6. Kết cấu của khóa luận
2.3 Thực trạng công tác kiểm tốn HTK của cơng ty dược phẩm dược liệu
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho tại DNSX dược liệu
ABC tại cơng ty TNHH Ki ểm tốn và Tư vấn Chuẩn Việt
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho tại DNSX dược liệu dược phẩm phẩm
Xem xét chấp nhận khách hàng cũ: Công ty Dược phẩm dược liệu ABC là khách hàng cũ của cơng ty, việc tìm hiểu thơng tin cơ bản về khách hàng (Điều lệ công ty, giấy phép thành lập, quy định, chính sách của khách hàng,…) đã được thực hiện vào năm đầu tiên kiểm toán. Khi nhận được yêu cầu kiểm toán, KTV VIETVALUES đã tiến hành thủ tục chấp nhận, duy trì khách hàng cũ trên giấy tờ làm việc A120 Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá hợp đồng rủi ro (Phụ lục 01).
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 32
Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến hàng tồn kho tại DN
dược liệu dược phẩm.
Dược phẩm là một loại hàng hóa đặc biệt nó ảnh hưởng trực tiếp đến sức khỏe và tính mạng của con người, vì thế cần được đảm bảo tuyệt đối về chất lượng, phải được sử dụng hợp lý, có hiệu quả, an tồn và tiết kiệm. Do đó các dược phẩm, dược liệu yêu cầu phải có sự quản lý chặt chẽ từ Nhà nước, cũng như các tổ chức trong và ngoài nước nhằm đảm bảo tính xã hội và tính nhân đạo trong việc tiêu dùng thuốc chữa bệnh.
Chi phí đầu tư, thời gian và công sức dành cho việc nghiên cứu và phát triển sản phẩm là khá cao. Hơn nữa để đi vào sử dụng thì sản phẩm dược phẩm cần thử lâm sàng trực tiếp trên cơ thể rất nhiều người. Do đó việc tốn kém chi phí khổng lồ cho nghiên cứu và phát triển là một đặc điểm của hàng tồn kho trong lĩnh vực này. Tuy nhiên đây là ngành ngành kinh doanh mang tính độc quyền và mang lại rất nhiều lợi nhuận.
Ngoài ra, dược phẩm dược liệu là những hàng hóa có thời gian sử dụng nhất định. Nếu không thể tiêu thụ hết sản phẩm khi hết thời gian sử dụng mang lại rủi ro mất lợi nhuận, sẽ gây tốn kém chi phí tiêu hủy cho doanh nghiệp. Nhưng nếu doanh nghiệp có kế hoạch tiêu thụ và luân chuyển hàng hóa một cách hợp lý hiệu quả sẽ tránh được khơng ít các rủi ro này.
Hiểu được điều đó, KTV VIEVALUES đã thu thập thông tin về DNSX dược liệu dược phẩm nhằm hiểu biết đầy đủ về hoạt động và môi trường của DN, gồm KSNB và các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định trọng tâm kiểm tốn. Thơng tin về DNSX dược liệu dược phẩm được thể hiện trên mẫu giấy tờ làm việc A310 Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động (Phụ lục 02).
Thực hiện thủ tục phân tích đối với hàng tồn kho
Mục tiêu của công việc này là để phát hiện ra sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện, hệ số tài chính và xu hương bất thường, giúp xác định vùng rủi ro có sai sót trọng yếu. Cơng việc này được thể hiện trên mẫu GTLV A510 Phân tích sơ bộ BCTC (Phục lục 03).
