6. Kết cấu của khóa luận
3.2 Giải pháp hoàn thiện kiểm toán HTK tại DNSX do công ty TNHH
3.1 Định hướng phát triển hệ thống kiểm toán phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kiểm tốn quốc tế kiểm toán quốc tế
Thứ nhất, phát triển đồng bộ hệ thống kiểm toán, để mỗi phân hệ kiểm tốn dù có tính độc lập tương đối nhưng vẫn có hoặt động đang xen, tác động lẫn nhau và tác động đến các đơn vị được kiểm toán cũng như nền kinh tế, xây dựng kiểm tốn là cơng cụ mạnh có thể đáp ứng nhu cầu xã hội.
Thứ hai, tổ chức phổ biến, triển khai thực hiện trong đó tăng cường đào tạo, cập nhật kiến thức cho đội ngũ cán bộ hiện có, phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao, có trình độ chun mơn và kinh nghiệm quốc tế thơng qua các chương trình đào tại, cập nhật kiến thức, thi cấp chứng chỉ chuyên môn và quản lý hành nghề.
Thứ ba, tăng cường mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế, nâng cao vị thế của kế toán, kiểm tốn thơng qua hợp tác, học tập knih nghiệm của quốc tế như ký các biên bản hợp tác thiết thực; phối hợp tổ chức truyền thông, tọa đàm; cung cáp thông tin tư vấn kêu gọi dự án quốc tế hỗ trợ,…
3.2 Giải pháp hồn thi ện kiểm tốn HTK tại DNSX do công ty TNHH Ki ểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện
Thực tế và lý luận ln có những khoảng cách nhất định. Trong thời gian thực tập và tìm hiểu thực tế tại công ty VIETVALUES, cùng với những kiến thức được trang bị trong nhà trường chúng em xin nêu ra một số đề xuất giải giáp để góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK tại cơng ty:
3.2.1 Hồn thi ện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán HTK
Đề xuất 1: Sử dụng ý kiến chuyên gia trong việc đánh giá giá trị HTK
Trong q trình kiểm tốn HTK, nhìn chung KTV chỉ có thể xác định số lượng các loại HTK mà không hiểu hết về các tính năng của nó. Ngồi ra khi tiến hành kiểm kê, đơi khi KTV chỉ xác định được số lượng chứ không xác định được chất lượng cũng như tình trạng HTK. Do vậy, công ty nên sử dụng những chuyên gia giỏi trong lĩnh vực cùng tham gia vào cuộc kiểm kê để đảm bảo công tác kiểm kê được tiến hành hiệu quả hơn.
Chương 3 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 49
Đề xuất 2: Hồn thiện cơng tác tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ
Hiện nay việc đánh giá hệ thống KSNB của công ty chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV và thường là phỏng vấn khách hàng, tuy nhiên không phải lĩnh vực vào KTV cũng có kinh nghiệm để đánh giá chính xác về hệ thống KSNB của khách hàng. Do đó, ngồi phỏng vấn KTV nên sử dụng lưu đồ, bảng tường thuật, bảng câu hỏi cho quá trình tìm hiểu của mình. Qua đó KTV có cái nhìn khái qt về toàn bộ hệ thống, mối quan hệ giữa các bộ phân, quy trình lưu chuyển chứng từ, sổ sách giúp KTV nhận diện cũng như dự đốn những sai sót có thể xảy ra.
Một số ký hiệu trong lưu đồ bao gồm:
KTV nên xây dựng hệ thống KSNB tại đơn vị từ quá trình nhập kho vật tư do mua hàng, xuất vật tư phục vụ sản xuất để có cái nhìn tổng quá về đơn vị được kiểm toán.
Đây cũng là xu hướng kiểm toán hiện nay giúp đồng thời hai mục tiêu kiểm toán BCTC và đưa ra ý kiến về KSNB. Tuy nhiên để làm được như vậy đòi hỏi về nhân lực và thời gian kiểm tốn.
