàn thành đúng thời hạn hợp đồng và đáp ứng yêu cầu khắt khe của khách hàng, cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, trung thực và khách quan cho những người quan tâm.

Bên cạnh những ưu điểm được trình bày ở trên, Kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế

Thứ nhất: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm

 Đánh gia rủi ro và trọng yếu HTK

Công ty chỉ thực hiện đánh giá rủi ro và mức trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) mà không xác định riêng cho từng khoản mục, điều này ảnh hưởng đến việc thiết kế và xác định mức độ thực hiện các thủ tục kiểm toán Đánh giá rủi ro thường do kiểm toán viên (KTV) cao cấp thực hiện, dẫn đến việc các KTV và trợ lý kiểm toán không nắm rõ hướng kiểm toán theo bảng công việc có sẵn, mà chủ yếu dựa vào kinh nghiệm mà không chú ý đến rủi ro đã được đánh giá.

 Thu thập thông tin cơ sở liên quan tới HTK

Mặc dù đã xây dựng chương trình kiểm toán cho hàng tồn kho (HTK), việc áp dụng quy trình kiểm toán một cách linh hoạt cho từng doanh nghiệp là một thách thức do mỗi khách hàng có hoạt động kinh doanh và đặc thù riêng Điều này phụ thuộc vào kinh nghiệm và hiểu biết của kiểm toán viên (KTV) về ngành nghề của khách hàng Đối với KTV thiếu kinh nghiệm, việc thực hiện các thử nghiệm có thể không phù hợp và không đạt hiệu quả cao Hơn nữa, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) chủ yếu dựa vào phỏng vấn, do đó độ chính xác của thông tin phụ thuộc vào sự trung thực, hiểu biết và thiện chí của người được phỏng vấn.

Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) thường chỉ được thực hiện đối với một số khách hàng lớn Quy trình đánh giá KSNB chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của kiểm toán viên (KTV), mà không có tiêu chuẩn cụ thể nào được thiết lập.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 46 đã áp dụng phương pháp khoa học để nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá rủi ro Đối với khách hàng trong năm kiểm toán đầu tiên, kiểm toán viên (KTV) sẽ tìm hiểu hệ thống KSNB và ghi chép lại trong hồ sơ kiểm toán Tuy nhiên, trong các năm tiếp theo, KTV thường không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà chủ yếu tập trung vào các thử nghiệm cơ bản Nếu trong quá trình kiểm toán phát hiện ra thiếu sót hoặc yếu kém của hệ thống, KTV sẽ tăng cường thực hiện các thử nghiệm cơ bản để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của kiểm toán.

Thứ hai: Giai đoạn thực hiện kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm

Khi kiểm toán viên (KTV) nhận thấy hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đã tồn tại và hiệu lực, họ thường chỉ xác nhận lại sự thay đổi của KSNB về hàng tồn kho (HTK) của khách hàng so với năm trước thông qua phỏng vấn Đối với khách hàng quen thuộc như doanh nghiệp sản xuất dược liệu, KTV có thể tin tưởng vào KSNB và bỏ qua thủ tục xác nhận này để tiến hành kiểm tra chi tiết hơn.

 Chứng kiến kiểm kê HTK

Do việc kiểm kê thường diễn ra vào cuối năm và không đủ nhân lực, VIETVALUES thường sử dụng sinh viên thực tập chưa có kinh nghiệm để tham gia chứng kiến kiểm kê tại đơn vị, điều này có thể dẫn đến việc thu thập bằng chứng không đảm bảo trong giai đoạn này.

 Kiểm tra giá và giá trị thuần của HTK

Thủ tục đánh giá giá trị thuần của hàng tồn kho (HTK) nhằm xác định khả năng trích lập dự phòng giảm giá HTK vào cuối năm, khi giá trị thuần nhỏ hơn giá trị trên sổ hoặc giá vốn HTK Tuy nhiên, trong quá trình kiểm tra, công ty xác định giá trị thuần dựa vào giá bán ghi trên hóa đơn hoặc báo giá của khách hàng Điều này dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) bỏ qua các chi phí cần thiết để bán hàng, làm giảm tính tin cậy của thủ tục đánh giá.