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 33
Bảng 01: Phân tích số liệu Bảng CĐKT DNSX dược liệu dược phẩm
TÀI SẢN 31/12/2018 trước kiểm toán 31/12/2017 sau kiểm toán Biến động VNĐ % A. Tài sản Ngắn hạn 221.367.604.779 196.295.724.545 25.071.880.234 13% II. Các khoản phải thu ngắn hạn 40.587.922.721 40.470.704.007 117.218.714 0% 1.Phải thu của
KH 33.358.662.283 35.227.517.561 (1.868.855.278) -5% 2.Trả trước cho người bán 7.287.097.348 4.786.863.276 2.410.234.072 49% … … … … … III. Hàng tồn kho 56.942.356.249 64.874.358.800 (7.932.002.551) -12% 1.Hàng tồn kho 56.942.356.249 64.874.358.800 (7.932.002.551) -12% 2. Dự phòng giảm giá HTK - - - - … … … … … B.Tài sản Dài hạn 39.907.190.883 38.006.896.614 1.900.294.269 5% TỔNG TÀI SẢN 261.274.795.662 234.302.621.159 26.792.174.503 12% NGUỒN VỐN 31/12/2018 trước kiểm toán 31/12/2017 sau kiểm toán Biến động VND % A.Nợ phải trả 55.068.513.180 52.308.935.554 2.759.577.626 5% I.Nợ ngắn hạn 55.068.513.180 52.308.935.554 2.759.577.626 5% 1.Người mua trả tiền trước 142.153.400 139.351.944 2.801.456 2% B. Vốn chủ sở hữu 206.206.282.482 181.993.685.605 24.212.596.877 13% TỔNG NGUỒN VỐN 261.274.795.662 234.302.621.159 26.972.174.503 12%
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 34
Bảng 02: Phân tích sơ bộ BCKQKD của DNSX dược liệu dược phẩm
Chỉ tiêu 31/12/2018 trước kiểm toán 31/12/2017 sau kiểm toán Biến động VNĐ %
1.Doanh thu thuần
bán hàng 387.658.668.118 363.475.886.117 24.182.782.001 7% 2.Giá vốn hàng bán 222.099.438.535 200.660.329.492 21.439.109.043 11% 3.Lợi nhuận gộp 165.559.229.583 162.815.556.625 2.743.672.958 2%
… … … … …
8. Chi phí bán hàng 45.674.664.929 45.600.353.702 74.311.227 0% 10. Lợi nhuần thuần
từ HĐKD 82.994.771.436 80.562.770.754 2.432.000.682 3% 13. Lợi nhuận khác (383.710.037) (351.024.161) (32.685.876) 9% 14. Lợi nhuận trước
thuế TNDN 82.611.061.399 82.211.746.664 808.638.948 5% 17. Lợi nhuận sau
thuế TNDN 63.919.574.787 62.328.898.929 1.590.675.858 3%
Qua Bảng CĐKT và Bảng BCKQKD DNSX dược liệu dược phẩm, kiểm toán viên nhận thấy một số vấn đề liên quan đến HTK như sau:
Giá trị HTK năm 2018 giảm hơn so với năm 2017 là 7.932.002.551 tương ứng giảm 12%. Trong khi đó, phải trả người bán và trả trước cho nhà cung cấp tăng mạnh. KTV VIETVALUE chú trọng xem xét điều kiện giao hàng, phương pháp xuất kho và kiểm kê HTK cuối kỳ. Kết hợp kiểm tra tính đúng kỳ và kiểm tra cut – off HTK.
Bên cạnh đó, KTV VIETVALUES nhận thấy doanh thu tăng không tương ứng với giá vốn, nên KTV đã lưu ý trong việc kiểm tra ghi nhận giá vốn đầy đủ hay chưa? Kết hợp kiểm tra phương pháp xuất kho, lập dự phòng giảm giá HTK.
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 35
Tìm hiểu và đánh giá KSNB hàng tồn kho DNSX dược liệu dược phẩm
Để tìm hiểu được KSNB HTK , KTV VIETVALUES đã thực hiện walk-through test Chu trình HTK- Giá thành- Giá vốn bằng cách chọn 1 nghiệp vụ nhập kho thành phẩm bất kỳ để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình xem chứng từ có hợp lý, hợp lệ, kiểm tra việc ghi nhận các nghiệp vụ vào sổ có đầy đủ và có được phê duyệt theo đúng thẩm quyền không. Công việc này được KTV thực hiện trên GTLV A431 Walk-through test chu trình HTK- Giá thành – Giá vốn (Phụ lục 04).