Đề xuất ba: Hồn thiện việc kiểm tra giá và giá trị thuần HTK
KTV nên thu thập thêm số liệu bình quân ngành, doanh nghiệp của ngành, cùng quy mô để phân tích sâu hơn giúp KTV đưa ra khái niệm tổng quá về tính trung thực hợp lý của HTK. Cập nhật giá hồng hóa trên thị trường và giá trị HTK tại đơn vị để có thể phân tích đánh giá dự phòng HTK hợp lý.
Chương 3 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 50
Đề xuất bốn: Hồn thiện kiểm tra tính đúng kỳ
KTV nên chọn nhiều nghiệp vụ phát sinh trước và sau kỳ kết thúc niên độ đa dạng về hàng hóa, đa dạng về ngày phát sinh nghiệp vụ để đánh giá một cánh nhìn tổng quát về CSDL này, và tính đúng kỳ cao hơn.
Đề xuất năm: Hoàn thiện cơng việc chọn mẫu kiểm tốn HTK
Công ty nên đầu tư phần mềm hỗ trợ cho việc chọn mẫu kiểm toán hoặc đề ra những chính sách lấy mẫu chung giữa các phòng nhằm tiết kiệm thời gian và tránh thiếu sót, giúp KTV thuận lợi trong việc kiểm toán cũng như tạo ra sự thống nhất về cách lấy mẫu giữa các phịng kiểm tốn BCTC. Tuy nhiên để đạt được kết qura cao nhất thì cũng cần sự kết hợp kinh nghiệm KTV.
Kết luận Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 51
KẾT LUẬN CHUNG
Hàng tồn kho luôn là một khoản mục trọng yếu trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp. Với những đặc điểm của HTK ln địi hỏi quy trình kiểm tốn HTK cần phải được hồn thiện.
Qua q trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt, nhóm chúng em đã có được những kiến thức thực tế để đối chiếu với cơ sở lý luận đã được học trong nhà trường, đồng thời được tiếp thu kinh nghiệm thực tế trong việc triển khai một cuộc Kiểm toán Báo cáo tài chính tại 1 đơn vị cung cấp dịch vụ Kiểm tốn. Khóa luận tốt nghiệp này được hoàn thành là sự kết hợp giữa lý thuyết đã học và thực tế trong thời gian thực tập. Trên đây là toàn bộ những ghi nhận của nhóm chúng em về quy trình kiểm tốn HTK trong kiểm toán BCTC tại DNSX dược liệu dược phẩm. Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Chuẩn Việt đã xây dựng chương trình kiểm tốn hàng tồn kho khá đầy đủ. Tuy nhiên khi vận dụng vào kiểm toán thực tế, do áp lực về thời gian và chi phí nên đã bỏ qua một số thủ tục. Trong bài nhóm chúng em đã cố gắng liên hệ thực tiễn quy trình kiểm tốn HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm với lý luận để làm rõ quy trình kiểm tốn hàng tồn kho của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Chuẩn Việt và từ đó đưa ra một số nhận xét và ý kiến nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn HTK tại cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Chuẩn Việt.
Khóa luận này đã hệ thống hóa và hình thành các vấn đề cơ bản sau:
Thứ nhất, khóa luận đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài chính, hàng tồn kho và quy trình kiểm tốn hàng tồn kho, cụ thể:
• Khóa luận đã khái quát về kiểm toán BCTC trên các khía cạnh: khái niệm, vai trò và mục đích của kiểm tốn BCTC.
• Khóa luận đã khái quát về HTK trên các khía cạnh: khái niệm, vai trò, đặc điểm, phương pháp hạch toán, quy trình vận động, cách xác định giá gốc của HTK. Từ đó rút ra ảnh hưởng của những đặc điểm đó đến quy trình kiểm tốn HTK.
• Khóa luận đã giới thiệu các giai đoạn, các thủ tục và công việc cần thực hiện trong từng giai đoạn về quy trình kiểm tốn HTK.
Kết luận Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 52
Thứ hai, khóa luận đã phản ánh tương đối đầy đủ những nét tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt, Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho tại cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt và thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm ở các mặt sau:
• Q trình hình thành phát triển, cơ cấu tổ chức, nhân sự và tình hình hoạt động kinh doanh của công ty.
