6. Kết cấu của khóa luận
2.4 Đánh giá thực trạng kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm
2.4.1 Ưu điểm
Thứ nhất là quy trình ki ểm tốn linh hoạt, phù hợp với đặc điểm của khách hàng
VIETVALUES đã xây dựng quy trình kiểm tốn HTK khá hồn thiện, tuân thủ những quy định trong chuẩn mực kiểm toán. VIETVALUES đã áp dụng chương trình kiểm toán mẫu thử nghiệm do VACPA ban hành và thực hiện kiểm tốn theo chương trình này. Ngoài những thủ tục trong chương trình kiểm tốn, một số KTV thiết kế các thử nghiệm phù hợp linh hoạt với tình hình thực tế tại đơn vị. Về cơ bản, quy trình khá chặt chẽ thường bao gồm 3 giai đoạn, mỗi giai đoạn được chia thành nhiều khâu khác nhau rõ ràng là logic; giúp KTV có thể nắm bắt được bản chất, mục đích cơng việc từ đó xác định cụ thể những cơng việc phải thực hiện và mức độ hồn thành như thế nào. Đó là một trong những yếu tố quan trọng giúp nâng cao chất lượng kiểm toán và đạt được tiến độ cơng việc.
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 45
Thứ hai về nhân sự môi trường làm việc
Một nhóm kiểm tốn ln gồm một trưởng nhóm kiểm tốn, KTV, các trợ lý kiểm toán. Do nhận thức được tính chất phức tạp và trọng yếu của HTK nên khoản mục này luôn thuộc trách nhiệm của trưởng nhóm kiểm tốn hoặc KTV chính, có nhiều kinh nghiệm và kiến thưc chắc chắn để thực hiện các thủ tục với khoản mục HTK. Do đó, những khoản mục này đạt được sự đảm bảo cao. Báo cáo kiểm tốn được hồn thành đúng tiến độ hợp đồng đặt ra đáp ứng mọi yêu cầu khắt khe của khách hàng. Cung cấp đầy đủ thông tin đối với người quan tâm. Đảm bảo thơng tin chính xác, trung thực và khách quan.
2.4.2 Hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm được trình bày ở trên, Kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế
Thứ nhất: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm
Đánh gia rủi ro và trọng yếu HTK
Công ty chỉ đánh giá rủi ro và mức trọng yếu cho toàn bộ tổng thể BCTC mà chưa chú ý tới việc xác định riêng cho từng khoản mục để làm cơ sở thiết kế và xác định mức độ thực hiện của các thủ tục kiểm toán. Đánh giá rủi ro thường được KTV cao cấp thực hiện, do đó hầu hết KTV và trợ lý kiểm toán gần như không nắm bắt được cụ thể hướng kiểm tốn theo bảng cơng việc đã có sẵn, theo kinh nghiệm mà không quan tâm tới rủi ro được đánh giá.
Thu thập thông tin cơ sở liên quan tới HTK
Dù đã xây dựng chương trình kiểm tốn cho HTK, song do mỗi khách hàng đều có hoạt động kinh doanh và đặc thù riêng nên việc vận dụng quy trình kiểm tốn cho từng doanh nghiệp một cách linh hoạt, phù hợp là khó khăn và phụ thuộc vào kinh nghiệm cũng như hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của KTV. Do vậy đối với KTV chưa đủ kinh nghiệm về đặc điểm, ngành nghề kinh doanh của khách hàng sẽ thực hiện các thử nghiệm có thể khơng phù hợp, không mang lại hiệu quả cao. Việc tìm hiểu hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào phỏng vấn, do đó độ chính xác của câu trả lời phụ thuộc vào sự trung thực, hiểu biết, thiện chí của người được phỏng vấn.
Việc tìm hiểu hệ thống KSNB thường chỉ áp dụng với một số khách hàng lớn, và được đánh giá dựa trên kinh nghiệm và khả năng xét đoán của KTV mà khơng có một
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 46
phương pháp khoa học về tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro được áp dụng. Đối với những khách hàng là năm kiểm tốn đầu tiên, KTV có tìm hiểu về hệ thống KSNB và lưu lại trong hồ sơ kiểm tốn, cịn những năm sau KTV thường không áp dụng các thử nghiệm kiểm soát mà tập trung thực hiện thử nghiệm cơ bản, trong q trình kiểm tốn nếu phát hiện thiếu sót, yếu kém của hệ thống mới tăng cường thử nghiệm cơ bản.