Khi kiểm kê, kiểm toán viên thường gặp khó khăn trong việc đánh giá chất lượng và tình trạng hàng tồn kho, dẫn đến việc không xác định được giá trị thuần có thể thực hiện của các hàng hóa này.

Vì vậy, khi kiểm toán KTV không có cơ sở để kiểm tra HTK trong năm cần lập dự phòng không và nếu cần thì trích lập bao nhiêu?

 Kiểm tra tính đúng kỳ

Thời gian kiểm tra của KTV rất ngắn và thực hiện một cách sơ sài, điều này có thể dẫn đến sai sót và không đảm bảo tính chính xác của cơ sở dữ liệu.

Hầu hết các KTV thường lựa chọn mẫu kiểm toán dựa trên kinh nghiệm cá nhân Hiện tại, công ty chưa phát triển phần mềm hỗ trợ chọn mẫu kiểm toán do chi phí đầu tư cao, trong khi khách hàng chủ yếu là các doanh nghiệp nhỏ và vừa với mức độ phức tạp không nhiều.

Thứ ba: Giai đoạn hoàn thành kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, công ty thiếu quy trình đánh giá tổng thể cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán, dẫn đến việc không áp dụng và thực hiện các Chứng minh Kiểm toán (CMKT) đã được ban hành.

Việc xem xét các sự kiện phát sinh sau giai đoạn kiểm toán và sau ngày ký báo cáo kiểm toán là rất quan trọng nhưng thường bị bỏ qua Những sự kiện này có thể cung cấp thông tin bổ sung về các sự việc trước ngày kết thúc niên độ kế toán hoặc các sự kiện mới có ảnh hưởng đến khoản mục hàng tồn kho (HTK) Chúng có thể dẫn đến việc thay đổi báo cáo tài chính (BCTC) và ảnh hưởng đến ý kiến của kiểm toán viên (KTV) về HTK trong báo cáo kiểm toán Nhà quản lý đơn vị cần thông báo cho KTV về các sự kiện này, nhưng cả doanh nghiệp và KTV cũng cần theo dõi và đánh giá cẩn thận những sự kiện này.

Việc lập Giấy Thuyết Minh Lập Vốn (GTLV) thường được tiến hành sau khi Kiểm Toán Viên (KTV) hoàn tất quá trình kiểm toán Thực trạng này xảy ra do áp lực thời gian, khiến KTV không thể hoàn thiện GTLV ngay tại thời điểm thực hiện kiểm toán.

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ PHẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY

Định hướng phát triển hệ thống kiểm toán phù hợp với thông lệ chuẩn mực kiểm toán quốc tế

Phát triển hệ thống kiểm toán đồng bộ là cần thiết, đảm bảo các phân hệ kiểm toán có tính độc lập tương đối nhưng vẫn tương tác và ảnh hưởng lẫn nhau Điều này không chỉ tác động đến các đơn vị được kiểm toán mà còn đến toàn bộ nền kinh tế, nhằm xây dựng kiểm toán thành một công cụ mạnh mẽ đáp ứng nhu cầu xã hội.

Tổ chức cần tăng cường đào tạo và cập nhật kiến thức cho đội ngũ cán bộ hiện có, nhằm phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao với trình độ chuyên môn và kinh nghiệm quốc tế Điều này có thể thực hiện thông qua các chương trình đào tạo, cập nhật kiến thức, và thi cấp chứng chỉ chuyên môn cũng như quản lý hành nghề.

Vào thứ ba, cần tăng cường mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế để nâng cao vị thế của ngành kế toán và kiểm toán Điều này có thể đạt được thông qua việc ký kết các biên bản hợp tác thiết thực, tổ chức các buổi truyền thông và tọa đàm, cũng như cung cấp thông tin tư vấn nhằm kêu gọi các dự án quốc tế hỗ trợ.

Giải pháp hoàn thi ện kiểm toán HTK tại DNSX do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện

Thực tế và lý luận thường có sự khác biệt nhất định Qua thời gian thực tập và nghiên cứu tại công ty VIETVALUES, kết hợp với kiến thức học được ở trường, chúng tôi xin đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty.