• Quy trình kiểm tốn HTK được xây dựng tại VIETVALUES gồm các bước như: chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm tốn và hồn thành kiểm tốn.
• Thực tế vận dụng quy trình kiểm tốn HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện để làm sáng tỏ quy trình kiểm tốn HTK tại cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt. Việc đánh giá và mô tả đứng đắn thực trạng là cơ sở và định hướng cho các giải pháp hoàn thiện. Thứ ba, trên cơ sở lý luận và thực trạng thực hiện quy trình kiểm tốn HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm do cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện khóa luận đã:
• Nêu rõ những ưu điểm và hạn chế về chương trình kiểm tốn, xác định mức trọng yếu, thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết…
• Đề xuất các giải pháp và hoàn thiện bao gồm: hoàn thiện xác định mức trọng yếu, hồn thiện việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB, hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt và thủ tục phân tích, hồn thiện kiểm tra chi tiết.
Với các đề xuất nêu trên, em hi vọng sẽ góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn Hàng tồn kho, cải thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt. Tuy nhiên do trình độ lý luận, cũng như kiến thức của chúng em còn nhiều hạn chế nên các đề xuất được trình bày ở trên chắc chắn còn nhiều điểm bất hợp lý và mang tính thực tiễn chưa cao. Những thiếu sót là khơng thể tránh khỏi. Em rất mong nhận được mọi ý kiến góp ý, chỉ bảo, phê bình của của Q Thầy Cơ giáo khoa Kế tốn - Kiểm toán cùng các Anh Chị Kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt để bài viết được hoàn thiện hơn.
Kết luận Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 53
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo tiếng Việt
1. Đoàn Thị Ngọc Trai (2003), Hồn thiện tổ chức kiểm tốn BCTC doanh nghiệp ở Việt Nam, Luận án tiến sĩ, Trường ĐH Kinh tế quốc dân, Hà Nội.
2. Bộ Tài chính (2004), Hệ thống văn bản pháp luật về kiểm toán Việt Nam, NXB tài chính, Hà Nội.
3. Bộ Tài chính (2006), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB tài chính, Hà
Nội.
4. Hoàng Thị Lan Anh (2009), “Kiểm tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho trong kiểm tốn báo cáo tài chính”, Tạp chí Kiểm tốn, số 106, trang 19-21.
5. Deloitte Việt Nam (2009), Những rủi ro thường gặp trong kiểm toán , Hà Nội 6. Hồ sơ kiểm toán BCTC tại DNSX dược liệu dược phẩm của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt (2016-2018)
7. http://kiemtoan.com.vn/news/phongvan/ChuanmuckiemtoanmoiGopphannangcao trachnhiemcacbenlienquan2853/ đăng lúc: Chủ nhật - 05/05/2013, 23:28, truy cập ngày 24/2/2019, trang web http://kiemtoan.com.vn.
8. http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4681/ Tiếp tục duy trì và phát
triển hệ thống kế toán, kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ và chuẩn mực quốc tế mới nhất /đăng 27/11/2013, truy cập ngày 03/04/2019, trang web:http://www.vacpa.org.vn.
9. Bộ tài chính (2014), Chương trình kiểm tốn mẫu Kiểm tốn BCTC VACPA, NXB
Tài chính, Hà Nội.
10. Ts. Huỳnh Tấn Dũng (chủ biên); ThS. Nguyễn Quốc Nhất; Ths. Huỳnh Huy Hạnh, 2018. Giáo trình Kiểm tốn cơ bản. Trường Đại học Công Nghiệp TP HCM.
Tài liệu tham khảo tiếng Anh
1. Nabayinda Mary (2012), "Internal controls and inventory management - case study of Roofings limited", Makerere University, India.
2. Prem Sikka, Steven Filling, Pik Liew (2009), “The audit crunch: reforming financial auditing”, Managerial Auditing Journal, No 24, p. 135 -155.
3. IAS 2 Inventories – International Finacial Reporting Standards issued by the IFRS