Thứ hai: Giai đoạn thực hiện kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm
Thử nghiệm kiểm soát
Hầu hết chỉ tiến hành khi KTV nhận thấy hệ thống KSNB tồn tại, hiệu lực và KTV thường chỉ xác nhận lại xem KSNB về HTK của khách hàng có thay đổi so với năm ngoái bằng phỏng vấn. Ngay cả khi DNSX dược liệu dược phẩm là khách hàng quen thuộc, KTV tin tưởng vào KSNB và bỏ qua thủ tục này để đi vào kiểm tra chi tiết.
Kiểm tra chi tiết
Chứng kiến kiểm kê HTK
Do thời gian kiểm kê thường vào cuối năm nên không đủ nhân lực, VIETVALUES thường sử dụng sinh viên thực tập chưa có kinh nghiệm đi chứng kiến kiểm kê tại đơn vị, có thể khiến việc thu thập bằng chứng giai đoạn không đảm bảo.
Kiểm tra giá và giá trị thuần của HTK
Thủ tục này đánh giá giá trị thuần của HTK nhằm xác định khả năng trích lập dự phịng giảm giá HTK cuối năm ( khi giá trị thuần của HTK nhỏ hơn giá trị trên sổ hay giá vốn HTK). Tuy nhiên, trong thủ tục kiểm tra công ty coi giá trị thuần được xác định bằng với giá bán (trên khóa đơn hoặc trên báo giá của khách hàng). Như vậy, KTV đã bỏ qua các chi phí khác cần thiết để bán được hàng nên tính tin cậy của thủ tục giảm đi.
Mặc khác, do khi chứng kiến kiểm kê, KTV thường khó xác định chất lượng và tình trạng HTK, khơng xác định giá trị thuần có thể thực hiện được của những hàng hóa đó. Vì vậy, khi kiểm tốn KTV khơng có cơ sở để kiểm tra HTK trong năm cần lập dự phịng khơng và nếu cần thì trích lập bao nhiêu?
Kiểm tra tính đúng kỳ
Khoản thời gian KTV lựa chọn kiểm tra rất ngắn và thực hiện một cách sơ sài. Có thể dẫn tới những sai sót và chưa đảm bảo được CSDL về tính đúng kỳ.
Chương 2 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 47
Lấy mẫu kiểm toán
Hầu hết KTV chủ yếu chọn mẫu theo kinh nghiệm. Công ty chưa có phần mềm chọn mẫu phục vụ kiểm tốn do chi phí khá cao và khách hàng là DN nhỏ, vừa và không nhiều sự phức tạp.
Thứ ba: Giai đoạn hoàn thành kiểm toán HTK tại DNSX dược liệu dược phẩm
Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, cơng ty khơng có quy trình đánh giá tổng thể quá trình thu thập bằng chứng kiểm tốn thơng qua việc vận dụng và thực hiện các CMKT đã ban hành.
Việc xem xét các sự kiện sau giai đoạn thực hiện kiểm toán và các sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán chưa được chú ý nhiều. Các sự kiện này có thể là các sự kiện cung cấp bổ sung thông tin liên quan đến các sự việc đã xảy ra trước ngày kết thúc niên độ kế toán hoặc các sự kiện mới phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn mà có ảnh hưởng đến khoản mục HTK. Các sự kiện này có thể làm thay đổi BCTC do vậy ảnh hưởng tới ý kiến của KTV đối với khoản mục HTK trên Báo cáo kiểm tốn. Thơng thường thì nhà quản lý đơn vị phải có trách nhiệm thơng báo cho KTV về các sự kiện này nhưng trên thực tế bản thân doanh nghiệp và KTV cũng phải thật quan tâm theo dõi và đánh giá các sự kiện này thật thận trọng.
Việc lập GTLV thường được thực hiện lại sau khi KTV đã hồn tất kiểm tốn. Đây là thực trạng chung do sức ép về thời gian không cho phép các KTV có thể hồn thiện ngay GTLV tại thời điểm thực hiện kiểm toán.
Chương 3 Nhóm SVTT
GVHD: Th.S Nguyễn Quốc Nhất 48
CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ PHẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT THỰC HIỆN