3.2.1 Hoàn thi ện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán HTK Đề xuất 1: Sử dụng ý kiến chuyên gia trong việc đánh giá giá trị HTK

Trong quá trình kiểm toán hàng tồn kho (HTK), kiểm toán viên (KTV) thường chỉ xác định được số lượng các loại HTK mà không nắm rõ các tính năng của chúng Ngoài ra, trong quá trình kiểm kê, KTV có thể chỉ xác định số lượng mà không đánh giá được chất lượng và tình trạng của HTK Do đó, các công ty nên mời những chuyên gia có kinh nghiệm trong lĩnh vực này tham gia vào quá trình kiểm kê để nâng cao hiệu quả công tác kiểm kê.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 49 Đề xuất 2: Hoàn thiện công tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Hiện nay, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của công ty chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên (KTV) và thường thông qua phỏng vấn khách hàng Tuy nhiên, không phải tất cả các lĩnh vực đều có KTV với kinh nghiệm đủ để đánh giá chính xác hệ thống KSNB Do đó, bên cạnh phỏng vấn, cần sử dụng các công cụ như lưu đồ, bảng tường thuật và bảng câu hỏi để thu thập thông tin Những công cụ này giúp KTV có cái nhìn tổng quan về hệ thống, mối quan hệ giữa các bộ phận, quy trình lưu chuyển chứng từ và sổ sách, từ đó nhận diện và dự đoán những sai sót có thể xảy ra.

Một số ký hiệu trong lưu đồ bao gồm:

KTV cần thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) từ quy trình nhập kho vật tư mua hàng đến xuất vật tư phục vụ sản xuất, nhằm có cái nhìn tổng quát về đơn vị được kiểm toán Đây là xu hướng kiểm toán hiện nay, giúp đạt được đồng thời hai mục tiêu: kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) và đánh giá KSNB Tuy nhiên, việc này yêu cầu nguồn nhân lực và thời gian kiểm toán đáng kể Đề xuất thứ ba là hoàn thiện quy trình kiểm tra giá và giá trị thuần hàng tồn kho (HTK).

KTV cần thu thập số liệu bình quân ngành và quy mô doanh nghiệp để phân tích sâu hơn về tính trung thực hợp lý của hàng tồn kho (HTK) Việc cập nhật giá hàng hóa trên thị trường và giá trị HTK tại đơn vị sẽ giúp KTV đánh giá và phân tích dự phòng HTK một cách hợp lý.

GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 50 Đề xuất bốn: Hoàn thiện kiểm tra tính đúng kỳ

KTV nên lựa chọn nhiều nghiệp vụ phát sinh trước và sau kỳ kết thúc niên độ, với sự đa dạng về hàng hóa và ngày phát sinh, nhằm đánh giá tổng quát về cơ sở dữ liệu (CSDL) và nâng cao tính chính xác của kỳ kiểm toán Đề xuất năm: Cần hoàn thiện quy trình chọn mẫu kiểm toán hàng tồn kho (HTK).

Công ty nên đầu tư vào phần mềm hỗ trợ lựa chọn mẫu kiểm toán và xây dựng chính sách lấy mẫu chung giữa các phòng, nhằm tiết kiệm thời gian và giảm thiểu sai sót Điều này sẽ giúp kiểm toán viên (KTV) thực hiện công việc hiệu quả hơn và tạo sự thống nhất trong quy trình lấy mẫu giữa các phòng kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Tuy nhiên, để đạt được kết quả tối ưu, cần kết hợp với kinh nghiệm của KTV.

Hàng tồn kho là một yếu tố quan trọng trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, vì vậy quy trình kiểm toán hàng tồn kho cần được cải thiện để đáp ứng các đặc điểm riêng biệt của nó.

Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt, nhóm chúng em đã tích lũy được kiến thức thực tế để đối chiếu với lý thuyết đã học, đồng thời tiếp thu kinh nghiệm trong việc triển khai kiểm toán báo cáo tài chính Khóa luận tốt nghiệp này là sự kết hợp giữa lý thuyết và thực tiễn trong thời gian thực tập, ghi nhận quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại đơn vị sản xuất dược liệu Công ty đã xây dựng chương trình kiểm toán hàng tồn kho đầy đủ, nhưng do áp lực về thời gian và chi phí, một số thủ tục đã bị bỏ qua Nhóm chúng em đã liên hệ thực tiễn quy trình kiểm toán hàng tồn kho với lý luận để làm rõ quy trình này và đưa ra nhận xét, ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt.