Tiếp theo KTV tìm hiểu chu trình HTK, giá thành, giá vốn để xác định và hiểu các giao dịch và sự kiện liên quan đến chu trình HTK như thơng tin về loại HTK chủ yếu là dược phẩm, cách bảo quản lưu trữ HTK tại đơn vị đều thoáng mát và gắn camera để tránh mất cấp; đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với kiểm sốt chính của chu trình như tìm hiểu về chính sách kế tốn áp dụng là phương pháp đánh giá HTK tại đơn vị là giá gốc, phương pháp xác định giá trị HTK là phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn. Qua đó, KTV mơ tả được chu trình HTK, giá thành và giá vốn của đơn vị. Công việc này KTV thực hiện trên GTLV A430 Tìm hiểu chu trình HTK, giá thành, giá vốn (Phụ lục 05).
Tiếp theo KTV VIETVALUES đánh giá chung về hệ thống kiểm soát của đơn vị để hiểu được liệu đơn vị có kiểm sốt hiện quả và xử lý thơng tin tài chính tin cậy và xác định các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận. KTV VIETVALUES vẫn sử dụng và làm việc trên mẫu GTLV A610 Đánh giá KSNB cấp độ toàn DN (Phụ lục 06).
Sau đó KTV VIETVALUES trao đổi với BGD về gian lận - mẫu giấy tờ làm việc A620 Phỏng vấn BGĐ và các cá nhân liên quan về gian lận (Phụ lục 07). Qua quá trình
làm việc, Hệ thống KSNB của DNSX dược liệu dược phẩm được KTV VIETVALUES đánh giá là bình thường.
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 36
Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch – Thực hiện)
Tại DNSX dược liệu dược phẩm, HTK chiếm khoảng 30% trong tổng số tài sản của đơn vị, cơng tác kế tốn và kiểm soát nội bộ tại đơn vị ở mức trung bình. KTV VIETVALUES chọn tiêu chí “Lợi nhuận trước thuế” của DNSX làm cơ sở xác định mức trọng yếu. Do đây là công ty niêm yết nên lợi nhuận là tiêu chí được quan tâm đầu tiên. Công việc này được thực hiện trên GTLV A710 Xác định mức trọng yếu kế hoạch- thực hiện (Phụ lục 08) và được xác định như sau:
Bảng 03: Xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC tại DNSX dược liệu dược phẩm
Nội dung Kế hoạch Thực hiện
Giá trị tiêu chí được lưa chọn (a) 82.611.061.399 82.611.061.399 Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến
động bất thường (b) - -
Giá trị tiêu cực được lựa chọn sau
điều chỉnh (c)=(a)-(b) 82.611.061.399 82.611.061.399
Tỷ lệ sử dụng để ước tính MTY (d) 7,5% 7,5%
MTY tổng thể (e)=(c)-(d) 6.195.829.605 6.195.829.605 Tỷ lệ sử dụng để ước tính MTY
thực hiện (f) 50% 50%
MTY thực hiện (g)=(e)*(f) 3.097.914.803 3.097.914.803 Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng
sai sót khơng đáng kể (h) 2% 2%
Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai
sót có thể bỏ qua (i)=(g)*(h) 61.958.296 61.958.296
Thiết kế chương trình ki ểm tốn HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm
Từ các CSDL, các vấn đề được lưu ý trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV VIETVALUES lập chương trình kiểm tốn và có ghi rõ KTV cần thu thập từ DNSX dược liệu dược phẩm khi kiểm tốn HTK là gì. Lập bảng biểu tổng hợp đối chiếu số dư HTK; kiểm tra các chính sách kế tốn HTK áp dụng; thực hiện thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết; rà soát tổng thể. Các thủ tục kiểm tra chi tiết chủ yếu như chứng kiến kiểm kê
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 37
HTK, kiểm tra tính giá và lập dự phòng giảm giá HTK; kiểm tra ghi chép đúng niên độ và thu thập bằng chứng về quyền sỡ hữu HTK của DNSX dược liệu dược phẩm. Công việc này được thể hiện trên GTLV D530 Chương trình kiểm tốn Hàng Tồn Kho (Phụ lục 09).