Khóa luận này đã hệ thống hóa và hình thành các vấn đề cơ bản sau:

Khóa luận đã tổng hợp các vấn đề lý luận về kiểm toán báo cáo tài chính, hàng tồn kho và quy trình kiểm toán hàng tồn kho một cách hệ thống và rõ ràng.

• Khóa luận đã khái quát về kiểm toán BCTC trên các khía cạnh: khái niệm, vai trò và mục đích của kiểm toán BCTC

Khóa luận đã tổng hợp về hàng tồn kho (HTK) qua các khía cạnh như khái niệm, vai trò, đặc điểm, phương pháp hạch toán, quy trình vận động và cách xác định giá gốc của HTK Từ những nội dung này, bài viết đã chỉ ra ảnh hưởng của các đặc điểm của HTK đến quy trình kiểm toán.

• Khóa luận đã giới thiệu các giai đoạn, các thủ tục và công việc cần thực hiện trong từng giai đoạn về quy trình kiểm toán HTK

Khóa luận đã cung cấp cái nhìn tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt, đồng thời phân tích quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại đây Bài viết cũng đánh giá thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại doanh nghiệp sản xuất dược liệu và dược phẩm, nêu rõ những khía cạnh liên quan.

• Quá trình hình thành phát triển, cơ cấu tổ chức, nhân sự và tình hình hoạt động kinh doanh của công ty

• Quy trình kiểm toán HTK được xây dựng tại VIETVALUES gồm các bước như: chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán

Quy trình kiểm toán hàng tồn kho (HTK) tại doanh nghiệp sản xuất dược liệu dược phẩm do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện được đánh giá và mô tả một cách rõ ràng, nhằm làm sáng tỏ thực trạng hiện tại Việc này không chỉ cung cấp cơ sở cho các giải pháp hoàn thiện mà còn định hướng cho việc cải tiến quy trình kiểm toán HTK tại công ty Trên nền tảng lý luận và thực tiễn, khóa luận đã phân tích sâu sắc quy trình kiểm toán HTK tại doanh nghiệp này.

Chương trình kiểm toán mang lại nhiều ưu điểm như tăng cường độ tin cậy của báo cáo tài chính và phát hiện sai sót kịp thời, nhưng cũng có những hạn chế như chi phí cao và thời gian thực hiện lâu Việc xác định mức trọng yếu là cần thiết để tập trung vào những rủi ro lớn nhất, trong khi thử nghiệm kiểm soát giúp đánh giá hiệu quả của các quy trình nội bộ Thủ tục phân tích cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính, còn thử nghiệm chi tiết cho phép kiểm tra sâu hơn vào các giao dịch cụ thể, từ đó đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính.

Để nâng cao hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), cần thực hiện một số giải pháp quan trọng Đầu tiên, cần hoàn thiện việc xác định mức trọng yếu để đảm bảo các rủi ro được đánh giá đúng mức Tiếp theo, việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB cũng cần được cải thiện để phát hiện kịp thời các điểm yếu Bên cạnh đó, việc thử nghiệm kiểm soát và thực hiện các thủ tục phân tích cần được hoàn thiện hơn nữa nhằm đảm bảo tính chính xác và hiệu quả Cuối cùng, kiểm tra chi tiết cũng cần được thực hiện thường xuyên để đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy của hệ thống.

Tiêu đề	Hoàn Thiện Quy Trình Kiểm Toán Hàng Tồn Kho Trong Kiểm Toán BCTC Tại DNSX Dược Liệu Dược Phẩm Do Công Ty TNHH Kiểm Toán Và Tư Vấn Chuẩn Việt Thực Hiện
Tác giả	Nguyễn Thị Thu Hằng, Trần Thị Thu Thanh, Nguyễn Thị Ngọc Lành
Người hướng dẫn	Th.S. Nguyễn Quốc Nhất
Trường học	Trường Đại Học Công Nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kế Toán - Kiểm Toán
Thể loại	Khóa Luận Tốt Nghiệp
Năm xuất bản	2019
Thành phố	TP. HCM

Định dạng
Số trang	61
Dung lượng	1,44 MB